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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

VICERRECTORADO DE POSGRADO E
INVESTIGACIN
INSTITUTO DE POSGRADO

TESIS PREVIA A LA OBTENCIN DEL GRADO DE MAGSTER


EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

TEMA:

APLICACIN DE UNA AUDITORA DE GESTIN AL REA FINANCIERA DE


LA EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A., PERODO 2009-2010.
PROPUESTA ALTERNATIVA

AUTOR:

LUIS ROBERTO CUADRADO ALVEAR

TUTOR:

DR. GERMN FIALLOS RICAURTE Mg.CA

RIOBAMBA- ECUADOR
2012
CERTIFICACIN

Certifico que el presente trabajo de investigacin previo a la obtencin del grado de


MAGSTER EN CONTABILIDAD Y AUDITORA con el tema: APLICACIN DE
UNA AUDITORA DE GESTIN AL REA FINANCIERA DE LA EMPRESA
CEMENTO CHIMBORAZO C.A., PERODO 2009-2010. PROPUESTA
ALTERNATIVA, ha sido elaborada por Luis Roberto Cuadrado Alvear, el mismo que
ha sido revisado y analizado en un cien por ciento con el asesoramiento permanente de
mi persona en calidad de tutor, por lo cual se encuentra apto para su presentacin y
defensa respectiva.

Es todo cuanto puedo informar en honor a la verdad.


Dr. Germn Fiallos Ricaurte Mg. CA
DIRECTOR DE TESIS

ii
AUTORA

Yo, Luis Roberto Cuadrado Alvear con Cdula de


Identidad N. 0602753824 soy responsable de las
ideas, doctrinas, resultados y propuesta realizadas
en la presente investigacin y el patrimonio
intelectual del trabajo investigativo pertenece a la
Universidad Nacional de Chimborazo.

Econ. Luis Roberto Cuadrado Alvear

iii
AGRADECIMIENTO

Agradezco a la Universidad Nacional de


Chimborazo a travs del Instituto de Posgrado, por
su apoyo al mejoramiento profesional y de manera
especial a mi tutor Dr. Germn Fiallos Mg.CA.
quien con su profesionalismo a compartido sus
conocimientos para guiarme en el desarrollo del
presente trabajo de investigacin.

iv
DEDICATORIA

Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme


dado la vida y permitirme el haber llegado hasta este
momento tan importante de mi formacin profesional.

A mis padres, suegros y esposa que han sido el apoyo


incondicional durante mi vida, por su esfuerzo, amor,
apoyo y consejos.

A mis hijos por ser mi inspiracin y la fuente incansable


de motivacin y amor.

v
NDICE

CERTIFICACIN ............................................................................................................................ ii
AUTORA iii
AGRADECIMIENTO ..................................................................................................................... iv
DEDICATORIA ................................................................................................................................ v
RESUMEN.. .................................................................................................................................... xvi
SUMMARY ................................................................................................................................... xvii
INTRODUCCIN........................................................................................................................ xviii
CAPTULO I ..................................................................................................................................... 1
1. MARCO TERICO ..................................................................................................... 1
1.1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIONES ANTERIORES ............................... 1
1.2. FUNDAMENTACIN ................................................................................................. 1
1.2.1. Fundamentacin Epistemolgica ................................................................................ 2
1.2.2. Fundamentacin Legal ................................................................................................. 2
1.2.3. Fundamentacin Axiolgica ........................................................................................ 3
1.2.4. Fundamentacin Terica ............................................................................................. 4
1.2.4.1. Definicin de Auditora de Gestin ............................................................................. 4
1.2.4.2. Alcance........................................................................................................................... 4
1.2.4.3. Similitudes y Diferencias con otras Auditoras .......................................................... 5
1.2.4.4. Instrumentos para el control de gestin ..................................................................... 9
1.2.4.5. Elementos de Gestin ................................................................................................... 9
1.2.4.6. Instrumentos para el Control de Gestin ................................................................. 13
1.2.4.6.1. Orientacin al Usuario ............................................................................................... 13
1.2.4.6.2. Valorar la importancia del personal ......................................................................... 13
1.2.4.6.3. Incorporacin de Indicadores .................................................................................... 13
1.2.4.7. Definicin de Control Interno ................................................................................... 14
1.2.4.8. Mtodos de evaluacin del control interno14
1.2.4.8.1. Cuestionarios ............................................................................................................... 14
1.2.4.8.2. Flujogramas ................................................................................................................ 15
1.2.4.8.3. Descriptivo o Narrativo .............................................................................................. 18
1.2.4.8.4. Matrices ....................................................................................................................... 18
1.2.4.8.5. Combinacin de Mtodos ........................................................................................... 18

vi
1.2.4.9. Riesgo en Auditora ................................................................................................... 18
1.2.4.9.1. Riesgo Inherente ......................................................................................................... 19
1.2.4.9.2. Riesgo de Control........................................................................................................ 19
1.2.4.9.3. Riesgo de deteccin ..................................................................................................... 19
1.2.4.10. Pruebas de Auditora.................................................................................................. 19
1.2.4.11. Tcnicas de auditora.................................................................................................. 20
1.2.4.12. Programa de Auditora ............................................................................................. 22
1.2.4.13. Evidencia de auditora................................................................................................ 23
1.2.4.14. Papeles de Trabajo .................................................................................................... 24
1.2.4.15. Hallazgos de Auditora ............................................................................................... 25
1.2.4.16. Indicadores de Gestin .............................................................................................. 26
1.2.4.17. Aspectos que deben ser verificados por el Control de Gestin ............................... 28
1.3. OBJETIVOS: .............................................................................................................. 30
1.3.1. Objetivo General: ....................................................................................................... 30
1.3.2. Objetivos Especficos: ................................................................................................. 30
CAPTULO II.................................................................................................................................. 32
2. MARCO METODOLGICO ................................................................................... 32
2.1. DISEO DE LA INVESTIGACIN ........................................................................ 32
2.2. TIPO DE INVESTIGACIN .................................................................................... 32
2.3. MTODOS DE INVESTIGACIN ......................................................................... 33
2.4. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS .................. 33
2.5. POBLACIN Y MUESTRA ..................................................................................... 34
2.5.1. Poblacin ..................................................................................................................... 34
2.5.2. Muestra ........................................................................................................................ 34
2.5. TCNICAS DE PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE
RESULTADOS ........................................................................................................... 35
2.6. HIPTESIS ................................................................................................................. 35
2.7. PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN .................................................... 35
2.7.1. Fase I: Conocimiento Preliminar .............................................................................. 36
2.7.1.1. Objetivos ...................................................................................................................... 36
2.7.1.2. Actividades .................................................................................................................. 36
2.7.1.3. Productos ..................................................................................................................... 38
2.7.2. Fase II .- Planificacin ................................................................................................ 38
2.7.2.1. Objetivos ...................................................................................................................... 38
2.7.2.2. Actividades .................................................................................................................. 38
2.7.2.3. Productos:.................................................................................................................... 39

vii
2.7.3. Fase III: Ejecucin...................................................................................................... 40
2.7.3.1. Objetivos ...................................................................................................................... 40
2.7.3.2. Actividades .................................................................................................................. 40
2.7.3.3. Productos ..................................................................................................................... 41
2.7.4. Fase IV: Comunicacin de Resultados...................................................................... 41
2.7.4.1 Actividades .................................................................................................................. 41
2.7.4.1 Productos ..................................................................................................................... 42
2.7.5. Fase V: Seguimiento ................................................................................................... 42
2.7.5.1. Objetivos ...................................................................................................................... 42
2.7.5.2. Actividades .................................................................................................................. 42
2.7.5.3. Productos ..................................................................................................................... 42
CAPTULO III ................................................................................................................................ 43
3. LINEAMIENTOS ALTERNATIVOS ...................................................................... 43
3.1. TEMA .......................................................................................................................... 43
3.2. PRESENTACIN....................................................................................................... 43
3.3. OBJETIVOS ............................................................................................................... 44
3.3.1. General ........................................................................................................................ 44
3.3.2. Especficos ................................................................................................................... 44
3.4. FUNDAMENTACIN ............................................................................................... 45
3.5. ALCANCE Y DELIMITACIN............................................................................... 46
3.6. CONTENIDO.............................................................................................................. 47
3.6.1. Relacin entre las Perspectivas.................................................................................. 51
3.6.2. Caractersticas ............................................................................................................ 51
3.6.3. Aportaciones................................................................................................................ 52
3.6.4. Consideraciones previas a la elaboracin Del CMI ................................................. 53
3.7. FASES DE LA ELABORACIN DEL CUADRO DE MANDO
INTEGRAL ................................................................................................................. 56
3.8. OPERATIVIDAD ....................................................................................................... 56
CAPTULO IV ................................................................................................................................ 57
4. EXPOSICIN Y DISCUSIN DE RESULTADOS ............................................... 57
4.1. ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS........................................ 57
4.2. ESTABLECIMIENTO DEL CUADRO DE MANDO INTEGRAL
PARA LA PERSPECTIVA FINANCIERA (OBJETIVO
ESTRATGICO F1) ............................................................................................ 90
4.3. RESULTADOS DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES ..................... 95
4.4. COMPROBACIN DE LA HIPTESIS................................................................. 97

viii
4.5. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE GESTIN....................................... 98
4.5.1. Antecedentes................................................................................................................ 98
4.5.2. Motivos de la Auditora ............................................................................................ 98
4.5.3. Objetivos ...................................................................................................................... 99
4.5.3.1. General ........................................................................................................................ 99
4.5.3.2. Especficos ................................................................................................................... 99
4.5.4. Alcance de la Auditora .............................................................................................. 99
4.5.5. Conocimiento de la Entidad y su Base Legal ......................................................... 100
4.5.5.1. Conocimiento de la Entidad ..................................................................................... 100
4.5.5.2. Principales Disposiciones Legales............................................................................ 100
4.5.5.3. Estructura Orgnica................................................................................................. 101
4.5.5.4. Funciones Actividades Institucionales ................................................................. 101
4.5.6. Perspectiva Estratgica ............................................................................................ 102
4.5.6.1. Misin ........................................................................................................................ 102
4.5.6.2. Visin ......................................................................................................................... 102
4.5.6.3. Valores Institucionales ............................................................................................. 102
4.5.7. Financiamiento.......................................................................................................... 102
4.5.8 Autoridades y Servidores Relacionados ................................................................. 103
4.5.9 Indicadores Financieros y de Gestin a ser aplicados en la Auditora ................ 104
4.5.10 Grado de Confiabilidad de la Informacin ........................................................... 104
4.5.11 Identificacin de los Componentes Importantes a ser examinados en la
Planificacin .............................................................................................................. 105
4.5.12 Evaluacin de Control Interno ................................................................................ 105
4.5.13 Enfoque ...................................................................................................................... 105
4.5.14 Objetivos .................................................................................................................... 106
4.5.14.1 Objetivos Generales .................................................................................................. 106
4.5.14.2 Objetivos Especficos ................................................................................................ 106
4.5.15 Plan de Muestreo ...................................................................................................... 106
4.5.15.1 Universo ..................................................................................................................... 106
4.5.16 Objetivos Principales y Programas Especficos de Trabajo ................................. 106
4.5.17 Procedimientos Claves.............................................................................................. 108
4.5.18 Recursos Humanos ................................................................................................... 108
4.5.19 Distribucin del trabajo y tiempos asignados ........................................................ 108
4.5.20 Cronograma .............................................................................................................. 108
4.5.21 Funciones y Responsabilidades ............................................................................... 109
4.5.21.1 Supervisor .................................................................................................................. 109

ix
4.5.21.2 Jefe de Equipo............................................................................................................ 109
4.5.21.3 Operativo ................................................................................................................... 110
4.5.22 Productos a Presentar .............................................................................................. 110
4.5.23 Firmas de Responsabilidad ...................................................................................... 110
4.6 INFORME DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO................................ 111
4.6.1 Informe de Evaluacin de Control Interno ........................................................... 112
4.6.1.1 Ausencia de un Plan Plurianual que defina los Objetivos y Metas
Institucionales ........................................................................................................... 112
4.6.1.2 No se implement un Sistema de Gestin por Procesos que permita la
Optimizacin de los Recursos de la Compaa ...................................................... 112
4.6.1.3 No Existe un Cdigo de tica Institucional ............................................................ 113
4.6.1.4 La Empresa no ha establecido indicadores que permita evaluar el
cumplimiento de los fines, objetivos y la eficiencia de la
gestin empresarial ................................................................................................... 113
4.6.1.5 No se ha realizado una evaluacin del riesgo ....................................................... 114
4.6.1.6 Los manuales de funciones, clasificacin y valoracin de puestos
no se encuentran actualizados, y no se implement el de evaluacin
de desempeo ............................................................................................................ 114
4.6.1.7 Ausencia de evaluacin de personal ........................................................................ 115
4.6.1.8 La empresa no ha establecido indicadores que permitan medir
la gestin del talento humano .................................................................................. 115
4.6.1.9 Ausencia de un Plan de Capacitacin ..................................................................... 115
4.6.1.10 Ausencia de constataciones fsicas ........................................................................... 115
4.7 BORRADOR DE INFORME DE LA AUDITORA DE GESTIN A LA
EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A. ..................................................... 117
4.7.1 Carta de Presentacin ............................................................................................... 117
4.7.2 Captulo I.-Informacin Introductoria ................................................................... 118
4.7.2.1 Motivo de la Auditora ............................................................................................. 118
4.7.2.2 Objetivos .................................................................................................................... 118
4.7.2.2.1 General ...................................................................................................................... 118
4.7.2.2.2 Especficos ................................................................................................................. 118
4.7.2.3 Alcance....................................................................................................................... 119
4.7.2.4 Enfoque ...................................................................................................................... 119
4.7.2.5 Componentes Auditados .......................................................................................... 119
4.7.2.6 Indicadores utilizados............................................................................................... 119
4.7.3 Captulo II.-Informacin de la Entidad .................................................................. 123
4.7.3.1 Antecedentes.............................................................................................................. 123
4.7.3.1.1 Misin ....................................................................................................................... 125

x
4.7.3.1.2 Visin ......................................................................................................................... 125
4.7.3.1.3 Valores Institucionales ............................................................................................. 125
4.7.3.1.4 Estructura Orgnica................................................................................................. 126
4.7.3.2 Base Legal .................................................................................................................. 126
4.7.3.3 Objetivos de la Entidad ............................................................................................ 127
4.7.3.4 Financiamiento.......................................................................................................... 127
4.7.4 Parte III.- Resultados Generales ............................................................................. 128
4.7.4.1 Ausencia de un plan plurianual que defina los objetivos y metas
institucionales ............................................................................................................ 128
4.7.4.2 No se implement un Sistema de Gestin por Procesos que permita
la optimizacin de los recursos de la compaa ..................................................... 129
4.7.4.3 No existe un Cdigo de tica Institucional ............................................................. 130
4.7.4.4 La empresa no ha establecido indicadores que permita evaluar
el cumplimiento de los fines, objetivos y la eficiencia de la
gestin empresarial ................................................................................................... 131
4.7.4.5 No se ha realizado una evaluacin del riesgo ......................................................... 132
4.7.5 Parte IV.-Resultados Especficos por Compontes ................................................. 133
4.7.5.1 Indicadores Financieros ........................................................................................... 133
4.7.5.1.1 Indicadores de Liquidez ........................................................................................... 133
4.5.5.1.2 Indicadores de Apalancamiento .................................................................................. 135
4.7.5.1.3 Indicadores de Rentabilidad ....................................................................................... 136
4.7.5.2 Componente Talento Humano .................................................................................. 138
4.7.5.2.1 Los manuales de funciones, clasificacin y valoracin de puestos
no se encuentran actualizados, y no se implement el de
evaluacin de desempeo ......................................................................................... 138
4.7.5.2.2 Ausencia de Evaluacin de Personal ....................................................................... 140
4.7.5.2.3 La empresa no ha establecido indicadores que permitan medir
la Gestin del Talento Humano ............................................................................... 141
4.7.5.2.4 Ausencia de un Plan de Capacitacin ..................................................................... 142
4.7.5.2.5 Adecuado control del personal y cumplimiento de las horas
asignadas al personal del rea financiera ............................................................... 144
4.7.5.3 Componente Tesorera ............................................................................................. 145
4.7.5.3.1 No se han ejecutado garantas por contratos incumplidos o
terminados en forma unilateral ............................................................................... 145
4.7.5.4 Componente Bienes de Larga Duracin ................................................................. 145
4.7.5.4.1 Ausencia de Constataciones Fsicas......................................................................... 145
4.7.5.4.2 Falta de procedimientos y control en Bienes de Larga Duracin ......................... 146
4.7.5.5 Presupuesto ............................................................................................................... 149

xi
4.7.5.5.1 Utilidad Bruta ........................................................................................................... 149
4.7.5.5.2 Utilidad Neta ............................................................................................................. 150
4.7.5.5.3 Produccin ................................................................................................................. 150
4.7.5.5.4 Ventas ........................................................................................................................ 151
4.7.5.5 Costos y Gastos ......................................................................................................... 151
4.7.5.6 Contabilidad .............................................................................................................. 152
4.7.5.6.1 Entrega de Informacin Financiera ........................................................................ 152
4.7.5.6.2 Cumplimiento con las fechas de Declaracin de Impuestos.................................. 153
CAPTULO V ................................................................................................................................ 157
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...................................................... 157
5.1 CONCLUSIONES .................................................................................................... 157
5.2 RECOMENDACIONES .......................................................................................... 159
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................................... 161
ANEXO 1 PROYECTO APROBADO ....................................................................................... 163

xii
NDICE DE CUADROS

Cuadro N.1.1 (Similitudes y diferencias entre la Auditora Operacional y de


Gestin) ..................................................................................................... 6
Cuadro N.1.2 (Similitudes y diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin) .... 8
Cuadro N.1.3 (Simbologa de Flujogramacin)............................................................. 16
Cuadro N.2.1 (Tcnicas de Auditora) ........................................................................... 34
Cuadro N.4.1 (Niveles de Riesgo y Confianza)............................................................. 58
Cuadro N.4.2 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-01) ................................ 59
Cuadro N.4.3 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-02) ................................ 60
Cuadro N.4.4 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-04) ................................ 61
Cuadro N.4.5 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-05) ................................ 62
Cuadro N.4.6 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-07) ................................ 62
Cuadro N.4.7 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-01) ................................ 63
Cuadro N.4.8 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Ambiente de
Control) ................................................................................................... 63
Cuadro N.4.9 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-03) ................................ 64
Cuadro N.4.10 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-06) ................................ 65
Cuadro N.4.11 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Talento
Humano) .................................................................................................. 65
Cuadro N.4.12 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 402-01) ................................ 66
Cuadro N.4.13 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 402-02) ................................ 66
Cuadro N.4.14 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 402-04) ................................ 67
Cuadro N.4.15 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Presupuesto) ...... 68
Cuadro N.4.16 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-01) ................................ 68
Cuadro N.4.17 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-02) ................................ 69
Cuadro N.4.18 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-03) ................................ 69
Cuadro N.4.19 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-04) ................................ 70
Cuadro N.4.20 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-05) ................................ 70
Cuadro N.4.21 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-06) ................................ 71
Cuadro N.4.22 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-07) ................................ 71
Cuadro N.4.23 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-08) ................................ 72
Cuadro N.4.24 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-09) ................................ 72
Cuadro N.4.25 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-10) ................................ 73
Cuadro N.4.26 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-11) ................................ 73
Cuadro N.4.27 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-12) ................................ 74
Cuadro N.4.28 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-13) ................................ 75
Cuadro N.4.29 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Tesorera) .......... 75
Cuadro N.4.30 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-01) ................................ 76
Cuadro N.4.31 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-02) ................................ 76
Cuadro N.4.32 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-04) ................................ 77
Cuadro N.4.33 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-05) ................................ 78
Cuadro N.4.34 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-06) ................................ 78

xiii
Cuadro N.4.35 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-07) ................................ 79
Cuadro N.4.36 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-08) ................................ 79
Cuadro N.4.37 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-09) ................................ 80
Cuadro N.4.38 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-10) ................................ 81
Cuadro N.4.39 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-11) ................................ 82
Cuadro N.4.40 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-12) ................................ 82
Cuadro N.4.41 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-13) ................................ 83
Cuadro N.4.42 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Bienes de Larga
Duracin) ................................................................................................. 83
Cuadro N.4.43 (Resultados de la Evaluacin de Control Interno al rea Financiera de
la Empresa Cemento Chimborazo C.A.) ................................................. 84
Cuadro N.4.44 (Cuadro Resumen de los Hallazgos, Conclusiones y
Recomendaciones) .................................................................................. 86
Cuadro N.4.45 (Objetivo Estratgico F1)....89
Cuadro N.4.46 (Factores Claves para el Objetivo Estratgico F1)..90
Cuadro N.4.47 (Semaforizacin)..91
Cuadro N.4.48 (Cuadro de Mando Integral-Produccin de Cemento).92
Cuadro N.4.49 (Cuadro de Mando Integral-Ventas de Cemento)93
Cuadro N.4.50 (Resumen de Resultados de Evaluacin de Indicadores)94
Cuadro N.4.51 (Resultados de la Evaluacin de Control Interno al rea Financiera
de la empresa Cemento Chimborazo C.A. posterior a la Auditora de
Gestin)95
Cuadro N.4.52 (Comparacin de Resultados de Evaluacin de Control Interno) 96
Cuadro N.4.53 (Estructura Orgnica) ............................................................................ 101
Cuadro N.4.54 (ndices Financieros y de Gestin a aplicar en la Auditora) ................ 121
Cuadro N.4.55 (Orgnico Estructural) ........................................................................... 126
Cuadro N.4.56 (ndice de Solvencia) ............................................................................. 134
Cuadro N.4.57 (ndice de Capital de Trabajo)............................................................... 134
Cuadro N.4.58 (Prueba cida) ...................................................................................... 135
Cuadro N.4.59 (ndice de Propiedad y Endeudamiento) ............................................... 136
Cuadro N.4.60 (Margen Neto) ....................................................................................... 137
Cuadro N.4.61 (Margen Bruto) ...................................................................................... 137
Cuadro N.4.62 (Rentabilidad Patrimonial) .................................................................... 138
Cuadro N.4.63 (Porcentaje de Personal Capacitado) ..................................................... 142
Cuadro N.4.64 (Porcentaje de horas trabajadas en relacin a las asignadas) ................ 144
Cuadro N.4.65 (Presupuesto-Utilidad Bruta) ................................................................ 149
Cuadro N.4.66 (Presupuesto-Utilidad Neta) .................................................................. 150
Cuadro N.4.67 (Presupuesto-Produccin) ..................................................................... 150
Cuadro N.4.68 (Presupuesto-Ventas) ............................................................................ 151
Cuadro N.4.69 (Presupuestos-Costos y Gastos) ............................................................ 151
Cuadro N.4.70 (Contabilidad-Entrega de Informacin Financiera) .............................. 152
Cuadro N.4.71 (Contabilidad-Cumplimiento de las Declaraciones de Impuestos) ....... 153
Cuadro N.4.72 (Cronograma de Aplicacin de Recomendaciones) .............................. 154

xiv
NDICE DE GRFICOS

Grfico 3.1 (Perspectivas del Cuadro de Mando Integral)......65

xv
RESUMEN

El presente trabajo de investigacin describe una auditora de gestin aplicada al rea


financiera de la Empresa Cemento Chimborazo C.A., que es una industria ecuatoriana,
ubicada en la provincia de Chimborazo, con 60 aos de experiencia en el mercado local
y nacional, cuya principal actividad es la elaboracin de cemento, por el perodo
comprendido entre el 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010, con la finalidad de
verificar y analizar la eficiencia, eficacia y economa en el logro de sus metas y
objetivos, adems de la correcta utilizacin de los recursos, donde se analiz y evalu
los procesos, aplicando tcnicas y procedimiento de auditora e indicadores de gestin,
para determinar los niveles de confianza y riesgo existentes en los procesos,
permitiendo la obtencin de evidencia suficiente, pertinente y competente para la
elaboracin de hallazgos, acompaados de conclusiones y recomendaciones para el
mejoramiento de los procesos, mismos que se encuentran descritos en el informe de la
auditora y cronograma de cumplimiento de recomendaciones que se encuentran
detallados en la presente investigacin; de la aplicacin de la auditora se pudo
determinar que en la empresa los procesos de gestin no se encuentran levantados,
diseados y estandarizados, no existe controles claves para los procesos y no cuenta con
indicadores de gestin, lo que impidi contar con un instrumento que permita conocer el
grado de efectividad y eficiencia en la utilizacin de los recursos de la empresa; para la
correccin de las desviaciones encontradas, se dise un Cuadro de Mando Integral, el
mismo que sirvi como una herramienta bsica para el empleo eficaz y eficiente de los
recursos, enfocados en el cumplimiento de los objetivos y metas.

xvi
SUMMARY

xvii
INTRODUCCIN

La gestin es la actuacin de la direccin y abarca lo razonable de las polticas y


objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos
de control interno que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.

En el desarrollo de la direccin empresarial cada da adquiere ms importancia el


enfoque de la administracin estratgica como elemento clave para el xito de una
empresa lo cual, a su vez, ha facilitado el enfoque de la auditora de gestin al disponer
de un marco conceptual de las caractersticas y el proceso de una buena direccin
empresarial.

Con el objeto de generalizar en lo posible y fortalecer el enfoque de la auditora de


gestin, el propsito de la presente tesis es aplicar una auditora de gestin al rea
financiera de la empresa Cemento Chimborazo C.A., perodo 2009 al 2010, analizando
y evaluando los procesos, para lo cual se aplic tcnicas y procedimientos de auditora
de gestin, para determinar los niveles de riesgo existentes en los procesos y
componentes del rea financiera, cuyos resultados se encuentran descritos en el informe
de Evaluacin de Control Interno.

En el captulo I se describe el Marco Terico que permite sustentar conceptualmente el


presente trabajo de investigacin, facilitando la aplicacin de la auditora de gestin en
todas sus fases.

La parte metodolgica, el diseo de investigacin, tipo de investigacin, mtodos de


investigacin, tcnicas e instrumentos que se utilizaron para la recoleccin de datos, la
identificacin de la poblacin determinacin y el proceso para el anlisis e
interpretacin de resultados se encuentran detallados en el Captulo II.

En el captulo III est desarrollado la propuesta Diseo de un Cuadro de Mando


Integral para la Empresa Cemento Chimborazo C.A., como herramienta que ayude al
control y medicin de la gestin, para la toma de decisiones acertadas y oportunas en el

xviii
logro de los objetivos, para lo cual no solo se consideraran aspectos financieros sino
tambin los no financieros, lo interno y lo externo y la vinculacin entre las medidas
individuales ms adecuadas para el logro de los objetivos estratgicos y la visin de la
empresa mejorando adems el desempeo de la unidades organizacionales.

En el captulo IV se describe la exposicin y discusin de resultados obtenidos luego de


aplicar las tcnicas de auditora y procesar la informacin, se obtuvieron resultados para
comprobar hiptesis diseada en la presente investigacin. Estos resultados son
coincidentes con los hallazgos encontrados mediante la aplicacin de la auditora de
gestin, resultados que se encuentran desarrollados en el borrador de informe que se
encuentra en este captulo.

Las conclusiones y recomendaciones en forma objetiva se plantean en el captulo V.

xix
CAPTULO I

1. MARCO TERICO

1.1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIONES ANTERIORES

A la Empresa Cemento Chimborazo C.A., no se le ha realizado una auditora de gestin


al rea financiera, que permita evaluar los resultados de su desempeo.

1.2. FUNDAMENTACIN

El Ecuador est considerado en un lugar muy bajo en los distintos rankings


internacionales especializados, debido a un estancamiento en los niveles de
productividad de las empresas por la falta de planificacin, cumplimiento de objetivos y
metas, establecimiento de niveles de eficiencia, eficacia, productividad y economa en
los recursos disponibles.

La mayor crtica que ha recibido la labor de los auditores es que realizan su trabajo
siempre sobre datos histricos y que su nica conclusin es si los estados financieros
son razonablemente correctos o no. Los directores se quejan de que este planteamiento
tiene su utilidad en la mayora de ocasiones para terceras personas ajenas a la entidad,
como inversionistas, acreedores, administracin, etc., pero ayuda muy poco a la
direccin, preocupada por la gestin y el futuro desarrollo de la entidad.

El informe de auditora que se realiza en las empresas a nivel nacional y local no


contiene toda aquella informacin que pudiera ser de inters para los directivos de la
entidad preocupada por la gestin y su desarrollo. nicamente en aquellos casos en que
el principio de gestin continuada se ve comprometido, el auditor se separa de la
rigurosidad de las normas y procedimientos de auditora para evaluar la continuidad o
no de la entidad auditada.

Las empresas nacionales en su gran mayora realizan solo auditoras financieras, incluso
este tipo de auditora ha sido considerada como requisito en la Superintendencia de
Compaas dejando a un lado a la auditora de gestin, situacin que ha impedido
establecer matrices o ndices nacionales que determinen el grado de eficiencia, eficacia
y economa; adems, la tendencia actual, en relacin con la informacin suministrada
por las empresas, es incrementar su volumen en una mayor cantidad de datos referentes

1
a la gestin y futuro de la entidad.; adems de los fros nmeros de los estados
financieros.

En Estados Unidos, la comisin de Valores de la Bolsa de Nueva York exigi, a partir


del ao 1980, que las Memorias de las sociedades incluyeran un informe de gestin de
la empresa; la Comunidad Econmica Europea en la Cuarta Directriz considera como
parte integrante de las cuentas anuales el Informe de Gestin, y se configuraba as como
un documento de obligada confeccin y difusin en el marco ms amplio de la
informacin que deban suministrar las sociedades europeas.

Con estos antecedentes y tomando en cuenta que en la Empresa Cemento Chimborazo


C.A., solo se ha realizado auditoras financieras y no se ha realizado ninguna auditora
de gestin desde el inicio de su creacin, que permita evaluar los resultados de su
desempeo, ha ocasionado que la empresa no disponga en su infraestructura interna de
algn mecanismo o herramienta efectiva y confiable que permita realizar una
evaluacin integral, para evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en la
utilizacin de los recursos financieros de la empresa, y el comportamiento de los
recursos humanos y el control dentro del rea financiera, por lo que la presente
investigacin permitir contar con una gua para la direccin de la empresa.

1.2.1. Fundamentacin Epistemolgica

La presente investigacin se sustenta en la Escuela Epistemolgica Pragmtica ya que


hay una relacin de la teora con la prctica, con la sustentacin teora se aplica la
evaluacin a la gestin del rea financiera de la empresa Cemento Chimborazo C.A.,
con la aplicacin de algunas tcnicas y estrategias que permitan determinar la falta de
control y gestin por parte de los servidores de la empresa.

1.2.2. Fundamentacin Legal

El accionar financiero y administrativo de la empresa Cemento Chimborazo C.A., se


encuentra normado por las siguientes disposiciones legales:

Constitucin de la Repblica del Ecuador.

2
Ley Orgnica de Empresas Pblica.
Ley de Compaas.
Ley de Rgimen tributario.
Ley Orgnica del Servicio Pblico.
Cdigo Civil Laboral y sus Reglamentos.
Normativa, reglamentos y disposiciones debidamente aprobadas por el Directorio.

El Art. 211 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, establece a la Contralora


General del Estado, como el un organismo tcnico encargado del control de la
utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las
instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que dispongan de
recursos pblicos, por lo tanto la empresa Cemento Chimborazo C.A. al ser una
Empresa Pblica, el organismo de control competente para realizar una auditora o
examen especiales ser la Contralora General del Estado, por lo que para la ejecucin
de la auditora de gestin nos basaremos en las siguientes disposiciones legales de la
CGE:

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.


Reglamento para la elaboracin y trmite de informes de auditora, examen
especial e informes con indicios de responsabilidad penal, realizados por las
unidades administrativas de control de la Contralora General del Estado, las
unidades de auditora interna y las compaas privadas de auditora externa.
Manual de Auditora de Gestin de la Contralora General del Estado.

1.2.3. Fundamentacin Axiolgica

La investigacin est influida por los valores, pues, el investigador parte involucrada en
el contexto y sujeto de investigacin, contribuir en este proceso, quien no se
conformar con saber, sino que, asumir el compromiso de cambio, tomando en cuenta
el contexto socio-cultural en el que desarrolla el problema, respetando valores morales y
ticos de todos quienes conforman la institucin.

3
1.2.4. Fundamentacin Terica

1.2.4.1. Definicin de Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una


entidad, para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin,
control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y
mejorar las actividades o materias examinadas. (Contralora General del Estado, 2001,
pg. 33)

Esta auditora tiende, entre otros propsitos, a determinar:

Si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y


eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones;
Si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera eficaz y si son
eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos; y
Las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.

1.2.4.2. Alcance

La Auditora de Gestin examina en forma detallada cada aspecto operativo de la


organizacin, por lo que, en la determinacin del alcance debe considerarse lo siguiente:

a) Logro de los objetivos institucionales; nivel jerrquico de la entidad; la estructura


organizativa; y, la participacin individual de los integrantes de la institucin.

b) Verificacin del cumplimiento de la normatividad tanto general como especfica y


de procedimientos establecidos.

c) Evaluacin de la eficiencia y economa en el uso de los recursos, entendido como


rendimiento efectivo, o sea operacin al costo mnimo posible sin desperdicio
innecesario; as como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en
relacin a los recursos utilizados.

4
d) Medicin del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin
financiera y operativa.

e) Atencin a la existencia de procedimientos ineficaces o ms costosos; duplicacin


de esfuerzos de empleados u organizaciones; oportunidades de mejorar la
productividad con mayor tecnificacin; exceso de personal con relacin al trabajo
a efectuar; deficiencias importantes, en especial que ocasionen desperdicio de
recursos o perjuicios econmicos.

f) Sobre el alcance de la auditora, debe existir acuerdo entre los administradores y


auditados; el mismo debe quedar bien definido en la fase de Conocimiento
Preliminar, porque permite delimitar el tamao de las pruebas o sea la seleccin
de la muestra y el mtodo aplicable, adems medir el riego que tiene el auditor en
su trabajo.

1.2.4.3. Similitudes y Diferencias con otras Auditoras

La auditora de gestin se origina y fundamenta en la auditora operacional, constituye


una auditora integral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no obstante si existen
diferencias entre ellas, aunque son mayores respecto a la auditora financiera, como se
puede apreciar en los siguientes cuadros:

5
Cuadro N.1.1 (Similitudes y diferencias entre la Auditora Operacional y de
Gestin)

ELEMENTO OPERACIONAL DE GESTIN


1. Objetivo Evaluar las actividades para Evaluar la eficacia en objetivos y
establecer el grado de eficiencia, metas propuestas; determinar el grado
efectividad y economa de sus de economa y eficiencia en el uso de
operaciones. recurso y produccin de bienes; medir
la calidad de servicios, bienes u obras;
y establecer el impacto socio-
econmico.

2. Alcance Examina a una entidad o a parte Examina a una entidad o a parte de


de ella; a una actividad, ella; a una actividad, programa, o
programa, o proyecto. Se centra proyecto. Se interesa de los
nicamente en reas crticas. componentes escogidos, en sus
resultados positivos y negativos.

3. Enfoque Auditora orientada hacia la Auditora orientada hacia la


efectividad, eficiencia economa efectividad, eficiencia y economa de
de las operaciones. las operaciones; de la gestin
gerencial-operativa y sus resultados.

4. Inters sobre la En los elementos del proceso En los factores internos (fortalezas y
administracin. administrativo: planificacin, debilidades) y factores externos
organizacin, direccin y control. (oportunidades y amenazas) de la
entidad.

5. Fases I Estudio Preliminar I Conocimiento Preliminar


II Revisin de la Legislacin, II Planificacin
objetivos, polticas y normas III Ejecucin
III Revisin y evaluacin del IV Comunicacin de Resultados
Control Interno V Seguimiento
IV Examen profundo de reas
crticas.
V Comunicacin de Resultados
6. Participantes Auditores, aunque pueden Equipo Multidisciplinario, integrado
participar otros especialistas de por auditores y otros profesionales,
reas tcnicas, nicamente por el participan desde la primera hasta
tiempo indispensable y en la cuarta fase.
cuarta fase examen profundo de

6
reas crticas.

7.Parmetros e No utiliza. Uso para medir eficiencia, economa,


indicadores de gestin eficacia, calidad y satisfaccin de los
usuarios e impacto.

8. Control Interno Se cumple en la tercera fase En la segunda fase planificacin se


revisin y evaluacin de control evala la estructura de control interno;
interno. y en la tercera fase se realiza
evaluacin especfica por cada
componente.

9. Informe Se revelan nicamente los Se revelan tanto aspectos positivos


aspectos negativos (deficiencias) como negativos (deficiencias) ms
ms importantes. importantes.

Fuente: (Contralora General del Estado, 2001, pg. 40)

7
Cuadro N.1.2 (Similitudes y diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin)

ELEMENTO FINANCIERA DE GESTIN


1. Objetivo Dictaminar los estados Revisa y evala la Economa y
financieros de un perodo. eficiencia con los que se han utilizado
los recursos humanos, materiales y
financieros, y el resultado de las
operaciones en cuanto al logro de las
metas y eficacia de los procesos;
promueve mejoras mediante
recomendaciones.

2. Alcance y enfoque Examina registros, documentos e Evala la eficacia, eficiencia y


informes contables. economa en las operaciones.

Los estados financieros un fin. Los estados financieros un medio.

Enfoque de tipo financiero. Enfoque gerencial y de resultados.

Cubre transacciones de un ao Cubre operaciones corrientes y recin


calendario. ejecutadas.

3. Participantes Solo profesionales auditores con Equipo multidisciplinario conformado


experiencia y conocimiento por auditores y otros profesionales de
contable. las especialidades relacionadas con la
actividad que se audite.

4. Forma de trabajo Numrica, con orientacin al No numrica, con orientacin al


pasado y a travs de pruebas presente y futuro, y el trabajo se
selectivas. realiza en forma detallada.

5. Propsito Emitir un informe que incluye el Emitir un informe que contenga:


dictamen sobre los estados comentarios, conclusiones y
financieros. recomendaciones.

6. Informe Relativo a la razonabilidad de los Comentario y conclusiones sobre la


estados financieros y sobre la entidad y componentes auditados, y
situacin financiera, resultados recomendaciones para mejorar la
de las operaciones, cambios en el gestin, resultados y controles
patrimonio y flujos de efectivo. gerenciales.

Fuente: (Contralora General del Estado, 2001, pg. 40)

8
1.2.4.4. Instrumentos para el control de gestin

El control de gestin como cualquier sistema, posee unos instrumentos para entenderlo,
manejarlo y evaluarlo, entre ellos se encuentran:

ndices: Permiten detectar variaciones con relacin a metas o normas.


Indicadores: Son los cocientes que permiten analizar rendimientos.
Cuadros de Mandos: Permiten la direccin y enfoque hacia los objetivos.
Grficas: Representacin de informacin (variaciones y tendencias).
Anlisis comparativo: Compararse con el mejor, para lograr una mayor
superacin.
Control Integral: Participacin sistemtica de cada rea organizacional en el
logro de los objetivos.

Uno de los instrumentos para lograr un buen control de gestin es la utilizacin de


indicadores de eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto.

1.2.4.5. Elementos de Gestin

Las empresas requieren de planificacin estratgica y de parmetros e indicadores de


gestin cuyo diseo e implantacin es de responsabilidad de los directivos de las
empresas, en razn de su responsabilidad social de rendicin de cuentas y de demostrar
su gestin y sus resultados, y la del auditor evaluar la gestin, en cuanto a las cinco "E",
esto es, ECONOMA, EFICIENCIA, EFICACIA, ECOLOGA Y TICA, que a
continuacin se definen. (Contralora General del Estado, 2001, pg. 5)

a) Economa: Uso oportuno de los recursos idneos en cantidad y calidad correctas


en el momento previsto, en el lugar indicado, y al precio convenido; es decir,
adquisicin o produccin al menor costo posible, con relacin a los programas de
la organizacin y a las condiciones y opciones que presenta el mercado, teniendo
en cuenta la adecuada calidad. La responsabilidad gerencial tambin se define por
el manejo de los recursos en funcin de su rentabilidad (en las actividades que les
sea aplicable), el criterio de economa en su administracin. (Contralora General
del Estado, 2001, pg. 5)
9
b) Eficiencia: Es la relacin entre los recursos consumidos y la produccin de bienes
y servicios, se expresa como porcentaje comparando la relacin insumo-
produccin con un estndar aceptable o norma; la eficiencia aumenta en la medida
en que un mayor nmero de unidades se producen utilizando una cantidad dada de
insumo. Su grado viene dado de la relacin entre los bienes adquiridos o
producidos o servicios prestados, con el manejo de los recursos humanos,
econmicos y tecnolgicos para su obtencin; incluye la relacin de los recursos
programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las actividades;
por tanto, es la relacin entre el rendimiento de los bienes, servicios u otros
resultados y los recursos utilizados para producirlos.

La eficiencia es lograr que las normas de consumo y de trabajo sean correctas y


que la produccin y los servicios se ajusten a las mismas; que se aprovechen al
mximo las capacidades instaladas; que se cumplan los parmetros tcnicos -
productivos, que garanticen la calidad; que las mermas y los desperdicios que se
originen en el proceso productivo o en el servicio prestado sean los mnimos; y,
que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar. Se manifiesta en la misin
o finalidad compartida, tener objetivos y polticas, una estructura operativa
definida, disponer del personal idneo, y tener una cultura de perfeccionamiento.

c) Eficacia: Es la relacin entre los servicios o productos generados y los objetivos y


metas programados; es decir, entre los resultados esperados y los resultados reales
de los proyectos, programas u otras actividades; por lo que la eficacia es el grado
en que una actividad o programa alcanza sus objetivos, metas u otros efectos que
se haba propuesto; tiene que ver con el resultado del proceso de trabajo de la
entidad, por lo que debe comprobarse que la produccin o el servicio se haya
cumplido en la cantidad y calidad esperadas; y que sea socialmente til el
producto obtenido o el servicio prestado.

La eficacia se determina comparando lo realizado con los objetivos previamente


establecidos, o sea la medicin del cumplimiento de objetivos y metas. Se mide la
eficacia investigando las necesidades de sus clientes actuales y potenciales, como
tambin del desempeo de los competidores actuales y potenciales, la permanente

10
relacin con los clientes, la consulta de su grado de satisfaccin y la respuesta a
sus reclamos y sugerencias.

d) Ecologa: Son las condiciones, operaciones y prcticas relativas a los requisitos


ambientales y su impacto, que deben ser reconocidos y evaluados en una gestin
institucional, de un proyecto, programa o actividad. (Contralora General del
Estado, 2001, pg. 7)

e) tica: Es un elemento bsico de la gestin institucional, expresada en la moral y


conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad,
basada en sus deberes, en su cdigo de tica, en las leyes, en las normas
constitucionales, legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad. (Contralora
General del Estado, 2001, pg. 7)

Interrelacin entre Economa, Eficiencia, Eficacia, Ecologa y tica.

En el proceso gerencial se observa la interrelacin entre la economa (recursos o


insumos al menor costo), la eficiencia (recursos o insumos que producen los mejores
resultados), la eficacia (resultados que brindan los efectos deseados), la ecologa
(anlisis de los esfuerzos realizados para preservar el medio ambiente y la conservacin
de los recursos, determinando sus costos y evaluando su impacto) y la tica (la conducta
tica de la organizacin y sus integrantes, traducida en acciones concretas que
evidencian la transparencia en la gestin).

La relacin se da por cuanto, la Economa se entiende por la adquisicin de recursos o


insumos (financieros, materiales, humanos y tecnolgicos) correctos al menor costo,
para ser utilizados eficientemente en la produccin de bienes, servicios u obras
previstos, permitiendo el logro de los objetivos, metas o beneficios esperados, que al ser
entregados en las cantidades, calidades, a costos razonables y en forma oportuna,
garantizando un efecto favorable en el entorno socio-econmico, sin afectar al medio
ambiente y disminuyendo el dao y costo ecolgico, evidenciando en la gestin una
conducta y moral institucional que garantice la transparencia en su accionar.

11
A ms de las cinco "E", son parte de los instrumentos del control de gestin los
trminos que a continuacin se indica:

a) Rendimiento: Es la gestin gerencial o desempeo en busca de la Eficiencia con


Eficacia ms Economa; es decir, la medicin de calidad de trabajo ms el logro
de objetivos que en conjunto nos aseguran una gestin unitaria en un sentido
sistemtico y realizadora por el esfuerzo productivo, objetivos versus metas. Es
indispensable orientarse hacia la excelencia mediante una gestin trascendente,
que permita la satisfaccin del cliente incluso por encima de sus expectativas.

b) Calidad: Es la cantidad, grado y oportunidad en que el producto o servicio


prestado satisface la necesidad del usuario o cliente. Se refiere a los procesos
sistemticos utilizados por la institucin para asegurar la ejecucin o entrega de
sus productos o servicios, cada vez con mejor calidad; se evala adems el control
de dichos procesos y su mejoramiento continuo, de modo de asegurar la entrega
de servicios y/o productos; y/o el cumplimiento de programas de manera que
satisfagan crecientemente al usuario y aseguren el uso eficiente de los recursos
institucionales.

c) Resultados: Es la relacin con los niveles de calidad y mejoramiento obtenido


sobre la base del anlisis de la satisfaccin de las necesidades y expectativas de
los usuarios, y del anlisis de las distintas operaciones del servicio, a todo lo cual
podran y deberan estar contenidos en los indicadores de gestin. Es el elemento
de gestin ms importante, por cuanto es auditor puede comprobar si los
parmetros o indicadores diseados por la administracin de la entidad, se
traducen o sirven para medir efectivamente: la calidad de los programas,
productos o servicios; el mejoramiento de la productividad y la calidad en los
procesos principales y en las reas de apoyo; en la calidad de los proveedores, en
la gestin financiera, en la satisfaccin del usuario, y la satisfaccin del personal.

d) Impacto: Repercusin a mediano o largo plazo en el entorno social, econmico o


ambiental, de los productos o servicios prestados. Incluye la obtencin de
informacin de la comunidad respecto de los servicios, prestaciones y productos
que se ponen a disposicin de los ciudadanos, de sus compromisos de calidad, de

12
servicio, su grado de cumplimiento y las compensaciones por incumplimientos.
Parte de la medicin del impacto es referirse a la proteccin del medio ambiente y
a la conservacin de los recursos.

e) Excelencia Gerencial: Es la bsqueda del logro de los objetivos corporativos,


asegurar la dinmica de la organizacin, mantener una adecuada moral del
personal, y principalmente buscar la satisfaccin de los clientes.

1.2.4.6. Instrumentos para el Control de Gestin

1.2.4.6.1. Orientacin al Usuario

El impacto final debe estar centrado en el usuario, lo cual se logra cuando la


administracin adopta las medidas correctivas que permiten mejorar el servicio y por
ende la satisfaccin de la gente.

Integracin con el sistema nacional de control: las labores de control interno y externo
deben ser planificadas con la visin de que existe un Sistema Nacional de Control, para
coordinar los esfuerzos y evitar duplicaciones.

1.2.4.6.2. Valorar la importancia del personal

Los esfuerzos para lograr mejoras deben concentrarse en los recursos humanos por
sobre las innovaciones de estructuras y sistemas, toda vez que estos constituyen
solamente un apoyo del cual las personas se valen para lograr los objetivos
institucionales.

1.2.4.6.3. Incorporacin de Indicadores

Para orientar la labor verificadora, sin duda que debern considerarse ciertos
indicadores de gestin que puedan ser posible de utilizar al determinar planes y
programas, como ser: monto de recursos involucrados, sensibilidad del impacto social,
riesgo inherente, importancia asignada por la propia administracin, costo de
oportunidad, y otros.

13
1.2.4.7. Definicin de Control Interno (COSO, 2005, pg. 3)

Es un instrumento de gestin, por consiguiente, la responsabilidad en cuanto a la


idoneidad, eficacia y estructura del control interno incumbe en primera instancia, al
personal directivo. El control interno gerencial es importante para los ejecutivos o
administradores de entidades pblicas por cuanto proporciona condiciones para poder
confiar en la solidez de las operaciones y actividades realizadas en distintos niveles y
lugares; cuanto mayor es el tamao de la entidad pblica, an ms importante es su
sistema de control interno para las funciones que tienen encomendadas su
administracin.

El control interno se define ampliamente como un proceso realizado por el consejo de


directores, administradores y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar
seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes
categoras:

Efectividad y eficiencia de las operaciones.


Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

1.2.4.8. Mtodos de evaluacin del control interno (Contralora General del Estado,
2001, pg. 55)

Para la evaluacin de control interno se utiliza diversos mtodos, entre los ms


conocidos los siguientes:

1.2.4.8.1. Cuestionarios

Consiste en disear cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios y personal responsable, de las distintas reas de la empresa bajo examen,
en las entrevistas que expresamente se mantienen con este propsito.

Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto
ptimo en la estructura de control interno y que una respuesta negativa indique una

14
debilidad y un aspecto no muy confiable; algunas preguntas probablemente no resulten
aplicables, en ese caso, se utiliza las letras NA no aplicable. De ser necesario a ms de
poner las respuestas, se puede completar las mismas con explicaciones adicionales en la
columna de observaciones del cuestionario o en hojas adicionales.

En las entrevistas, no solo se procura obtener un Si, No, o NA, sino que se trata de
obtener el mayor nmero de evidencias; posterior a la entrevista, necesariamente debe
validarse las respuestas y respaldarlas con documentacin probatoria.

1.2.4.8.2. Flujogramas

Consiste en relevar y describir objetivamente la estructura orgnica de las reas


relacionadas con la auditora, as como, los procedimientos a travs de sus distintos
departamentos y actividades.

Este mtodo es ms tcnico y remediable para la evaluacin, tiene ventaja frente a otros
mtodos porque permite efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica y
ordenada, permite ver de un solo golpe de vista el circuito en su conjunto y facilita la
identificacin o ausencia de controles.

Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos:

1. Determinar la simbologa.
2. Disear el flujograma
3. Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales

A continuacin se presentan la simbologa de flujogramacin:

15
Cuadro N.1.3 (Simbologa de Flujogramacin)

SIMBOLOGA DESCRIPCIN

PROCESO

PROCESO CON CONTROL

PROCESO

DOCUMENTO

DOCUMENTO PRENUMERADO

REGISTROS (Libro, tarjetas, etc)

TARJETA PERFORADA

TARJETA PERFORADA

16
ARCHIVO

DESPLAZA UN DOCUMENTO PARA


EXPLICAR DESVIACIONES DEL
SISTEMA

ACTUALIZAR LA INFORMACIN

SE TOMA INFORMACIN

SE TOMA Y ACTUALIZA
INFORMACIN

DOCUMENTO (Cuando se va a distribuir


los documentos)

CONECTOR

INICIO O FN

Fuente: (Contralora General del Estado, 2001, pg. 67)

17
1.2.4.8.3. Descriptivo o Narrativo

Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las


caractersticas del sistema que se est evaluando; estas explicaciones se refieren a
funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y departamentos
que intervienen en el sistema.

El relevamiento se los hace en entrevistas y observaciones de actividades, documentos y


registros.

1.2.4.8.4. Matrices

El uso de matrices conlleva el beneficio de permitir una mejor localizacin de


debilidades de control interno. Para su elaboracin, debe llevarse a cabo los siguientes
procedimientos previos:

Completar un cuestionario segregado por reas bsicas, indicando el nombre de


los funcionarios y empleados y el tipo de funciones que desempean.
Evaluacin colateral de control interno.

1.2.4.8.5. Combinacin de Mtodos

Ninguno de los mtodos por si solos, permiten la evaluacin eficiente de la estructura de


control interno, pues se requiere la aplicacin combinada de mtodos. Ejemplo: El
descriptivo con cuestionarios, los flujogramas con cuestionarios, etc.

1.2.4.9. Riesgo en Auditora (Blanco, 2009, pg. 65)

El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a


examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la
ejecucin.

Estos riesgos de auditora pueden ser:

18
1.2.4.9.1. Riesgo Inherente

Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestin administrativa y


financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno diseado y aplicado por el
ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin directa con el contexto global de una
institucin e incluso para afectar a su desenvolvimiento.

1.2.4.9.2. Riesgo de Control

Esla posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de


auditora interna, no puede prevenir y detectar errores significativos de manera
oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un todo, incide de manera
directa en los componentes.

1.2.4.9.3. Riesgo de deteccin

Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores
o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten una representacin
errnea que pudiera ser importante.

1.2.4.10. Pruebas de Auditora

El auditor obtiene la evidencia mediante unas pruebas que realiza:

a) Pruebas de cumplimiento: El objetivo de las pruebas de cumplimiento es


proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a
los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos.

La naturaleza de los procedimientos de control interno y la evidencia disponible sobre


su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de
cumplimiento e influyen sobre el momento de ejecucin y extensin de tales pruebas.

Las pruebas de cumplimiento estn ntimamente interrelacionadas con las pruebas


sustantivas y, en la prctica, los procedimientos de auditora suministran, al mismo

19
tiempo, evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control interno, as como
la evidencia requerida de las pruebas sustantivas.

b) Pruebas sustantivas: El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener evidencia


suficiente que permita al auditor emitir su juicio en las conclusiones acerca de cundo
pueden ocurrir prdidas materiales durante el proceso de la informacin. Una prueba
sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que afecten a la compaa.

Dichos errores son una clara muestra de que los saldos de las cuentas pueden estar
desvirtuados.

La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente
importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.

1.2.4.11. Tcnicas de auditora

Las tcnicas de auditora constituyen los mtodos prcticos de investigacin y prueba


que utiliza el auditor para obtener evidencia suficiente, competente pertinente y til para
sustentar su informe de auditora. Las tcnicas de auditora son las herramientas que
utiliza el auditor para realizar su trabajo aplicndolas sobre la base de criterio
profesional y de acuerdo a las circunstancias de cada caso.

Entre las tcnicas existentes de auditora existen:

a) Verificacin ocular: Es observar.

b) Comparacin: Es observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms


elementos.

c) Observacin: Es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las


operaciones.

d) Verificacin Oral: Es ir verificando y hablando

20
e) Indagacin: Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de la empresa.

f) Entrevistas: Pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o personas


beneficiarias de los programas o proyectos.

g) Encuestas: Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de


datos o grupos de personas.

h) Analizar: Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de


los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o
proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los
criterios normativos y tcnicos existentes.

i) Confirmacin: Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los


registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito,
otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a
examen.

j) Tabulacin: Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados


obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite
la elaboracin de conclusiones.

k) Conciliacin: Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados,


separados e independientes.

l) Computacin: Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una


operacin o resultado.

m) Comprobacin: Se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la


existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por
una empresa, mediante la verificacin de los documentos que las justifiquen.

21
n) Rastreo: Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera
progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso
a otro realizado por una unidad operativa dada.

o) Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores,


con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.

1.2.4.12. Programa de Auditora (Sotomayor, 2008, pg. 71)

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el


mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora
estn de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se


caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de
la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.

El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la


lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.

El programa de auditora debe elaborarse de acuerdo a cada caso, ya que no existen dos
casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada
Programa de Auditora la autonoma necesaria. En la preparacin del programa de
Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.

Las experiencias anteriores.

Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros.

22
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el
Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que
debe emplearse en la realizacin del examen. En general el programa de Auditora, en
cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la evaluacin del rea
examinada, en el orden normal que aparecen las actividades y procesos.

1.2.4.13. Evidencia de auditora

Se llama evidencia de auditora a cualquier informacin que utiliza el auditor para


determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta
de acuerdo al criterio establecido.

Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia


adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr
los resultados de la auditora y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad.

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente. La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es
pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditora. La evidencia es
competente, si guarda relacin con el alcance de la auditora y adems es creble y
confiable.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia, existen otras que son
necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la
evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

La evidencia puede ser de los siguientes tipos:

a) Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.


b) Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
c) Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relacin con el mismo.

23
d) Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

1.2.4.14. Papeles de Trabajo (Franklin, 2001, pg. 69)

Para ordenar, agilizar e imprimir coherencia a su trabajo, el auditor debe hacerlo en lo


que se denomina papeles de trabajo; son los registros en donde describe las tcnicas y
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones alcanzadas.

Estos papeles proporcionan el soporte principal que, en su momento, el auditor habr de


incorporar en su informe, ya que incluye observaciones, hechos y argumentos para
respaldarlo; adems apoyan la ejecucin y supervisin del trabajo. Deben de formularse
con claridad y exactitud, considerando los datos referentes al anlisis, comprobacin,
opinin y conclusiones sobre los hechos, transacciones o situaciones detectadas.
Tambin se indicaran las desviaciones que presentan respecto de los criterios, normas o
previsiones de presupuesto, en la medida que esta informacin soporte la evidencia; la
cual valida las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe
de auditora.

El auditor debe preparar y conservar los papeles de trabajo, cuya forma y contenido
dependen de las condiciones de aplicacin de la auditora, ya que son el testimonio del
trabajo efectuado y el respaldo de sus juicios y conclusiones.

Los papeles de trabajo tienen que elaborarse sin perder de vista que su contenido debe
incluir:

Identificacin de la auditora.
El proyecto de la auditora.
ndices, cuestionarios, cdulas y resmenes del trabajo realizado.
Indicaciones de las observaciones recibidas durante la aplicacin de la auditora.
Observaciones acerca del desarrollo de su trabajo.
Anotaciones sobre informacin relevante.
Ajustes realizados durante su ejecucin.
Lineamientos recibidos por rea o fase de la aplicacin.
Reporte de posibles irregularidades.

24
Para homogenizar su presentacin e informacin, y facilitar el acceso a su consulta, los
papeles no deben sobrecargarse con referencia muy operativa sino consignar los tpicos
relevantes, estar redactados en forma clara y ordenada, y ser lo suficientemente slidos
en sus argumentos para que cualquier que los revise pueda seguir la secuencia del
trabajo. Asimismo, son un elemento probatorio de que la evidencia obtenida, los
procedimientos y tcnicas empleadas son suficientes y competentes.

Aunque los papeles de trabajo que prepara el auditor son confidenciales, podr
proporcionarlos cuando reciban una orden o criterio para presentarlos, por lo que debe
resguardarlos por un periodo suficiente para cualquier aclaracin o investigacin que
pudiera emprenderse y, tomando en cuenta su utilidad, para auditoras subsecuentes.

En caso de que se abra un proceso de investigacin, se podra obligar al auditor a


suspender o a posponer la auditora para no interferir en tanto no se aclaren las
circunstancias que lo originaron.

1.2.4.15. Hallazgos de Auditora

Se considera que los hallazgos en auditora son las diferencias significativas


encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la
gerencia.

Se presentan los siguientes atributos del hallazgo (Contralora General del Estado, 2003, pg.
112):

a) Condicin: Situaciones actuales encontradas. Lo que es. Este trmino se refiere al


hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de
desviacin debe ser demostrada y sustentada con evidencias.

b) Criterio: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser. Es la norma


o estndar tcnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten
al auditor tener la conviccin de que es necesario superar una determinada accin
u omisin de la entidad, en procura de mejorar la gestin.

25
c) Causa: Origen de la diferencia encontrada. Razones de desviacin. Es la razn
fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli
el criterio o norma.

Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es


necesaria para el desarrollo de las recomendaciones constructivas que prevenga la
ocurrencia de la condicin.

Las causas deben recogerse de la administracin activa, de las personas o actores


responsables de las operaciones que originaron la condicin, y estas deben ser por
escrito, a los efectos de evitar inconvenientes en el momento de la discusin del
informe, en el sentido de que despus puedan ser negadas por los responsables, o
se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un
conocimiento claro y exacto de lo ocurrido.

d) Efecto: Importancia relativa del asunto, preferible en trminos monetarios. La


diferencia entre lo que es y lo que debe ser. Es la consecuencia real o potencial
cuantitativo o cualitativo, que ocasiona la observacin, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la administracin activa que tome las
acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el
auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los
atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el
hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y
finalmente har las recomendaciones pertinentes.

1.2.4.16. Indicadores de Gestin (Jaramillo, 1998, pg. 47)

Los indicadores de gestin son medidas utilizadas para determinar el xito de un


proyecto o una organizacin. Los indicadores de gestin suelen establecerse por los
lderes del proyecto u organizacin, y son posteriormente utilizados continuamente a lo
largo del ciclo de vida, para evaluar el desempeo y los resultados.

Los indicadores de gestin suelen estar ligados con resultados cuantificables, como
ventas anuales o reduccin de costos en manufactura.
26
Entre los principales indicadores de gestin estn:

a) Indicadores de cumplimiento: Teniendo en cuenta que cumplir tiene que ver con
la conclusin de una tarea. Los indicadores de cumplimiento estn relacionados
con los ratios que nos indican el grado de consecucin de tareas y/o trabajos.

b) Indicadores de evaluacin: Teniendo en cuenta que evaluacin tiene que ver con
el rendimiento que se obtiene de una tarea, trabajo o proceso. Los indicadores de
evaluacin estn relacionados con los ratios y/o los mtodos que nos ayudan a
identificar nuestras fortalezas, debilidades y oportunidades de mejora.

c) Indicadores de eficiencia: Teniendo en cuenta que eficiencia tiene que ver con la
actitud y la capacidad para llevar a cabo un trabajo o una tarea con el mnimo
gasto de tiempo. Los indicadores de eficiencia estn relacionados con los ratios
que nos indican el tiempo invertido en la consecucin de tareas y/o trabajos.

d) Indicadores de eficacia: Teniendo en cuenta que eficaz tiene que ver con hacer
efectivo un intento o propsito. Los indicadores de eficacia estn relacionados con
los ratios que nos indican capacidad o acierto en la consecucin de tareas y/o
trabajos.

Cada medidor o indicador debe satisfacer los siguientes criterios:

a) Medible: El medidor o indicador debe ser medible. Esto significa que la


caracterstica descrita debe ser cuantificable en trminos ya sea del grado o
frecuencia de la cantidad.

b) Entendible: El medidor o indicador debe ser reconocido fcilmente por todos


aquellos que lo usan.

c) Controlable: El indicador debe ser controlable dentro de la estructura de la


organizacin.

27
1.2.4.17. Aspectos que deben ser verificados por el Control de Gestin

Liderazgo y Compromiso de la Direccin, sera indagar cmo los mximos responsables


de la institucin estn involucrados en crear condiciones, asignar recursos para el logro
de metas de calidad, sostener y apoyar sus valores en conducir la organizacin hacia la
excelencia.

Valores de la Institucin en cuanto a comprobar la vigencia de los principios del


servidor pblico, es decir el auditor deber verificar si esos principios estn presentes en
el que hacer institucional.

Gestin para lograr Calidad, se refiere a las polticas y prcticas aplicadas para
involucrar a las jefaturas de los distintos niveles, profesionales, tcnicos y
administrativos, y a los representantes de los trabajadores en la gestin y supervisin de
la calidad.

Satisfaccin del Usuario, correspondera al conocimiento y habilidad de la institucin


haya sido capaz de detectar y satisfacer las expectativas y necesidades presentes y
futuras del usuario, utilizando las estrategias y planes para mejorar y crear un ambiente
que privilegie la orientacin del usuario. En consecuencia, deber comprobarse los
mecanismos que utiliza la organizacin para conocer, antes, durante y despus del
servicio prestado, grado de satisfaccin o insatisfaccin de los usuarios con relacin a
los diferentes servicios que la entidad entrega, y esto a su vez comparar con otras
organizaciones nacionales y extranjeras.

Desarrollo de las Personas y la Organizacin, corresponde a los esfuerzos que realiza la


organizacin para crear un ambiente que privilegie la participacin de los funcionarios,
el despliegue de su creatividad, la interaccin de cooperacin y colaboracin en el
mejoramiento de los procesos y de la entrega final del servicio. Para obtener una mejor
gestin de personal, se debe motivar e incrementar la responsabilidad, autoridad y
capacidad del personal.

Planificacin, examina los procesos de planificacin realizados por la institucin para


definir y logro de los objetivos estratgicos, operativos y financieros que se ha

28
propuesto, segn la orientacin de las polticas ms generales vigentes, se incluye
adems, el proceso de generacin de planes de corto, mediano y largo plazo relacionado
con el mantenimiento o mejoramiento de los servicios entregados. Deber conocerse la
misin, visin y objetivos generales priorizados por la entidad con el propsito de lograr
altos niveles de calidad en el servicio, comprobando que para cada objetivo general,
incluyendo los referentes a calidad.

Gestin de la Calidad de los Servicios y/o Productos Entregados, se refiere a los


procesos sistemticos utilizados por la institucin para asegurar la ejecucin o entrega
de sus productos o servicios cada vez con mejor calidad. Se evaluar adems el control
de dichos procesos y su mejoramiento continuo, el modo de asegurar la entrega de
servicios y/o productos; y/o el cumplimiento de programas de manera que satisfagan
crecientemente el usuario y aseguren el uso eficiente de los recursos institucionales.

Para ello se deber examinar los sistemas de diseo, rediseo e introduccin de nuevos
productos o servicios cuando sea factible, determinndose si las necesidades de los
usuarios se transforman en caractersticas del producto o del servicio que se otorga de
acuerdo a estndares previamente definido para ellos.

Un aspecto importante es determinar la forma como la entidad prioriza sus metas con
relacin al mantenimiento y mejoramiento continuo de la calidad de sus procesos,
productos y/o servicios o el desarrollo de sus programas. Tambin debemos considerar
los mtodos de identificacin de debilidades en los procesos las medidas aplicadas para
el mejoramiento efectivo, las metas planteadas y las medidas de descentralizacin y de
desconcentracin.

Informacin y Anlisis, se refiere a la efectividad, alcance, validez, anlisis y utilizacin


de los datos e informacin considerados en la gestin de la institucin. Determina cmo
estos son pertinentes al tipo de organismo o entidad y a sus propsitos, y si permiten
mejorar permanentemente los procesos para alcanzar la satisfaccin del usuario, el
bienestar del personal y una ptima utilizacin de los recursos disponibles.

Relacin con la Comunidad y el Medio Ambiente, se refiere a los esfuerzos de


mejoramiento realizados por la entidad con relacin a su entorno natural y social.

29
Cmo trabaja por afectar positivamente su entorno y cmo mejora sus distintos procesos
para conseguirlo. Adems analiza los distintos esfuerzos realizados para preservar el
medio ambiente y la conservacin de los recursos, incluso la conducta tica de la
organizacin o entidad traducida en acciones concretas. Tambin se considera la
efectividad y transparencia con que el servicio o institucin informa a la comunidad de
sus actividades. Para ello se analizan los siguientes aspectos:

- Informacin y percepcin de la comunidad.


- Proteccin del medio ambiente y conservacin de los recursos.

Resultados, es la relacin con los niveles de calidad y el mejoramiento obtenido sobre la


base del anlisis de la satisfaccin de las necesidades y expectativas de los usuarios, y
del anlisis de las distintas operaciones del servicio, mismos que deberan estar
contenidos en Indicadores de Gestin.

1.3. OBJETIVOS:

1.3.1. Objetivo General:

Realizar una Auditora de Gestin al rea financiera de la Empresa Cemento


Chimborazo C.A, para determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la
utilizacin de los recursos disponibles.

1.3.2. Objetivos Especficos:

Fundamentar tericamente los procesos e instrumentos que permitirn la


aplicacin de la Auditora de Gestin.
Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.
Identificar el grado de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos
disponibles.
Establecer si los controles implementados en la entidad son efectivos y aseguran
el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

30
Analizar el rendimiento financiero y operativo a travs de indicadores.
Proponer una gua de control operativo de gestin.

31
CAPTULO II

2. MARCO METODOLGICO

2.1. DISEO DE LA INVESTIGACIN

La Investigacin tiene un diseo no experimental, debido a que no se manipularan


deliberadamente las variables.

2.2. TIPO DE INVESTIGACIN

La Investigacin es:

Por los Objetivos, es bsica, ya que pretendemos a travs de la auditora de gestin


determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la utilizacin de los
recursos disponibles.

Por el Nivel: Explicativa, Correlacional, propositiva.

Por el Mtodo: Cualitativa de accin ya que es un proyecto determinado en una


institucin especfica.

Esta investigacin es tambin descriptiva porque despus de realizar la recopilacin,


anlisis e interpretacin de datos en forma concreta describe los hallazgos detectados, es
decir se analiza la realidad de los hechos para presentar una interpretacin de lo que est
ocurriendo en el control y evaluacin de la gestin en la empresa.

Adems es de tipo explicativa, porque luego de realizar un trabajo sistematizado y


habiendo involucrado la teora y aplicado el juicio, explico las causas que ocasionaron
las desviaciones encontradas con miras a proponer recomendaciones y el diseo de un
Cuadro de Mando Integral para ayudar al control y medicin de la gestin.

32
2.3. MTODOS DE INVESTIGACIN

El mtodo a utilizado en el desarrollo del trabajo de investigacin es el dialctico


cientfico; puesto que el mtodo cientfico implica un proceso ordenado y lgico que se
sigue para establecer hechos y fenmenos, posibilitando as el conocimiento objetivo de
la realidad, que contempla el planteamiento de hiptesis, que comprueba las mismas y
que explica la realidad de los fenmenos.

Para construir y desarrollar la teora cientfica que servir de respaldo en la


interpretacin de los resultados de nuestra investigacin, nos serviremos de los mtodos:
inductivo y deductivo.

Es inductivo porque va de lo particular a lo general, en esta investigacin partimos de la


observacin de los hechos particulares para obtener proposiciones generales, es decir a
travs de la evaluacin de control interno basado en normas, reglamentos y leyes,
permiti establecer un principio general.

En la presentacin investigacin partimos tambin de principios generales, para luego


aplicarlo a casos individuales y comprobar as su validez.

2.4. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en una


auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias, de acuerdo con las
circunstancias de manera que los procedimientos podemos definirlos como la
descripcin de los actos que el auditor realizar en el cumplimiento del programa de la
auditora que est ejecutando.

Los procedimientos de auditora generalmente aceptados se describen en trminos


generales, de tal manera que estos sean especificados o adaptados al caso de cada
auditora y de acuerdo con el criterio profesional de cada auditor.

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el
auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin; en cambio las
prcticas de auditora constituyen las labores especficas realizadas por el auditor como
parte del examen.

33
Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:

Cuadro N.2.1 (Tcnicas de Auditora)

Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de


Verificacin verificacin verificacin verificacin verificacin
ocular oral escrita documental fsica

Comparacin Indagacin Anlisis Comprobacin Inspeccin

Observacin Gua Confirmacin Computacin

Cuestionario Tabulacin Rastreo

Conciliacin Revisin selectiva

Fuente: (Contralora General del Estado, 2001, pg. 67)

2.5. POBLACIN Y MUESTRA

2.5.1. Poblacin

En esta investigacin se incluye a Gerentes, jefes Departamentales y empleados de la


empresa Cemento Chimborazo C.A., que corresponden a un total de 408 personas.

2.5.2. Muestra

Para la presente investigacin a la Empresa Cemento Chimborazo C.A. de la provincia


de Chimborazo, hemos considerado para el anlisis al Departamento Financiero por ser
un componente fundamental para la toma de decisiones dentro de la empresa, con el fin
de verificar y analizar la eficiencia, eficacia y economa de sus metas y objetivos, el
mismo que est constituido por la Gerencia Financiera, Contabilidad, Tesorera,
Presupuesto y Seguros; en esta rea laboran 8 personas.

34
2.5. TCNICAS DE PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE
RESULTADOS

Se elabor una ficha tcnica en la que se recolectarn y consolidarn los indicadores,


para obtener e interpretar los resultados que permitieron comprobar las hiptesis.

2.6. HIPTESIS

La Auditora de Gestin al rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo C.A, en


el perodo 2009-2010, determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la
utilizacin de los recursos disponibles.

2.7. PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN

La auditora de gestin a la empresa Cemento Chimborazo C.A., se realiz de acuerdo a


las siguientes fases:

a) Conocimiento Preliminar

Visita de observacin entidad.


Revisin archivos papeles de trabajo.
Determinar indicadores.
Detectar el FODA.
Evaluacin estructura control interno.
Definicin de objetivo y estrategia.

b) Planificacin.

Anlisis informacin y documentacin.


Evaluacin de control interno por componentes.
Elaboracin Plan y Programas.

35
c) Ejecucin.

Aplicacin de programas.
Preparacin de papeles de trabajo.
Hojas resumen hallazgos por componente.
Definicin estructura del informe.

d) Comunicacin de Resultados.

Redaccin Borrador de Informe.


Conferencia final para lectura de informe.
Obtencin criterios entidad.
Emisin informe final.

e) Seguimiento.

De hallazgos y recomendaciones al trmino de la auditora, a travs del


Cronograma de Cumplimiento de Recomendaciones.

2.7.1. Fase I: Conocimiento Preliminar

2.7.1.1. Objetivos

Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad, dando mayor


nfasis a su actividad principal; esto permitir una adecuada planificacin, ejecucin y
consecucin de resultados de auditora a un costo y tiempo razonables.

2.7.1.2. Actividades

Las tareas tpicas son:

a) Visita a las instalaciones, para observar el desarrollo de las actividades y


operaciones, y visualizar el funcionamiento en conjunto.

36
b) Revisin de los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de
auditoras anteriores; y/o recopilacin de informaciones y documentacin bsica
para actualizarlos; debemos recordar que en la empresa no se ha realizado antes
una Auditora de Gestin.

Su contenido debe proveer un conocimiento y comprensin cabal de la Entidad


sobre:

- La misin, los objetivos, planes direccionales y estratgicos.


- La actividad principal, para lo cual se determin: Que y como produce; proceso
modalidad y puntos de comercializacin; sus principales plantas de fabricacin; la
tecnologa utilizada; capacidad de produccin: proveedores y clientes; el contexto
econmico en el cual se desenvuelve las operaciones que realiza; los sistemas de
control de costos y contabilidad; etc.
- La situacin financiera, la produccin, la estructura organizativa y funciones, los
recursos humanos, la clientela, etc.
- De los directivos, funcionarios y empleados, sobre: liderazgo; actitudes no
congruentes con objetivos trazados; el ambiente organizacional, la visin y la
ubicacin de la problemtica existente.

c) Determinar los criterios, parmetros e indicadores de gestin, que constituyen


puntos de referencia que permitirn posteriormente compararlos con resultados
reales de sus operaciones, y determinar si estos resultados son superiores,
similares o inferiores a las expectativas.

d) Detectar la fuerzas y debilidades; as como, las oportunidades y amenazas en el


ambiente de la Organizacin, y las acciones realizadas o factibles de llevarse a
cabo para obtener ventaja de las primeras y reducir los posibles impactos
negativos de las segundas.

e) Evaluacin de la Estructura de Control Interno que permite acumular informacin


sobre el funcionamiento de los controles existente, para identificar a los
componentes (reas, actividades, rubros, cuentas, etc.) relevantes para la

37
evaluacin de control interno y que en las siguientes fases del examen se
sometern a las pruebas y procedimientos de auditora.

2.7.1.3. Productos

Archivo permanente actualizado de papeles de trabajo.


Documentacin e informacin til para la planificacin.
Objetivos y estrategia general de la auditora.

2.7.2. Fase II .- Planificacin

2.7.2.1. Objetivos

Consiste en orientar la revisin hacia los objetivos establecidos para los cual debe
establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a
desarrollar. La planificacin debe contener la precisin de los objetivos especficos y el
alcance del trabajo por desarrollar considerando entre otros elementos, los parmetros e
indicadores de gestin de la entidad; la revisin debe estar fundamentada en programas
detallados para los componentes determinados, los procedimientos de auditora, los
responsable, y las fecha de ejecucin del examen; tambin debe preverse la
determinacin de recursos necesarios tanto en nmero como en calidad del equipo de
trabajo que ser utilizado en el desarrollo de la revisin, con especial nfasis en el
presupuesto de tiempo y costos estimados; finalmente, los resultados de la auditora
esperados, conociendo de la fuerza y debilidades y de la oportunidades de mejora de la
Entidad cuantificando en lo posible los ahorros y logros esperados.

2.7.2.2. Actividades

Las tareas tpicas en la fase de planificacin son las siguientes:

a) Revisin y anlisis de la informacin y documentacin obtenida en la fase


anterior, para obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad,

38
comprender la actividad principal y tener los elementos necesarios para la
evaluacin de control interno y para la planificacin de la auditora de gestin.

b) Evaluacin de Control Interno relacionada con el rea o componente objeto del


estudio que permitir acumular informacin sobre el funcionamiento de los
controles existentes, til para identificar los asuntos que requieran tiempo y
esfuerzas adicionales en la fase de Ejecucin; a base de los resultados de esta
evaluacin los auditores determinarn la naturaleza y alcance del examen,
confirmar la estimacin de los requerimientos de personal, programar su trabajo,
preparar los programas especficos de la siguiente fase y fijar los plazos para
concluir la auditora y presentar el informe, y despus de la evaluacin tendr
informacin suficiente sobre el ambiente de control, los sistemas de registro e
informacin y los procedimientos de control. La evaluacin implica la calificacin
de los riesgos de auditora que son: a) Inherente (posibilidad de errores e
irregularidades); b) De Control (procedimientos de control y auditora que no
prevenga o detecte); y c) De Deteccin (procedimientos de auditora no
suficientes para descubrirlos).

c) Los resultados obtenidos servirn para: 1) Planificar la auditora de gestin; 2)


Preparar un informe sobre el control interno.

d) A base de las fase 1 y 2 descritas, el auditor ms experimentado del equipo o


grupo de trabajo preparar un Memorando de Planificacin que contendr:

e) Elaboracin de programas detallados y flexibles, confeccionados especficamente


de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las
3 E (Economa, Eficiencia y Eficacia), por cada proyecto a actividad a
examinarse.

2.7.2.3. Productos:

Memorando de Planificacin.
Programas de Auditora para cada componente.

39
2.7.3. Fase III: Ejecucin

2.7.3.1. Objetivos

En esa etapa, se ejecut propiamente la auditora, pues en esta instancia se desarrolla los
hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada
(suficiente, competente y relevante), basada en los criterios de auditora y
procedimientos definidos en cada programa, para sustentan las conclusiones y
recomendaciones de los informes.

2.7.3.2. Actividades

Las tareas tpicas de esta fase son:

a) Aplicacin de los programas detallados y especficos para cada componente


significativo y escogido para examinarse, que comprende la aplicacin de las
tcnicas de auditora tradicionales, tales como: inspeccin fsica, observacin,
clculo, indagacin, anlisis, etc.; adicionalmente mediante la utilizacin de:

Estadsticas de las operaciones como base para detectar tendencias, variaciones


extraordinarias y otras situaciones que por su importancia ameriten investigarse.
Parmetros e indicadores de economa, eficiencia y eficacia, tanto reales como
estndar, que pueden obtenerse de colegios profesionales, publicaciones
especializados, entidades similares, organismos internacionales y otros.

b) Preparacin de los papeles de trabajo, que junto a la documentacin relativa a la


planificacin y aplicacin de los programas, contienen la evidencia suficiente,
competente y relevante.

c) Elaboracin de hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente


examinado, expresados en los comentarios.

40
d) Definir la estructura del informe de auditora, con la necesaria referencia a los
papeles de trabajo y a la hoja resumen de comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

En esta fase es muy importante, tener presente que el trabajo de los especialistas no
auditores, debe realizarse conforme a los objetivos de la planeacin; adems, es
necesario, que el auditor que ejerce la jefatura del equipo o grupo oriente y revise el
trabajo para asegurar el cumplimiento de los programas y de los objetivos trazados:
igualmente se requiere que el trabajo sea supervisado adecuadamente por parte del
auditor ms experimentado.

2.7.3.3. Productos

Papeles de trabajo.
Hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente.

2.7.4. Fase IV: Comunicacin de Resultados

2.7.4.1 Actividades

En esta fase IV, las tareas que se llevan a cabo son las siguientes:

Redaccin del informe de auditora, en forma conjunta entre los auditores con funciones
de jefe de grupo y supervisor, con la participacin de los especialistas no auditores en la
parte que se considere necesario. En esta tarea debe considerarse lo siguiente:

Comunicacin de resultados; si bien esta se cumple durante todo el proceso de la


auditora de gestin para promover la toma de acciones correctivas de inmediato, es
menester que el borrador del informe antes de su emisin, deba ser discutido en una
Conferencia Final con los responsables de la Gestin y los funcionarios de ms alto
nivel relacionados con el examen; esto le permitir por una parte reforzar y perfeccionar
sus comentarios, conclusiones y recomendaciones; pero por otra parte, permitir que
expresen sus puntos de vista y ejerzan su legtima defensa.

41
2.7.4.1 Productos

Borrador de Informe de Auditora.

2.7.5. Fase V: Seguimiento

2.7.5.1. Objetivos

Con posterioridad y como consecuencia de la auditora de gestin realizada, los


auditores internos y en su ausencia los auditores internos que ejecutaron la auditora,
debern realizar el seguimiento correspondiente.

2.7.5.2. Actividades

Los Auditores efectuarn el seguimiento en la entidad, con el siguiente propsito:

a) Para comprobar hasta qu punto la administracin fue receptiva sobre los


comentarios (hallazgos), conclusiones y las recomendaciones presentadas en el
informe, efecta el seguimiento de inmediato a la terminacin de la auditora.

b) De acuerdo al grado de deterioro de las 3 E y de la importancia de los resultados


presentados en el informe de auditora, debe realizar una recomprobacin de
cursado entre uno y dos aos de haberse concluido la auditora.

c) Determinacin de responsabilidades por los daos materiales y perjuicio


econmico causado, y comprobacin de su resarcimiento, reparacin o
recuperacin de los activos.

2.7.5.3. Productos

Documentacin que evidencie el cumplimiento de las recomendaciones y


probatoria de las acciones correctivas (Cronograma de Cumplimiento de
Recomendaciones)

42
CAPTULO III

3. LINEAMIENTOS ALTERNATIVOS

3.1. TEMA

Diseo de un Cuadro de Mando Integral para la empresa Cemento Chimborazo C.A.,


como herramienta que ayude al control y medicin de la gestin.

3.2. PRESENTACIN

Esta propuesta se realiza en funcin a la investigacin desarrollada en la Empresa


Cemento Chimborazo C.A., empresa pblica cuya principal actividad es la elaboracin
de Cemento con presencia en el mercado local y nacional, el capital es nacional y est
conformado por el 77% de aporte del Estado a travs del Ministerio de Industrias y
Productividad MIPRO, el 10% de la Empresa Pblica Cementera EPCE, el 10%
correspondiente a la participacin de los trabajadores y el 3% restante de inversionistas
privados.

La produccin actual es de 350.000 toneladas anuales, con una clara proyeccin de


crecimiento para el 2012 a 900.000 mil toneladas, gracias a nuevas inversiones en
maquinaria y equipo. (Cemento Chimborazo C.A. de www.cementochimborazo.com)

Es la principal fuente de empleo en la provincia de Chimborazo, con 408 plazas de


trabajo creadas hasta Abril del 2011, entre obreros, tcnicos y personal administrativo.

Lo que se expone en el presente captulo es la propuesta de implementacin de un


Modelo de Cuadro de mando Integral como un instrumento o metodologa de gestin
que facilita la implantacin de la estrategia de la empresa de una forma eficiente, ya que
proporciona el marco, la estructura y el lenguaje adecuado para comunicar o traducir la
misin y la estrategia en objetivos e indicadores organizados en cuatro perspectivas:
finanzas, clientes, procesos internos y formacin y crecimiento, que permiten que se
genere un proceso continuo de forma que la visin se haga explcita, compartida y que
todo el personal canalice sus energas hacia la consecucin de la misma.

43
El Cuadro de Mando Integral permitir realizar un control y medicin de la gestin,
para la toma de decisiones acertadas y oportunas en el logro de los objetivos.

El Cuadro de Mando Integral permitir realizar un control y medicin de la gestin,


para la toma de decisiones acertadas y oportunas en el logro de los objetivos, para lo
cual no solo se consideraran aspectos financieros sino tambin los no financieros, lo
interno y lo externo y la vinculacin entre las medidas individuales ms adecuadas para
el logro de los objetivos estratgicos y la visin de la empresa mejorando adems el
desempeo de la unidades organizacionales.

En otras palabras, la empresa se ve obligada a controlar y vigilar las operaciones de hoy,


porque afectan al desarrollo de maana. Por tanto, se basa en tres dimensiones: ayer,
hoy y maana.

3.3. OBJETIVOS

3.3.1. General

Proponer Cuadro de Mando Integral (CMI), diseado como elemento central del sistema
de gestin de la Empresa Cemento Chimborazo C.A., alineados a los fundamentos de su
Plan Estratgico y que agrupe objetivos estratgicos, indicadores de gestin y sistemas
de alertas, bajo el enfoque de cuatro perspectivas: financiera, clientes, procesos internos
y aprendizaje y crecimiento.

3.3.2. Especficos

a) Revisar la estrategia mediante el anlisis de la informacin contenida en su


misin, visin, polticas, valores y objetivos estratgicos y presentar las metas
concretas a las que apunta la empresa.
b) Identificar sus procesos y factores claves del xito y determinar fortalezas,
debilidades, amenazas y oportunidades de esa gerencia como unidad de gestin
de proyectos, con base en sus recursos financieros, humanos, procesos internos y
prcticas administrativas, nivel de automatizacin o soporte tecnolgico y
relacin con clientes internos y externos.

44
c) Elaborar un Mapa Estratgico con sus relaciones causa-efecto, a ser aplicado a
la gestin en los procesos, que agrupe las estrategias definidas y propuestas de
creacin de valor, desde las perspectivas: financiera, de clientes, de sus procesos
internos y de innovacin y aprendizaje.
d) Formular indicadores de gestin y no financieros, a ubicar en cada una de las
cuatro perspectivas del CMI, vinculados al mapa estratgico a ser aplicado en la
gestin (operacionalizacin de la estrategia).
e) Presentar el diseo propuesto de CMI para el control de gestin, que agrupe
objetivos estratgicos, indicadores de gestin y sistemas de alerta para cada una
de las cuatro perspectivas.

3.4. FUNDAMENTACIN

De la Auditora de Gestin al rea financiera de la empresa Cemento Chimborazo C.A


en el presente trabajo de investigacin, se pudo determinar la falta de un Plan Plurianual
Institucional, acorde a la misin y visin institucional, lo que impidi contar a la
empresa con un instrumento operativo que defina lneas prioritarias de trabajo y la
asignacin de los recursos.

En la empresa los procesos de gestin no se encuentran levantados, diseados y


estandarizados, adems que no se ha identificado procesos claves en las actividades de
gerencias y departamentales, lo que ha impedido detectar tiempos de espera de los
empleados en cada actividad, identificar cuellos de botella en los procesos, evaluar la
eficiencia y eficacia en el servicio, establecer controles claves en los procesos,
priorizacin de los procesos a ser optimizados y evaluar la administracin y
productividad de los recursos de la empresa.

La Empresa Cemento Chimborazo C.A no cuenta con indicadores de gestin


empresarial, lo que impidi contar con un instrumento administrativo que permita
evaluar el cumplimiento de los fines, objetivos y la eficiencia de la gestin empresarial,
as como la toma de decisiones y medidas correctivas.

En relacin a la administracin de talento humano la entidad no cuenta con indicadores


para evaluacin del desempeo del servidor, lo que no permite conocer el grado de
efectividad y eficiencia del recurso humano en funcin de sus competencias y objetivos

45
y proporcionar a las autoridades los medios para identificar las fortalezas y debilidades
del talento humano.

La Empresa Cemento Chimborazo C.A. es un ente precursor del desarrollo econmico y


social de la economa de la Provincia, adems que forma parte de un sector estratgico
del pas, en el mercado nacional sus competidores son dos empresas internacionales con
gran reconocimiento a nivel mundial, y en razn de los hallazgos encontrados en la
Auditora de Gestin realizada en la presente investigacin, es donde se genera la
necesidad de mejorar en todos los niveles, utilizando nuevas tcnicas y herramientas
que le permitan hacer uso de todas las capacidades y recursos subutilizados de la
entidad, para lo cual es realizar la propuesta de desarrollo de un modelo de Cuadro de
Mando Integral como una herramienta til para la direccin de la empresa en el corto y
largo plazo, ya que es un mtodo que permite trazar el camino que debe seguir una
organizacin; adems que es una herramienta de gestin altamente efectiva para motivar
y conseguir la aplicacin de las estrategias planeadas, ordena a la empresa en sus
planteamientos definiendo una clara misin y visin de la empresa, creando un clima de
cambio a travs de la comunicacin, utiliza como insumo vital la informacin eficiente
para determinar las oportunidades del negocio frente a las posibles barreras de entrada y
salida a la competencia, captacin de clientes, manejo de proveedores y personal.

3.5. ALCANCE Y DELIMITACIN

El presente trabajo se limita a la presentacin de una propuesta de control de gestin,


mediante el empleo de una herramienta gerencial conocida como Cuadro de Mando
Integral como contribucin al mejoramiento del desempeo de la Empresa Cemento
Chimborazo C.A., y no incluye su implementacin y evaluacin posterior.

El alcance general de la investigacin se circunscribe al uso general de esta herramienta


para el logro del objetivo general propuesto y su adecuacin como modelo para
medicin y control de gestin y la toma de decisiones.

46
3.6. CONTENIDO

El cuadro de mando integral o Balanced Scorecard, desarrollado por David Norton y


Robert Kaplan de la Universidad de Harvard es un modelo de gestin que traduce la
estrategia en objetivos interrelacionados, medibles a travs de indicadores y ligados a
planes de accin que permiten alinear el comportamiento y acciones de todos los
miembros de la organizacin permitiendo implementar y evaluar la estrategia de la
empresa. El objetivo primordial de este trabajo es establecer el proceso de la
administracin estratgica de una planta Cementera partiendo con la recoleccin de la
informacin que proporcionan las herramientas principales usadas para la formulacin
del plan estratgico como anlisis FODA, modelo de Michael Porter, escenarios, la
seleccin de la estrategia a nivel de negocios, visin y objetivos de la compaa .La
informacin del plan estratgico se incorporar a las herramientas del Balanced
ScoreCard: el mapa estratgico y el cuadro de mando integral. Con la primera
herramienta se permitir una estructura lgica y completa para describir la estrategia de
la Planta Cementera, facilitar la comunicacin de la estrategia a todos los empleados y
la manera en que su trabajo contribuir al logro de los objetivos estratgicos de la
empresa. . Con el cuadro de mando integral la segunda herramienta del CMI que es la
base fundamental de la ejecucin de la estrategia, reportar beneficios como tener una
visin integral de la estrategia de la Planta en las cuatro perspectivas bsicas de la
organizacin (financiera, clientes, procesos, aprendizaje y crecimiento), sus objetivos e
interrelaciones y los indicadores a travs de los cuales medir el logro de tales objetivos.
De esta forma se podrn ver las interrelaciones existentes y la influencia de las diversas
variables consideradas, pudiendo observar como influirn en el logro de la estrategia de
su crecimiento econmico. La utilizacin de esta herramienta permitir realizar un
seguimiento eficiente del logro de la estrategia definida para el ao 2008 en curso y los
desvos existentes, adoptando las medidas correctivas que la direccin considere
necesarias, permitiendo implementar finalmente la estrategia formulada y mejorando el
desempeo de la Planta Cementera con sostenibilidad.

El modelo de Cuadro de Mando Integral, tiene una visin a corto y largo plazo,
proporcionando retroalimentacin a la empresa, acerca de su desempeo global desde
cuatro perspectivas complementarias que se integran en la estrategia de la empresa que
son:

47
Grfico 3.1 (Perspectivas del Cuadro de Mando Integral)

CUATRO PERSPECTIVAS

Finanzas
Cmo deberas aparecer
ante nuestros accionistas
para tener xito financiero?

Clientes Procesos Internos


Cmo deberas aparecer Visin En qu procesos debemos
ante nuestros clientes para ser excelentes para
alcanzar nuestra visin?
Estratgica
satisfacer a nuestros clientes

Formacin y
Crecimiento
Cmo mantendremos y
sustentaremos nuestra
capacidad de cambiar y
mejorar para conseguir
nuestra visin?

Fuente: (Kaplan, 2000, pg. 67)

a) Perspectiva del Cliente: Para lograr el desempeo financiero que una empresa
desea, es fundamental que posea clientes leales y satisfechos, con ese objetivo en
esta perspectiva se miden las relaciones con los clientes y las expectativas que los
mismos tienen sobre los negocios.

Adems, en esta perspectiva se toman en cuenta los principales elementos que


generan valor para los clientes, para poder as centrarse en los procesos que para
ellos son ms importantes y que ms los satisfacen.

El conocimiento de los clientes y de los procesos que ms valor les generan es


muy importante para lograr que el panorama financiero sea prspero. Sin el
estudio de las peculiaridades del mercado al que est enfocada la empresa no
podr existir un desarrollo sostenible en la Perspectiva Financiera, ya que en gran
medida el xito financiero proviene del aumento de las ventas, situacin que es el

48
efecto de clientes que repiten sus compras porque prefieren los productos que la
empresa desarrolla teniendo en cuenta sus preferencias.

De esta perspectiva se debe obtener mtricas relativas a:

Satisfaccin del cliente.


Retencin del cliente.
Obtencin de nuevos consumidores.
Utilidad proveniente del consumidor.
Participacin del mercado objetivo.

b) Perspectiva Interna: Analiza la adecuacin de los procesos internos de la


empresa de cara a la obtencin de la satisfaccin del cliente y conseguir altos
niveles de rendimiento financiero. Para alcanzar este objetivo se propone un
anlisis de los procesos internos desde una perspectiva de negocio y una
predeterminacin de los procesos clave a travs de la cadena de valor, se centra
principalmente en los procesos que se tiene que destacar la empresa, los que
generan mayor impacto en la satisfaccin en el cliente.

Se distinguen tres tipos de procesos:

Procesos de Innovacin. Indicadores tentativos: % de productos nuevos, %


productos patentados, introduccin de nuevos productos en relacin a la
competencia.
Procesos de Operaciones. Desarrollados a travs de los anlisis de calidad y
reingeniera. Los indicadores son los relativos a costes, calidad, tiempos o
flexibilidad de los procesos.
Procesos de servicio. Indicadores: tiempo de respuesta, porcentaje de puntualidad,
flexibilidad en programacin.

c) Perspectiva de Aprendizaje y Crecimiento: El modelo plantea los valores de


este bloque como el conjunto de drivers del resto de las perspectivas. Estos
inductores constituyen el conjunto de activos que dotan a la organizacin de la

49
habilidad para mejorar y aprender. Se critica la visin de la contabilidad
tradicional, que considera la formacin como un gasto, no como una inversin.

La perspectiva del aprendizaje y mejora es la menos desarrollada, debido al escaso


avance de las empresas en este punto. De cualquier forma, el aporte del modelo es
relevante, ya que deja un camino perfectamente apuntado y estructura esta
perspectiva. Clasifica los activos relativos al aprendizaje y mejora en:

Capacidad y competencia de las personas (gestin de los empleados). Incluye


indicadores de satisfaccin de los empleados, productividad, necesidad de
formacin.
Sistemas de informacin (sistemas que proveen informacin til para el trabajo).
Indicadores: bases de datos estratgicos, software propio, las patentes y derechos
de autor.
Capacidad para desarrollar nuevos productos, crear ms valor para los clientes y
mejorar la eficiencia de la explotacin continuamente.

d) Perspectiva Financiera: Cada una de las medidas seleccionadas en esta


perspectiva, debera formar parte de un eslabn de relaciones causa-efecto, que
culmina en la mejora de la actuacin financiera de la empresa.

Los objetivos pueden diferir mucho en cada fase del ciclo de negocio que se
encuentre la empresa, se identifican tres fases; crecimiento, sostenimiento y
cosecha.

Los objetivos financieros en la primera fase enfatizan el crecimiento de las ventas,


manteniendo un porcentaje de ventas en los mercados, grupo de clientes y
regiones seleccionados, en cambio en fase de sostenimiento, se espera que
mantengan su cuota de mercado existente y lo incrementen de ao en ao, si se
trata de una fase de cosecha, el objetivo principal es aumentar al mximo el
retorno del flujo de caja.

Mucho se ha escrito sobre indicadores financieros. En general, los indicadores


financieros estn basados en la contabilidad de la compaa, y muestran el pasado

50
de la misma. El motivo se debe a que la contabilidad no es inmediata (al emitir un
proveedor una factura, la misma no se contabiliza automticamente), sino que
deben efectuarse cierres que aseguren la completitud y consistencia de la
informacin.

Algunos indicadores frecuentemente utilizados son: liquidez, ndice de


rendimiento del capital invertido y endeudamiento.

3.6.1. Relacin entre las Perspectivas

Las perspectivas que conforman el CMI no se manejan de manera aislada ya que existen
conexiones entre las mismas. Por ejemplo, el mejorar en aspectos de calidad de la
empresa (procesos internos), le otorga un mayor prestigio a la empresa y le da una
mejor imagen como empresa con sus clientes (perspectiva cliente), lo que podra
beneficiarse a la hora de firmar un contrato en particular, lo que conllevar a mayores
ingresos a la empresa (perspectiva financiera).

Luego cabe preguntarse en qu procesos debe sobresalir la empresa para conseguir un


servicio altamente valorado por sus clientes. Y de qu forma pueden las organizaciones
mejorar y reducir los ciclos de sus procesos internos? Entrenando y mejorando la
habilidad de sus empleados. De esta manera, se puede ver como toda una cadena de
relaciones de causa y efecto puede establecerse como un vector vertical a travs de las
cuatro perspectivas del CMI.

3.6.2. Caractersticas

Entre las caractersticas del CMI, se pueden destacar:

Sirve para la identificacin y previsin de las posibles desviaciones que se puedan


producir, con el fin de tomar las medidas previsoras o correctoras que permitan
una mejora cualitativa y cuantitativa de la actividad de una unidad de trabajo
considerada. Es decir, es una herramienta de gestin colectiva descentralizada y
sincronizada, que permite dirigir el funcionamiento y evolucin de diferentes

51
zonas de responsabilidad de la empresa adaptndolas a los objetivos estratgicos
de la misma.

Se encuentra en conexin con la estrategia de la empresa y, adems, es un


instrumento para la puesta en prctica de la misma. Esto es importante, porque
sita en el centro la estrategia y no el control, se vincula al largo plazo y se
fundamenta en supuestos tanto financieros como operativos.

Carcter sinttico, ya que contiene nicamente la informacin esencial para una


buena interpretacin de las tendencias y su evolucin.

Presentacin de la informacin de una forma sinptica y carcter de permanencia,


al objeto de observar las tendencias.

3.6.3. Aportaciones

Entre las principales aportaciones del CMI cabe destacar las siguientes:

Pretende traducir la estrategia de una organizacin en un conjunto de indicadores


que informan de la consecucin de los objetivos y de las causas que provocan los
resultados obtenidos.

Establece un sistema de comunicacin de abajo-arriba y de arriba-abajo, que


posibilita canalizar las habilidades y conocimientos especficos, a travs de la
fijacin de objetivos realistas con los de la empresa, pudiendo estar ligados los
mismos a una poltica de incentivos, coherente con la cultura de la organizacin y
el perfil de los empleados.

Constituye un instrumento de aprendizaje individual, al permitir que cada


responsable tenga una visin ms rica de su situacin interna y externa.

Adems, los indicadores de una seccin no son definidos por la direccin general,
sino que son locales pero coordinados con los existentes a nivel superior. De esta

52
forma, el conocimiento puede ser transferido de un mbito de la empresa a otro,
favoreciendo el aprendizaje estratgico.

3.6.4. Consideraciones previas a la elaboracin Del CMI

Para elaborar el CMI es recomendable primeramente responder a cuestiones como:

- Para qu se quiere?
- En qu departamento de la empresa se debe empezar?
- Cundo llevarlo a cabo?
- Por dnde se debe empezar su desarrollo?
- Quines deben ser los responsables de su elaboracin?
- Para qu tipo de empresas?

a) Para qu se quiere?

Normalmente, el planteamiento debe utilizar el Cuadro de Mando Integral como


instrumento que facilite la implementacin de la estrategia de la empresa a toda la
organizacin. Si esto se hace de manera adecuada se convertir, adems, en un modelo
de gestin.

Si no se tiene cuidado al final el CMI ser simplemente un instrumento que contiene


indicadores (financieros y no financieros) de distintas perspectivas pero sin haber
obtenido todo el potencial que lleva consigo.

b) En qu departamento de la empresa se debe empezar?

La respuesta se encuentra en cierta medida en el tamao y la situacin de la empresa,


reflexionando sobre el alcance de las actividades que cubrir el cuadro de mando, la
unidad organizativa que quedar afectada y el ritmo en que se introducirn los
indicadores. Se puede considerar lo siguiente:

Empresas de tamao pequeo: crear un cuadro de mando para toda la


organizacin.

53
Empresas de mayor dimensin: comenzar con uno o dos proyectos pilotos, siendo
la unidad elegida, aqulla que cuente con gente con deseos de participar en el
proyecto.

c) Cundo llevarlo a cabo?

Cualquier momento es bueno, siempre que existan ganas y convencimiento por parte de
la Direccin. Incluso, en momentos de cambio o crisis, puede ser adecuado, ya que
conlleva consigo una filosofa de gestin que intenta comunicar y dialogar con todo el
personal para que se canalicen sus energas hacia la consecucin de la estrategia de la
empresa.

d) Por dnde se debe empezar su desarrollo?

Pueden plantearse dos posturas: de arriba-abajo o de abajo-arriba.

El primer planteamiento puede resultar, en la mayora de las ocasiones, el ms


ventajoso, consistiendo en desarrollar un CMI del ms alto nivel y que luego se
descomponga en forma de cascada por las distintas secciones de la empresa.

Es decir, el CMI de ms alto nivel es discutido por distintos departamentos, viendo


como contribuye a la realizacin de la visin y los objetivos estratgicos de la empresa
y a partir de l, se va generando un desglose del cuadro de mando e indicadores por
unidad organizativa.

Tambin algunas empresas empiezan con un proceso de abajo-arriba, esto es, establecer
el CMI a partir de la experiencia de los cuadro de mando que tuvieran las distintas reas
funcionales, pero incorporndoles el enfoque estratgico.

e) Quines deben ser los responsables de su elaboracin?

Una de las aportaciones de este modelo reside en conseguir la mayor colaboracin de


los trabajadores, de forma que participen en el anlisis y discusin conjunta de la
situacin y capacidades de la empresa, identificando las perspectivas estratgicas, los

54
factores de xito y las relaciones causa-efecto. De esta forma, a medida que el proyecto
avanza, el nmero de empleados que participen se deben incrementar.

f) Para qu tipo de empresas?

Esta herramienta permite la formulacin e implantacin de la estrategia en cualquier


tipo de organizacin tanto privada como pblica, fundaciones, etc.

Tampoco se debe pensar, que es exclusiva de las grandes empresas, sino que tambin es
aplicable a Pymes, ya que les facilita su planificacin estratgica y su control de gestin.

El tamao y la poca complejidad de estas organizaciones contribuyen a facilitar dos


grandes propsitos del CMI:

Comunicar la estrategia para que sea entendida por toda la organizacin.


No complicar el mapa estratgico con demasiados objetivos y una limitacin de
indicadores que facilita un control de gestin, dilogo cara a cara y un feedback.

Adems, la mayora de las Pymes no tienen un proceso formal de planificacin y su


visin est limitada al corto plazo, por lo tanto, el CMI es ideal para incorporar la visin
a largo y la implantacin del proceso de revisin contina de la estrategia.

No obstante, hay que hacer algunas matizaciones respecto a las Pymes que se puede
aplicar:

En principio, no debera aplicarse cuando se est creando una empresa muy


pequea. Aunque posteriormente cuando lleve unos aos de funcionamiento se
podra utilizar.
Las Pymes consideradas deben tener un nmero de trabajadores mnimo de por
ejemplo siete. Es decir, que para empresas muy pequeas no tiene mucho sentido
su realizacin, ya que stas no tienen una gran complejidad.

55
3.7. FASES DE LA ELABORACIN DEL CUADRO DE MANDO
INTEGRAL

La presente propuesta est conformada por siete etapas, las cuales contienen una serie
de pasos metodolgicos que tienen como propsito guiar a los miembros del directorio,
gerentes, jefes departamentales y empleados en la implementacin del CMI, las cuales a
continuacin se detallan a continuacin:

- Etapa I: Formalizacin de la Misin, Visin y Valores Institucionales


- Etapa II: Anlisis situacional de la empresa.
- Etapa III: Determinacin de los objetivos estratgicos.
- Etapa IV: Elaboracin de un Mapa Estratgico de la empresa
- Etapa V: Estudio y definicin de los indicadores junto con las metas y el
perodo de evaluacin.
- Etapa VI: Establecimiento del Cuadro de Mando Integral a nivel global.

3.8. OPERATIVIDAD

N ETAPA OBJETIVOS ACTIVIDADES

Formalizacin de la Misin, Visin


y Valores Institucionales
Anlisis Situacional de la Empresa
Disear un Cuadro de Mando
Determinacin de los Objetivos
Integral, como instrumento de
Estratgicos
Gestin de la Empresa Cemento
Elaboracin de un Mapa
1 Diseo Chimborazo C.A., alineado a los
Estratgico de la Empresa
fundamentos de su Plan
Estratgico, indicadores de Estudio y definicin de los
gestin y sistemas de alerta. indicadores junto con las metas y
el perodo de evaluacin.
Establecimiento del CMI para la
Empresa
Medir y obtener resultados con la
Aplicacin del CMI en la
2 Implementacin aplicacin del modelo de CMI
perspectiva financiera
para la perspectiva financiera.
Socializar los resultados obtenidos
Comunicacin de los resultados
3 Comunicacin de la aplicacin del modelo de
obtenidos
CMI para la perspectiva financiera
Recomendaciones para
Establecer recomendaciones para
implementacin de modelo de
4 Recomendaciones aplicacin del modelo de CMI
Cuadro de Mando Integral Global
para las cuatro perspectivas
para la empresa

56
CAPTULO IV

4. EXPOSICIN Y DISCUSIN DE RESULTADOS

4.1. ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

La auditora de gestin cubri el anlisis al rea financiera, por el periodo comprendido


entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2010, la auditora estuvo enfocada a
determinar la eficacia en el logro de los objetivos y actividades relacionadas con el
cumplimiento de las metas planteadas en los Planes Estratgicos (Plan Plurianual) y
Operativos con la consecucin de los estndares en las diferentes actividades del rea
financiera, as como evaluar la eficiencia y economa de los recursos humanos, materiales
y financieros utilizados.

Por su importancia en la gestin en el rea financiera, se consider para el anlisis los


siguientes componentes:

Ambiente de Control.
Talento humano (Personal).
Presupuesto.
Contabilidad.
Tesorera.
Activos Fijos.

Para el anlisis de estos componentes se realiz una evaluacin de Control Interno


mediante la utilizacin de un cuestionario basado en las normas de Control Interno para
las Entidades, Organismos del Sector Pblico y de las Personas Jurdicas de Derecho
Privado que dispongan de recursos pblicos.

Una vez aplicado el cuestionario de control interno es necesario aplicar la siguiente frmula
para determinar el nivel de confianza y el nivel de riesgo de los componentes evaluados:

57
Puntaje btenido (Ponderacin)
Nivel de Confianza = x 100
Puntaje ptimo (Calificacin)

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Una vez determinado el nivel de riesgo se lo califico a travs de la tcnica de la


colorimetra, el riesgo de control se calific en cinco niveles bajo, moderado bajo,
moderado, moderado alto y alto moderado o bajo, los mismos que son calificados de
acuerdo a la siguiente calificacin porcentual:

Cuadro N.4.1. (Niveles de Riesgo y Confianza)

NIVEL DE NIVEL RIESGO DE


PORCENTAJE
CONFIANZA (NC) CONTROL ( RC )

BAJO 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
MODERADO 60%-66% MODERADO
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO
Fuente: Ecuador, Contralora General del Estado. (2001). Manual de Normas
de Control Interno NCI, Acuerdo No. 20-CG. RO Suplemento No.6, 10 de
agosto del 2002.

La tcnica de colorimetra que se aplicar es la de escala de colores (5 niveles). La


escala sealada inicia en 15% porque no puede haber una empresa que no tenga ningn
tipo de control y llega hasta el 95% ya que ningn control es totalmente eficiente y
efectivo.

Se realiz la evaluacin a la estructura de Control Interno mediante una Matriz de Riesgos


por cada componente del rea financiera (Ambiente de Control, Talento Humano,
Presupuesto, Tesorera y Bienes de Larga Duracin), la matriz tiene preguntas que se
basan en las Normas de Control Interno para las Entidades, Organismos del Sector
Pblico y de las Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos
Pblicos, el objetivo de la matriz es determinar el nivel de confianza y el riesgo, las
evaluaciones de control interno por cada componente del rea financiera, con sus
resultados se detallan a continuacin:

58
Cuadro N.4.2 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-01)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO C.A.
REA O RUBRO EVALUADO: AMBIENTE DE CONTROL
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-01
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-01 INTEGRIDAD Y VALORES TICOS 5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 COMPONENTE EMPRESA

Existe un cdigo de tica aprobado


1 X 5.00
formalmente por la mxima autoridad?

Se ha difundido entre el personal


2 X 5.00
directivo y servidores de la entidad?

Estos valores rigen la conducta del


personal de la institucin, orientando su
3 integridad y compromiso hacia la X 5.00
consecucin de los objetivos
institucionales?

Los procesos de reclutamiento y


seleccin de personal se realizan
4 incorporando a los sistemas de evaluacin X 5.00
los principios considerados en el cdigo
de tica de la institucin?

TOTAL: 20.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 20% = 80%

BAJO 20% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% 80% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permiti conocer que la norma tcnica 200-01 Integridad y valores ticos presentan un Nivel de Confianza Bajo
CONCLUSIONES:
con un porcentaje del 20% y un Nivel de Riesgo Alto con un porcentaje del 80%.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

59
Cuadro N.4.3 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-02)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: AMBIENTE DE CONTROL
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-02
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-02 ADMINISTRACIN ESTRATGICA 4.00 8.00 12.00 16.00 20.00 COMPONENTE EMPRESA

El sistema de planificacin incluye la


formulacin, ejecucin, control, seguimiento
y evaluacin del plan plurianual institucional
y planes operativos anuales, que consideran
1 como base la funcin, misin y visin X 8.00
institucionales y guarden consistencia con
los planes de gobierno y los lineamientos de
la SENPLADES?
El plan operativo anual est vinculado con
2 el presupuesto a fin de concretar lo X 12.00
planificado?
Se han establecido indicadores de gestin
que permitan evaluar el cumplimiento de los
3 fines, objetivos y la eficiencia de la gestin X 4.00
institucional?
Existe informes de las actividades de
formulacin, cumplimiento, seguimiento y
4 evaluacin y han sido difundidos entre todos X
los niveles de la organizacin y a la
comunidad en general?
Se ha establecido un sistema de control
interno que asegure el cumplimiento de los
objetivos institucionales como lo dispone el
5 artculo 212 de la Constitucin de la X 4.00
Repblica del Ecuador y las Normas de
Control Interno aplicables?

TOTAL: 28.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 72%

BAJO 28% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% 72% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 200-02 Administracin Estratgica presentan un Nivel de Confianza Bajo
CONCLUSIONES:
con un porcentaje del 28 % y un Nivel de Riesgo Alto con un porcentaje del 72 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

60
Cuadro N.4.4. (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-04)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: AMBIENTE DE CONTROL
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-04
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200 -04 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

El sistema de planificacin incluye la


formulacin, ejecucin, control, seguimiento
y evaluacin del plan plurianual institucional
y planes operativos anuales, que consideran
1 X 13.33
como base la funcin, misin y visin
institucionales y guarden consistencia con
los planes de gobierno y los lineamientos de
la SENPLADES?
Existe informes de las actividades de
formulacin, cumplimiento, seguimiento y
2 evaluacin y han sido difundidos entre todos X 20.00
los niveles de la organizacin y a la
comunidad en general?
Se ha establecido un sistema de control
interno que asegure el cumplimiento de los
objetivos institucionales como lo dispone el
3 artculo 212 de la Constitucin de la X 26.67
Repblica del Ecuador y las Normas de
Control Interno aplicables?

TOTAL: 60.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 60 % = 40%

BAJO 15%-50% 40% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60% 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 200-04 Estructura Organizativa presentan un Nivel de Confianza
CONCLUSIONES:
Moderado con un porcentaje del 60 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 40 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

61
Cuadro N.4.5 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-05)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: AMBIENTE DE CONTROL
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-05
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-05 DELEGACIN DE AUTORIDAD 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

Se han establecido polticas para la


1 X 13.33
asignacin de responsabilidad?
Las resoluciones administrativas que se
2 adoptan por delegacin son consideradas X 26.67
como dictadas por la autoridad delegante?
Ha delegado la autoridad a uno o varios
funcionarios la responsabilidad sobre el
cumplimiento y seguimiento de las
3 actividades, objetivos y funciones operativas X 26.67
de manera temporal o permanente?

TOTAL: 66.67

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 33%

BAJO 15%-50% 33% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 200-05 Delegacin de Autoridad presentan un Nivel de Confianza
CONCLUSIONES:
Moderado Alto con un porcentaje del 67 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 33 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.6 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-07)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: AMBIENTE DE CONTROL
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-07
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-07 COORDINACIN DE ACCIONES
6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA
ORGANIZACIONALES
Ha establecido la mxima autoridad los
controles internos por niveles de
1 X 20.00
responsabilidad o procesos a cargo de los
directivos?
La mxima autoridad y el personal de la
entidad han participado en el mejoramiento
continuo del control interno y ha establecido
2 mecanismo de relacin entre la X 20.00
administracin principal y las que operan en
localizaciones geogrficamente apartadas?

Se han diseado controles con la


participacin de las servidoras y servidores,
para las reas de la organizacin donde
3 desempean sus labores, de acuerdo con X 6.67
sus competencias y responsabilidades?

TOTAL: 46.67

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 53%

BAJO 47% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% 53% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO
La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 200-07 Coordinacin de Acciones Organizacionales presentan un Nivel de
CONCLUSIONES:
Confianza Bajo con un porcentaje del 47 % y un Nivel de Riesgo Moderado Bajo con un porcentaje del 53 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

62
Cuadro N.4.7 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-01)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: AMBIENTE DE CONTROL
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-08
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-08 ADHESIN A LAS POLTICAS
10.00 20.00 30.00 40.00 50.00 COMPONENTE EMPRESA
INSTITUCIONALES
La mxima autoridad ha establecido
1 polticas institucionales y especficas X 30.00
aplicables a las reas de trabajo?
Los niveles de direccin y jefatura han
asegurado la adhesin a las polticas
2
institucionales, mediante el establecimiento
X 30.00
de controles internos?

TOTAL: 60.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 40%

BAJO 15%-50% 40% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60% 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO
La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 200-08 Adehesin a las Polticas Institucionales presentan un Nivel de
CONCLUSIONES:
Confianza Moderado con un porcentaje del 60 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 40 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.8 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Ambiente de


Control)

AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO AL COMPONENTE AMBIENTE DE CONTROL

ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO C.A.


NMERO DE NORMA
NIVEL DE NIVEL DE
DE CONTROL NOMBRE DE LA NORMA DE CONTROL INTERNO RIESGO
CONFIANZA RIESGO
INETRNO
200-01 INTEGRIDAD Y VALORES TICOS 20.00 80.00 ALTO

200-02 ADMINISTRACIN ESTRATGICA 28.00 72.00 MODERADO ALTO


200-04 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA 60.00 40.00 BAJO

200-05 DELEGACIN DE AUTORIDAD 66.67 33.33 BAJO


200-07 COORDINACIN DE ACCIONES ORGANIZACIONALES 46.67 53.33 MODERADO BAJO

200-08 ADHESIN A LAS POLTICAS INSTITUCIONALES 60.00 40.00 BAJO


TOTAL 46.89 53.11 MODERADO BAJO

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

De la evaluacin del Riesgo de Control al componente Ambiente de Control, presentan


un Nivel de Confianza Moderado con un porcentaje del 46,89% y un Nivel de Riesgo
Bajo de 53,11%.

63
Cuadro N.4.9 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-03)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TALENTO HUMANO
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-03
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-03 POLTICAS Y PRCTICAS DE TALENTO
2.22 4.44 6.67 8.89 11.11 COMPONENTE EMPRESA
HUMANO
El rea financiera cuenta con un manual
que contenga la descripcin de las tareas,
1 X 4.44
responsabilidades, el anlisis de las
competencias y requisitos de los puestos?
La definicin y ordenamiento de puestos se
establecer tomando en consideracin la
2 misin, objetivos y servicios que presta la X 4.44
entidad y la funcionalidad operativa de las
unidades y procesos?
La unidad de administracin de talento
humano selecciona al personal, tomando en
cuenta los requisitos exigidos en el manual
3 X 6.67
de clasificacin de puestos y considerando
los impedimentos legales y ticos para su
desempeo?
El ingreso del personal a la entidad se
4 efectu previa la convocatoria, evaluacin y X 6.67
seleccin del personal?
En el proceso de seleccin de personal se
aplic las disposiciones legales,
5 X 6.67
reglamentos y otras normas que existan
sobre la materia?
Existen polticas y procedimientos para
6 evaluar de forma tcnica el desempeo de X 4.44
los servidores?
La promocin para los servidores se
promociona al nivel inmediato superior de su
7 X 4.44
respectivo grupo ocupacional, previo
concurso de mritos y oposicin?

Existe un Plan de Capacitacin


8 X 4.44
debidamente aprobado?

Existe una rotacin racionalizada de


9 X 6.67
personal?

TOTAL: 48.89

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 51%

BAJO 49% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% 51% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Talento Humano se determin que la norma tcnica 200-03 Integridad y valores ticos presentan
CONCLUSIONES:
un Nivel de Confianza Bajo con un porcentaje del 49 % y un Nivel de Riesgo Moderado Alto con un porcentaje del 51%.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

64
Cuadro N.4.10 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 200-06)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TALENTO HUMANO
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 200-06
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
200-06 COMPETENCIA PROFESIONAL 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

La entidad cuenta con procesos


actualizados y aprobados para evaluar las
1 competencias de conocimiento y habilidades X 13.33
de los servidores y servidoras de la
institucin?
Los directivos de la entidad previo al
reclutamiento de personal comunican a
recursos humanos, el nivel de competencias
2 X 13.33
necesario para los distintos puestos y tareas
a desarrollarse en las reas
correspondientes?
Los programas de capacitacin estn
3 dirigidos a mantener los niveles de X 6.67
competencia requeridos por cada rea?

TOTAL: 33.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 67%

BAJO 33% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% 67% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Talento Humano se determin que la norma tcnica 200-06 Competencia Profesional presentan
CONCLUSIONES:
un Nivel de Confianza Bajo con un porcentaje del 33 % y un Nivel de Riesgo Moderado Alto con un porcentaje del 67 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.11 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Talento


Humano)

AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO AL COMPONENTE TALENTO HUMANO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO C.A.
NMERO DE
NORMA DE NIVEL DE NIVEL DE
NOMBRE DE LA NORMA DE CONTROL INTERNO NIVEL DE RIESGO
CONTROL CONFIANZA RIESGO
INTERNO
200-03 POLTICAS Y PRCTICAS DE TALENTO HUMANO 48.89 51.11 ALTO
200-06 COMPETENCIA PROFESIONAL 33.33 66.67 MODERADO
TOTAL: 41.11 58.89 MODERADO BAJO
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

De la evaluacin del Riesgo de Control al componente Talento Humano, presentan un


Nivel de Confianza Moderado con un porcentaje del 41,11% y un Nivel de Riesgo Bajo
de 58,89%.

65
Cuadro N.4.12 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 402-01)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: PRESUPUESTO
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 402-01
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
402-01 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

Todos los gastos se encuentran debidamente


1 presupuestados?
X 26.67

Si algn gasto no se encuentra debidamente


2 presupuestado, se tramita la reforma presupuestaria X 20.00
correspondiente?
El presupuesto se formul bajo los principios
universalidad, unidad, programacin, equilibrio y
3 estabilidad, plurianualidad, eficiencia, eficacia,
X 33.33
transparencia, flexibilidad y especificacin?

TOTAL: 80.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 80% = 20%

BAJO 15%-50% 20% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 80% 76%-95% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 402-01 Responsabilidad del Control presentan un Nivel de Confianza Alto
CONCLUSIONES:
con un porcentaje del 80% y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 20%.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.13 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 402-02)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: PRESUPUESTO
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 402-02
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
402-02 CONTROL PREVIO AL COMPROMISO 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

Antes de emitir la ceritificacin


1 Existe control previo a la ejecucin de un gasto? X 33.33 presupuestaria se revisa el
presupuesto aprobado
Las operaciones financieras estn directamente
relacionadas con la misin de la entidad y con los
2 programas, proyectos y actividades aprobados en
X 13.33 Hay gastos imprevistos
los planes operativos anuales y presupuestos?
Existen la disponibilidad suficiente de fondos no
3 comprometidos al momento de certificar las partidas X 33.33
presupuestarias?

TOTAL: 80.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 80% = 20%

BAJO 15%-50% 20% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 80% 76%-95% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 402-02 Control Previo al Compromiso presentan un Nivel de Confianza
CONCLUSIONES:
Alto con un porcentaje del 80% y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 20%.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

66
Cuadro N.4.14 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 402-04)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: PRESUPUESTO
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 402-04
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
402-04 CONTROL DE LA EVALUACIN EN LA CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
EJECUCIN DEL PRESUPUESTO POR 2.00 4.00 6.00 8.00 10.00 COMPONENTE EMPRESA
RESULTADOS
En la evaluacin presupuestaria se
1 determina y evala el comportamiento de los X 10.00
ingresos y gastos de gestin?
Al realizar la evaluacin presupuestaria se
determina el grado de cumplimiento de las
2 metas programadas, a base del presupuesto X 10.00
aprobado y del plan operativo anual
institucional?
Se determinan el grado de cumplimiento de
los techos establecidos en la programacin
3 X 8.00
financiera y las causas de las variaciones
registradas?
Se analiza peridicamente la ejecucin
4 acumulada con relacin al presupuesto X 10.00
codificado vigente?
En la evaluacin presupuestaria se
identifica las variaciones presupuestarias y
5 X 8.00
se emite informes para la toma oportuna de
decisiones?
Se comprueba el avance de las obras o
proyectos que se ejecutan concuerden con
6 X 8.00
los totales de gastos efectivos y dentro de
los plazos convenidos contractualmente?
Existen controles de programacin
7 vinculada al Plan Operativo Institucional, X 8.00
formulacin y aprobacin?

Se efecta controles al presupuesto en


8 X 10.00
cuanto a ingresos y gastos efectivos?

Se realiza controles a las reformas


9 presupuestarias, al compromiso y la X 10.00
obligacin o devengado?
Existen controles y seguimiento a las
10 fases de ejecucin, evaluacin, clausura, X 10.00
liquidacin y seguimiento?

TOTAL: 92.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 80% = 8%

BAJO 15%-50% 8% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 92% 76%-95% ALTO

La evaluacin del Riesgo de Control permitio conocer que la norma tcnica 402-04 Control de la Evaluacin en la Ejecucin del Presupuesto por
CONCLUSIONES: Resultados presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 92 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 8 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

67
Cuadro N.4.15 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Presupuesto)

AUDITORA DE GESTIN

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO AL COMPONENTE PRESUPUESTO

ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO C.A.


NMERO DE NORMA
NIVEL DE NIVEL DE
DE CONTROL NOMBRE DE LA NORMA DE CONTROL INTERNO NIVEL DE RIESGO
CONFIANZA RIESGO
INETRNO
402-01 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL 80.00 20.00 BAJO

402-02 CONTROL PREVIO AL COMPROMISO 80.00 20.00 BAJO

CONTROL DE LA EVALUACIN EN LA EJECUCIN DEL


402-04 92.00 8.00 BAJO
PRESUPUESTO POR RESULTADOS
TOTAL: 84.00 16.00 BAJO
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

De la evaluacin del Riesgo de Control al componente Presupuesto, presentan un Nivel


de Confianza Moderado con un porcentaje del 84,00% y un Nivel de Riesgo Bajo de
16,00%.
Cuadro N.4.16 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-01)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-01
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-01 DETERMINACIN Y RECAUDACIN DE
6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA
LOS INGRESOS

Se apertur cuentas rotativas de Ingresos


1 en los bancos corresponsables del X 26.67
depositario oficial de los fondos pblicos?
Los ingresos obtenidos a travs de las
cajas recaudadoras, en efectivo, cheque
2 certificado o cheque cruzado a nombre de la X 33.33
entidad son revisados, depositados en forma
completa e intacta?
Existen mecanismos fciles y seguros
para canalizar las recaudaciones de los
3 X 33.33
recursos pblicos manejados por la
institucin?

TOTAL: 93.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 93% = 7%

BAJO 15%-50% 7% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 93% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-01 Determinacin y Recaudacin de los
CONCLUSIONES:
Ingresos presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 93 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 7 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

68
Cuadro N.4.17 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-02)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-02
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-02 CONSTANCIA DOCUMENTAL DE LA
6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA
RECAUDACIN

Se entrega al usuario el original del


1 comprobante de ingreso preimpreso y X 26.67
prenumerado o una especie valorada?
El comprobante de ingreso cumple con los
2 requisitos establecidos por el organismo X 33.33
rector en materia tributaria?

Se puede obtener registros actualizados


3 sobre los comprobantes generados por las X 26.67
recaudaciones efectuadas?

TOTAL: 86.67

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 87% = 13%

BAJO 15%-50% 13% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 87% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-02 Constancia Documental de la Recaudacin
CONCLUSIONES:
presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 87 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 13 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.18 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-03)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-03
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-03 ESPECIES VALORADAS 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

Los ingresos generados por la venta de las


1 especies valoradas, constan en el X 26.67
presupuesto institucional.?
Existe un procedimiento definido para el
2 X 33.33
manejo de las especies valoradas.
Existe un procedimiento definido para el
3 X 26.67
control de las especies valoradas.?
TOTAL: 86.67

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 87% = 13%

BAJO 15%-50% 13% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 87% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-03 Especies Valoradas presentan un Nivel de
CONCLUSIONES:
Confianza Alto con un porcentaje del 87 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 13 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

69
Cuadro N.4.19 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-04)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-04
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-04 VERIFICACIN DE LOS INGRESOS 5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 COMPONENTE EMPRESA

La institucin dispone de convenios con


1 X 25.00
bancos?
Se concilia diariamente las operaciones de
depsito respecto de las recaudaciones
2 X 20.00
realizadas por dbitos bancarios, por bancos
corresponsales?
La persona que realiza la verificacin es
3 diferente a las que efectan la recaudacin y X 20.00
registro contable?
Se efecta un cotejo diario de las
4 recaudaciones, frente a lo depositado en le X 20.00
banco corresponsal?
TOTAL: 85.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 85% = 15%

BAJO 15%-50% 15% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 85% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-04 Verificacin de los Ingresos presentan un
CONCLUSIONES:
Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 85 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 15 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.20 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-05)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-05
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-05 MEDIDAS DE PROTECCIN DE LAS
6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA
RECAUDACIONES

La empresa contrato las


El personal que maneja recursos se plizas, pero las mismas no
1 X 20.00
encuentra causionado? han sido presentadas a la
Contralora General del Estado.
Las reas de recaudacin cuentan con
2 suficientes medidas de seguridad fsica en X 26.67
sus instalaciones?
Se han tomado las medidas de proteccin
3 necesarias tendientes a un mejor control del X 26.67
efectivo.?
TOTAL: 73.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 73% = 27%

BAJO 15%-50% 27% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 73% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-05 Medidas de Proteccin de las
CONCLUSIONES:
Recaudaciones presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 73 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 27 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

70
Cuadro N.4.21 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-06)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-06
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-06 CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS 5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 COMPONENTE EMPRESA

La cuentas corrientes bancarias se han


1 aperturado bajo la denominacin de la X 25.00
entidad?
Al aperturar las cuentas bancarias, se
2 registraron las firmas de las servidoras y X 25.00
servidores autorizados?
Las servidoras y servidores asignados para
el manejo y control de las cuentas
bancarias, no tienen funciones de
3 recaudacin de recursos financieros, de X 20.00
recepcin de recursos materiales, de
registro contable, ni de autorizacin de
gastos?

Las cuentas corrientes creadas en la


4 institucin son las estrictamente necesarias X 25.00
para agilitar los procesos financieros?

TOTAL: 95.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 95% = 5%

BAJO 15%-50% 5% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 95% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-06 Cuentas Corrientes Bancarias presentan un
CONCLUSIONES:
Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 95 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 5 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.22 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-07)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-07
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-07 CONCILIACIONES BANCARIAS 3.33 6.67 10.00 13.33 16.67 COMPONENTE EMPRESA

Las conciliaciones bancarias se realizan


comparando los movimientos del libro
1 bancos de la entidad, con los registros y X 16.67
saldos de los estados bancarios a una fecha
determinada?
La conciliacin bancaria se realiza en
2 forma regular y peridicamente por lo menos X 16.67
una vez al mes?
Las operaciones efectuadas por la unidad
administrativa de tesorera han sido
3 X 13.33
oportunas y adecuadamente registradas en
la contabilidad?
El procedimiento de conciliacin es
efectuado por uno o varios servidoras o
servidores no vinculados con la recepcin,
4 X 13.33
depsito o transferencia de fondos y/o
registro contable de las operaciones
relacionadas?
Las conciliaciones bancarias se efecten
5 soportadas en sistemas computarizados y X 13.33
en tiempo real?
Se asegura que los saldos en los registros,
6 son los correctos, mediante conciliaciones X 16.67
bancarias?

TOTAL: 90.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 90% = 10%

BAJO 15%-50% 10% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 90% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-07 Conciliaciones Bancarias presentan un Nivel
CONCLUSIONES:
de Confianza Alto con un porcentaje del 90 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 10 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

71
Cuadro N.4.23 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-08)
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-08
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-08 CONTROL PREVIO AL PAGO 3.33 6.67 10.00 13.33 16.67 COMPONENTE EMPRESA

Se observ que todo pago corresponde a


1 un compromiso devengado, legalmente X 16.67
exigible?
Los pagos que se efectan estn dentro de
2 los lmites de la programacin de caja X 13.33
autorizada?
Se observa que los pagos estn
3 debidamente justificados y comprobados X 13.33
con los documentos autnticos respectivos?

Se verifica la existencia o no de litigios o


asuntos pendientes respecto al
4 X 13.33
reconocimiento total o parcial de las
obligaciones a pagar?
Se verifica que la transaccin no haya
5 variado respecto a la propiedad, legalidad y X 13.33
conformidad con el presupuesto?
Los servidores asignados a los controles
6 previo al pago, cuentan con los suficientes X 13.33
soportes documentales?

TOTAL 83.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 83 % = 17%

BAJO 15%-50% 17% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 83% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-08 Control Previo al Pago presentan un Nivel
CONCLUSIONES:
de Confianza Alto con un porcentaje del 83 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 17 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.24 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-09)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-09
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-09 PAGOS A BENEFICIARIOS 4.00 8.00 12.00 16.00 20.00 COMPONENTE EMPRESA

Las remuneraciones y otras obligaciones


legalmente exigibles, son pagadas mediante
1 X 20.00
transferencias a las cuentas corrientes o de
ahorros individuales de los beneficiarios?

Se maneja los conceptos de cuenta virtual


para los casos en que los beneficiarios no
2 X 16.00
pueden aperturar cuentas en el sistema
financiero nacional?
Los pagos realizados se originan en el
3 devengamiento y solicitud de pago X 16.00
realizado?
4 Se realiza pagos en efectivo? X 4.00
Los pagos a beneficiarios se realizan
utilizando los mecanismos y procedimientos
5 establecidos por el tesoro nacional, X 12.00
mediante las transferencias a las cuentas de
los beneficiarios?

TOTAL: 68.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 83 % = 32%

BAJO 15%-50% 32% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 68% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-09 Pagos a Beneficiarios presentan un Nivel de
CONCLUSIONES:
Confianza Alto con un porcentaje del 68 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 32 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

72
Cuadro N.4.25 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-10)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-10
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-10 CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES 2.86 5.71 8.57 11.43 14.29 COMPONENTE EMPRESA

Las obligaciones contradas por la entidad


1 son autorizadas, de conformidad a las X 11.43
polticas establecidas para el efecto?
Se estableci un ndice de vencimientos
2 X 11.43
para los pagos de las obligaciones?
Las obligaciones son canceladas en la
3 X 11.43
fecha convenida en el compromiso?
Se realiza un control mediante
4 conciliaciones o registros de las X 14.29
obligaciones canceladas?
Existe gastos adicionales que originaron
5 intereses o multas por mora injustificada en X 2.86
el pago?
Los intereses o multas originados por mora
injustificada en el pago de las obligaciones
6 con retraso, se registran como X 2.86
responsabilidad personal y pecuniaria de
quien o quienes los ocasionaron?
Los servidores asignados al control del
cumplimiento de obligaciones, verifican las
7 actas de entrega-recepcin de otros X 11.43
docuemntos, que evidencien adecuadamente
als operaciones.

TOTAL 65.71

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 66 % = 34%

BAJO 15%-50% 34% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 66% 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-10 Pagos a Beneficiarios presentan un Nivel de
CONCLUSIONES:
Confianza Alto con un porcentaje del 66 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 34 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.26 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-11)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-11
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-11 UTILIZACIN DEL FLUJO DE CAJA EN LA
PROGRAMACIN FINANCIERA 4.00 8.00 12.00 16.00 20.00 COMPONENTE EMPRESA

Las transferencias de fondos que se realizan por


1 medios electrnicos, se encuentran sustentadas en X 16.00
documentos que aseguren su validez y confiabilidad?

Se elabora una Programacin de Caja,


estableciendo la previsin calendarizada de las
2
disponibilidades efectivas de fondos y su adecuada
X 16.00
utilizacin?
El flujo de caja est acorde con el plan operativo
3
anual y los planes estratgicos institucionales?
X 12.00
El flujo de caja refleja las proyecciones de ingresos
4
y gastos de un perodo?
X 12.00
Se ha establecido la utilizacin del flujo de caja en la
programacin financiera, a fin de compatibilizar la
5 ejecucin presupuestaria en funcin de las
X 16.00
disponibilidades?

TOTAL: 72.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 72 % = 28%

BAJO 15%-50% 28% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 72% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-11 Utilizacin del Flujo de Caja en la
CONCLUSIONES: Programacin Financiera presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 72 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 28 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

73
CuadroN.4.27 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-12)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-12
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-12 CONTROL Y CUSTODIA DE GARANTAS 2.22 4.44 6.67 8.89 11.11 COMPONENTE EMPRESA

En los contratos que se celebran se exige a


los oferentes o contratistas la presentacin
1 X 11.11
de las garantas en las condiciones y
montos sealados en la ley?
Se verifica que dentro de las clusulas
contractuales se contemple que previo al
pago de anticipos, se entregue una garanta
2 X 11.11
en las condiciones y montos sealados por
la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Contratacin Pblica?
En las transacciones por prestacin de
servicios o compra de bienes sujetos a
3 entrega posterior, Tesorera no efecta X 8.89
ningn pago sin el previo cumplimiento de la
entrega de las garantas?
Tesorera mantiene un control adecuado y
4 X 11.11
permanente de las garantas?
Tesorera verifica que las garantas
presentadas correspondan exclusivamente a
5 cualquiera de las formas de garantas X 11.11
contempladas en las disposiciones legales
vigentes?
Tesorera controla el vencimiento de las
6 X 11.11
garantas recibidas?
Tesorera informa oportunamente sobre los
vencimientos de las garantas, a fin de
7 X 11.11
requerir la renovacin o ejecucin, segn sea
el caso?
Existe informacin oportuna que demuestre
8 X 11.11
el control y custodia de garantas?

Existen contratos declarados incumplidos


9 o terminados en forma unilateral, que no se X 2.22
hayan ejecutado garantas?

TOTAL 88.89

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 89 % = 11%

BAJO 15%-50% 11% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 89% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-12 Control y Custodia de Garantas presentan
CONCLUSIONES: un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 89 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 11 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

74
CuadroN.4.28 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 403-13)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: TESORERIA
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 403-13
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
403-13 TRANSFERENCIA DE FONDOS POR MEDIOS
ELECTRNICOS 3.33 6.67 10.00 13.33 16.67 COMPONENTE EMPRESA

Las transferencias de fondos por medios


electrnicos estn sustentadas en
1 X 13.33
documentos , de tal forma que aseguran su
validez y confiabilidad?
Se implement controles adecuados a las
2 transferencias de fondos por medios X 13.33
electrnicos?
Se enfatiz en los mecanismos de
seguridad, en el uso de claves, en los
3 X 13.33
accesos y que estas solamente sean
asignadas a personas autorizadas?
Las cartas de confirmacin que requieren las
transacciones efectuadas mediante el
4 X 16.67
sistema de transferencia electrnica, son
verificadas y validadas?
Se utiliza el correo electrnico u otras
formas de comunicacin tecnolgica, con la
5 finalidad de contar de inmediato con X 13.33
documentos que sustenten la naturaleza y
detalle de las operaciones?
Se mantiene archivos electrnicos y/o
6 X 13.33
fsicos de la informacin?

TOTAL: 83.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 84 % = 17%

BAJO 15%-50% 17% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 84% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Tesoreria se determin que la norma tcnica 403-13 Control y Custodia de Garantas presentan
CONCLUSIONES:
un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 84 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 17 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.29 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Tesorera)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO AL COMPONENTE TESORERA
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO C.A.
NMERO DE NORMA
NIVEL DE NIVEL DE
DE CONTROL NOMBRE DE LA NORMA DE CONTROL INTERNO NIVEL DE RIESGO
CONFIANZA RIESGO
INTERNO
403-01 DETERMINACIN Y RECAUDACIN DE LOS INGRESOS 93.33 6.67 BAJO

403-02 CONSTANCIA DOCUMENTAL DE LA RECAUDACIN 86.67 13.33 BAJO

403-03 ESPECIES VALORADAS 86.67 13.33 BAJO

403-04 VERIFICACIN DE LOS INGRESOS 85.00 15.00 BAJO

403-05 MEDIDAS DE PROTECCIN DE LAS RECAUDACIONES 73.33 26.67 BAJO

403-06 CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS 95.00 5.00 BAJO

403-07 CONCILIACIONES BANCARIAS 90.00 10.00 BAJO

403-08 CONTROL PREVIO AL PAGO 83.33 16.67 BAJO

403-09 PAGOS A BENEFICIARIOS 68.00 32.00 BAJO

403-10 CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES 65.71 34.29 BAJO


UTILIZACIN DEL FLUJO DE CAJA EN LA PROGRAMACIN
403-11 72.00 28.00 BAJO
FINANCIERA
406-12 CONTROL Y CUSTODIA DE GARANTAS 88.89 11.11 BAJO

406-13 TRANSFERENCIA DE FONDOS POR MEDIOS ELECTRNICOS 83.33 16.67 BAJO

TOTAL 82.41 17.59 BAJO

De la evaluacin del Riesgo de Control al componente Tesorera, presentan un Nivel de


Confianza Moderado con un porcentaje del 82,41% y un Nivel de Riesgo Bajo de
17,59%.

75
Cuadro N.4.30 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-01)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-01
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-01 UNIDAD DE ADMINISTRACIN DE BIENES 5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 COMPONENTE EMPRESA

La entidad cuenta con una Unidad


1 X 15.00
encargada de la Administracin de bienes?

Estn definidos los procesos para la


planificacin, provisin, custodia, utilizacin,
2 traspaso, prstamo, enajenacin, baja, X 5.00
conservacin y de mantenimiento para los
bienes institucionales?

Se han establecido medidas de proteccin


3 X 10.00
y seguridad para los bienes?
Se incluyen controles(claves) en los
4 procesos para la administracin de los X 10.00
bienes muebles e inmuebles?

TOTAL: 40.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 40 % = 60%

BAJO 40% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% 60% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-01 Unidad de Administracin
CONCLUSIONES: de Bienes presentan un Nivel de Confianza Bajo con un porcentaje del 40 % y un Nivel de Riesgo Moderado con un porcentaje del 60 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.31 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-02)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-02
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-02 PLANIFICACIN 2.22 4.44 6.67 8.89 11.11 COMPONENTE EMPRESA

La entidad dispone de un Plan Anual de


Contratacin, PAC, que incluya las obras,
1 x 11.11
bienes y los servicios a contratarse durante
el ao fiscal?
El PAC, se elabora vinculando el Plan
Operativo Institucional y se encuentra
2 x 8.89
asociado con el Plan Nacional de
Desarrollo?
El PAC, incluye todas las adquisiciones a
realizarse bajo los rgimenes general y
3 x 8.89
especial, establecidos en la Ley de
Contratacin Publica y su Reglamento.?
El PAC y sus reformas son aprobadas por
4 x 11.11
la mxima autoridad de la entidad?
El PAC y sus reformas son publicadas en
5 x 11.11
el portal de compras pblicas?
El PAC, aprobado y publicado en el portal
de compras pblicas, incluye informacin
relacionada con: los procesos de
6 contratacin a realizarse, la descripcin del x 11.11
objeto a contratarse, el presupuesto
estimativo y el cronograma de
implementacin del Plan ?
El PAC, establece mnimos y mximos de
existencias, a fin de que las compras se las
7 x 4.44
realice nicamente cuando son necesarias
y en cantidades apropiadas.?
Los proveedores que participaron o van a
participar en los procesos de contratacin,
8 x 11.11
se encuentran inscritos y habilitados en el
Registro nico de Proveedores, RUP?
La entidad se encuentra registrada en el
portal de compras pblicas para acceder al
9 x 11.11
uso de las herramientas del Sistema
Nacional de Contratacin Pblica?.

TOTAL 88.89

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 89 % = 11%

BAJO 15%-50% 11% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 89% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-02 Planificacin presentan un
CONCLUSIONES: Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 89 % y un Nivel de Riesgo Moderado Bajo con un porcentaje del 11 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

76
Cuadro N.4.32 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-04)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-04
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-04 ALMACENAMIENTO Y DISTRIBUCIN 2.22 4.44 6.67 8.89 11.11 COMPONENTE EMPRESA

Los bienes que adquiere la entidad


ingresan fsicamente a travs de almacn o
1 bodega, an cuando su entrega directa se X 4.44
requiera en el lugar o dependencia que lo
solicita?
Los almacenes o bodegas, estn
adecuadamente ubicados y cuentan con
2 X 6.67
instalaciones seguras y espacio fsico
necesario.?
El Guardalmacn o Bodeguero sustenta
3 con documentos suficientes (acta), su X 6.67
conformidad con los bienes que ingresan?
El Guardalmacn o Bodeguero verifica si
los bienes que ingresan se ajustan a los
4 X 6.67
requerimientos y especificaciones tcnicas
solicitadas.?
En caso de existir novedades en la entrega
de los bienes por parte del proveedor; no se
reciben los bienes hasta que cumplan con
5 X 6.67
los requerimientos y especificaciones; y, se
comunica inmediatamente a la mxima
autoridad o delegado para el efecto?

Los directivos de la entidad han


establecido un sistema apropiado para la
6 X 4.44
conservacin, seguridad, manejo y control
de los bienes almacenados?
El control de los bienes se realiza a travs
de un registro permanente e incluye
7 X 11.11
auxiliares individualizados o por grupos de
bienes de iguales caractersticas?
Solamente personal autorizado y que
8 laboran en el almacn o bodega tienen X 8.89
acceso a las instalaciones?
El encargado de almacn efecta la
verificacin directa y la tramitacin de la
documentacin correspondiente de aquellos
9 bienes que por sus caractersticas X 8.89
especiales son almacenados en otras
instalaciones o enviados directamente a los
usuarios?

TOTAL 64.44

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 64 % = 36%

BAJO 15%-50% 36% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 64% 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-04 Almacenamiento y
CONCLUSIONES: Distribucin presentan un Nivel de Moderado con un porcentaje del 64 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 36 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

77
Cuadro N.4.33 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-05)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-05
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-05 SISTEMA DE REGISTRO 2.50 5.00 7.50 10.00 12.50 COMPONENTE EMPRESA

La entidad cuenta con un sistema


adecuado para el control contable de los
bienes de larga duracin y existencias,
1 X 12.50
mediante registros detallados con valores
que permitan controlar los retiros, traspasos
o bajas de los bienes?
La informacin contable de los bienes de
larga duracin se actualiza periodicamente y
2 X 12.50
de conformidad con la normativa contable
vigente?
Se concilian permanentemente los saldos
3 de los auxiliares con los saldos de las X 12.50
cuentas de mayor general?
Se realiza periodicamente la verificacin
4 X 2.50
fsica de bienes?
Los resultados de la verificacin fsica son
5 X 2.50
conciliados con los registros contables?
Sobre los resultados de la verificacin fsica
se elaboran las correspondientes actas y las
6 novedades establecidas son comunicadas a X 2.50
la mxima autotidad para la toma de
acciones correctivas?
Los bienes que no renen las
caractersticas para ser registrados como
7 X 12.50
activos fijos, son sujetos de control contable
?
Se registran directamente en cuentas de
gastos o costos los bienes que no reunen
8 X 12.50
las caractersticas de activos fijos y se
reflejan en cuentas de orden?

TOTAL: 70.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 70 % = 30%

BAJO 15%-50% 30% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 70% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-05 Sistema de Registro presentan
CONCLUSIONES: un Nivel de Confianza Moderado Alto con un porcentaje del 70 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 30 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.34 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-06)


AUDITORIA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-06
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE
ALTO ACCIONES TOMADAS
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES
POR LA EMPRESA
406-06 IDENTIFICACIN Y PROTECCIN 3.33 6.67 10.00 13.33 16.67 COMPONENTE

Los bienes de larga duracin estn


1 codificados y permiten su fcil identificacin X 13.33
y ubicacin?
Todos los bienes de larga duracin llevan
2 impreso el cdigo correspondiente en una X 10.00
parte visible?
El responsable de la custodia de los bienes El Administrador de Bienes de
de larga duracin, mantiene registros Larga Duracin mantiene
3 X 13.33 resgitros actualizados a travs
actualizados, individualizados, numerados,
debidamente organizados y archivados? del Sistema JDE.

Se elaboran y suscriben actas de los


bienes entregados a los servidores para el
4 desempeo de sus funciones a fin de X 3.33
delimitar responsabilidades en cuanto a su
proteccin y custodia?
Se contratan plizas de seguro, para
5 proteger los principales bienes de larga X 16.67
duracin contra todo riesgo?
Se controla peridicamente las coberturas
6 y vigencias de las plizas de seguros de los X 16.67
bienes contratados?

TOTAL 73.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 73% = 27%

BAJO 15%-50% 27% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 73% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-06 Identificacin y Proteccin
CONCLUSIONES:
presentan un Nivel de Confianza Moderado Alto con un porcentaje del 73 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 27 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

78
Cuadro N.4.35 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-07)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-07
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-07 CUSTODIA 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

La entidad dispone de una unidad


administrativa que sea responsable de
designar a los custodios de los bienes y de
1 establecer los procedimientos que X 6.67
garanticen la conservacin, seguridad y
mantenimiento de las existencias y bienes
de larga duracin?
La entidad cuenta con reglamentacin
interna actualizada, relacionada a la
2 X 6.67
custodia fsica y seguridad, con el objeto de
salvaguardar los bienes del Estado.?
Se elaboran actas de entrega recepcin
3 X 6.67
por el cambio de custodios?
TOTAL 20.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 20% = 80%

BAJO 20% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% 80% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-07 Custoda presentan un Nivel
CONCLUSIONES: de Confianza Moderado Alto con un porcentaje del 80 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 20 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.36 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-08)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-08
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-08 USO DE LOS BIENES DE LARGA
4.00 8.00 12.00 16.00 20.00 COMPONENTE EMPRESA
DURACIN
Se verifica permanentemente que los
bienes de larga duracin se utilicen
nicamente en las labores institucionales y
1 X 8.00
por ningn motivo para fines personales,
polticos, electorales, religiosos u otras
actividades particulares?
Se ha normado que cada servidora o
servidor ser responsable del uso, custodia
2 y conservacin de los bienes de larga X 4.00
duracin entregados para el desempeo de
sus funciones?
Se deja constancia escrita de su
3 recepcin, mediante la suscripcin de las X 4.00
respectivas actas?
Se encuentra reglamentado que el dao,
prdida o destruccin del bien por
negligencia comprobada o mal uso, no No existe una Reglamentacin
4 X 4.00
imputable al deterioro normal de las cosas, Interna
ser de responsabilidad del servidor que lo
tiene a su cargo?

Los cambios que se produzcan y alteren la


ubicacin y naturaleza de los bienes, son
5
reportados oportunamente a la direccin
X 4.00
correspondiente, para que se adopten los
correctivos que cada caso requiera?

TOTAL: 24.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 24 % = 76%

BAJO 24% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% 76% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-08 Preguntas presentan un
CONCLUSIONES: Nivel de Confianza Bajo con un porcentaje del 24 % y un Nivel de Riesgo Alto con un porcentaje del 76 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

79
Cuadro N.4.37 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-09)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-09
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-09 CONTROL DE VEHCULOS OFICIALES 1.67 3.33 5.00 6.67 8.33 COMPONENTE EMPRESA

La administracin ha establecido controles


1 internos que garanticen el buen uso de los X 5.00
vehculos oficiales (Reglamentacin Interna)?

Se verifica permanentemente que los


vehculos esten destinados exclusivamente
2 X 6.67
para el desempeo de funciones pblicas,
en los das y horas laborables?
Las unidades responsables de la
administracin de los vehculos, llevan un
registro diario de la movilizacin de cada
3 vehculo, includo: fecha, motivo de la X 6.67
movilizacin, hora de salida, hora de
regreso, nombre del chofer que lo conduce y
actividad cumplida?
La utilizacin de los vehculos oficiales
durante o fuera de los das y horas
4 laborables, es autorizada por el nivel X 6.67
superior?

La vehculos oficiales cuentan con la


5 respectiva orden de movilizacin X 6.67
actualizada?
La orden de movilizacin tiene una vigencia
6 X 8.33
no mayor de cinco das laborables?

La mxima autoridad emite salvo


7 conductos por perodos superiores a cinco X 8.33
das o con carcter de indefinidos?
Las personas que tienen a cargo la
conduccin de los vehculos oficiales
8 guardan las unidades, en los sitios X 8.33
destinados por las propias entidades luego
de concluida la jornada de trabajo?
Se verifica permanentemente que ningun
funcionario que resida habitualmente en el
9 lugar donde ejerza sus funciones, no utilice X 8.33
los vehculos de la entidad el ltimo da
laborable de la semana?
Se verifica peridicamente que los
vehculos que cuentan con rdenes de
10 X 8.33
movilizacin para atender casos de
emergencias, cumplan su objetivo.?
Los vehculos llevan placas oficiales y el Vehculos de las gerencias no
11 X 5.00
logotipo que identifique a la institucin? cuentan con logotipo.
La mxima autoridad de la entidad ha
dispuesto la observancia permanente de los
procedimientos administrativos para el
control de los vehculos de la entidad
12 X 5.00
establecidos en el Reglamento General
Sustitutivo para el Manejo y Administracin
de Bienes del Sector Pblico y las emitidas
por la CGE?

TOTAL: 83.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 83 % = 17%

BAJO 15%-50% 17% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 83% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-09 Control de Vehculos Oficiales
CONCLUSIONES:
presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 83 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 17 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

80
Cuadro N.4.38 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-10)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-10
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-10 CONSTATACIN FSICA DE EXISTENCIAS
2.50 5.00 7.50 10.00 12.50 COMPONENTE EMPRESA
Y BIENES DE LARGA DURACIN
Cuenta la institucin con reglamentacion
interna en la cual se definan los
1 procedimientos para la realizacin de X 2.50
constataciones fsicas peridicas de las
existencias y bienes de Larga Duracin?
Los procedimientos establecidos para la
2 toma fsica son claros y de fcil compresin X 2.50
.?

Se efecta constataciones fsicas


3 X 2.50
integrales de las existencias y bienes de
larga duracin por lo menos una vez al ao.?
El personal que interviene en la toma fsica
4 es independiente al registro, custodia y X 2.50
manejo de los mismos?
Sobre la constatacin fisica se elaboraran
5 X 2.50
las respectivas actas?
Los resultados obtenidos en las
verificaciones fsicas son conciliados con
6 registros contables y las diferencias, son X 2.50
investigadas y registradas en los ajustes
respectivos previa autorizacin?
En las verificaciones fsicas se identifica
los bienes en mal estado o fuera de uso y
7 proceder de acuerdo a las modalidades de X 2.50
enajenacin (baja, donacin o remate )
segn corresponda?
Participa personal de auditora interna o un
delegado por la autoridad en calidad de
8
observador en el proceso de constatacin
X 2.50
fsica.?

TOTAL: 20.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 20 % = 80%

BAJO 20% 15%-50% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% 80% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-10 Constatacin Fsica de
CONCLUSIONES: Existencias y Bienes de Larga Duracin presentan un Nivel de Confianza Bajo con un porcentaje del 20 % y un Nivel de Riesgo Alto con un porcentaje
del 80 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

81
Cuadro N.4.39 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-11)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-11
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-11 BAJA DE BIENES POR OBSOLESCENCIA,
3.33 6.67 10.00 13.33 16.67 COMPONENTE EMPRESA
PRDIDA, ROBO O HURTO
Para la baja de bienes en mal estado,
obsoletos, perdidos, robo o hurto, se
1 X 16.67
observan las disposiciones reglamentarias y
normativas, vigentes?
La entidad dispone de reglamentacin
interna actualizada que regule el proceso
2 X 3.33
para la baja de los bienes que han perdido
su utilidad?
El proceso de Baja de los bienes se lo
3 X 10.00
realiza oportunamente?
Cuando la prdida del bien fue denunciada
y es declarada por el Juez competente como
4 hurto o robo en sentencia ejecutoriada se X 16.67
realiza un acta de baja y se procede a la
exclusin de los registros contables?

Para la baja de bienes que no estn


contabilizados como activos, se cuenta con
5 X 16.67
la autorizacin del responsable de la Unidad
de Administracin Financiera.?
En casos de prdidas o destruccin
injusticada de los bienes se aplican
6 sanciones administrativas y/o se requiere la X 3.33
restitucion del bien o la reposicin de su
valor a precio de mercado?

TOTAL: 66.67

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 67 % = 33%

BAJO 15%-50% 33% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-11 Baja de Bienes por
CONCLUSIONES: Obsolecencia, prdida, robo o hurto presentan un Nivel de Confianza Moderado Alto con un porcentaje del 67 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un
porcentaje del 33 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.40 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-12)


AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-12
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE ACCIONES
ALTO
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES TOMADAS POR LA
406-12 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS 6.67 13.33 20.00 26.67 33.33 COMPONENTE EMPRESA

Las ventas ocasionales de bienes se han


realizado de acuerdo con los procedimientos
1 X 33.33
fijados en las leyes y reglamentos sobre la
materia?
Las servidoras y servidores responsables
de organizar la junta de remates y dems
procedimientos previos para autorizar las
2 enajenaciones, los avalos de ventas y X 33.33
adjudicar los bienes, han cumplido las
funciones resguardando los intereses
institucionales?
La entidad ha emitido su propia
reglamentacin que asegure la recuperacin
al menos de sus costos actualizados, el
No existe una Reglamentacin
3 cobro de los importes de las mercaderas o X 6.67
Interna
servicios prestados y la facturacin se la
realiza segn los precios y modalidades de
ventas?

TOTAL: 73.33

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 73 % = 27%

BAJO 15%-50% 27% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 73% 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-12 Venta de Bienes y Servicios
CONCLUSIONES:
presentan un Nivel de Confianza Moderado Alto con un porcentaje del 73 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 27 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

82
Cuadro N.4.41 (Aplicacin de Norma Tcnica de Control 406-13)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO
REA O RUBRO EVALUADO: BIENES DE LARGA DURACIN
PERODO: Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010
NORMA TCNICA APLICADA: 406-13
MODERADO
No. PREGUNTAS BAJO MODERADO BAJO MODERADO ALTO NIVEL DE
ALTO ACCIONES TOMADAS POR
CONFIANZA DEL OBSERVACIONES
406-13 MANTENIMIENTO DE BIENES DE LARGA LA EMPRESA
5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 COMPONENTE
DURACIN
Con el fin de conservar en estado ptimo de
funcionamiento y prolongar su vida til, se realizan
1 mantenimientos preventivos y correctivos a los
X 25.00
bienes de larga duracin?
La entidad cuenta con programas de mantenimiento
2 preventivo y correctivo a fin de no afectar la gestin X 25.00
operativa de la entidad?
Se han establecido los controles necesarios que le
permitan verificar que los programas de
3
mantenimiento se los realice con la oportunidad y
X 25.00
eficiencia?
La contratacin a terceros para atender
necesidades de mantenimiento, se encuentra
debidamente fundamentada y justificada por parte
4 del resposable de la dependencia que solicit el
X 25.00
servicio y sustentada con la suficiente
documentacin de soporte?

TOTAL 100.00

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 100 % = 0%

BAJO 15%-50% 0% BAJO


MODERADO BAJO 51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA ( NC ) MODERADO 60%-66% MODERADO RIESGO DE CONTROL ( RC )
MODERADO ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 100% 76%-95% ALTO

En la evaluacin de Control Interno al Componente Bienes de Larga Duracin se determin que la norma tcnica 406-13 Mantenimiento de Bienes de Larga
CONCLUSIONES:
Duracin presentan un Nivel de Confianza Alto con un porcentaje del 100 % y un Nivel de Riesgo Bajo con un porcentaje del 0 %.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.42 (Determinacin del Nivel de Riesgo del Componente Bienes de


Larga Duracin)
AUDITORA DE GESTIN
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO AL COMPONENTE BIENES DE LARGA DURACIN

ENTIDAD: CEMENTO CHIMBORAZO C.A.


NMERO DE
NORMA DE NIVEL DE NIVEL DE
NOMBRE DE LA NORMA DE CONTROL INTERNO NIVEL DE RIESGO
CONTROL CONFIANZA RIESGO
INTERNO
406-01 UNIDAD DE ADMINISTRACIN DE BIENES 40.00 60.00 MODERADO

406-02 PLANIFICACIN 88.89 11.11 BAJO

406-04 ALMACENAMIENTO Y DISTRIBUCIN 64.44 35.56 BAJO

406-05 SISTEMA DE REGISTRO 70.00 30.00 BAJO

406-06 IDENTIFICACIN Y PROTECCIN 73.33 26.67 BAJO

406-07 CUSTODIA 20.00 80.00 ALTO

406-08 USO DE LOS BIENES DE LARGA DURACIN 24.00 76.00 ALTO

406-09 CONTROL DE VEHCULOS OFICIALES 83.33 16.67 BAJO


CONSTATACIN FSICA DE EXISTENCIAS Y BIENES DE
406-10 20.00 80.00 ALTO
LARGA DURACIN
BAJA DE BIENES POR OBSOLESCENCIA, PRDIDA,
406-11 66.67 33.33 BAJO
ROBO O HURTO
406-12 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS 73.33 26.67 BAJO

406-13 MANTENIMIENTO DE BIENES DE LARGA DURACIN 100.00 0.00 BAJO


TOTAL 60.33 39.67 BAJO

De la evaluacin del Riesgo de Control al componente BLD, presentan un Nivel de


Confianza Moderado con un porcentaje del 60,33% y un Nivel de Riesgo Bajo de
39,67%.

83
De la evaluacin de Control Interno a los cinco componentes del rea financiera se
obtuvieron los siguientes resultados segn el siguiente cuadro:
Cuadro N.4.43 (Resultados de la Evaluacin de Control Interno al rea Financiera
de la Empresa Cemento Chimborazo C.A.)
NIVEL
N. NORMA DE CONTROL NIVEL DE
COMPONENTE CONFIANZA DE RIESGO
INTERNO CONFIANZA
RIESGO

200-01; 200-02; 200-04; AMBIENTE DE MODERADO


46.89 BAJO 53.11
200-05;200-07 y 200-08 CONTROL BAJO

MODERADO
200-03 y 200-06 TALENTO HUMANO 41.11 BAJO 58.89
BAJO

402-01; 402-02 y 402-04 PRESUPUESTO 84.00 ALTO 16.00 BAJO

403-01;403-02;403-03;403-
04;403-05;403-06;403-
TESORERIA 82.41 ALTO 17.59 BAJO
07;403-08;403-09;403-
10;403-11;403-12 Y 403-13

406-01;406-02; 406-04; 406-


BIENES DE LARGA
05;406-06;406-07;406-
DURACIN 60.33 MODERADO 39.67 BAJO
08;406-09;406-10;406-
11;406-12 Y 406-13

TOTAL 62.95 MODERADO 37.05 BAJO

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear


Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza
Nivel de Riesgo = 100% 62,95% = 37.05

BAJO 15%-50% 37.05% BAJO


MODERADO
51%-59% MODERADO BAJO
CALIFICACIN BAJO RIESGO DE
DEL NIVEL DE MODERADO 62.95% 60%-66% MODERADO CONTROL
CONFIANZA ( NC ) MODERADO (RC)
67%-75% MODERADO ALTO
ALTO
ALTO 76%-95% ALTO

De la evaluacin del Riesgo de Control consolidada a los componentes Ambiente de


Control, Talento Humano, Presupuesto, Tesorera y Bienes de Larga Duracin del rea
financiera de la Empresa Cemento Chimborazo C.A., presentan un Nivel de Confianza
84
Moderado con un porcentaje del 62,95% y un Nivel de Riesgo Bajo de 37.05%, los
componentes ambiente de control y talento humano se encuentran con un nivel de
confianza bajo, la administracin de los bienes de larga duracin se encuentran con un
nivel de confianza moderado.

De las desviaciones encontradas mediante la evaluacin de Control Interno con la


finalidad de determinar el nivel de confianza y riesgo en los procesos realizados en los
cinco componentes se encontr los siguientes hallazgos, para los cuales se elabor la
correspondientes recomendacin que contribuirn a presentar soluciones para resolver
los problemas o desviaciones identificadas con el fin de corregir las desviaciones
encontradas y poder contar con procesos eficientes y eficaces que permitan cumplir con
los objetivos planteados por la empresa.

Los hallazgos, conclusiones y recomendaciones encontrados en la evaluacin de control


interno se encuentran consolidados en el siguiente cuadro:

85
Cuadro N.4.44 (Cuadro Resumen de los Hallazgos, Conclusiones y Recomendaciones)
CUADRO N. 4.44
N TITULO DEL COMENTARIO HALLAZGO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
1 Ausencia de un Plan La falta del Plan Plurianual 1.-Designarn una comisin integrada por
La empresa Cemento Chimborazo, no tiene un Plan Plurianual Institucional
Plurianual que defina los Institucional (Plan Estratgico los gerentes de las reas, para que
(Plan Estratgico Institucional) como instrumento de gestin en el que se
objetivos y metas Institucional) acorde a la misin y conjuntamente elaboraren el Plan
establezcan los factores internos y externos que permitan definir las
institucionales visin institucional, impidi contar Plurianual Institucional (Plan Estratgico
fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas que afectan el desarrollo
con instrumentos operativos que institucional), que describan entre otros
institucional a largo plazo, as como los objetivos y lineamientos para orientar
definan lneas prioritarias de trabajo y aspectos Objetivos, Metas, Polticas
la marcha hacia la gestin excelente de la entidad, fomentando la vinculacin
la asignacin de recursos. Institucionales, as como el anlisis FODA
entre los rganos de decisin y los distintos grupos de trabajo, con el
de la empresa y los diferentes servicios.
compromiso de todos los involucrados, considerando como base la funcin,
misin y visin institucional para satisfacer las demandas presentes y futuras
de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles, en un marco de
calidad planificado; documentos que una vez aprobados deben difundirse
entre todos los niveles de la organizacin y a la comunidad en general.

Lo comentado ocasion que la empresa no cuente con los instrumentos


operativos que establezcan por escrito las lneas prioritarias de trabajo;
situacin producida por la falta de gestin administrativa de las autoridades,
incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 100-01, Control
Interno y 200-02, Administracin Estratgica.

2 No se implement un Los procesos de gestin no se encuentran levantados, diseados, ni Los procesos de gestin no se 2.-Implementarn un sistema de gestin
Sistema de Gestin por estandarizados, no se han identificado procesos claves y las actividades en las encuentran levantados, diseados, ni por procesos que permita evaluar la
Procesos que permita la gerencias y departamentos, esta situacin no ha permitido: estandarizados, no se han eficiencia y eficacia en la utilizacin y
optimizacin de los recursos identificado procesos claves y las administracin de los recursos de la
de la compaa. actividades en las gerencias y empresa.
departamentos, ocasionando que la
empresa no cuente con los
instrumentos operativos que
establezcan por escrito las lneas
prioritarias de trabajo.

Ocasionando que la empresa no cuente con los instrumentos operativos que


establezcan por escrito las lneas prioritarias de trabajo; situacin producida
por falta de gestin administrativa de las autoridades de la entidad,
incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 100-01, Control
Interno y 200-02, Administracin Estratgica.

3 No existe un cdigo de tica La empresa con cuenta con un cdigo de tica institucional que sea difundido La empresa con cuenta con un cdigo 3.-Elaborar, aprobaran y difundirn entre
institucional entre el personal directivo, servidores y obreros de la empresa, situacin de tica institucional que permita los directivos, empleados y obreros un
originada por la falta de gestin por parte de las autoridades para establecer fomentar la integridad y valores cdigo de tica institucional que rija la
principios y valores ticos como parte de la cultura organizacional. ticos institucionales. conducta del personal, permitiendo
orientar su integridad y compromiso hacia
Ocasionando que no se fomente la integridad y valores ticos institucionales, la organizacin.
incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 200-01,
Integridad y valores ticos.

86
N TITULO DEL COMENTARIO HALLAZGO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
4 La empresa no ha La empresa no cuenta con indicadores de gestin empresarial, situacin La empresa no diseo indicadores de 4.-Debern elaborar e implementar
establecido indicadores que ocasionada por la falta de gestin de las autoridades, lo que impidi contar gestin que permita evaluar el indicadores de gestin que posibiliten
permita evaluar el con un instrumento administrativo que permita evaluar el cumplimiento de cumplimiento de los fines, objetivos y evaluar la eficiencia y efectividad en el
cumplimiento de los fines, los fines, objetivos y la eficiencia de la gestin empresarial, as como la toma eficiencia en la gestin empresarial. cumplimiento de los procesos y utilizacin
objetivos y la eficiencia de la de decisiones y medidas correctivas por parte de las autoridades. de recursos, una vez implementado estos
gestin empresarial indicadores, los resultados debern ser
Incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 200-02, integrados en una ficha tcnica, que
Administracin y Estrategia. permitir evaluar en forma peridica el
cumplimiento de los objetivos y metas,
para la toma decisiones y acciones
correctivas oportunas.
5 No se ha realizado una De la evaluacin al cumplimiento de la Norma de Control Interno 300 La empresa no cuenta con 5.-Elaboraran e implementaran un mapa de
evaluacin del riesgo Evaluacin al Riesgo se determin: mecanismos necesarios para riesgos con puntos claves que se ajusten a
identificar, analizar y tratar los riesgos la realidad institucional, identificando los
a los que est expuesta la riesgos que puedan afectar el logro de los
organizacin para el logro de sus objetivos institucionales debido a factores
objetivos. tanto internos como externos y monitorear
el cambio de condiciones del entorno,
herramienta que permitir identificar el
Situacin originada por la falta de gestin de las autoridades, lo que impidi a riesgo institucional.
la empresa identificar el riesgo, contar con un plan de contingencia, y valorar
el riesgo en las actividades de la empresa, incumpliendo lo dispuesto en las 6.-Elaboraran e implementaran un plan de
Normas de Control Interno 200-02, Administracin y Estrategia. mitigacin de riesgos que se actualizar en
base al mapa de riesgos, en el que
identificar a los responsables de su
aplicacin y los recursos para ejecutar las
acciones de respuesta al riesgo.
7.-Debern realizar una valorizacin del
riesgo con informacin para estimar su
probabilidad de ocurrencia y el impacto
probable en el cumplimiento de los
objetivos institucionales, identificando las
actividades complejas y si estas generan
riesgos sobre el cumplimiento de los
objetivos.
8.-Establecern las estrategias necesarias
como respuesta al riesgo institucional, las
mismas que se basarn en alternativas de
eficiencia y eficacia en la mitigacin del
riesgo.

87
N TITULO DEL COMENTARIO HALLAZGO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
6 Los manuales de funciones, En relacin al Manual de Clasificacin y Valorizacin de Puestos la empresa no La empresa no actualizo los manuales 9.-Procedern a la actualizacin de los
clasificacin y valoracin de cuenta con este instrumento que contribuye para el manejo tcnico de los de funciones, clasificacin y manuales Orgnico Funcional en la parte
puestos no se encuentran recursos humanos. valoracin de puestos, adems no correspondiente a Recursos Humanos y el
actualizados, y no se realizaron una evaluacin del de Clasificacin y Valoracin de Puestos,
implement el de Igualmente, la empresa no cuenta con un manual para la evaluacin del desempeo de los funcionarios. adems elaborarn el manual de Evaluacin
evaluacin de desempeo. desempeo del servidor, lo que no permite conocer el grado de efectividad y del Desempeo, actividad que incluir una
eficiencia del recurso humano en funcin de sus competencias y objetivos y auditoria de trabajo que defina las
proporcionar a las autoridades los medios para identificar las fortalezas y funciones, grados ocupacionales y
debilidades en esta rea, vincular la evaluacin del desempeo y recompensar requisitos mnimos para su desempeo, a
los actos sobresalientes de su personal, situacin que motivara y mejorara fin de poner en consideracin del
sus desempeo, caso contrario tomar los correctivos que sean del caso. directorio de la empresa un documento
actualizado para su aprobacin.
Situacin ocasionada por la falta de Gestin del Gerente de Talento Humano, 10.-Implementar un manual de
inobservando lo establecido en la Resolucin SENRES-PROC-2006-0000046 Competencias y Posiciones
mediante la cual emiti la Norma Tcnica de Diseo de Reglamentos o complementando con el de valoracin de
Estatutos Orgnicos de Gestin Organizacional por Procesos y las Normas de cargos, previo consenso con sus clientes
Control Interno 200, Ambiente de Control, 200-03, Polticas y Prcticas de internos, con el propsito de disponer de
Talento Humano y 200-04, Estructura Organizativa. informacin que permita evaluar el
cumplimiento de polticas y estndares de
servicio en los procesos de desarrollo
humanos, compensaciones y evaluacin de
personal.
7 Ausencia de evaluacin de El rea de Talento humano no implement un sistema de evaluacin del La usencia de un sistema de 11.-Deber la institucin formular polticas
personal personal, lo que impidi contar con una herramienta que permita evaluar a los evaluacin de personal, impidi y procedimientos de evaluacin al
servidores por competencias de conocimiento y habilidades de los servidores, establecer si el rendimiento de los personal, mismas que debern ser
para establecer el nivel de desempeo y rendimiento de los mismos. servidores se ajusta a las exigencias aprobadas y divulgadas entre los servidores
de su cargo y, de ser necesario y obreros. La evaluacin la efectuara el
Situacin originada por la falta de gestin de las autoridades, incumpliendo lo adoptar las acciones correctivas que responsable del rea con la participacin de
dispuesto en las Normas de Control Interno 200-02, Competencia permitan mejorar su rendimiento. un delegado de Talento Humano, los
Profesional. resultados determinarn si su rendimiento
se ajusta a las exigencias del cargo que
ocupa.
8 La empresa no ha La empresa no cuenta con indicadores de gestin para evaluar el nivel de La empresa no ha establecido 12.-La empresa elaborar indicadores de
establecido indicadores que satisfaccin del personal en cuanto al ambiente laboral en el que se indicadores que permitan medir la gestin que posibiliten evaluar la eficiencia
permitan medir la gestin desenvuelven, adems de determinar tiempos de procesos y necesidades, gestin del talento humano. y efectividad del recurso humano.
del talento humano. subutilizacin o requerimientos de personal.
13.-Debern elaborar encuestas que
permitan medir el nivel de satisfaccin del
personal en cuanto al ambiente laboral en
el que se desenvuelven, con los resultados
adoptarn los correctivos pertinentes.

88
N TITULO DEL COMENTARIO HALLAZGO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
9 Ausencia de un plan de La empresa no ha preparado un plan de capacitacin, lo que origino que no se La empresa no cuenta con un plan de 14.-Elaborarn un Plan de Capacitacin
Capacitacin cuente con una formacin planificada del Recurso Humano de la empresa Capacitacin acorde a las necesidades mediante el cual se establezca las
acorde a las necesidades de la persona, situacin originada por la falta de de los directivos, servidores y necesidades de cada uno de los empleados,
gestin del Gerente de Recursos Humanos, incumpliendo lo dispuesto en la obreros. para proporcionarles los medios que le
Norma de Control Interno 200-03, Polticas y Prcticas de Talento Humano. permita mejorar sus conocimientos y
habilidades para ejecutar de mejor manera
la labor a ellos encomendadas.

11 No se han ejecutado Existen contratos declarados incumplidos o terminados en forma unilateral, La empresa no ha ejecutado garantas 15.-El Asesor Jurdico realizara los trmites
garantas por contratos que no se han ejecutado las garantas, lo que ha impedido a la entidad contar por contratos incumplidos o correspondientes para ejecutar las
incumplidos o terminados con disponibilidad de recursos para la terminacin de los contratos de obras y terminados en forma unilateral. garantas por contratos incumplidos o
en forma unilateral. servicios, situacin ocasionada por la falta de control por parte de la Gerencia terminados en forma unilateral.
Administrativa Financiera, se incumpli lo dispuesto en la Norma de Control
Interno 403-10 Cumplimiento de Obligaciones.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

89
4.2. ESTABLECIMIENTO DEL CUADRO DE MANDO INTEGRAL
PARA LA PERSPECTIVA FINANCIERA (OBJETIVO
ESTRATGICO F1)

Se prepar un Cuadro de Mando Integral para su aprobacin y presentacin a las


personas involucradas, este Cuadro de Mando Integral deber integrarse en las distintas
fases de la gestin empresarial, as:

- En el proceso de planificacin de la empresa, cada objetivo debe contar con un


plan, programa y presupuesto que permita su cumplimiento.
- Facilitar el dialogo con el personal, de forma que pueda servir para analizar el
grado de consecucin de objetivos, anlisis de las acciones correctivas y evaluar
el desempeo determinando los incentivos a conceder.
- Mejora la toma de decisiones de los Gerentes, identificando las alternativas y
seleccionando las ms adecuadas.

La perspectiva financiera contiene los objetivos de la organizacin o de cada unidad de


negocio que deben tenerse en cuenta para la construccin del Cuadro de Mando
Integral, para verificar la aplicacin del mismo lo vamos a realizar para la perspectiva
financiera especficamente al objetivo estratgico F1 (Aumentar la Produccin y Ventas
de Cemento):

Cuadro N.4.45 (Objetivo Estratgico F1)

EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.


OBJETIVOS ESTRATGICOS
Perspectivas Objetivos Estratgicos
Financiera F1 Incrementar la produccin y ventas

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Para cumplir con el objetivo estratgico, se plante estrategias que permitieron conocer
el resultado al cual se quiere llegar, adems se estableci indicadores metas y
periodicidad para el anlisis y seguimiento de la informacin:

90
Cuadro N.4.46 (Factores Claves para el Objetivo Estratgico F1)

EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.


FACTORES CLAVES
Perspectivas Objetivos Estratgicos Indicadores Estratgicos Frecuencia Metas
Incremento de produccin de Cemento Mensual 9%
Financiera F1 Incrementar la produccin y ventas
Incremento en ventas Mensual 9%

Fuente: Cemento Chimborazo C.A. de www.cementochimborazo.com


Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Tambin establecimos las metas mensuales segn la periodicidad para la produccin y


ventas de Cemento de la Empresa Cemento Chimborazo C.A. para el perodo
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2010:

Para el anlisis hemos establecido un sistema de medicin por medio de indicadores que
est acorde a las caractersticas de la perspectiva financiera de la empresa Cemento
Chimborazo C.A., para el objetivo estratgico F1. Estos indicadores se calcularon de
acuerdo a una formula definida y su resultado indic qu tan cerca se estuvo de cumplir
con el objetivo estratgicos.

En nuestro Cuadro de Mando Integral, se evalu a partir de los criterios: Meta,


Precaucin y Peligro, el comportamiento de los indicadores de la empresa. Igualmente
el Cuadro de Mando Integral, cuenta con un sistema semaforizacin, que permite
identificar claramente, a travs de colores el estado de cada indicador, permitiendo as
detectar aquellos sobre los cuales se debe trabajar en la planeacin financiera para
obtener mejores resultados en el siguiente ao.

En el Cuadro de Mando Integral en esta etapa es donde se compara los indicadores de la


empresa con lo planificado o con estndares, por lo cual se debe tener un nivel de
confianza del 100% en los datos obtenidos.

En el Cuadro de Mando Integral constan los objetivos estratgicos y los indicadores de


resultados de acuerdo a la perspectiva a analizar.

91
El sistema de semaforizacin identifica tres tipos de estado en los cuales se puede
encontrar la empresa, ellos son:

Cuadro N.4.47 (Semaforizacin)

Peligro Indica que existe un Problema < 90%

Indica que se deben tomar precauciones


Precaucin < 95% y > = 90%
para no tener problemas

Meta Indica que todo est bajo control < = 95%

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Para cada indicador del Cuadro de Mando Integral existir un semforo y cada uno de
los estados estar determinado por un valor que se representara por medio de un rango,
como el que se encuentra en el Cuadro 8.

A continuacin vamos a proceder a evaluar y medir la Produccin y Ventas de Cemento


Chimborazo C.A., en el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de
2010, para obtener resultados y verificar la aplicabilidad del modelo, en la ficha que se
desarroll podemos observar mediciones a travs de la semaforizacin con los
parmetros antes mencionados y un velocmetro en el que nos indicar a que ritmo est
desarrollndose ese indicador , adems de grficos que nos permitirn observar y
evaluar el cumplimento de nuestra planificacin para alcanzar los resultados esperados,
resultados que nos ayudarn a verificar el incumplimiento y posibles errores que
estemos cometiendo en la toma de decisiones y puedan afectar a la ejecucin de nuestra
planificacin y resultados de nuestra empresa.

92
Cuadro N.4.48 (Cuadro de Mando Integral-Produccin de Cemento)

CUADRO DE MANDO INTEGRAL - PRODUCCIN DE CEMENTO

UNIDAD FUNCIONAL: Produccin AO: 2010


PERSPECTIVA: Financiera
Incrementar la Produccin de Cemento en un 9% en el
OBJETIVO ESTRATGICO/OPERACIONAL: PERIOCIDAD Mensual
2010.
% de Cumplimiento Produccin de Cemento en Toneladas
INDICADOR: UNIDAD DE MEDIDA: %
Mtricas en el ao 2010.
Verificar el cumplimiento del Plan de Produccin en el
OBJETIVO DEL INDICADOR:
ao 2010
Logro en Produccin de Cemento
FORMA DE CLCULO:
Meta en Produccin de Cemento
RESPONSABLE: Gerente Tcnico

MES LOGRO META BRECHA RESULTADOS OBTENIDOS


Velocmetro
96% ENERO 24,987.58 29,394.00 15%
50% FEBRERO 26,869.10 26,549.00 -1%
< 90%
MARZO 28,772.39 29,394.00 2%
25% 75%
ABRIL 23,587.08 28,446.00 17%
MAYO 22,701.32 26,903.00 16%
< 95% y > = 90% 96%
JUNIO 27,052.33 28,690.00 6%
> = 95%
JULIO 28,807.17 29,647.00 3%
0% 100%
AGOSTO 30,070.81 29,647.00 -1%
SEPTIEMBRE 29,630.10 28,690.00 -3% AO PROD. ( TM ) INCREMENTO
OCTUBRE 29,614.30 29,647.00 0% 2009 311,381.61
NOVIEMBRE 24,568.48 28,690.00 14% 2010 (META) 340,056.00 9%
DICIEMBRE 30,883.59 24,359.00 -27% 2010 (LOGRO) 327,544.25 5%
TOTAL 327,544.25 340,056.00 BRECHA 4%

LOGRO META

35,000
400,000
30,000

25,000
MEDICIN (USD)

20,000
327,544.25
USD

15,000
340,056.00

10,000

5,000

200,000
LOGRO META

1.- ANLISIS DE CAUSAS

En los meses de enero, abril, mayo y noviembre existe una brecha entre las produccin obtenida y la planificada de 15, 17, 16 y 14 % respectivamente, situacin
ocasionada principalmente por la disminucin de la produccin por diferentes factores como mantenimiento, modernizacin y repotenciacin de la maquinaria.

2.- ACCIONES A TOMAR / CORRECTIVAS

Se coordinara conjuntamente entre las Gerencias General, Tcnica, de Produccin y la de Comercializacin, para que se cumpla con los tiempos de parada por
mantenimiento, sustitucin y repotenciacin de la maquinaria, y no exista desfases en el Plan de Produccin y se cumpla con las metas planificadas.

3.- CONCLUSIONES
En el 2010 se produjo 327,747.00 TM produccin record de Cemento para la empresa representando el 96% de cumplimiento en relacin a las 340.056 TM que se
planific, incrementndose la produccin de cemento en un 5% en relacin a la del 2009, debido a la inversin en repotenciacin y modernizacin de la planta.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

93
Cuadro N.4.50 (Cuadro de Mando Integral-Ventas de Cemento)

CUADRO DE MANDO INTEGRAL - VENTAS DE CEMENTO

UNIDAD FUNCIONAL: Comercializacin AO: 2010


PERSPECTIVA: Financiera
OBJETIVO ESTRATGICO/OPERACIONAL: Incrementar las ventas de Cemento en un 9% en el 2010 PERIOCIDAD Mensual

% de cumplimiento del Plan de Ventas de Cemento en


INDICADOR: UNIDAD DE MEDIDA: %
USD para el ao 2010.
Verificar el cumplimiento del Plan de Ventas para el ao
OBJETIVO DEL INDICADOR:
2010
Logro en Ventas
FORMA DE CLCULO:
Meta en Ventas
RESPONSABLE: Gerente de Comercializacin

MES LOGRO META BRECHA RESULTADOS OBTENIDOS


Velocmetro
98% ENERO 2,597,708.37 3,027,582.00 14%
50% FEBRERO 2,844,047.16 2,734,547.00 -4%
< 90%
MARZO 3,027,583.12 3,027,582.00 0%
25% 75%
ABRIL 2,484,829.55 2,929,938.00 15%
MAYO 2,386,169.48 2,771,009.00 14%
< 95% y > = 90% 98%
JUNIO 2,861,820.88 2,955,070.00 3%
> = 95%
JULIO 3,046,473.97 3,053,641.00 0%
0% 100%
AGOSTO 3,126,416.81 3,053,641.00 -2%
SEPTIEMBRE 3,070,865.33 2,955,070.00 -4% AO VENTAS (USD) INCREMENTO
OCTUBRE 3,056,088.81 3,053,641.00 0% 2009 32,028,279.38
NOVIEMBRE 2,522,833.89 2,955,070.00 15% 2010 (META) 35,025,768.00 9%
DICIEMBRE 3,166,311.47 2,508,977.00 -26% 2010 (LOGRO) 34,191,148.84 7%
TOTAL 34,191,149 35,025,768 BRECHA 2%

LOGRO META

3,500,000
35,200,000
3,000,000
35,000,000
2,500,000
34,800,000
35,025,768
MEDICIN (USD)

2,000,000
34,600,000
USD

1,500,000
34,400,000
1,000,000
34,200,000
34,191,149

500,000
34,000,000
0
33,800,000

33,600,000
LOGRO META

1.- ANLISIS DE CAUSAS

En los meses de enero, abril, mayo y noviembre existe una brecha entre las ventas obtenidas y las planificadas de 14, 15, 14 y 15 % respectivamente, situacin
ocasionada principalmente por la disminucin de la produccin por diferentes factores como mantenimiento, modernizacin y repotenciacin de la maquinaria.

2.- ACCIONES A TOMAR / CORRECTIVAS


Se coordinara conjuntamente entre las Gerencias General, Tcnica, de Produccin y la de Comercializacin, para que se cumpla con los tiempos de parada por
mantenimiento, sustitucin y repotenciacin de la maquinaria, y no exista desfases en el Plan de Ventas debido a que el mismo depende directamente de la
Produccin de Cemento.

3.- CONCLUSIONES
Las ventas de Cemento del 2010 se incrementaron en un 7% en relacin a las ventas del 2009, existiendo una brecha del 2%, situacin ocasionada por la disminucin
en la produccin en los meses de abril, mayo y noviembre, por la falta de planificacin y coordinacin al momento de planificar las paradas de produccin por
mantenimiento, sustitucin y repotenciacin de la maquinaria.

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

La elaboracin e informacin del Cuadro de mando Integral se consolida en una ficha


de indicadores en la que se puede observar el resultado y la semaforizacin de los
indicadores, como muestra a continuacin en el siguiente cuadro:

94
Cuadro N.4.50. (Resumen de Resultados de Evaluacin de Indicadores)
EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.
CUADRO RESUMEN DE RESULTADOS DE EVALUACIN DE LOS INDICADORES
Semforos
Objetivo
Perspectiva Indicador Resultados
Estratgico Peligro Precaucin Meta

% de Cumplimiento Produccin de
Financiera Cemento en Toneladas Mtricas en el < 90% < 95% y > = 90% < = 90% 96%
Incrementar la
ao 2010.
Produccin y las
Ventas
Financiera % de cumplimiento del Plan de Ventas de < 90% < 95% y > = 90% < = 90% 98%
Cemento en USD para el ao 2010.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Mediante la evaluacin del Cuadro de Mando Integral observado en las fichas


anteriores, nos ha permitido medir las desviaciones entre las metas programadas y las
obtenidas, y analizar las posibles causas de las mismas, a fin de formular acciones
correctivas o preventivas para reducir o eliminar posibles desviaciones, estas
recomendaciones permitirn retro alimentar a la dems funciones del Modelo de
Gestin para dar continuidad al Modelo y propiciando el mejoramiento del mismo.

4.3. RESULTADOS DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

Se realiz un seguimiento al cumplimiento de las Recomendaciones realizadas en el


Borrador de Informe de la Auditora de Gestin al rea financiera de la empresa
Cemento Chimborazo C.A., recomendaciones que estaban relacionadas con el
cumplimiento de las Normas de Control Interno para las Entidades, Organismos del
Sector Pblico y Personas Jurdicas de Derecho Privado que Dispongan de Recursos
Pblicos, para verificar los resultados de la aplicacin de nuestras recomendaciones y el
impacto ocasionados en la empresa hemos realizado una nueva evaluacin del control
interno para establecer el nivel de confianza y riesgo, resultados que los vamos a
comparar con los obtenidos en la Evaluacin de Control Interno realizada en la
Auditora, encontrndose los siguientes resultados:

95
Cuadro N.4.51 (Resultados de la Evaluacin de Control Interno al rea Financiera de la
empresa Cemento Chimborazo C.A. posterior a la Auditora de Gestin)
NIVEL
N. NORMA DE CONTROL NIVEL DE
COMPONENTE CONFIANZA DE RIESGO
INTERNO CONFIANZA
RIESGO
200-01; 200-02; 200-04; AMBIENTE DE
65.61 MODERADO 34.39 BAJO
200-05;200-07 y 200-08 CONTROL
TALENTO MODERADO
200-03 y 200-06 71.11 28.89 BAJO
HUMANO ALTO

402-01; 402-02 y 402-04 PRESUPUESTO 92.67 ALTO 7.33 BAJO


403-01;403-02;403-
03;403-04;403-05;403-
06;403-07;403-08;403- TESORERA 87.29 ALTO 12.71 BAJO
09;403-10;403-11;403-12
Y 403-13
406-01;406-02; 406-04;
406-05;406-06;406- BIENES DE
07;406-08;406-09;406- LARGA 87.07 ALTO 12.93 BAJO
10;406-11;406-12 Y 406- DURACIN
13

TOTAL 80.75 ALTO 19.25 BAJO

Nivel de Riesgo = 100% Nivel de Confianza

Nivel de Riesgo = 100% 28% = 19.25%

BAJO 15%-50% 19,25% BAJO


MODERADO
CALIFICACIN BAJO 51%-59% MODERADO BAJO RIESGO DE
DEL NIVEL DE
CONFIANZA
MODERADO 60%-66% MODERADO CONTROL
MODERADO ( RC )
( NC )
ALTO 67%-75% MODERADO ALTO
ALTO 80,75% 76%-95% ALTO

96
Cuadro N.4.52 (Comparacin de Resultados de Evaluacin de Control Interno)

COMPARACIN DE RESULTADOS DE LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO REALIZADO AL REA


FINANCIERA DE LA EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.

ECI REALIZADO EN LA ECI POSTERIOR A LA ECI REALIZADO EN LA ECI POSTERIOR A LA


AUDITORA AUDITORA AUDITORA AUDITORA
N NORMA DE CONTROL INTERNO COMPONENTE VARIACIN VARIACIN
NIVEL DE NIVEL DE NIVEL DE NIVEL DE
CONFIANZA CONFIANZA RIESGO RIESGO
CONFIANZA CONFIANZA RIESGO RIESGO
200-01; 200-02; 200-04; 200-05;200- AMBIENTE DE
46.89% BAJO 65.61% BAJO 29% 53.11% BAJO 34.39% BAJO -35%
07 y 200-08 CONTROL

200-03 y 200-06 TALENTO HUMANO 41.11% BAJO 71.11% BAJO 42% 58.89% BAJO 28.89% BAJO -51%

402-01; 402-02 y 402-04 PRESUPUESTO 84.00% BAJO 92.67% BAJO 9% 16.00% BAJO 7.33% BAJO -54%
403-01;403-02;403-03;403-04;403-
05;403-06;403-07;403-08;403- TESORERIA 82.41% BAJO 87.29% BAJO 6% 17.59% BAJO 12.71% BAJO -28%
09;403-10;403-11;403-12 Y 403-13
406-01;406-02; 406-04; 406-05;406-
BIENES DE LARGA
06;406-07;406-08;406-09;406- 60.33% BAJO 87.07% BAJO 31% 39.67% BAJO 12.93% BAJO -67%
DURACIN
10;406-11;406-12 Y 406-13
TOTAL 62.95% BAJO 80.75% BAJO 22% 37.05% BAJO 19.25% BAJO -48%

Nivel de Confianza Nivel de Riesgo


100% 60.00%
90%
80% 50.00%

70%
40.00%
60%
50% 30.00%
40%
30% 20.00%
ECI AUDITORA ECI AUDITORA
20%
ECI POSTERIOR 10.00% ECI POSTERIOR
10%
0% 0.00%

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Del cuadro anterior podemos observar comparacin entre los resultados obtenidos de la
Evaluacin de Control Interno cuando se realiz la Auditora y posterior a la aplicacin
de las Recomendaciones y Cuadro de Mando Integral para la Perspectiva Financiera,
como podemos observar el Nivel de Confianza aumento en un 22%, gracias al
cumplimiento de un 85% de las Recomendaciones sugeridas y presentadas en el
Cronograma de Cumplimiento de Recomendaciones; al aumentar el nivel de confianza
bajamos el nivel de riesgo para el rea financiera en un 48%.

4.4. COMPROBACIN DE LA HIPTESIS

La hiptesis enunciada se ha sometido a prueba a travs de la aplicacin de la auditora


de gestin al rea financiera de la empresa Cemento Chimborazo, al perodo 2009-2010,
para los cual se aplic pruebas y procedimientos de auditora como utilizacin de
indicadores para medir la eficiencia y eficacia de los recursos utilizados en los

97
diferentes departamentos del rea financiera, cuyos resultados comprueban el
planteamiento realizado en la hiptesis general.

Los resultados obtenidos en la auditora de gestin se encuentran redactados en el


informe, el mismo que contiene recomendaciones para el mejoramiento de los procesos
existentes en el rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo C.A., con la
finalidad de generar eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos.

4.5. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE GESTIN

4.5.1. Antecedentes

A la Empresa Cemento Chimborazo C.A., no se le ha realizado una auditora de gestin


al rea financiera, que permita evaluar los resultados de su desempeo.

La presente auditora de gestin que permitir evaluar el grado de economa, eficiencia


y eficacia en la utilizacin de los recursos financieros de la empresa, y el
comportamiento de los recursos humanos y el control dentro de esa rea. Este trabajo
permitir a la empresa contar con una herramienta de anlisis de la gestin financiera
donde se profundizan las causas que pueden afectar la misma y tomar las medidas
necesarias para su erradicacin.

4.5.2. Motivos de la Auditora

La auditora de gestin al rea financiera de la empresa Cemento Chimborazo, se


efectu de conformidad a la orden de trabajo 0020-DR6-2011 de 16 de junio de 2011 y
en cumplimiento al Plan Operativo Anual de Control ao 2011.
Entre los motivos de esta auditora de gestin mencionamos los siguientes:
Orientar a la organizacin hacia una adecuada planificacin.
Inters por los directivos por alcanzar un ambiente laboral que privilegie la
participacin de todo el personal.
Deseo de los directivos de medir y evaluar la productividad de la fuerza de trabajo
para incrementar el nivel de competitividad de la empresa.

98
Inters por los directivos por identificar el tiempo de trabajo innecesario que
disminuyen la productividad en la empresa.
Evaluar con indicadores de gestin los procesos del rea financiera.
Evaluar los procesos para un mejoramiento continuo, para asegurar la entrega del
servicio de manera que satisfaga a los clientes.

4.5.3. Objetivos

4.5.3.1. General

Determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la utilizacin de los


recursos disponibles, en el rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo
C.A.

4.5.3.2. Especficos

Determinar el cumplimiento de objetivos y metas.


Identificar el grado de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos
disponibles.
Establecer si los controles implementados en la entidad son efectivos y permiten
asegurar el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Analizar el rendimiento financiero y operativo a travs de indicadores.

4.5.4. Alcance de la Auditora

La auditora de gestin cubrir el anlisis al rea financiera de la Empresa Cemento


Chimborazo C.A., por el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de
diciembre de 2011.

99
4.5.5. Conocimiento de la Entidad y su Base Legal

4.5.5.1. Conocimiento de la Entidad

El 15 de Febrero de 1951 se constituye una Compaa Annima Civil y Mercantil


Cemento Chimborazo C.A. con domicilio en la ciudad de Quito sin perjuicio de derecho
para constituir sucursales, agencias o corresponsales en otras ciudades del pas o del
extranjero. El objetivo es la implantacin y exportacin de las industrias de cemento y
cales en el territorio de la Repblica, as como la fabricacin de productos derivados
para la construccin, la produccin de energa elctrica y ejecucin de todos los actos y
contratos civiles y mercantiles, se constituye con el auspicio de Corporacin de
Fomento, actual Banco de Fomento con un capital social suscrito de $20'000.000
dividido en doscientos mil acciones nominativas de S/. 100.00 cada una.

El estado ecuatoriano el 6 de mayo compra el 54 % de las acciones de la empresa


Cemento Chimborazo a travs del Ministerio de Industrias y Productividad.

4.5.5.2. Principales Disposiciones Legales

El accionar financiero y administrativo de la Empresa Cemento Chimborazo C.A. se


encuentra normado por las siguientes disposiciones:

Constitucin de la Repblica del Ecuador.


Ley Orgnica de Empresas Pblica.
Ley de Compaas.
Ley de Rgimen tributario.
Ley Orgnica del Servicio Pblico.
Cdigo Civil Laboral y sus Reglamentos.
Normativa, reglamentos y disposiciones debidamente aprobadas por el Directorio

100
4.5.5.3. Estructura Orgnica

Cuadro N.4.53 (Estructura Orgnica)

Fuente: Cemento Chimborazo C.A. de www.cementochimborazo.com

4.5.5.4. Funciones Actividades Institucionales

La empresa Cemento Chimborazo C.A. es una industria ecuatoriana, con 60 aos de


presencia en el mercado local y nacional, cuyas principal actividad es la produccin,
distribucin y comercializacin del Cemento, en la actualidad con la fbrica de
prefabricados es el principal proveedor de durmientes de hormign utilizada para la
reconstruccin del ferrocarril.

Esta empresa es la principal fuente de empleo en la provincia de Chimborazo, con 408


plazas de trabajo creadas hasta Abril del 2011, entre obreros, tcnicos y personal
administrativo.
El capital es nacional y est conformado por el 77% de aporte del Estado a travs del
Ministerio de Industrias y Productividad MIPRO, el 10% de la Empresa Pblica
Cementera EPCE, el 10% correspondiente a la participacin de los trabajadores y el 3%
restante de inversionistas privados.

101
4.5.6. Perspectiva Estratgica

4.5.6.1. Misin

Producir y comercializar con altos niveles de productividad y calidad, para satisfacer las
necesidades de nuestros clientes, contribuyendo al desarrollo del pas con
responsabilidad Socio-Ambiental.

4.5.6.2. Visin

La Empresa Cemento Chimborazo C.A., sustentar su gestin con la inclusin de una


estructura orgnica por procesos en la efectividad de sus recursos humanos calificados y
comprometidos con la misin institucional.

4.5.6.3. Valores Institucionales

Lealtad y Respeto para con la Empresa.


Honestidad y Responsabilidad en el trabajo diario.
Compromiso de trabajar con eficiencia y diligencia.
Comunicacin y trabajo efectivo con sus autoridades y compaeros.
Reconocimiento al talento humano en el desempeo de sus actividades.

La entidad no cuenta con un anlisis FODA de la empresa Cemento Chimborazo,


adems no dispone de un plan estratgico institucional o plan plurianual que recoja la
Misin, Visin, FODA y ms aspectos relacionados con el mismo

4.5.7. Financiamiento

Para cumplir con los objetivos y operaciones la empresa conto con los siguientes
recursos:

102
Ingresos
Aos
USD

2009 36 658 569,73

2010 37 359 615,46

Total 74 018 185,19

Fuente: Ejecucin Presupuestaria 2009-2010

4.5.8 Autoridades y Servidores Relacionados

Por cuestiones de tica profesional, no se han incluido los nombres de los funcionarios
y ciertos datos que involucren directa o indirectamente a la empresa auditada.

PERODO DE
NOMBRES Y GESTIN
CARGO
APELLIDOS
DESDE HASTA

Gerente General
Gerente Financiero
Gerente de Talento Humano y Desarrollo
Organizacional
Contadora General
Tesorera
Asistente de Contabilidad
(Responsable de Activos Fijos)
Asistente de Contabilidad
(Responsable de Presupuesto
Y de Impuestos)
Asistente de Contabilidad
(Responsable de Inventarios)
Asistente de Contabilidad
Auxiliar de Contabilidad (Responsable de
Seguros)
Auxiliar de Contabilidad
Fuente: TH&DO

103
4.5.9 Indicadores Financieros y de Gestin a ser aplicados en la Auditora

Para la evaluacin del proceso financiero y administrativo, se utilizaran los indicadores


financieros de liquidez, endeudamiento, rentabilidad y gestin financiera, para verificar
la eficiencia y eficacia en el desarrollo de las tareas y proceso del rea financiera.

4.5.10 Grado de Confiabilidad de la Informacin

En el ao 2009 la empresa implemento el ERP JD Edwards Enterprise One, este


sistema integra los procesos administrativo contables en una sola base de datos con lo
cual la administracin.

La implementacin del sistema ha permitido contar con una base de datos confiable,
eficiente y oportuna y permite entregar una serie de informes gerenciales, financieros y
operativos.

Para la implementacin de este sistema, se debi cambiar los servidores y las redes
informticas en tiempo record y con las ms estrictas certificaciones de calidad.

Se construy una red de datos con cableado estructurado para garantizar la


disponibilidad de la conexin. Se cambiaron todos los elementos activos (equipos de
conectividad) de la red, y se han establecido redes virtuales con las oficinas de Quito y
Ambato.

Con esto se ha logrado incrementar en un 90% la fiabilidad de las comunicaciones y


reducir en un 98% los tiempos de desconexin de la red de datos y daos de equipos de
cmputo que eran muy frecuentes con la infraestructura anterior, principalmente en
temporada de invierno.

Adicionalmente para asegurar la red de datos, se instal un firewall fsico CISCO el


mismo que ayudo a mejorar en un 85% el riesgo de ataques informticos desde internet.

Existe un portal web institucional que dispone de informacin financiera, jurdica y de


compras con el fin de dar a conocer de manera transparente, la gestin y los resultados
obtenidos.

104
En el ao 2009 se inici con el Plan de Contingencia del Departamento de Sistemas, el
mismo que permitir respaldar la informacin en caso de desastres y ayudara a
restablecer las operaciones de la empresa en el menor tiempo posible.

4.5.11 Identificacin de los Componentes Importantes a ser examinados en la


Planificacin

Por su importancia en la gestin en el rea financiera, se consider para el anlisis los


siguientes componentes:

Talento humano (Personal).


Contabilidad.
Tesorera.
Presupuesto.
Activos Fijos.

4.5.12 Evaluacin de Control Interno

De la evaluacin de control interno al rea Financiera de la Empresa Cemento Chimborazo


C.A. por componente y norma, que consta en el captulo IV se obtuvo los siguientes
resultados:

De la evaluacin a los componentes Ambiente de Control, Talento Humano,


Presupuesto, Tesorera y Bienes de Larga Duracin presenta un Nivel de Confianza
Moderado del 63% y un Nivel de Riesgo Bajo del 37 %.

4.5.13 Enfoque

La auditora de gestin al rea financiera, est enfocada a determinar la eficacia en el


logro de los objetivos y actividades relacionadas con el cumplimiento de las metas
planteadas en los Planes Estratgicos (Plan Plurianual) y Operativos con la consecucin de
los estndares en las diferentes actividades o reas, as como evaluar la eficiencia y
economa de los recursos humanos, materiales y financieros utilizados.

105
4.5.14 Objetivos

4.5.14.1 Objetivos Generales

Determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la utilizacin de los


recursos disponibles, en el rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo
C.A.

4.5.14.2 Objetivos Especficos

Determinar el cumplimiento de objetivos y metas.


Identificar el grado de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos
disponibles.
Establecer si los controles implementados en la entidad son efectivos y permiten
asegurar el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Analizar el rendimiento financiero y operativo a travs de indicadores.

4.5.15 Plan de Muestreo

4.5.15.1 Universo

El rea Financiera de la Empresa Cemento Chimborazo C.A. y sus respectivos


componentes.

4.5.16 Objetivos Principales y Programas Especficos de Trabajo

Los objetivos principales as como los procedimientos especficos a ejecutarse dentro


del anlisis de los componentes a ser examinados, se describen en los programas de
trabajo, elaborados para cada componente.

106
HOJA
PROGRAMA DE TRABAJO
No.
1/1

TIPO DE AUDITORA DE
ENTIDAD: EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.
EXAMEN: GESTIN
DEL 2009-01-01 AL
CANTN: RIOBAMBA PERIODO:
2010-12-31

PROVINCIA: CHIMBORAZO

HECHO
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF. P/T FECHA
POR

OBJETIVOS:

a) Determinar el cumplimiento de objetivos y


metas.
b) Identificar el grado de eficiencia y economa en
la utilizacin de los recursos disponibles.
c) Establecer si los controles implementados en la
entidad son efectivos y permiten asegurar el
desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.
d) Analizar el rendimiento financiero y operativo a
travs de indicadores.

PROCEDIMIENTOS:

1.- Evale el control interno especfico del


componente y sus respectivos subcomponentes

2.- Aplique los indicadores y parmetros de gestin


previstos para el componente y subcomponente

3.- Realice los procedimientos necesarios para


obtener evidencia suficiente y competente
sobre el cumplimiento de la eficiencia, eficacia y
economa. Adems en lo posible mida la calidad
del servicio y el impacto del mismo.
4.- Comunique a los funcionarios responsables los
resultados obtenidos, para llegar a un acuerdo
acerca de las recomendaciones para promover
mejoras y otras acciones correctivas

ELABORADO FECHA:
RCA
POR: 2011/04/26
REVISADO FECHA:
POR: RCA 2011/04/26

107
4.5.17 Procedimientos Claves

Evaluacin del cumplimiento de las disposiciones legales, normativas y


reglamentarias vigentes y estndares internacionales.
Revisin de la documentacin que reposa en el rea Financiera, as como
resoluciones emitidas tendientes a regular las actividades administrativas.

4.5.18 Recursos Humanos

Para la ejecucin de la Auditora de Gestin al rea Financiera de la Empresa Cemento


Chimborazo C.A. se asign el siguiente personal:

1 Supervisor

1 Jefe de equipo

1 Auditor Operativo

4.5.19 Distribucin del trabajo y tiempos asignados

Para la auditora de gestin, se estim un tiempo aproximado de 50 das laborables con la


participacin de 1 supervisor, 1 auditor jefe de equipo y 1 auditor operativo.

La orden de trabajo se emiti el 2011-04-05, el equipo de auditores nos presentamos ante


el Gerente General de la Empresa Cemento Chimborazo C.A. el 2011-04-05, quien
autoriz la ejecucin de la presente actividad de control, el espacio fsico fue habilitado el
2010-04-06.

4.5.20 Cronograma

Fecha de inicio: 2011-04-06

Fecha de terminacin: 2011-06-15

La Auditora de Gestin se ejecutar cumpliendo las siguientes fases y utilizando el


siguiente nmero de das laborables:

108
a) FASE I Conocimiento Preliminar
5 das laborables
b) FASE II Planificacin
10 das laborables
c) FASE III Ejecucin
30 das laborables
d) FASE IV Comunicacin de Resultados
5 das laborables

4.5.21 Funciones y Responsabilidades

4.5.21.1 Supervisor

El Supervisor tendr 15 das laborables con las siguientes funciones:

Presentacin y reuniones de trabajo con las Autoridades de la Empresa Cemento


Chimborazo C.A.
Revisin de la Planificacin Especfica por el supervisor y director de la unidad.
Coordinacin de Trabajo, elaboracin y revisin de programas y papeles de trabajo.
Elaboracin y revisin del borrador del informe, memorando de antecedentes y
sntesis.

4.5.21.2 Jefe de Equipo

El Jefe de Equipo tendr 50 das laborables asignados con las siguientes funciones:

Elaboracin de la Planificacin Especfica.


Elaboracin de Programas de Trabajo y ejecucin de procedimientos previstos en los
programas de trabajo.
Elaboracin del borrador del Informe.
Comunicacin de Resultados.
Memorando de Antecedentes y Sntesis del Informe.

109
4.5.21.3 Operativo

El Auditor Operativo tendr 50 das laborables asignados con las siguientes funciones:

Ejecucin de procedimientos previstos en los programas de trabajo.


Preparacin de solicitudes de informacin y comunicacin de resultados.
Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos determinados
en los procedimientos anteriores.
Sugerencias para la elaboracin del informe.

4.5.22 Productos a Presentar

Planificacin Especfica
Comunicacin de resultados provisionales
Borrador de Informe que contendr comentarios, conclusiones y recomendaciones.

4.5.23 Firmas de Responsabilidad

Riobamba, 14 de abril de 2011

Elaborado por: Revisado por:

Jefe de Equipo Supervisor

Aprobado por:

110
4.6 INFORME DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

OFICIO No. 1-UA


Seccin: Direccin Regional 6
Asunto: Informe de Evaluacin de Control Interno
Riobamba, 25 de mayo de 2011

Gerente de la Empresa Cemento Chimborazo C.A.


Riobamba.-
De mi consideracin:
Como parte de nuestra auditora de gestin al rea financiera de la Empresa Cemento
Chimborazo C.A., por el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de
diciembre de 2010, consideramos la estructura del Control Interno, a efectos de
determinar nuestros procedimientos de Auditora, en la extensin requerida por las
Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General
del Estado. Bajo estas normas el objeto de dicha evaluacin fue establecer un nivel de
confianza en los procedimientos de Contabilidad y de Control Interno.

Nuestro estudio y evaluacin del Control Interno, nos permiti adems, determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y no tena por
objeto detectar todas las debilidades que pudiesen existir en el Control Interno, pues fue
realizada a base de pruebas selectivas de las reas analizadas y la respectiva
documentacin sustentatoria. Sin embargo, esta evaluacin revel, ciertas condiciones
reportables, que pueden afectar a las operaciones de registro, proceso, resumen y los
procedimientos para reportar informacin financiera de la Empresa Cemento
Chimborazo C.A.

Las principales condiciones reportables, se encuentran descritas en los comentarios en


documento adjunto. Una adecuada implantacin de correctivos, permitir mejorar las
actividades administrativas y financiero contables de la entidad.

Atentamente,

111
4.6.1 Informe de Evaluacin de Control Interno

4.6.1.1 Ausencia de un Plan Plurianual que defina los Objetivos y Metas


Institucionales

La empresa Cemento Chimborazo, no tiene un Plan Plurianual Institucional (Plan


Estratgico Institucional) como instrumento de gestin en el que se establezcan los
factores internos y externos que permitan definir las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas que afectan el desarrollo institucional a largo plazo, as como
los objetivos y lineamientos para orientar la marcha hacia la gestin excelente de la
entidad, fomentando la vinculacin entre los rganos de decisin y los distintos grupos
de trabajo, con el compromiso de todos los involucrados, considerando como base la
funcin, misin y visin institucional para satisfacer las demandas presentes y futuras
de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles, en un marco de calidad
planificado; documentos que una vez aprobados deben difundirse entre todos los
niveles de la organizacin y a la comunidad en general.

Lo comentado ocasion que el empresa no cuente con los instrumentos operativos que
establezcan por escrito las lneas prioritarias de trabajo; situacin producida por falta de
gestin administrativa por parte de las autoridades de la entidad, incumpliendo lo
dispuesto en las Normas de Control Interno 100-01, Control Interno y 200-02,
Administracin Estratgica.

4.6.1.2 No se implement un Sistema de Gestin por Procesos que permita la


Optimizacin de los Recursos de la Compaa

Los procesos de gestin no se encuentran levantados, diseados, ni estandarizados, no


se han identificado procesos claves y las actividades en las gerencias y departamentos,
esta situacin no ha permitido:

Detectar tiempos de espera, y los empleados en cada actividad.


Identificar cuellos de botella.
Establecer los controles en los procesos.
Evaluar la eficiencia y eficacia del servicio.

112
Detectar las oportunidades para el mejoramiento continuo.
Evaluar la productividad del talento humano.
Priorizacin de los procesos a ser optimizados.

Ocasionando que la empresa no cuente con los instrumentos operativos que establezcan
por escrito las lneas prioritarias de trabajo; situacin producida por falta de gestin
administrativa por parte de las autoridades de la entidad, incumpliendo lo dispuesto en
las Normas de Control Interno 100-01, Control Interno y 200-02, Administracin
Estratgica.

4.6.1.3 No Existe un Cdigo de tica Institucional

La empresa con cuenta con un cdigo de tica institucional que sea difundido entre el
personal directivo, servidores y obreros de la empresa, situacin originada por la falta
de gestin por parte de las autoridades para establecer principios y valores ticos como
parte de la cultura organizacional.

Ocasionando que no se fomente la integridad y valores ticos institucionales,


incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 200-01, Integridad y
valores ticos.

4.6.1.4 La Empresa no ha establecido indicadores que permita evaluar el


cumplimiento de los fines, objetivos y la eficiencia de la gestin
empresarial

La empresa no cuenta con indicadores de gestin empresarial, situacin ocasionada por


la falta de gestin de las autoridades, lo que impidi contar con un instrumento
administrativo que permita evaluar el cumplimiento de los fines, objetivos y la
eficiencia de la gestin empresarial y permita la toma de decisiones y medidas
correctivas por parte de las autoridades.

Incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 200-02, Administracin


y Estrategia.

113
4.6.1.5 No se ha realizado una evaluacin del riesgo

De la evaluacin al cumplimiento de la Norma de Control Interno 300 Evaluacin al


Riesgo se determin:

La empresa no dispone de un mapa de riesgos.


La entidad no cuenta con un plan de mitigacin de riesgos.
No se realiz una valoracin del riesgo.
Los directivos no han identificado las opciones de respuesta al riesgo.

Situacin originada por la falta de gestin de las autoridades, lo que impidi a la


empresa identificar el riesgo, contar con un plan de contingencia, y valorar el riesgo en
las actividades de la empresa, incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control
Interno 200-02, Administracin y Estrategia.

4.6.1.6 Los manuales de funciones, clasificacin y valoracin de puestos no se


encuentran actualizados, y no se implement el de evaluacin de
desempeo

En relacin al Manual de Clasificacin y Valorizacin de Puestos la empresa no cuenta


con este instrumento que contribuye para el manejo tcnico de los recursos humanos.

Igualmente, la empresa no cuenta con un manual para la evaluacin del desempeo del
servidor, lo que no permite conocer el grado de efectividad y eficiencia del recurso
humano en funcin de sus competencias y objetivos y proporcionar a las autoridades los
medios para identificar las fortalezas y debilidades en esta rea, vincular la evaluacin
del desempeo y recompensar los actos sobresalientes de su personal, situacin que
motivara y mejorara sus desempeo, caso contrario tomar los correctivos que sean del
caso.

Situacin ocasionada por la falta de Gestin del Gerente de Talento Humano,


inobservando lo establecido en la Resolucin SENRES-PROC-2006-0000046
mediante la cual emiti la Norma Tcnica de Diseo de Reglamentos o Estatutos
Orgnicos de Gestin Organizacional por Procesos y las Normas de Control Interno

114
200, Ambiente de Control, 200-03, Polticas y Prcticas de Talento Humano y
200-04, Estructura Organizativa.

4.6.1.7 Ausencia de evaluacin de personal

El rea de Talento humano no implement un sistema de evaluacin del personal, lo que


impidi contar con una herramienta que permita evaluar a los servidores por
competencias de conocimiento y habilidades de los servidores, para establecer el nivel
de desempeo y rendimiento de los mismos.

Situacin originada por la falta de gestin de las autoridades, incumpliendo lo dispuesto


en las Normas de Control Interno 200-02, Competencia Profesional.

4.6.1.8 La empresa no ha establecido indicadores que permitan medir la gestin


del talento humano

La empresa no cuenta con indicadores de gestin para evaluar el nivel de satisfaccin


del personal en cuanto al ambiente laboral en el que se desenvuelven, adems de
determinar tiempos de procesos y necesidades, subutilizacin o requerimientos de
personal.

4.6.1.9 Ausencia de un Plan de Capacitacin

La empresa no ha preparado un plan de capacitacin aprobado, lo que origino que no se


cuente con una capacitacin planificada del Recurso Humano de la empresa acorde a las
necesidades del persona, situacin originada por la falta de gestin del Gerente de
Recursos Humanos, incumpliendo lo dispuesto en la Norma de Control Interno 200-
03, Polticas y Prcticas de Talento Humano.

4.6.1.10 Ausencia de constataciones fsicas

En el perodo examinado no se realizaron constataciones fsicas a los Bienes de Larga


Duracin, a fin de establecer su existencia, ubicacin y estado de conservacin y
funcionamiento, situacin producida por cuanto las autoridades institucionales no

115
programaron ni dispusieron la realizacin de tomas fsicas peridicas; se incumpli lo
dispuesto en la Norma de Control Interno 406-10 Constatacin Fsica de Existencias y
Bienes de Larga Duracin.

116
4.7 BORRADOR DE INFORME DE LA AUDITORA DE GESTIN A
LA EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.

4.7.1 Carta de Presentacin


Riobamba Ecuador

Carta de Presentacin
Seor
Gerente de la Empresa Cemento Chimborazo C.A.
Riobamba-Chimborazo
De mi consideracin:

Hemos efectuado la auditora de gestin al rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo


C.A., por el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2010, con
cargo a Planificados del Plan Operativo de Control ao 2011, de la Direccin Regional 6 de la
Contralora General del Estado.

Nuestra accin de control se efectu de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora
Gubernamental emitidas por la Contralora General del Estado. Estas normas requieren que
el examen sea planificado y ejecutado para obtener certeza razonable de que la
informacin y la documentacin examinada no contienen exposiciones errneas de
carcter significativo, igualmente que las operaciones a las cuales corresponden, se hayan
ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, polticas y
dems normas aplicables.

Debido a la naturaleza de la accin de control efectuada, los resultados se encuentran


expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el
presente informe.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 92 de la Ley Orgnica de la Contralora


General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de manera inmediata y con el
carcter de obligatorio.

Atentamente,

117
4.7.2 Captulo I.-Informacin Introductoria

4.7.2.1 Motivo de la Auditora

La auditora de gestin al rea financiera de la empresa Cemento Chimborazo, se


efectu de conformidad a la orden de trabajo 0020-DR6-2011 de 5 de abril de 2011 y en
cumplimiento al Plan Operativo Anual de Control ao 2011.

Entre los motivos de esta auditora de gestin mencionamos los siguientes:

Orientar a la organizacin hacia una adecuada planificacin.


Inters por los directivos por alcanzar un ambiente laboral que privilegie la
participacin del personal.
Deseo de los directivos de medir y evaluar la productividad de los recursos para
incrementar el nivel de competitividad de la empresa.
Evaluar con indicadores de gestin los procesos del rea financiera.
Evaluar los procesos para un mejoramiento continuo, para asegurar la entrega del
servicio de manera que satisfaga a los clientes.

4.7.2.2 Objetivos

4.7.2.2.1 General

Determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la utilizacin de los


recursos disponibles, en el rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo
C.A.

4.7.2.2.2 Especficos

Determinar el cumplimiento de objetivos y metas.


Identificar el grado de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos
disponibles.

118
Establecer si los controles implementados en la entidad son efectivos y permiten
asegurar el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Analizar el rendimiento financiero y operativo a travs de indicadores.

4.7.2.3 Alcance

La auditora de gestin cubri el anlisis al rea financiera, por el periodo comprendido


entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2010.

4.7.2.4 Enfoque

La auditora de gestin al rea financiera, est enfocada a determinar la eficacia en el


logro de los objetivos y actividades relacionadas con el cumplimiento de las metas
planteadas en los Planes Estratgicos (Plan Plurianual) y Operativos con la consecucin de
los estndares en las diferentes actividades del rea financiera, as como evaluar la
eficiencia y economa de los recursos humanos, materiales y financieros utilizados.

4.7.2.5 Componentes Auditados

Por su importancia en la gestin en el rea financiera, se consider para el anlisis los


siguientes componentes:

Ambiente de Control.
Talento humano (Personal).
Presupuesto.
Contabilidad.
Tesorera.
Activos Fijos.

4.7.2.6 Indicadores utilizados

La situacin financiera se considera con frecuencia como la mejor medida de la


posicin competitiva de una empresa, el anlisis de las razones financieras es el mtodo

119
ms utilizado para determinar las fortalezas y debilidades de una empresa en el rea
financiera.

Establecer las fortalezas y debilidades financieras de una empresa es fundamental para


la formulacin efectiva de las estrategias, los factores financieros con frecuencia
conducen al cambio en las estrategias existentes y en los planes de ejecucin.

Durante la planificacin y revisin final de los estados financieros de la empresa, se


incluye el uso de razones financieras para prever situaciones indeseadas y adoptar
mejores decisiones por parte de los administradores y dems agentes relacionados.

Estas son tiles para entender los sucesos ms recientes y la condicin financiera de la
empresa.

Sin embargo, en ocasiones, al inspeccionar individualmente las cuentas, existen


problemas que pueden pasar inadvertidos, por lo que el uso de indicadores financieros
se constituye en una herramienta de anlisis mucho ms precisa.

Para la evaluacin del proceso financiero se utiliz los indicadores financieros de


liquidez, endeudamiento, rentabilidad y gestin financiera.

Para verificar la eficiencia y eficacia en el desarrollo de las tareas se aplic los


siguientes ndices financieros y de gestin:

120
Cuadro N.4.54 (ndices Financieros y de Gestin a aplicar en la Auditora)
CEMENTO CHIMBORAZO C. A.
NDICES FINANCIEROS Y DE GESTIN A APLICAR EN LA AUDITORA
DEL 1 DE ENERO DE 2009 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
COMPONENTE NOMBRE DEL INDICADOR RELACIN

SERVIDORES QUE CONOCEN LA VISIN DE LA EMPRESA


AMBIENTE DE CONTROL-VISIN NIVEL DE COMPROMISO
TOTAL DE SERVIDORES DEL REA FINANCIERA

SERVIDORES QUE CONOCEN LA MISIN DE LA EMPRESA


AMBIENTE DE CONTROL-MISIN GUA DE ACTUACIN DEL PERSONAL
TOTAL DE SERVIDORES DEL REA FINANCIERA

SERVIDORES QUE CONOCEN EL ORGNICO ESTRUCTURAL DE


AMBIENTE DE CONTROL-ORGNICO
ESTRUCTURA DE LA EMPRESA LA EMPRESA
ESTRUCTURAL
TOTAL DE SERVIDORES DEL REA FINANCIERA

INDICADORES QUE MIDEN LA LIQUIDEZ

ACTIVO CORRIENTE
FINANCIERO-LIQUIDEZ NDICE DE SOLVENCIA
PASIVO CORRIENTE

FINANCIERO-LIQUIDEZ CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE - INVENTARIOS


FINANCIERO-LIQUIDEZ CAPITAL DE TRABAJO
PASIVO CORRIENTE

INDICADORES QUE MIDEN EL APALANCAMIENTO

PATRIMONIO
FINANCIERO-APALANCAMIENTO PROPIEDAD
ACTIVOS TOTALES

PASIVOS TOTALES
FINANCIERO-APALANCAMIENTO ENDEUDAMIENTO
ACTIVOS TOTALES

INDICADORES QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

UTILIDAD NETA
FINANCIERO-RENTABILIDAD MARGEN NETO
VENTAS

UTILIDAD BRUTA
FINANCIERO-RENTABILIDAD MARGEN BRUTO
VENTAS

UTILIDAD NETA
FINANCIERO-RENTABILIDAD RENTABILIDAD PATRIMONIAL
PATRIMONIO

INDICADORES QUE MIDEN EL RENDIMIENTO

ACTIVOS CIRCULANTES
FINANCIERO-RENDIMIENTO SOLVENCIA
PASIVOS CIRCULANTES

INDICADORES PRESUPUESTARIOS

UTILIDAD BRUTA OBTENIDA


PRESUPUESTO UTILIDAD BRUTA
UTILIDAD BRUTA PLANIFICADA

UTILIDAD NETA OBTENIDA


PRESUPUESTO UTILIDAD NETA
UTILIDAD NETA PLANIFICADA

PRODUCCIN EJECUTADA
PRESUPUESTO EFICACIA-PRODUCCIN ( TM )
PRODUCCIN PLANIFICADA

VENTAS REALIZADAS
PRESUPUESTO EFICIENCIA-VENTAS (USD)
VENTAS PLANIFICADAS
GASTOS REALIZADOS
PRESUPUESTO GASTOS PRESUPUESTARIOS
GASTOS PLANIFICADOS

INDICADORES DE TALENTO HUMANO

N DE HORAS TRABAJADAS
TALENTO HUMANO CUMPLIMIENTO DE HORAS TRABAJO
N DE HORAS ASIGNADAS

N DE EMPLEADOS CAPACITADOS
TALENTO HUMANO CAPACITACIN
TOTAL DE EMPLEADOS

TOTAL DE PERSONAL RETIRADO


TALENTO HUMANO ROTACIN DE TRABAJADORES
N DE PERSONAL

INDICADORES DE CONTABILIDAD

N DE INFORMES FINANCIEROS ENTREGADOS EN LOS 10


EFICACIA EN LA ENTREGA DE LOS
CONTABILIDAD PRIMEROS DAS DEL MES
INFORMES FINANCIEROS
TOTAL DE INFORMES FINANCIEROS

N DE DECRARACIONES REALIZADAS DEPUS DEL 15 DE CADA


CUMPLIMIENTO DE DECLARACIONES
CONTABILIDAD MES
DE IMPUESTOS
TOTAL DE DECLARACIONES REALIZADAS

Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

121
Los indicadores financieros y de gestin constituyen puntos de referencia que
permitirn compararlos con resultados reales de sus operaciones y determinar si estos
resultados son superiores, similares o inferiores a las expectativas. De no disponer la
entidad de indicadores de gestin, y tratndose de una primera auditora de gestin, se
utilizarn indicadores bsicos.

Para verificar la efectividad de las actividades por medio de los indicadores de gestin,
se deber tener presente la siguiente calificacin:

Si el indicador es = 1, se cumpli la meta.

Si es <1 se hablara de una prdidas social al no cumplir con la meta establecida.

Si es >1 existe efectividad en la presentacin del servicio.

122
4.7.3 Captulo II.-Informacin de la Entidad

4.7.3.1 Antecedentes

Por cuestiones de tica profesional, no se han incluido los nombres de los funcionarios
y ciertos datos que involucren directa o indirectamente a la empresa auditada.

La Empresa Cemento Chimborazo C.A. es una industria ecuatoriana, con 60 aos de


presencia en el mercado local y nacional, cuya principal actividad es la elaboracin de
Cemento.

La produccin actual es de 350.000 toneladas anuales, con una clara proyeccin de


crecimiento para el 2012 a 900.000 mil toneladas, gracias a nuevas inversiones en
maquinaria y equipo.

Esta empresa es la principal fuente de empleo en la provincia de Chimborazo, con 408


plazas de trabajo creadas hasta Abril del 2011, entre obreros, tcnicos y personal
administrativo.

El capital es nacional y est conformado por el 77% de aporte del Estado a travs del
Ministerio de Industrias y Productividad MIPRO, el 10% de la Empresa Pblica
Cementera EPCE, el 10% correspondiente a la participacin de los trabajadores y el 3%
restante de inversionistas privados.

La empresa Cemento Chimborazo ha venido creciendo de manera sostenida los ltimos


tres aos en volmenes de produccin desde 224. 000 toneladas en el 2007, hasta
327.000 toneladas en el 2010, lo que significa un incremento del 46%; acompaada de
un incremento de utilidades de manera sustancial, recuperndose de una prdida de 1
700 000 USD sufrida en el 2007, la utilidad alcanzada en el 2010 es de 7 904 502 USD.

123
La historia de la Cemento Chimborazo es la siguiente:

15 de febrero de 1951: Se constituye la empresa Cemento Chimborazo C.A. con un


capital de veinte millones de sucres (S/.20000.000) y se designa el primer Directorio.

29 de Enero de 1952: El primer Directorio de la empresa compra los terrenos de San


Juan Chico 143,50 hectreas.

27 de Agosto de 1952: Previa seleccin entre 16 participantes, se firma con la MIAG de


Alemania, el contrato de adquisicin y montaje de la maquinaria. Esta planta as
contratada, deber producir 150 toneladas diarias, por proceso hmedo.

1953: Ao fructfero, para la decisin de producir su propia energa hidroelctrica; y en


el mes de julio se resuelve la adquisicin de la maquinaria y los equipos.

15 de febrero de 1954: Se suscribe el contrato de construccin y montaje de la planta


con la Ca. Eduardo MENA-Atlas.

1955: Se inicia la produccin de prueba.

1956: Inicia la operacin comercial, encargndose de la distribucin del producto al


Banco Nacional de Fomento, en todas las provincias de su influencia.

1974: Se contrata a la empresa Allis Chalmers para el montaje de una nueva planta,
produciendo la empresa 670Tm diarias.

1982: Se moderniza la planta 2 (Torre de Pre calcinacin), incrementando la produccin


a 850 Tm por da.

1991: El directorio de la empresa da un nuevo impulso al proyecto de modernizacin de


la planta.

124
1995: Se adquiri todo el equipo y los materiales para arreglar el precalentador del
horno 2.

1998: A fines de este ao, se instal un nuevo tablero de regulacin de velocidad del
motor del horno de SIMOREG de Siemens.

1999: Se hizo una inversin con la compra de Merrick de Estados Unidos, de tres
bsculas para el molino de crudo, con un sistema de control.

6 de mayo del 2010: El estado ecuatoriano compra el 54 % de las acciones de la


empresa Cemento Chimborazo a travs del Ministerio de Industrias y Productividad.

4.7.3.1.1 Misin

Producir y comercializar con altos niveles de productividad y calidad, para satisfacer las
necesidades de nuestros clientes, contribuyendo al desarrollo del pas con
responsabilidad Socio-Ambiental.

4.7.3.1.2 Visin

La Empresa Cemento Chimborazo C.A., sustentar su gestin con la inclusin de una


estructura orgnica por procesos en la efectividad de sus recursos humanos calificados y
comprometidos con la misin institucional.

4.7.3.1.3 Valores Institucionales

Lealtad y Respeto para con la Empresa.


Honestidad y Responsabilidad en el trabajo diario.
Compromiso de trabajar con eficiencia y diligencia.
Comunicacin y trabajo efectivo con sus autoridades y compaeros.
Reconocimiento al talento humano en el desempeo de sus actividades.

125
No existe un anlisis FODA de la empresa Cemento Chimborazo, para poder analizar
las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas de la misma.

4.7.3.1.4 Estructura Orgnica

La estructura organizacional de la empresa Cemento Chimborazo se encuentra definida


de la siguiente manera:

Cuadro N.4.55 (Orgnico Estructural)

Fuente: Cemento Chimborazo de www.cementochimborazo.com

4.7.3.2 Base Legal

El 15 de Febrero de 1951 se constituye una Compaa Annima Civil y Mercantil


Cemento Chimborazo C.A. con domicilio en la ciudad de Quito sin perjuicio de derecho
para constituir sucursales, agencias o corresponsales en otras ciudades del pas o del
extranjero. El objetivo es la implantacin y exportacin de las industrias de cemento y
cales en el territorio de la Repblica, as como la fabricacin de productos derivados
para la construccin, la produccin de energa elctrica y ejecucin de todos los actos y
contratos civiles y mercantiles, se constituye con el auspicio de Corporacin de
Fomento, actual BANCO DE FOMENTO con un capital social suscrito de
$20'000.000 dividido en DOSCIENTOS MIL ACCIONES NOMINATIVAS de S/.
100.00 cada una.

126
El estado ecuatoriano el 6 de mayo compra el 54 % de las acciones de la empresa
Cemento Chimborazo a travs del Ministerio de Industrias y Productividad.

Su accionar financiero y administrativo se encuentra normado por las siguientes


disposiciones:

Constitucin de la Repblica del Ecuador.


Ley Orgnica de Empresas Pblica.
Ley de Compaas.
Ley de Rgimen tributario.
Ley Orgnica del Servicio Pblico.
Cdigo Civil Laboral y sus Reglamentos.
Normativa, reglamentos y disposiciones debidamente aprobadas por el Directorio.

4.7.3.3 Objetivos de la Entidad

Los objetivos institucionales que se ha planteado la empresa son:

Producir y comercializar con altos niveles de productividad y calidad.


Satisfacer las necesidades de sus clientes.
Contribuir al pas con responsabilidad Socio-Ambiental.

4.7.3.4 Financiamiento

Para cumplir con los objetivos y operaciones la empresa conto con los siguientes
recursos:
Aos Ingresos en USD

2009 36 658 569,73

2010 37 359 615,46

Total 74 018 185,19

FUENTE: Ejecucin Presupuestaria ao 2009-2010

127
4.7.4 Parte III.- Resultados Generales

De la evaluacin a la estructura de Control Interno, entrevistas y pruebas de auditora


realizados al ambiente empresarial, para determinar el grado de eficiencia y eficacia en los
procesos y utilizacin de los recursos del rea Financiera, se determinaron los aspectos a
continuacin detallados, que constan en los resultados generales y por componente,
mismos que fueron comunicados a las autoridades:

4.7.4.1 Ausencia de un plan plurianual que defina los objetivos y metas


institucionales

La empresa Cemento Chimborazo, no tiene un Plan Plurianual Institucional (Plan


Estratgico Institucional) como instrumento de gestin en el que se establezcan los
factores internos y externos que permitan definir las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas que afectan el desarrollo institucional a largo plazo, as como
los objetivos y lineamientos para orientar la marcha hacia la gestin excelente de la
entidad, fomentando la vinculacin entre los rganos de decisin y los distintos grupos
de trabajo, con el compromiso de todos los involucrados, considerando como base la
funcin, misin y visin institucional para satisfacer las demandas presentes y futuras
de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles, en un marco de calidad
planificado; documentos que una vez aprobados deben difundirse entre todos los
niveles de la organizacin y a la comunidad en general.

Lo comentado ocasion que la empresa no cuente con los instrumentos operativos que
establezcan por escrito las lneas prioritarias de trabajo; situacin producida por la falta
de gestin administrativa de las autoridades, incumpliendo lo dispuesto en las Normas
de Control Interno 100-01, Control Interno y 200-02, Administracin Estratgica.

Conclusin

La falta del Plan Plurianual Institucional (Plan Estratgico Institucional) acorde a la


misin y visin institucional, impidi contar con instrumentos operativos que definan
lneas prioritarias de trabajo y la asignacin de recursos.

128
Recomendacin

Al Directorio y Gerente General

1. Designarn una comisin integrada por los gerentes de las reas, para que
conjuntamente elaboraren el Plan Plurianual Institucional (Plan Estratgico
institucional), que describan entre otros aspectos Objetivos, Metas, Polticas
Institucionales, as como el anlisis FODA de la empresa y los diferentes
servicios.

4.7.4.2 No se implement un Sistema de Gestin por Procesos que permita la


optimizacin de los recursos de la compaa

Los procesos de gestin no se encuentran levantados, diseados, ni estandarizados, no


se han identificado procesos claves y las actividades en las gerencias y departamentos,
esta situacin no ha permitido:

Detectar tiempos de espera y de los empleados en cada actividad.


Identificar cuellos de botella.
Establecer los controles en los procesos.
Evaluar la eficiencia y eficacia del servicio.
Detectar las oportunidades para el mejoramiento continuo.
Evaluar la productividad del talento humano.
Priorizacin de los procesos a ser optimizados.

Ocasionando que la empresa no cuente con los instrumentos operativos que establezcan
por escrito las lneas prioritarias de trabajo; situacin producida por falta de gestin
administrativa de las autoridades de la entidad, incumpliendo lo dispuesto en las
Normas de Control Interno 100-01, Control Interno y 200-02, Administracin
Estratgica.

129
Conclusin

La empresa no ha implementado un sistema de procesos que permita la optimizacin de


sus recursos.

Recomendacin

Al Directorio y Gerente General

2. Implementarn un sistema de gestin por procesos que permita evaluar la


eficiencia y eficacia en la utilizacin y administracin de los recursos de la
empresa.

4.7.4.3 No existe un Cdigo de tica Institucional

La empresa con cuenta con un cdigo de tica institucional que sea difundido entre el
personal directivo, servidores y obreros de la empresa, situacin originada por la falta
de gestin por parte de las autoridades para establecer principios y valores ticos como
parte de la cultura organizacional.

Ocasionando que no se fomente la integridad y valores ticos institucionales,


incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 200-01, Integridad y
valores ticos.

Conclusiones

La empresa con cuenta con un cdigo de tica institucional que permita fomentar la
integridad y valores ticos institucionales.

130
Recomendaciones

Al Directorio y Gerentes

3. Elaborar, aprobaran y difundirn entre los directivos, empleados y obreros un


cdigo de tica institucional que rija la conducta del personal, permitiendo
orientar su integridad y compromiso hacia la organizacin.

4.7.4.4 La empresa no ha establecido indicadores que permita evaluar el


cumplimiento de los fines, objetivos y la eficiencia de la gestin
empresarial

La empresa no cuenta con indicadores de gestin empresarial, situacin ocasionada por


la falta de gestin de las autoridades, lo que impidi contar con un instrumento
administrativo que permita evaluar el cumplimiento de los fines, objetivos y la
eficiencia de la gestin empresarial, as como la toma de decisiones y medidas
correctivas por parte de las autoridades.

Incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control Interno 200-02, Administracin


y Estrategia.

Conclusin

La empresa no diseo indicadores de gestin que permita evaluar el cumplimiento de


los fines, objetivos y eficiencia en la gestin empresarial.

Recomendacin

Directorio y Gerente General

4. Dispondrn a los Gerente de las diferentes reas elaboren e implementen


indicadores de gestin que posibiliten evaluar la eficiencia y efectividad en el
cumplimiento de los procesos y utilizacin de recursos, y comunicaran a Gerencia
los resultados en forma peridica a fin de tomar decisiones y acciones correctiva.

131
4.7.4.5 No se ha realizado una evaluacin del riesgo

De la evaluacin al cumplimiento de la Norma de Control Interno 300 Evaluacin al


Riesgo se determin:

La empresa no dispone de un mapa de riesgos.


La entidad no cuenta con un plan de mitigacin de riesgos.
No se realiz una valoracin del riesgo.
Los directivos no han identificado las opciones de respuesta al riesgo.

Situacin originada por la falta de gestin de las autoridades, lo que impidi a la


empresa identificar el riesgo, contar con un plan de contingencia, y valorar el riesgo en
las actividades de la empresa, incumpliendo lo dispuesto en las Normas de Control
Interno 200-02, Administracin y Estrategia.

Conclusin

De la evaluacin a la Norma de Control Interno 300 se determin que la empresa no


pudo no cuenta con un mapa de riesgos y plan de contingencia, lo que impidi
identificar y valorar el riesgo en las actividades de la empresa.

Recomendacin

Al Gerente General y Gerentes

5. Elaboraran e implementaran un mapa de riesgos con puntos clave que se ajusten a


la realidad institucional, identificando los riesgos que puedan afectar el logro de
los objetivos institucionales debido a factores tanto internos como externos y
monitorear el cambio de condiciones del entorno, herramienta que permitir
identificar el riesgo institucional.

6. Elaboraran e implementaran un plan de mitigacin de riesgos que se actualizar


en base al mapa de riesgos, en el que identificar a los responsables de su
aplicacin y los recursos para ejecutar las acciones de respuesta al riesgo.

132
7. Debern realizar una valorizacin del riesgo con informacin para estimar su
probabilidad de ocurrencia y el impacto probable en el cumplimiento de los
objetivos institucionales, identificando las actividades complejas y si estas
generan riesgos sobre el cumplimiento de los objetivos.

8. Establecern las estrategias necesarias como respuesta al riesgo institucional, las


mismas que se basarn en alternativas de eficiencia y eficacia en la mitigacin del
riesgo.

4.7.5 Parte IV.-Resultados Especficos por Compontes

4.7.5.1 Indicadores Financieros

4.7.5.1.1 Indicadores de Liquidez

Estos indicadores sirven para establecer la facilidad o dificultad que presenta la empresa
para pagar sus pasivos corrientes al convertir a efectivo sus activos corrientes. Se trata
de determinar qu pasara si a la empresa se le exigiera el pago inmediato de todas sus
obligaciones en el lapso menor a un ao.

133
Cuadro N.4.56 (ndice de Solvencia)
INDICADORES DE LQUIDEZ
NOMBRE DEL INDICADOR: ndice de solvencia

Establecer la facilidad o dificultad que presente la empresa para pagar


OBJETIVO DEL INDICADOR:
sus pasivos corrientes al convertir a efectivo sus activos corrientes.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Activo Corriente 14,239,379.00


2009 2.69 1 1.69
Pasivo Corriente 5,295,060.00

Activo Corriente 14,491,476.00


2010 2.85 1 1.85
Pasivo Corriente 5,087,827.00

Variacin 6%

Promedio 2.77

GRFICO DE RESULT ADOS

3.00

2.50

2.00
2009
2.69
1.50 2.85
2010

1.00
1
1
0.50

0.00
Resultado Estndar

ANALISIS DE RESULTADOS: Por cada dlar de deuda a corto plazo en el 2009 se posee 2,80 USD,
para pagar con los activos corrientes.
Por cada dlar de deuda a corto plazo en el 2010 se posee 2,85 USD,
para pagar con mis activos corrientes.
En el 2010 se ha incrementado en un 2% el ndice de solvencia, por el
incremento del activo corriente y disminucin del pasivo corriente en
el 2010.

Como se puede observar Cemento Chimborazo C.A., posee suficientes


garantas ante terceros ya que cumpliendo con sus obligaciones en el
corto plazo, se queda an con reserva en sus activos.

Cuadro N.4.57 (ndice de Capital de Trabajo)

INDICADORES DE LQUIDEZ
NOMBRE DEL INDICADOR: Capital de Trabajo
Establecer el capital de trabajo de disposicin inmediata necesario para
OBJETIVO DEL INDICADOR:
continuar las operaciones de un negocio.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Activo Corriente - Pasivo Corriente 2009 14,239,379.00 - 5,295,060.00 8,944,319.00 5,295,060.00 3,649,259.00

Activo Corriente - Pasivo Corriente 2010 14,491,476.00 - 5,087,827.00 9,403,649.00 5,087,827.00 4,315,822.00

Variacin 5%

Promedio 9,173,984.00

GRFICO DE RESULTADOS

9,403,649.00
8,944,319.00
10,000,000.00
9,000,000.00
8,000,000.00
5,295,060.00 5,087,827.00
7,000,000.00
6,000,000.00 2009
5,000,000.00 2010
4,000,000.00
3,000,000.00
2,000,000.00
1,000,000.00
0.00
Resultado Estndar

ANALISIS DE RESULTADOS: La empresa tiene un capital de trabajo en el 2009 de 8 944 319 USD, para efectuar
gastos corrientes o inversiones inmediatas.
La empresa tiene un capital de trabajo en el 2010 de 9 403 649 USD, para efectuar
gastos corrientes o inversiones inmediatas.
Existe un capital de trabajo positivo en el 2009 y 2010, representado en activos
corriente, pues los mismos no cubren los pasivos corrientes de la empresa.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

134
Cuadro N.4.58 (Prueba cida)

INDICADORES DE LQUIDEZ
NOMBRE DEL INDICADOR: Prueba cida
Determinar el valor en activos disponibles y exigibles que posee la empresa para
OBJETIVO DEL INDICADOR: cancelar todas las deudas a corto plazo, proporcionando una medida ms correcta
de la liquidez de la empresa.
Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Activo Corriente - Inventarios 14,239,379.00 - 3,433,299.00


2009 2.04 1 1.04
Pasivo Corriente 5,295,060.00

Activo Corriente - Inventarios 14,491,476.00 - 4,531,195.00


2010 1.96 1 0.96
Pasivo Corriente 5,087,827.00
Variacin -4%
Promedio 2.00

GRFICO DE RESULTADOS

2.50

2.00

1.50 2009
2010
2.04
1.00
1.96
1 1
0.50

0.00
Resultado Estndar

ANALISIS DE RESULTADOS: La empresa posee 2,04 USD, en activos disponibles y exigibles para cancelar todas
las deudas a corto plazo en el 2009.
La empresa posee 1,96 USD, en activos disponibles y exigibles para cancelar todas
las deudas a corto plazo en el 2010.
Este ndice nos indica la capacidad que tiene la compaa para cubrir sus deudas a
corto plazo. Comparando con el ao anterior se observa que existe una
disminucin en el capital de trabajo, esto se debe a la inversin realizada para
generar una nueva lnea de productos (durmientes de hormign).
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

4.5.5.1.2 Indicadores de Apalancamiento

Los indicadores de endeudamiento tienen por objeto medir en qu grado y de qu forma


participan los acreedores dentro del financiamiento de la empresa.

Desde el punto de vista de los administradores de la empresa, el manejo del


endeudamiento depende de la situacin financiera de la empresa, de los mrgenes de
rentabilidad de la misma y del nivel de las tasas de inters vigentes en el mercado,
teniendo siempre presente que trabajar con dinero prestado es bueno siempre y cuando
se logre una rentabilidad neta superior a los intereses que se debe pagar por ese dinero.

135
Cuadro N.4.59 (ndice de Propiedad y Endeudamiento)

INDICADORES DE APALANCAMIENTO
NOMBRE DEL INDICADOR: ndice de propiedad y endeudamiento
OBJETIVO DEL INDICADOR: Determinar el porcentaje de propiedad y endeudamiento que tiene la empresa con relacin a sus
Nombre del Indicador Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Patrimonio 43,026,955.00
ndice de Propiedad 2009 76% 60% 16%
Activos Totales 56,502,093.00

Pasivos Totales 13,475,138.00


ndice de Endeudamiento 2009 24% 40% -16%
Activos Totales 56,502,093.00

Patrimonio 51,011,459.00
ndice de Propiedad 2010 80% 60% 20%
Activos Totales 64,138,396.00

Pasivos Totales 13,126,937.00


ndice de Endeudamiento 2010 20% 40% -20%
Activos Totales 64,138,396.00

ndice de ndice de
Propiedad Endeudamiento

Variacin 4% -17%

Promedio 78% 22%

GRFICO DE RESULTADOS

80%

70%

60%

50% 76% Propiedad


80%
40% Endeudamiento

30%

20% 24%
10% 20%

0%
2009 2010

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2009 el 76% de los activos de la empresa pertenecen a los accionistas y el 24% a terceros.
En el 2010 se increment en un 4% el ndice de endeudamiento de la empresa.
La empresa Cemento Chimborazo tiene un nivel bajo de endeudamiento.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

4.7.5.1.3 Indicadores de Rentabilidad

Los indicadores de rendimiento, denominados tambin de rentabilidad sirven para medir


la efectividad de la empresa para controlar los costos y gastos y, de esta manera,
convertir las ventas en utilidades.

En las siguientes tablas se detalla el clculo de este tipo de razones financieras

136
Cuadro N.4.60 (Margen Neto)
INDICADORES DE RENT ABILIDAD
NOM BRE DEL INDICADOR: M argen Neto
Determinar la eficiencia relativa de la empresa despus de tomar
OBJETIVO DEL INDICADOR: en cuenta todos los gastos e impuestos sobre ingresos, pero no
los cargos extraordinarios.
Frm ula Perodo Clc ulo Resultado Estndar Brec ha

Utilidad Neta del Ejerc ic io 8,096,977.00


2009 0.23 0.20 0.03
Ventas 35,718,160.00

Utilidad Neta del Ejerc ic io 7,984,502.00


2010 0.22 0.23 -0.01
Ventas 36,667,736.00

Variac in -4%

Prom edio 0.22

GRFICO DE RESULT ADOS

0.23

0.23 0.23

0.22

0.22
0.23 2009
0.21
2010
0.21

0.20
0.22
0.20
0.20

0.19

0.19
Resultado Est ndar

ANLISIS DE RESULTADOS: Por cada dlar de ventas existe 0,23 USD de ganancia en el 2009 lo
que representa un margen neto del 23%.

Por cada dlar de ventas existe 0,22 USD de ganancia en el 2010 lo


que representa un margen neto del 22%.

Se puede analizar que para el ejercicio econmico 2010 se obtuvo


una utilidad del 22% a pesar de que las ventas se incrementaron,
esto se debe al incremento de los costos y gastos.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

Cuadro N.4.61 (Margen Bruto)


INDICADORES DE RENT ABILIDAD
NOMBRE DEL INDICADOR: Margen Bruto

Determinar la rentabilidad en relacin a las ventas considerando el


OBJETIVO DEL INDICADOR:
margen bruto.

Frmula Perodo Clc ulo Resultado Estndar Brec ha

Utilidad Bruta 10,579,531.00


2009 0.30 0.25 0.05
Ventas 35,718,160.00

Utilidad Bruta 10,460,691.00


2010 0.29 0.30 -0.01
Ventas 36,667,736.00

Variac in -4%

Promedio 0.29

GRFICO DE RESULT ADOS

0.30

0.29 0.30

0.28

0.27 0.30 2009


0.26 2010

0.25 0.29
0.25
0.24

0.23

0.22
Resultado Est ndar

ANLISIS DE RESULTADOS: Por cada dlar de ventas se obtiene una ganancia bruta de 0,30 en
el 2009.
Por cada dlar de ventas se obtiene una ganancia bruta de 0,29 en
el 2009.

Se puede analizar que para el ejercicio econmico 2010 se obtuvo


una utilidad del 29% a pesar de que las ventas se incrementaron,
esto se debe al incremento de los costos y gastos.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

137
Cuadro N.4.62 (Rentabilidad Patrimonial)

INDICADORES DE RENT ABILIDAD


NOMBRE DEL INDICADOR: Rentabilidad Patrimonial

Determinar el porcentaje de rentabilidad patrimonial considerando


OBJETIVO DEL INDICADOR:
la utilidad neta.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Utilidad Neta 8,096,977.00


2009 0.19 0.15 0.04
Patrimonio 43,026,955.00

Utilidad Neta 7,984,502.00


2010 0.16 0.19 -0.03
Patrimonio 51,011,459.00

Variacin -20%

Promedio 0.17

GRFICO DE RESULT ADOS

0.20
0.18
0.19
0.16
0.14
0.15
0.12 0.19 2009
0.10 2010
0.08
0.16
0.06
0.04
0.02
0.00
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: Por cada dlar que los accionistas de la empresa mantienen en
patrimonio ganan 0,19 USD, dando un margen de rentabilidad de
19%.
Por cada dlar que los accionistas de la empresa mantienen en
patrimonio ganan 0,16 USD, dando un margen de rentabilidad de
19%.
En el 2010 disminuyo el margen de rentabilidad en un 3%, esto se
debe al incremento gastos y costos.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

4.7.5.2 Componente Talento Humano

4.7.5.2.1 Los manuales de funciones, clasificacin y valoracin de puestos no se


encuentran actualizados, y no se implement el de evaluacin de
desempeo

En relacin al Manual de Clasificacin y Valorizacin de Puestos la empresa no cuenta


con este instrumento que contribuye para el manejo tcnico de los recursos humanos.

Igualmente, la empresa no cuenta con un manual para la evaluacin del desempeo del
servidor, lo que no permite conocer el grado de efectividad y eficiencia del recurso
humano en funcin de sus competencias y objetivos y proporcionar a las autoridades los
medios para identificar las fortalezas y debilidades en esta rea, vincular la evaluacin

138
del desempeo y recompensar los actos sobresalientes de su personal, situacin que
motivara y mejorara sus desempeo, caso contrario tomar los correctivos que sean del
caso.

Situacin ocasionada por la falta de Gestin del Gerente de Talento Humano,


inobservando lo establecido en la Resolucin SENRES-PROC-2006-0000046
mediante la cual emiti la Norma Tcnica de Diseo de Reglamentos o Estatutos
Orgnicos de Gestin Organizacional por Procesos y las Normas de Control Interno
200, Ambiente de Control, 200-03, Polticas y Prcticas de Talento Humano y
200-04, Estructura Organizativa.

Conclusin

La empresa no actualizo los manuales de funciones, clasificacin y valoracin de


puestos, adems no implementaron el de evaluacin de desempeo.

Recomendacin

Al Gerente General

9. Dispondr al Gerente Administrativo Financiero y Gerente de Recursos Humanos,


procedan a la actualizacin de los manuales Orgnico Funcional en la parte
correspondiente a Recursos Humanos y el de Clasificacin y Valoracin de
Puestos el manual de Evaluacin del desempeo, actividad que incluir una
auditora de trabajo que defina las funciones, grados ocupacionales y requisitos
mnimos para su desempeo, a fin de poner en consideracin del directorio de la
empresa un documento actualizado para su aprobacin.

Al Gerente de Recursos Humanos

10. Implementara el manual de Competencias y Posiciones complementando con el


de valoracin de cargos, previo consenso con sus clientes internos, con el
propsito de disponer de informacin que permita evaluar el cumplimiento de

139
polticas y estndares de servicio en los procesos de desarrollo humanos,
compensaciones y evaluacin de personal.

4.7.5.2.2 Ausencia de Evaluacin de Personal

El rea de Talento humano no implement un sistema de evaluacin del personal, lo que


impidi contar con una herramienta que permita evaluar a los servidores por
competencias de conocimiento y habilidades de los servidores, para establecer el nivel
de desempeo y rendimiento de los mismos.

Situacin originada por la falta de gestin de las autoridades, incumpliendo lo dispuesto


en las Normas de Control Interno 200-02, Competencia Profesional.

Conclusin

La usencia de un sistema de evaluacin de personal, impidi establecer si el rendimiento


de los servidores se ajusta a las exigencias de su cargo y, de ser necesario adoptar las
acciones correctivas que permitan mejorar su rendimiento.

Recomendacin

Al Gerente General

11. Dispondr al Gerente de Talento Humano, formule las polticas y procedimientos


de evaluacin de personal las que luego de aprobadas y divulgadas entre los
servidores y obreros, dispondr su aplicacin. La evaluacin la efectuara el
responsable del rea con la participacin de un delegado de Talento Humano, los
resultados determinarn si su rendimiento se ajusta a las exigencias del cargo que
ocupa y la toma de acciones correctivas para que mejore su rendimiento.

140
4.7.5.2.3 La empresa no ha establecido indicadores que permitan medir la
Gestin del Talento Humano

La empresa no cuenta con indicadores de gestin para evaluar el nivel de satisfaccin


del personal en cuanto al ambiente laboral en el que se desenvuelven, adems de
determinar tiempos de procesos y necesidades, subutilizacin o requerimientos de
personal.

Conclusin

No se han establecido indicadores que permitan medir la gestin del talento humano.

Recomendacin

Gerente General

12. Dispondr al Gerente de Talento Humano elabore los indicadores de gestin que
posibiliten evaluar la eficiencia y efectividad del recurso humano y el impacto del
servicio prestado. Adems dispondr se realicen y apliquen encuestas que
permitan medir el nivel de satisfaccin del personal en cuanto al ambiente laboral
en el que se desenvuelven. Con los resultados adoptar los correctivos pertinentes.

141
4.7.5.2.4 Ausencia de un Plan de Capacitacin
Cuadro N.4.63 (Porcentaje de Personal Capacitado)

INDICADORES DE TALENTO HUMANO


NOMBRE DEL INDICADOR: Porcentaje de personal capacitado
OBJETIVO DEL INDICADOR: Determinar el porcentaje de personal capacitado por la empresa
Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

N de personal capacitado 191


2009 84% 100% -16%
N de personal de la empresa 228

N de personal capacitado 114


2010 44% 100% -56%
N de personal de la empresa 262

Variacin de Costos y Gastos -67.54%

Promedio de Cumplimiento 64%

GRFICO DE RESULTADOS

100%
90% 100%
100%
80%
84%
70%
60% Resultado
50% Estndar
40%
30%
44%
20%
10%
0%
2009 2010

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2010 disminuyo el porcentaje de empleados que se


capacitaron en un 68% en relacin al ao 2009; situacin originada
por la falta de plan de capacitacin en donde se incluya las
necesidades y requerimientos.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

La empresa no ha preparado un plan de capacitacin, lo que origino que no se cuente


con una formacin planificada del Recurso Humano de la empresa acorde a las
necesidades de la persona, situacin originada por la falta de gestin del Gerente de

142
Recursos Humanos, incumpliendo lo dispuesto en la Norma de Control Interno 200-03,
Polticas y Prcticas de Talento Humano.

Conclusin

La empresa no cuenta con un plan de Capacitacin acorde a las necesidades de los


directivos, servidores y obreros.

Recomendacin

Al Gerente de Talento Humano

13. Elaborar un Plan de Capacitacin mediante el cual se establezca las necesidades


de cada uno de los empleados, para proporcionarles los medios que le permita
mejorar sus conocimientos y habilidades para ejecutar de mejor manera la labor a
ellos encomendadas.

143
4.7.5.2.5 Adecuado control del personal y cumplimiento de las horas asignadas al
personal del rea financiera

Cuadro N.4.64 (Porcentaje de horas trabajadas en relacin a las asignadas)

INDICADORES DE PRESUPUESTO
NOMBRE DEL INDICADOR: Porcentaje de horas trabajadas en relacin a las asignadas
Determinar el porcentaje de cumplimiento de las horas asignadas
OBJETIVO DEL INDICADOR:
a los servidores de la empresa.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

N de horas trabajadas por los servidores


de la empresa (por muestreo) 1,280
Analizado 114% 100% 14%
N de horas asignadas a los servidores de 1,120
la empresa (por muestreo)

GRFICO DE RESULTADOS

115%

114%
110%

105% Horas Trabajadas


Horas Asignadas

100%
100%

95%

90%

ANLISIS DE RESULTADOS: El porcentaje de horas trabajadas en relacin a las horas


asignadas, de la muestra seleccionada, es del 114%, existiendo
una brecha del 14%, a favor del cumplimiento de las horas
trabajadas por los servidores, adems se verific que cuando
existe debidamente registrados los permisos, atrasos y vacaciones
dentro del sistema de Recursos Humanos.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

144
4.7.5.3 Componente Tesorera

4.7.5.3.1 No se han ejecutado garantas por contratos incumplidos o terminados


en forma unilateral

Existen contratos declarados incumplidos o terminados en forma unilateral, que no se


han ejecutado las garantas, lo que ha impedido a la entidad contar con disponibilidad de
recursos para la terminacin de los contratos de obras y servicios, situacin ocasionada
por la falta de control por parte de la Gerencia Administrativa Financiera, se incumpli
lo dispuesto en la Norma de Control Interno 403-10 Cumplimiento de Obligaciones.

Conclusiones

La empresa no ha ejecutado garantas por contratos incumplidos o terminados en forma


unilateral.

Recomendaciones

Al Gerente Administrativo Financiero

14. Conjuntamente con el Asesor Jurdico realizaran los trmites correspondientes


para ejecutar las garantas por contratos incumplidos o terminados en forma
unilateral.

4.7.5.4 Componente Bienes de Larga Duracin

4.7.5.4.1 Ausencia de Constataciones Fsicas

En el perodo examinado no se realizaron constataciones fsicas a los Bienes de Larga


Duracin, a fin de establecer su existencia, ubicacin y estado de conservacin y
funcionamiento, situacin producida por cuanto las autoridades institucionales no
programaron ni dispusieron la realizacin de tomas fsicas peridicas; se incumpli lo
dispuesto en la Norma de Control Interno 406-10 Constatacin Fsica de Existencias y
Bienes de Larga Duracin.

145
Conclusin

Las autoridades institucionales no programaron ni dispusieron la ejecucin de


constataciones fsicas a los Bienes de Larga Duracin.

Recomendacin

Al Gerente General

15. Conformarn una comisin con personal independiente del que tiene a cargo el
registro y manejo de los Bienes de Larga Duracin, disponiendo que planifiquen
y ejecuten constataciones fsicas peridicas de los bienes institucionales, de cuyos
resultados dejarn constancia en actas que sern suscritas por las personas que
intervinieren en las diligencias, mismas que sern remitidas a las autoridades de la
empresa, para que tomen las acciones pertinentes.

4.7.5.4.2 Falta de procedimientos y control en Bienes de Larga Duracin

De la revisin al uso, mantenimiento y control de los Bienes de Larga Duracin, se


observ que:

No existe una reglamentacin interna en la que estn definidos los procesos de


planificacin, provisin, custodia, utilizacin, traspaso, prstamo, enajenacin,
baja, conservacin y de mantenimiento para los bienes institucionales.

La entidad no cuenta con una unidad de administracin de bienes de larga


duracin, esta funcin es asumida por una servidora de contabilidad sin que exista
la independencia, porque ella mismo realiza el registro contable.

No se elaboran actas de entrega recepcin al momento de entregar los bienes de la


institucin a los funcionarios, para el desempeo de sus funciones a fin de
delimitar responsabilidades en cuanto a su proteccin y custodia.

146
Los directivos de la entidad no han establecido un sistema apropiado para la
conservacin, seguridad, manejo y control de los bienes almacenados.

No se elaboran actas de entrega recepcin por el cambio de custodios.

No se ha normado que cada servidora o servidor ser responsable del uso,


custodia y conservacin de los bienes de larga duracin entregados para el
desempeo.

No se encuentra reglamentado que el dao, prdida o destruccin del bien por


negligencia comprobada o mal uso, no imputable al deterioro normal de las cosas,
ser de responsabilidad del servidor que lo tiene a su cargo y se apliquen
sanciones administrativas y/o se requiere la restitucin del bien o la reposicin de
su valor a precio de mercado.

Los cambios que se produzcan y alteren la ubicacin y naturaleza de los bienes,


no son reportados oportunamente a la direccin correspondiente, para que se
adopten los correctivos que cada caso requiera.

Los vehculos de las gerencias no cuentan con logotipo de la institucin.

La entidad no ha emitido su propia reglamentacin que asegure la recuperacin al


menos de sus costos actualizados, el cobro de los importes de las mercaderas o
servicios prestados y la facturacin se la realiza segn los precios y modalidades
de ventas.

Situacin ocasionada por la falta de gestin del Gerente General y Gerente


Financiero Administrativo, incumpli los artculos 56 del Reglamento General
Sustitutivo para el Manejo y Administracin de Bienes del Sector Pblico, Normas
de Control Interno 110-01, Control Interno, 406-01 Planificacin, 406-04
Almacenamiento y Distribucin, 406-05, Sistema de Registro, 406-06,
Identificacin y Proteccin, 406-07 Custodia, 406-08 Uso de los Bienes de
Larga Duracin, 406-09 Control de Vehculos Oficiales, 406-10 Constataciones

147
Fsicas de Existencias y Bienes de Larga Duracin, 406-11 Baja de Bienes por
Obsolescencia, prdida, robo o hurto, 406-12 Venta de Bines y Servicios y 406-
13 Mantenimiento de Bienes de Larga Duracin.

Conclusin

En la empresa no se realizaron procedimientos de control para las Inversiones en Bienes


de Larga Duracin y Bienes.

Recomendacin

Al Directorio, Gerente General y Gerente Administrativo Financiero

16. Elaboraran, aprobaran y distribuirn un Reglamento Interno en la que estn


definidos los procesos de planificacin, provisin, custodia, utilizacin, traspaso,
prstamo, enajenacin, baja, conservacin y de mantenimiento para los bienes de
larga duracin de la empresa.

Al Directorio

17. Reformaran el Orgnico Estructural para la creacin de una Unidad de


administracin de bienes de larga duracin, independiente del registro contable de
los bienes, que sea responsable de designar a los custodios de los bienes y de
establecer los procedimientos que garanticen la conservacin, seguridad y
mantenimiento de los bienes de larga duracin.

Al Gerente General

18. Disponga a quien corresponda coloque los logotipos en los vehculos de las
Gerencias.

148
4.7.5.5 Presupuesto

4.7.5.5.1 Utilidad Bruta

Cuadro N.4.65 (Presupuesto-Utilidad Bruta)

INDICADORES DE PRESUPUESTO
NOMBRE DEL INDICADOR: Utilidad Bruta

Determinar el cumplimiento en la planificacin de la utilidad bruta


OBJETIVO DEL INDICADOR:
en el presupuesto.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Utilidad Bruta Obtenida 10,579,531


2009 99% 100% -1%
Utilidad Bruta Planificada 10,704,197

Utilidad Bruta Obtenida 10,460,691


2010 105% 100% 5%
Utilidad Bruta Planificada 9,972,717

Variacin de Utilidad Bruta -1.14%

Promedio de Cumplimiento 102%

GRFICO DE RESULTADOS

105%
104%
103% 105%
102%
101% 2009
100% 2010
99% 100%
100%
98% 99%
97%
96%
95%
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2009 se obtuvo 10 579 531 USD de utilidades brutas que
representa el 99 % de cumplimiento, en relacin a los 10 704 197
USD que se planifico.
En el 2010 se obtuvo 10 460 691 USD de utilidades brutas que
representa el 105 % de cumplimiento, en relacin a los 9 972 717
USD que se planifico.
La utilidad Bruta antes del pago de Impuestos a la Renta y la
Utilidad neta, cumplieron con las metas previstas en el
presupuesto en un 99 % y 105 % en su orden en el ao 2009 y 2010.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

149
4.7.5.5.2 Utilidad Neta
Cuadro N.4.66 (Presupuesto-Utilidad Neta)
INDICADORES DE PRESUPUEST O
NOMBRE DEL INDICADOR: Utilidad Neta

Determinar el cumplimiento en la planificacin de la utilidad neta


OBJETIVO DEL INDICADOR:
en el presupuesto.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Utilidad Neta Obtenida 8,028,148


2009 99% 100% -1%
Utilidad Neta Planificada 8,096,977

Utilidad Neta Obtenida 7,984,502


2010 107% 100% 7%
Utilidad Neta Planificada 7,479,539

Variacin de Utlidad Neta -0.55%

Promedio de Cumplimiento 103%

GRFICO DE RESULT ADOS

108%

106%

104% 107%

102% 2009
2010
100%
100%
100%
98% 99%

96%

94%
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2009 se obtuvo 8 028 148 USD de utilidades netas que
representa el 99 % de cumplimiento, en relacin a los 8 096 977
USD que se planifico.
En el 2010 se obtuvo 7 984 502 USD de utilidades brutas que
representa el 107 % de cumplimiento, en relacin a los 7 479 539
USD que se planifico.
La utilidad Neta cumpli con las metas previstas en el presupuesto
en un 99 % y 107 % en su orden en el ao 2009 y 2010.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

4.7.5.5.3 Produccin
Cuadro N.4.67 (Presupuesto-Produccin)
INDICADORES DE PRESUPUEST O
NOMBRE DEL INDICADOR: Produccin (Toneladas Mtricas)

Determinar el cumplimiento en la planificacin de la produccin


OBJETIVO DEL INDICADOR:
en el presupuesto.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Produccin Ejecutada 311,381


2009 94% 100% -6%
Produccin Planificada 330,000

Produccin Ejecutada 327,747


2010 96% 100% -4%
Produccin Planificada 340,056

Variacin de Produccin 4.99%

Promedio de Cumplimiento 95%

GRFICO DE RESULT ADOS

100%
100%
99% 100%

98%

97%
2009
96%
2010
95%
96%
94%
94%
93%

92%

91%
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2009 se produjo 311.381 TM de cemento que representa el


94% de produccin, en relacin a las 330.000 TM que se planifico.

En el 2010 se produjo 327.747 TM de cemento que representa el


946% de produccin, en relacin a las 340.056 TM que se planifico.
En el 2010 produjo una cifra record en la historia de produccin de
cemento por parte de la empresa, se increment en un 5% en
relacin al 2009, en lo referente a planificacin son aceptables
debido a que la desviacin corresponde a factores internos y
externos imprevistos en la planificacin.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

150
4.7.5.5.4 Ventas
Cuadro N.4.68 (Presupuesto-Ventas)
INDICADORES DE PRESUPUEST O
NOM BRE DEL INDICADOR: Ventas (USD)

Determinar el cumplimiento en la planificacin de las ventas en el


OBJETIVO DEL INDICADOR:
presupuesto.

Frm ula Perodo Clc ulo Resultado Estndar Brec ha

Ventas Ejec utada 35,718,160


2009 107% 100% 7%
Ventas Planific ada 33,528,000

Ventas Ejec utada 36,667,735


2010 74% 100% -26%
Ventas Planific ada 49,568,368

Variac in de Ventas (USD) 2.59%

Prom edio de Cum plim iento 90%

GRFICO DE RESULT ADOS

120%

100%
107%
100%
100%
80%
2009
60% 2010
74%
40%

20%

0%
Resultado Est ndar

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2009 se vendi 35.718.160 USD que representa el 107% de


cumplimiento, en relacin a las 33.528.00 USD que se planifico.

En el 2019 se vendi 36.667.735 USD que representa el 74% de


cumplimiento, en relacin a las 49.538.368 USD que se planifico,
esto se debe principalmente porque la venta de cemento a granel
cumpli en un 37 % de acuerdo a lo planificado.

En el 2010 se produjo una brecha del 26% entre las ventas


planificadas y ejecutadas; este valor sobrepasa las desviaciones
presupuestarias aceptables por factores internos y externos
imprevistos en la planificacin, esto a pesar que en el 2010 las
ventas se incrementaron en un 3% en relacin al 2009.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

4.7.5.5 Costos y Gastos


Cuadro N.4.69 (Presupuestos-Costos y Gastos)
INDICADORES DE PRESUPUEST O
NOMBRE DEL INDICADOR: Costos y Gastos (USD)

Determinar el cumplimiento en la planificacin de los costos y


OBJETIVO DEL INDICADOR:
gastos en el presupuesto.

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

Costos y Gastos Ejecutados 26,761,109


2009 117% 100% 17%
Costos y Gastos Planificados 22,967,803

Costos y Gastos Ejecutados 30,831,132


2010 84% 100% -16%
Costos y Gastos Planificados 36,831,132

Variacin de Costos y Gastos 13.20%

Promedio de Cumplimiento 100%

GRFICO DE RESULT ADOS

120%

117%
100%
100%
100%
80%
2009
60% 84% 2010

40%

20%

0%
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: En el 2009 los costos y gastos ascendieron a 26.761.109 USD que
representa el 117% de cumplimiento, en relacin a las 22.967.803
USD que se planifico existiendo una brecha del 17%, valor que se
refleja por el incremento de los precios en el mercado y la
repotenciacin de maquinaria para incrementar la produccin.
En el 2010 los costos y gastos ascendieron a 30.381.132 USD que
representa el 84 % de cumplimiento, en relacin a las 22.967.803
USD que se planifico existiendo una brecha del 16%, esta brecha
representa la variacin en la planificacin de cemento que se dej
producir.
En el 2010 en 13,20% se incrementaron los costos y gastos, los
mismos que estn en relacin con el incremento de produccin de
cemento.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

151
4.7.5.6 Contabilidad

4.7.5.6.1 Entrega de Informacin Financiera


Cuadro N.4.70 (Contabilidad-Entrega de Informacin Financiera)

INDICADORES DE PRESUPUESTO
NOMBRE DEL INDICADOR: Eficacia en la entrega de informacin financiera

Determinar el cumplimiento en la entrega de informacin


OBJETIVO DEL INDICADOR:
financiera dentro de los primeros das del mes

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

N de informes financieros
entregados dentro de los 10
primeros das del mes 2009 10 83% 100% -17%

T otal de Informes entregados 12

N de informes financieros
entregados dentro de los 10
primeros das del mes 2010 9 75% 100% -25%

T otal de Informes entregados 12

Variacin de Produccin -11.11%

Promedio de Cumplimiento 79%

GRFICO DE RESULTADOS

100%
90% 100%
100%
80%
83%
70%
60% 2009
75%
50% 2010
40%
30%
20%
10%
0%
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: La Entrega de informes financieros en el 2009 y 2010 cumplieron


en un 83% y 75 % respectivamente, las brechas del 17% y 15% se
deben a factores externos al rea financiera que impidi el
cumplimiento de los tiempos de entrega de la informacin.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

152
4.7.5.6.2 Cumplimiento con las fechas de Declaracin de Impuestos

Durante el periodo examinado, se pudo evidenciar que se cumpli en un 100%


cumpli con las fechas establecidas para la declaracin mensual de impuestos
cumpliendo la Ley de Rgimen Tributario Interno en su Art. 96 y 145 que dispone:
Los agentes de retencin del Impuesto a la Renta, presentarn la declaracin de los
valores retenidos y del IVA y los pagarn en el siguiente mes, hasta las fechas que se
indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico
de Contribuyentes.

Cuadro N.4.71 (Contabilidad-Cumplimiento de las Declaraciones de Impuestos)

INDICADOR DE CONTABILIDAD
NOMBRE DEL INDICADOR: Eficiencia en el cumplimiento de las declaraciones de impuestos

Determinar el cumplimiento en la entrega de declaraciones de


OBJETIVO DEL INDICADOR:
impuestos dentro del plazo establecido por el SRI

Frmula Perodo Clculo Resultado Estndar Brecha

N de declaraciones
entregadas dentro de los 20
primeros das del mes 2009 12 100% 100% 0%
T otal de declaraciones 12
entregadas

N de declaraciones
entregadas dentro de los 20
primeros das del mes 2010 12 100% 100% 0%
T otal de declaraciones 12
entregadas

Variacin de Produccin 0.00%

Promedio de Cumplimiento 100%

GRFICO DE RESULTADOS

100%
90% 100% 100%
100%
80% 100%
70%
60% 2009
50% 2010
40%
30%
20%
10%
0%
Resultado Estndar

ANLISIS DE RESULTADOS: La entrega de declaraciones de impuestos en el 2009 y 2010 se


realizaron en un 100% dentro de los 20 primeros das del mes.
Elaborado por: Luis Roberto Cuadrado Alvear

153
Para la aplicacin de las recomendaciones que se encuentran en el cuadro 4.1, hemos elaborado un cronograma de cumplimiento
de recomendaciones, que se formular en cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditora Gubernamental IAG-06 Implantacin de
Recomendaciones, el cronograma se encuentra desarrollado en el siguiente cuadro:
Cuadro N.4.72 (Cronograma de Aplicacin de Recomendaciones)

ENTIDAD EXAMINADA: EMPRESA CEMENTO CHIMBORAZO C.A.

CRONOGRAMA DE APLICACIN DE RECOMENDACIONES


FIRMAS DE LOS SERVIDORES
No. CARGOS / RECOMENDACIONES JUL AGO SEPT OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABRI MAY JUN JUL AGOT SEP RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO O
APLICACIN

Inform e Actual
Al Directorio y Gerente
Designarn una comisin integrada por los gerentes de las reas, para
que conjuntamente elaboraren el Plan Plurianual Institucional (Plan
1
Estratgico institucional), que describan entre otros aspectos x
Objetivos, Metas, Polticas Institucionales, as como el anlisis FODA de
la empresa y los diferentes servicios.
Al Directorio y Gerente
Implementarn un sistema de gestin por procesos que permita evaluar
2
la eficiencia y eficacia en la utilizacin y administracin de los recursos x x
de la empresa.
Al Directorio y Gerentes
Elaborar, aprobaran y difundirn entre los directivos, empleados y
3 obreros un cdigo de tica institucional que rija la conducta del
personal, permitiendo orientar su integridad y compromiso hacia la
x
organizacin.
Al Directorio y Gerente General
Dispondrn a los Gerente de las diferentes reas elaboren e
implementen indicadores de gestin que posibiliten evaluar la eficiencia
4
y efectividad en el cumplimiento de los procesos y utilizacin de x
recursos, y comunicaran a Gerencia los resultados en forma peridica
a fin de tomar decisiones y acciones correctivas.
Gerente General y Gerentes
Elaboraran e implementaran un mapa de riesgos con puntos clave que
se ajusten a la realidad institucional, identificando los riesgos que
5 puedan afectar el logro de los objetivos institucionales debido a
factores tanto internos como externos y monitorear el cambio de
x
condiciones del entorno, herramienta que permitir identificar el riesgo
institucional.
Elaboraran e implementaran un plan de mitigacin de riesgos que se
actualizar en base al mapa de riesgos, en el que identificar a los
6
responsables de su aplicacin y los recursos para ejecutar las x
acciones de respuesta al riesgo.

154
FIRMAS DE LOS SERVIDORES
No. CARGOS / RECOMENDACIONES JUL AGO SEPT OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABRL MAY JUN JUL AGOT SEP RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO O
APLICACIN

Inform e Actual
Al Directorio y Gerente
Debern realizar una valorizacin del riesgo con informacin para
estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto probable en el
7 cumplimiento de los objetivos institucionales, identificando las
actividades complejas y si estas generan riesgos sobre el cumplimiento
x
de los objetivos.
Establecern las estrategias necesarias como respuesta al riesgo
8 institucional, las mismas que se basarn en alternativas de eficiencia y
eficacia en la mitigacin del riesgo.
x
Al Gerente General
Dispondr al Gerente Administrativo Financiero y Gerente de Recursos
Humanos, procedan a la actualizacin de los manuales Orgnico
Funcional en la parte correspondiente a Recursos Humanos y el de
Clasificacin y Valoracin de Puestos el manual de Evaluacin del
9
desempeo, actividad que incluir una auditoria de trabajo que defina x
las funciones, grados ocupacionales y requisitos mnimos para su
desempeo, a fin de poner en consideracin del directorio de la
empresa un documento actualizado para su aprobacin.

Al Gerente de Recursos Hum anos


Implementara el manual de Competencias y Posiciones complementando
con el de valoracin de cargos, previo consenso con sus clientes
10 internos, con el propsito de disponer de informacin que permita
evaluar el cumplimiento de polticas y estndares de servicio en los
x
procesos de desarrollo humanos, compensaciones y evaluacin de
personal.
Al Gerente General
Dispondr al Gerente de Talento Humano, formule las polticas y
procedimientos de evaluacin de personal las que luego de aprobadas
y divulgadas entre los servidores y obreros, dispondr su aplicacin.
11 La evaluacin la efectuara el responsable del rea con la participacin
de un delegado de Talento Humano, los resultados determinarn si su
x
rendimiento se ajusta a las exigencias del cargo que ocupa y la toma
de acciones correctivas para que mejore su rendimiento.

Al Gerente General
Dispondr al Gerente de Talento Humano elabore los indicadores de
gestin que posibiliten evaluar la eficiencia y efectividad del recurso
12 humano y el impacto del servicio prestado. Adems dispondr se
realicen y apliquen encuestas que permitan medir el nivel de
x
satisfaccin del personal en cuanto al ambiente laboral en el que se
desenvuelven. Con los resultados adoptar los correctivos pertinentes.
Al Gerente de Talento Hum ano
Elaborar un Plan de Capacitacin mediante el cual se establezca las
13 necesidades de cada uno de los empleados, para proporcionarles los
medios que le permita mejorar sus conocimientos y habilidades para
x
ejecutar de mejor manera la labor a ellos encomendadas.
Al Gerente Adm inistrativo Financiero

Conjuntamente con el Asesor Jurdico realizaran los trmites


14
correspondientes para ejecutar las garantas por contratos incumplidos x
o terminados en forma unilateral.

155
FIRMAS DE LOS SERVIDORES
No. CARGOS / RECOMENDACIONES JUL AGO SEPT OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABRL MAY JUN JUL AGOT SEP RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO O
APLICACIN

Inform e Actual
Al Gerente General
Conformarn una comisin con personal independiente del que tiene a
cargo el registro y manejo de los Bienes de Larga Duracin,
disponiendo que planifiquen y ejecuten constataciones fsicas
15
peridicas de los bienes institucionales, de cuyos resultados dejarn x
constancia en actas que sern suscritas por las personas que
intervinieren en las diligencias, mismas que sern remitidas a las
autoridades de la empresa, para que tomen las acciones pertinentes.

Al Directorio, Gerente General y Gerente Adm inistrativo


Financiero
Elaboraran, aprobaran y distribuirn un Reglamento Interno en la que
16
estn definidos los procesos de planificacin, provisin, custodia, x
utilizacin, traspaso, prstamo, enajenacin, baja, conservacin y de
mantenimiento para los bienes de larga duracin de la empresa.
Reformaran el Orgnico Estructural para la creacin de una Unidad de
administracin de bienes de larga duracin, independiente del registro
contable de los bienes, que sea responsable de designar a los
17 custodios de los bienes y de establecer los procedimientos que
garanticen la conservacin, seguridad y mantenimiento de los bienes
x
de larga duracin.

Disponga a quien corresponda coloque los logotipos en los vehculos


18 de las Gerencias.
x
Nota: las recomendaciones que constan en el borrador del informe y que son puestas en conocimiento de los servidores responsables de su aplicacin en la entidad examinada, se encuentran sujetas a cambios durante el proceso de
revisin hasta el trmite de la aprobacin final del informe.

Elaborado por: Revisado por:

Jefe de Equipo Supervisor

156
CAPTULO V

5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 CONCLUSIONES

- La Empresa Cemento Chimborazo C.A. no cuenta con instrumentos operativos que


definan las lneas prioritarias de trabajo y la asignacin de recursos, por la falta de un
Plan Plurianual Institucional (Plan Estratgico Institucional) acorde a la misin y
visin institucional.

- Los procesos de gestin no se encuentran levantados, diseados, ni estandarizados, no


se han identificado procesos claves y las actividades en las gerencias y departamentos,
ocasionando que la empresa no cuente con los instrumentos operativos que
establezcan por escrito las lneas prioritarias de trabajo.

- La empresa con cuenta con un cdigo de tica institucional que permita fomentar la
integridad y valores ticos institucionales.

- La empresa no diseo indicadores de gestin que permita evaluar el cumplimiento de


los fines, objetivos y eficiencia en la gestin empresarial.

- La empresa no cuenta con mecanismos necesarios para identificar, analizar y tratar los
riesgos a los que est expuesta la organizacin para el logro de sus objetivos.

- La empresa no actualiz los manuales de funciones, clasificacin y valoracin de


puestos, adems no realizaron una evaluacin al desempeo de los funcionarios
.
- La ausencia de un sistema de evaluacin de personal, impidi establecer si el
rendimiento de los servidores se ajusta a las exigencias de su cargo y, de ser necesario
adoptar las acciones correctivas que permitan mejorar su rendimiento.

- La empresa no ha establecido indicadores que permitan medir la gestin del talento


humano.

157
- La empresa no ha ejecutado garantas por contratos incumplidos o terminados en
forma unilateral.

- La empresa Cemento Chimborazo C.A. no cuenta con una gua de control operativo
alineados a los fundamentos de su Plan Estratgico y que agrupe objetivos
estratgicos, indicadores de gestin y sistemas de alerta.

158
5.2 RECOMENDACIONES

- Designarn una comisin integrada por los Gerentes de las reas, para que
conjuntamente elaboraren el Plan Plurianual Institucional (Plan Estratgico
institucional), que describa entre otros aspectos Objetivos, Metas, Polticas
Institucionales, as como el anlisis FODA de la empresa y de los diferentes servicios.

- Implementarn un sistema de gestin por procesos que permita evaluar la eficiencia y


eficacia en la utilizacin y administracin de los recursos de la empresa.

- Elaborar, aprobarn y difundirn entre los directivos, empleados y obreros un cdigo


de tica institucional que rija la conducta del personal, permitiendo orientar su
integridad y compromiso hacia la organizacin.

- Debern elaborar e implementar indicadores de gestin que posibiliten evaluar la


eficiencia y efectividad en el cumplimiento de los procesos y utilizacin de recursos,
una vez implementado estos indicadores, los resultados debern ser integrados en una
ficha tcnica, que permitir evaluar en forma peridica el cumplimiento de los
objetivos y metas, para la toma decisiones y acciones correctivas oportunas.

- Elaborarn e implementarn un Mapa de Riesgos con puntos claves que se ajusten a la


realidad institucional, identificando los riesgos que puedan afectar el logro de los
objetivos institucionales debido a factores tanto internos como externos y monitorear
el cambio de condiciones del entorno, herramienta que permitir identificar el riesgo
institucional, en base al mismos elaborarn el plan de mitigacin de riesgos que se
actualizar en base al mapa de riesgos, en el que se identificar a los responsables de
su aplicacin y los recursos a utilizar, para ejecutar las acciones de respuesta al riesgo,
realizando una valorizacin del riesgo con informacin para estimar su probabilidad
de ocurrencia y el impacto probable en el cumplimiento de los objetivos
institucionales, identificando las actividades complejas y si estas generan riesgos sobre
el cumplimiento de los objetivos, para establecer las estrategias necesarias como
respuesta al riesgo, las mismas que se basarn en alternativas de eficiencia y eficacia
en la mitigacin del riesgo.

- Procedern a la actualizacin del Orgnico Funcional en la parte correspondiente a


Recursos Humanos y el de Clasificacin y Valoracin de Puestos, adems elaborarn

159
Manuales de Competencias y Posiciones complementando con el de Valoracin de
Cargos y el de Evaluacin del Desempeo, previo consenso con sus clientes internos,
con el propsito de disponer de informacin que permita evaluar el cumplimiento de
polticas y estndares de servicio en los procesos de Talento Humano, actividad que
incluir una auditora de trabajo que defina las funciones, grados ocupacionales y
requisitos mnimos para su desempeo, con el propsito de disponer de informacin
que permita evaluar el cumplimiento de polticas y estndares de servicio en los
procesos del Talento Humano.

- Deber la empresa formular polticas y procedimientos de evaluacin al personal,


mismas que debern ser aprobadas y divulgadas entre los servidores y obreros; la
evaluacin la efectuar el responsable del rea con la participacin de un delegado de
Talento Humano, los resultados determinarn si su rendimiento se ajusta a las
exigencias del cargo que ocupa.

- La empresa elaborar indicadores de gestin que posibiliten evaluar la eficiencia y


efectividad del Recurso Humano.

- El Asesor Jurdico realizar los trmites correspondientes para ejecutar las garantas
por contratos incumplidos o terminados en forma unilateral.

- Se recomienda implementar la propuesta del Cuadro de Mando Integral para la


Empresa Cemento Chimborazo C.A. , para mantener un sistema de control sobre los
niveles de eficiencia, eficacia y economa existentes en el rea Financiera y en los
diferentes procesos de la empresa.

160
BIBLIOGRAFA

Blanco, Y. (2009). Normas y Procedimientos de la Auditora Integral. Colombia: Ecoe Ediciones.

Cemento Chimborazo C.A. (s.f.). Portal Web de la Empresa Cemento Chimborazo C.A.
Recuperado el 2011-2012, de www.cementochimborazo.com

Contralora General del Estado. (2001). Manual de Auditora de Gestin. Quito: CGE.

Contralora General del Estado. (2002). Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.
Quito: Registro Oficial N 595.

Contralora General del Estado. (2003). Manual de Auditora de Gubernamental. Quito: CGE.

Contralora General del Estado. (2009). Normas de Aplicacin Obligatorio para las Entidades
del Sector Pblico Ecuatoriano. Quito: CGE.

COSO. (2005). Control Interno Informe Coso (Cuarta ed.). Bogota: Ecoe Ediciones.

Estupin, R. (2009). Control Interno y Fraudes (Segunda ed.). Bogot: Ecoe Ediciones.

Franklin, E. (2001). Auditora Administrativa (Primera ed.). Mxico D.F.: Mc Graw Hill.

Jaramillo, J. (1998). Indicadores de Gestin (Tercera ed.). Bogot: 3R Editores.

Kaplan, R. &. (2000). Como Utulizar el Cuadro de Mando Integral. Barcelona: Gestin 2000.

Madariaga, J. (2004). Manual Prctico de Auditora. Barcelona: Deudesto.

Majluf, N. &. (1996). Gestin de Empresa con una Visin Estratgica. Chile: Dolmen S.A.

Snchez, G. (2006). Auditora de Estados Financieros (Segunda ed.). Mxico: Pearson.

Sotomayor, A. (2008). Auditora Administrativa (Primera ed.). Mxico: Mc Graw Hill.

Summers, D. (2006). Administracin de la Calidad. Mxico: Pearson.

161
ANEXOS

162
ANEXO 1 PROYECTO APROBADO

1. TEMA.

AUDITORA DE GESTIN AL REA FINANCIERA DE LA EMPRESA


CEMENTO CHIMBORAZO PERODO 2009-2010: PROPUESTA
ALTERNATIVA.

2. PROBLEMATIZACIN:

2.1 UBICACIN DEL SECTOR EN EL QUE SE VA A REALIZAR LA


INVESTIGACIN.

La Empresa Cemento Chimborazo C.A. se encuentra ubicada en la provincia de


Chimborazo Panamericana Sur kilmetro 14 San Juan Chico.

2.2 SITUACIN PROBLEMTICA.

El Ecuador sigue estando en lugares muy bajos en los distintos rankings internacionales
especializados, debido a un estancamiento en los niveles de productividad de las
empresas por la falta de planificacin, cumplimiento de objetivos y metas,
establecimiento de niveles de eficiencia, eficacia, productividad y economa en los
recursos disponibles.

La mayor crtica que ha recibido la labor de los auditores es que realizan su trabajo
siempre sobre datos histricos y que su nica conclusin es si los estados financieros
son razonablemente correctos o no. Los directores se quejan de que este planteamiento
tiene su utilidad en la mayora de ocasiones para terceras personas ajenas a la entidad,
como inversionistas, acreedores, administracin, etc., pero ayuda muy poco a la
direccin, preocupada por la gestin y el futuro desarrollo de la entidad.

El informe de auditora que se realiza en las empresas a nivel nacional y local no


contiene toda aquella informacin que pudiera ser de inters para los directivos de la
entidad preocupada por la gestin y su desarrollo. nicamente en aquellos casos en que
el principio de gestin continuada se ve comprometida, el auditor se separa de la

163
rigurosidad de las normas y procedimientos de auditora para evaluar la continuidad o
no de la entidad auditada.

Las empresas nacionales en su gran mayora realizan solo auditoras financieras, incluso
este tipo de auditora ha sido considerada como requisito en la Superintendencia de
Compaas dejando a un lado a la auditora de gestin, situacin que ha impedido
establecer matrices o ndices nacionales que determinen el grado de eficiencia, eficacia
y economa; adems, la tendencia actual, en relacin con la informacin suministrada
por las empresas, es incrementar su volumen en una mayor cantidad de datos referentes
a la gestin y futuro de la entidad. Adems de los fros nmeros de los estados
financieros.

En Estados Unidos, la comisin de Valores de la Bolsa de Nueva York exigi, a partir


del ao 1980, que las Memorias de las sociedades incluyeran un informe de gestin de
la empresa; la Comunidad Econmica Europea en la Cuarta Directriz considera como
parte integrante de las cuentas anuales el Informe de Gestin, y se configuraba as como
un documento de obligada confeccin y difusin en el marco ms amplio de la
informacin que deban suministrar las sociedades europeas.

Con estos antecedentes y tomando en cuenta que en la Empresa Cemento Chimborazo


C.A., solo se ha realizado auditoras financieras y no se ha realizado ninguna auditora
de gestin desde el inicio de su creacin, que permita evaluar los resultados de su
desempeo, ha ocasionado que la empresa no disponga en su infraestructura interna de
algn mecanismo o herramienta efectiva y confiable que permita realizar una
evaluacin integral, para evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en la
utilizacin de los recursos financieros de la empresa, y el comportamiento de los
recursos humanos y el control dentro del rea financiera, la presente investigacin
permitir contar con una gua para la direccin de la empresa.

2.3 FORMULACIN DEL PROBLEMA

Cmo influir la auditora de gestin en el rea financiera de la Empresa Cemento


Chimborazo C.A., en el perodo 2009-2010?

164
2.4 PROBLEMAS DERIVADOS

Cul ha sido el grado de cumplimiento de objetivos y metas?


Han utilizado los recursos disponibles bajo los principios de economa, eficiencia y
eficacia en el perodo 2009-2010?
Los controles implementados en la entidad son efectivos y aseguran el desarrollo
eficiente de las actividades y operaciones?
Se ha determinado un rendimiento financiero y operativo?

3.- JUSTIFICACIN

En calidad de egresado de la maestra en Contabilidad y Auditora 2da edicin del


Instituto de Postgrado, consiente con la responsabilidad que tenemos de aplicar los
conocimientos que se adquiere en el proceso de aprendizaje, basados en la problemtica
real que urge ser investigado, hemos considerado necesario realizar una Auditora de
Gestin a la empresa Cemento Chimborazo C.A. al departamento financiero, la misma
que proporcionara los siguientes beneficios:

Los problemas administrativos y las dificultades operacionales pueden detectarse


antes de que suceda por lo que le permite a la organizacin evitar mayores costos
a causa de las deficiencias detectadas.
Representa otra herramienta administrativa para auxiliar a la organizacin en el
cumplimiento de los objetivos deseados ya que una de las causas del fracaso en
los negocios se debe a una pobre administracin.
Le permite a la empresa recomendar ciertas medidas para mejorar la situacin
presente.
Descarga a la direccin de obligaciones importantes dedicndose a asuntos no
delegables.
Extiende la funcin auditora a toda la empresa.
Asegura informacin detallada y objetiva.
Habita a los empleados trabajar con orden y mtodos.
Obliga al rea financiera a replantear situaciones en una fuente continua y
saludable de nuevas ideas y aplicaciones.

165
Creemos importante para la empresa realizar una Auditora de Gestin, para poder
obtener informacin completa en el perodo analizado con la finalidad de medir sus
resultados y compararlos con sus valores presupuestados para ese mismo lapso de
tiempo, con el propsito de conocer que tan cerca estuvo de lograr los resultados
presupuestados, y adems indagar acerca de las causas de las desviaciones y buscar
respuestas que le faciliten la toma de decisiones y adopcin de medidas correctivas
oportunas que conlleven al logro total de los objetivos preestablecidos.

El presente trabajo propone una auditora de gestin para el rea financiera de la


empresa Cemento Chimborazo C.A., que permitir evaluar el grado de economa,
eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos financieros de la empresa, y el
comportamiento de los recursos humanos y el control dentro de esa rea. Este trabajo
permitir a la empresa contar con una herramienta de anlisis de la gestin financiera
donde se profundizan las causas que pueden afectar la misma y tomar las medidas
necesarias para su erradicacin.

Por lo que podemos resumir que mediante esta auditora ayudara a la administracin a
reducir los costos, aumentar las utilidades y aprovechar mejor los recursos humanos,
materiales y financieros.

4.- OBJETIVOS:

4.1.- OBJETIVO GENERAL:

Realizar una Auditora de Gestin al rea financiera de la Empresa Cemento


Chimborazo C.A, para determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la
utilizacin de los recursos disponibles.

4.2.- OBJETIVOS ESPECFICOS:

Fundamentar tericamente los procesos e instrumentos que permitirn la


aplicacin de la Auditora de Gestin.
Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.
Identificar el grado de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos
disponibles.

166
Establecer si los controles implementados en la entidad son efectivos y aseguran
el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Analizar el rendimiento financiero y operativo a travs de indicadores.
Proponer una gua de control operativo de gestin.

5.- FUNDAMENTACIN TERICA:

5.1.- ANTECEDENTES DE INVESTIGACIONES ANTERIORES:

A la Empresa Cemento Chimborazo C.A., no se ha realizado una auditora de gestin,


que permita evaluar los resultados de su desempeo.

5.2.- CONTENIDO DEL MARCO TERICO

5.2.1.-DEFINICIN DE AUDITORA DE GESTIN

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una


entidad, para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin,
control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y
mejorar las actividades o materias examinadas. (Contralora General del Estado, 2001,
pg. 33)

Esta auditora tiende, entre otros propsitos, a determinar:

Si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y


eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones;

Si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera eficaz y si son


eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos; y
Las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.

167
5.2.2.-INSTRUMENTOS PARA EL CONTROL DE GESTIN.

El control de gestin como cualquier sistema, posee unos instrumentos para entenderlo,
manejarlo y evaluarlo, entre ellos se encuentran:

ndices: Permiten detectar variaciones con relacin a metas o normas.


Indicadores: Son los cocientes que permiten analizar rendimientos.
Cuadros de Mandos: Permiten la direccin y enfoque hacia los objetivos.
Grficas: Representacin de informacin (variaciones y tendencias).
Anlisis comparativo: Compararse con el mejor, para lograr una mayor
superacin.
Control Integral: Participacin sistemtica de cada rea organizacional en el
logro de los objetivos.

Uno de los instrumentos para lograr un buen control de gestin es la utilizacin de


indicadores de eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto.

5.2.3.-ELEMENTOS DE GESTIN.

Las empresas requieren de planificacin estratgica y de parmetros e indicadores de


gestin cuyo diseo e implantacin es de responsabilidad de los directivos de las
empresas, en razn de su responsabilidad social de rendicin de cuentas y de demostrar
su gestin y sus resultados, y la del auditor evaluar la gestin, en cuanto a las cinco "E",
esto es, ECONOMA, EFICIENCIA, EFICACIA, ECOLOGA Y TICA, que a
continuacin se definen: (Contralora General del Estado, 2001, pg. 5)

Economa: Uso oportuno de los recursos idneos en cantidad y calidad correctas en el


momento previsto, en el lugar indicado, y al precio convenido; es decir, adquisicin o
produccin al menor costo posible, con relacin a los programas de la organizacin y a
las condiciones y opciones que presenta el mercado, teniendo en cuenta la adecuada
calidad. La responsabilidad gerencial tambin se define por el manejo de los recursos en
funcin de su rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable), el criterio de
economa en su administracin. (Contralora General del Estado, 2001, pg. 5)

168
Eficiencia: Es la relacin entre los recursos consumidos y la produccin de bienes y
servicios, se expresa como porcentaje comparando la relacin insumo-produccin con
un estndar aceptable o norma; la eficiencia aumenta en la medida en que un mayor
nmero de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumo. Su grado
viene dado de la relacin entre los bienes adquiridos o producidos o servicios prestados,
con el manejo de los recursos humanos, econmicos y tecnolgicos para su obtencin;
incluye la relacin de los recursos programados con los realmente utilizados para el
cumplimiento de las actividades; por tanto, es la relacin entre el rendimiento de los
bienes, servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos.

La eficiencia es lograr que las normas de consumo y de trabajo sean correctas y que la
produccin y los servicios se ajusten a las mismas; que se aprovechen al mximo las
capacidades instaladas; que se cumplan los parmetros tcnicos - productivos, que
garanticen la calidad; que las mermas y los desperdicios que se originen en el proceso
productivo o en el servicio prestado sean los mnimos; y, que todos los trabajadores
conozcan la labor a realizar. Se manifiesta en la misin o finalidad compartida, tener
objetivos y polticas, una estructura operativa definida, disponer del personal idneo, y
tener una cultura de perfeccionamiento.

Eficacia: Es la relacin entre los servicios o productos generados y los objetivos y


metas programados; es decir, entre los resultados esperados y los resultados reales de
los proyectos, programas u otras actividades; por lo que la eficacia es el grado en que
una actividad o programa alcanza sus objetivos, metas u otros efectos que se haba
propuesto; tiene que ver con el resultado del proceso de trabajo de la entidad, por lo que
debe comprobarse que la produccin o el servicio se haya cumplido en la cantidad y
calidad esperadas; y que sea socialmente til el producto obtenido o el servicio prestado.

La eficacia se determina comparando lo realizado con los objetivos previamente


establecidos, o sea la medicin del cumplimiento de objetivos y metas. Se mide la
eficacia investigando las necesidades de sus clientes actuales y potenciales, como
tambin del desempeo de los competidores actuales y potenciales, la permanente
relacin con los clientes, la consulta de su grado de satisfaccin y la respuesta a sus
reclamos y sugerencias.

169
Ecologa: Son las condiciones, operaciones y prcticas relativas a los requisitos
ambientales y su impacto, que deben ser reconocidos y evaluados en una gestin
institucional, de un proyecto, programa o actividad. (Contralora General del Estado,
2001, pg. 7)

tica: Es un elemento bsico de la gestin institucional, expresada en la moral y


conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad, basada en
sus deberes, en su cdigo de tica, en las leyes, en las normas constitucionales, legales y
consuetudinarias vigentes en una sociedad. (Contralora General del Estado, 2001, pg.
7)

Interrelacin entre Economa, Eficiencia, Eficacia, Ecologa y tica.

En el proceso gerencial se observa la interrelacin entre la economa (recursos o


insumos al menor costo), la eficiencia (recursos o insumos que producen los mejores
resultados), la eficacia (resultados que brindan los efectos deseados), la ecologa
(anlisis de los esfuerzos realizados para preservar el medio ambiente y la conservacin
de los recursos, determinando sus costos y evaluando su impacto) y la tica (la conducta
tica de la organizacin y sus integrantes, traducida en acciones concretas que
evidencian la transparencia en la gestin).

La relacin se da por cuanto, la Economa se entiende por la adquisicin de recursos o


insumos (financieros, materiales, humanos y tecnolgicos) correctos al menor costo,
para ser utilizados eficientemente en la produccin de bienes, servicios u obras
previstos, permitiendo el logro de los objetivos, metas o beneficios esperados, que al ser
entregados en las cantidades, calidades, a costos razonables y en forma oportuna,
garantizando un efecto favorable en el entorno socio-econmico, sin afectar al medio
ambiente y disminuyendo el dao y costo ecolgico, evidenciando en la gestin una
conducta y moral institucional que garantice la transparencia en su accionar.

A ms de las cinco "E", son parte de los instrumentos del control de gestin los dos
trminos que a continuacin se indica:

170
Rendimiento: Es la gestin gerencial o desempeo en busca de la Eficiencia con
Eficacia ms Economa; es decir, la medicin de calidad de trabajo ms el logro de
objetivos que en conjunto nos aseguran una gestin unitaria en un sentido sistemtico y
realizadora por el esfuerzo productivo, objetivos versus metas. Es indispensable
orientarse hacia la excelencia mediante una gestin trascendente, que permita la
satisfaccin del cliente incluso por encima de sus expectativas.

Calidad: Es la cantidad, grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado


satisface la necesidad del usuario o cliente. Se refiere a los procesos sistemticos
utilizados por la institucin para asegurar la ejecucin o entrega de sus productos o
servicios, cada vez con mejor calidad; se evala adems el control de dichos procesos y
su mejoramiento continuo, de modo de asegurar la entrega de servicios y/o productos;
y/o el cumplimiento de programas de manera que satisfagan crecientemente al usuario y
aseguren el uso eficiente de los recursos institucionales.

Resultados: Es la relacin con los niveles de calidad y mejoramiento obtenido sobre la


base del anlisis de la satisfaccin de las necesidades y expectativas de los usuarios, y
del anlisis de las distintas operaciones del servicio, a todo lo cual podran y deberan
estar contenidos en los indicadores de gestin. Es el elemento de gestin ms
importante, por cuanto es auditor puede comprobar si los parmetros o indicadores
diseados por la administracin de la entidad, se traducen o sirven para medir
efectivamente: la calidad de los programas, productos o servicios; el mejoramiento de la
productividad y la calidad en los procesos principales y en las reas de apoyo; en la
calidad de los proveedores, en la gestin financiera, en la satisfaccin del usuario, y la
satisfaccin del personal.

Impacto: Repercusin a mediano o largo plazo en el entorno social, econmico o


ambiental, de los productos o servicios prestados. Incluye la obtencin de informacin
de la comunidad respecto de los servicios, prestaciones y productos que se ponen a
disposicin de los ciudadanos, de sus compromisos de calidad, de servicio, su grado de
cumplimiento y las compensaciones por incumplimientos. Parte de la medicin del
impacto es referirse a la proteccin del medio ambiente y a la conservacin de los
recursos.

171
A ms de los cinco elementos descritos, para un cabal entendimiento de la gestin, es
necesario definir lo siguiente:

Excelencia Gerencial: Es la bsqueda del logro de los objetivos corporativos, asegurar


la dinmica de la organizacin, mantener una adecuada moral del personal, y
principalmente buscar la satisfaccin de los clientes.

Control Interno.- Es un instrumento de gestin, por consiguiente, la responsabilidad en


cuanto a la idoneidad, eficacia y estructura del control interno incumbe en primera
instancia, al personal directivo. El control interno gerencial es importante para los
ejecutivos o administradores de entidades pblicas por cuanto proporciona condiciones
para poder confiar en la solidez de las operaciones y actividades realizadas en distintos
niveles y lugares; cuanto mayor es el tamao de la entidad pblica, an ms importante
es su sistema de control interno para las funciones que tienen encomendadas su
administracin.

El control interno se define ampliamente como un proceso realizado por el consejo de


directores, administradores y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar
seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes
categoras: (COSO, 2005, pg. 3)

Efectividad y eficiencia de las operaciones.


Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

5.2.4.-ALCANCE Y ORIENTACIN DEL CONTROL DE GESTIN

Orientacin al usuario: El impacto final debe estar centrado en el usuario, lo cual se


logra cuando la administracin adopta las medidas correctivas que permiten mejorar el
servicio y por ende la satisfaccin de la gente.

Integracin con el sistema nacional de control: las labores de control interno y externo
deben ser planificadas con la visin de que existe un Sistema Nacional de Control, para
coordinar los esfuerzos y evitar duplicaciones.

172
Valorar la importancia del personal: los esfuerzos para lograr mejoras deben
concentrarse en los recursos humanos por sobre las innovaciones de estructuras y
sistemas, toda vez que estos constituyen solamente un apoyo del cual las personas se
valen para lograr los objetivos institucionales.

Incorporacin de indicadores: Para orientar la labor verificadora, sin duda que


debern considerarse ciertos indicadores de gestin que puedan ser posible de utilizar al
determinar planes y programas, como ser: monto de recurso involucrados, sensibilidad
del impacto social, riesgo inherente, importancia asignada por la propia administracin,
costo de oportunidad, y otros.

5.2.5.-ASPECTOS QUE DEBEN SER VERIFICADOS POR EL CONTROL DE


GESTIN

Liderazgo y Compromiso de la Direccin, sera indagar cmo los mximos responsables


de la institucin estn involucrados en crear condiciones, asignar recursos para el logro
de metas de calidad, sostener y apoyar sus valores en conducir la organizacin hacia la
excelencia.

Valores de la Institucin en cuanto a comprobar la vigencia de los principios del


servidor pblico, es decir el auditor deber verificar si esos principios estn presentes en
el que hacer institucional.

Gestin para lograr Calidad, se refiere a las polticas y prcticas aplicadas para
involucrar a las jefaturas de los distintos niveles, profesionales, tcnicos y
administrativos, y a los representantes de los trabajadores en la gestin y supervisin de
la calidad.

Satisfaccin del Usuario, correspondera al conocimiento y habilidad de la institucin


haya sido capaz de detectar y satisfacer las expectativas y necesidades presentes y
futuras del usuario, utilizando las estrategias y planes para mejorar y crear un ambiente
que privilegie la orientacin del usuario. En consecuencia, deber comprobarse los
mecanismos que utiliza la organizacin para conocer, antes, durante y despus del

173
servicio prestado, grado de satisfaccin o insatisfaccin de los usuarios con relacin a
los diferentes servicios que la entidad entrega, y esto a su vez comparar con otras
organizaciones nacionales y extranjeras.

Desarrollo de las Personas y la Organizacin, corresponde a los esfuerzos que realiza la


organizacin para crear un ambiente que privilegie la participacin de los funcionarios,
el despliegue de su creatividad, la interaccin de cooperacin y colaboracin en el
mejoramiento de los procesos y de la entrega final del servicio. Para obtener una mejor
gestin de personal, se debe motivar e incrementar la responsabilidad, autoridad y
capacidad del personal.

Planificacin, examina los procesos de planificacin realizados por la institucin para


definir y logro de los objetivos estratgicos, operativos y financieros que se ha
propuesto, segn la orientacin de las polticas ms generales vigentes, se incluye
adems, el proceso de generacin de planes de corto, mediano y largo plazo relacionado
con el mantenimiento o mejoramiento de los servicios entregados. Deber conocerse la
misin, visin y objetivos generales priorizados por la entidad con el propsito de lograr
altos niveles de calidad en el servicio, comprobando que para cada objetivo general,
incluyendo los referentes a calidad.

Gestin de la Calidad de los Servicios y/o Productos Entregados, se refiere a los


procesos sistemticos utilizados por la institucin para asegurar la ejecucin o entrega
de sus productos o servicios cada vez con mejor calidad. Se evaluar adems el control
de dichos procesos y su mejoramiento continuo, el modo de asegurar la entrega de
servicios y/o productos; y/o el cumplimiento de programas de manera que satisfagan
crecientemente el usuario y aseguren el uso eficiente de los recursos institucionales.

Para ello se deber examinar los sistemas de diseo, rediseo e introduccin de nuevos
productos o servicios cuando sea factible, determinndose si las necesidades de los
usuarios se transforman en caractersticas del producto o del servicio que se otorga de
acuerdo a estndares previamente definido para ellos.

Un aspecto importante es determinar la forma como la entidad prioriza sus metas con
relacin al mantenimiento y mejoramiento continuo de la calidad de sus procesos,

174
productos y/o servicios o el desarrollo de sus programas. Tambin debemos considerar
los mtodos de identificacin de debilidades en los procesos las medidas aplicadas para
el mejoramiento efectivo, las metas planteadas y las medidas de descentralizacin y de
desconcentracin.

Informacin y Anlisis, se refiere a la efectividad, alcance, validez, anlisis y utilizacin


de los datos e informacin considerados en la gestin de la institucin. Determina cmo
estos son pertinentes al tipo de organismo o entidad y a sus propsitos, y si permiten
mejorar permanentemente los procesos para alcanzar la satisfaccin del usuario, el
bienestar del personal y una ptima utilizacin de los recursos disponibles.

Relacin con la Comunidad y el Medio Ambiente, se refiere a los esfuerzos de


mejoramiento realizados por la entidad con relacin a su entorno natural y social.

Cmo trabaja por afectar positivamente su entorno y cmo mejora sus distintos procesos
para conseguirlo. Adems analiza los distintos esfuerzos realizados para preservar el
medio ambiente y la conservacin de los recursos, incluso la conducta tica de la
organizacin o entidad traducida en acciones concretas. Tambin se considera la
efectividad y transparencia con que el servicio o institucin informa a la comunidad de
sus actividades.

Para ello se analizan los siguientes aspectos:

Informacin y percepcin de la comunidad.


Proteccin del medio ambiente y conservacin de los recursos.

Resultados, es la relacin con los niveles de calidad y el mejoramiento obtenido sobre la


base del anlisis de la satisfaccin de las necesidades y expectativas de los usuarios, y
del anlisis de las distintas operaciones del servicio, mismos que deberan estar
contenidos en Indicadores de Gestin.

175
6.1.-HIPTESIS.

La Auditora de Gestin al rea financiera de la Empresa Cemento Chimborazo C.A, en


el perodo 2009-2010, determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la
utilizacin de los recursos disponibles.

6.2.- VARIABLES.

6.2.1.-VARIABLE INDEPENDIENTE.

Auditora de Gestin.

6.2.2.-VARIABLES DEPENDIENTES.

Efectividad.
Eficiencia.
Economa.

176
7.- OPERACIONALIZACIN DE LA HIPTESIS.

TCNICA E
VARIABLE CONCEPTO CATEGORA INDICADORES
INSTRUMENTOS

VARIABLE Es la funcin por Eficaz y - ndices Tcnica:


INDEPENDIENTE: la cual la eficientemente - Indicadores.
La observacin
direccin se para el logro de los - Cuadro de Mando.
-Auditora de gestin
asegura que los objetivos - Grficas: Representacin Instrumentos:
recursos son de informacin
obtenidos y (variaciones y -Fichas.

empleados eficaz tendencias).


-Matrices.
y eficientemente - Anlisis comparativo.
para el logro de - Control Integral. -Cuadros.
los objetivos - Presupuestos
-Comparativos.

TCNICA E
VARIABLE CONCEPTO CATEGORA INDICADORES
INSTRUMENTOS

VARIABLE Uso de recursos, Recursos -De resultados por rea y Tcnica


DEPENDIENTE: logro de metas y desarrollo de informacin.
Metas La observacin
satisfaccin del
-Estructurales y
cliente. Satisfaccin. Instrumento:
funcionales.
-Eficaz.
-Ficha tcnica
-Indicadores de recursos.
-Eficiencia.
-Indicadores de proceso.
-Economa.
-Indicadores de personal.

-Interfsicos.

-Aprendizaje y adaptacin.

177
8.- METODOLOGA

8.1.- TIPO DE INVESTIGACIN:

La Investigacin es:

Por los Objetivos, es bsica, ya que pretendemos a travs de la auditora de gestin


determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa en la utilizacin de los
recursos disponibles.

Por el Nivel: Explicativa, Correlacional, propositiva.

Por el Mtodo: Cualitativa de Accin ya que es un proyecto determinado en una


institucin especfica.

8.2.- DISEO DE LA INVESTIGACIN:

La Investigacin tiene un diseo no experimental, no se manipularan deliberadamente


las variables.

8.3.- POBLACIN Y MUESTRA:

La poblacin se encuentra representada por el:

Gerente Financiero 1

Contadora General 1

Tesorera 1

Auxiliares contables 3

TOTAL 6

8.4.- MUESTRA

No se calcula muestra porque el universo de estudio es pequeo.

178
8.5.- MTODOS:

El mtodo a utilizar en el desarrollo del proyecto de investigacin es el dialctico


cientfico; puesto que el mtodo cientfico implica un proceso ordenado y lgico que
se sigue para establecer hechos y fenmenos, posibilitando as el conocimiento objetivo
de la realidad, que contempla el planteamiento de hiptesis, que comprueba las mismas
y que explica la realidad de los fenmenos.

Para construir y desarrollar la teora cientfica que servir de respaldo en la


interpretacin de los resultados de nuestra investigacin, nos serviremos de los
mtodos: induccin y deduccin.

MTODO INDUCTIVO: Lo utilizaremos para analizar las actuaciones investigativas


de la identidad cultural.

MTODO DEDUCTIVO: Ser empleado para aplicar la incidencia de la identidad


cultural en el desarrollo intelectual.

FASES:

Planteamiento del problema.

Revisin bibliogrfica.

Formulacin de la hiptesis.

Recoleccin de datos.

Anlisis de datos.

Interpretacin.

Conclusiones.

Prueba de hiptesis.

Generalizacin de resultados para aumentar el conocimiento terico.

179
8.6.- TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS:

Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en una


auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias, de acuerdo con las
circunstancias de manera que los procedimientos podemos definirlos como la
descripcin de los actos que el auditor realizar en el cumplimiento del programa de la
auditora que est ejecutando.

Los procedimientos de auditora generalmente aceptados se describen en trminos


generales, de tal manera que estos sean especificados o adaptados al caso de cada
auditora y de acuerdo con el criterio profesional de cada auditor.

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el
auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin; en cambio las
prcticas de auditora constituyen las labores especficas realizadas por el auditor como
parte del examen.

Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:

Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de


Verificacin verificacin verificacin verificacin verificacin
ocular oral escrita documental fsica

Comparacin Indagacin Anlisis Comprobacin Inspeccin

Observacin Gua Confirmacin Computacin

Cuestionario Tabulacin Rastreo

Conciliacin Revisin selectiva

8.7.- TCNICAS DE PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS DE


RESULTADOS:

Se elaborara una ficha tcnica en la que se consolidaran los indicadores y se interpretara


los resultados para comprobar las hiptesis.

180
9.-RECURSOS:

9.1. TALENTO HUMANO

En el presente proyecto utilizaremos el siguiente:

Gerente Financiero.
Contadora General.
Contadora General.
Auxiliar contable.
Investigador (Maestrante).

9.1. RECURSOS FINANCIEROS

MATERIALES PRESUPUESTO
( USD )

Hojas impresas 50

Copias 100

tiles de escritorio 100

Impresin, Empastados, 100


anillados

SUBTOTAL: 350

Imprevistos 35

TOTAL: 335

181
10.-CRONOGRAMA

Junio Julio Agosto Septiembre


ACTIVIDADES
2011 2011 2011 2011

Estructura del Plan.

Sustentacin

Elaboracin del Marco Terico

Auditora de Gestin

Tabulacin de datos

Comprobacin de Hiptesis

Elaboracin de la propuesta

Revisin Documento Final

Presentacin de la investigacin

11.- ESQUEMA DE TESIS.

Portada.
Certificacin.
Autora.
Agradecimiento.
Dedicatoria.
ndice general.
Resumen.
Introduccin.
1. Tema.
2. Problematizacin.
2.1 Ubicacin del Sector en el que va a realizar la investigacin.
2.1 Situacin problemtica.
2.3 Formulacin del problema.

182
2.4 Problemas derivados.
3 Justificacin.
4 Objetivos.
4.1 Objetivo General.
4.2 Objetivo Especfico.
5 Fundamentacin Terica
5.1 Antecedentes de Investigaciones anteriores.
5.2 Contenido del Marco Terico.
5.2.1 Determinacin de Auditora de Gestin.
5.2.2 Instrumentos para el Control de Gestin.
5.2.3 Elementos de Gestin.
5.2.4 Alcance y Orientacin de Control de Gestin.
5.2.5 Aspectos que deben ser verificados para el control de gestin.
6 Hiptesis.
6.2 Variables.
6.2.1 Variables Independiente.
6.2.2 Variable dependiente.
7 Operacionalizacin de la Hiptesis.
8 Marco Metodolgico.
8.1 Tipo de Investigacin.
8.2 Diseo de la Investigacin.
8.3 Poblacin.
8.4 Muestra.
8.5 Mtodos.
8.6 Tcnicas e Instrumentos.
8.7 Tcnicas de Procesamiento para el anlisis de resultados.
9 Recursos.
9.1 Talento Humano.
9.2 Recursos Financieros.
10 Cronograma.
Bibliografa.
Anexos.

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12.- BIBLIOGRAFA.

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