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Proceso Contable
Proceso Contable
Proceso contable
Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
Registrar asientos contables de transacciones econmicas aplicando la partida
doble.
Utilizar el formato de Libro Diario y esquemas de mayor (como representacin
didctica del Libro Mayor).
Realizar: balanza de comprobacin, Estado de resultados y estado de situacin
financiera para comprender el proceso contable que sigue una entidad
econmica al generar informacin financiera como fundamento para la toma
de decisiones.
Descripcin temtica
Unidad 4. Estado de resultados
4.1. Registro de operaciones.
4.2. Partida doble.
4.2.1. Reglas de la partida doble.
4.3. La cuenta.
4.3.1. Partes de la cuenta.
4.3.2. Saldo de las cuentas.
4.4. Reglas del cargo y el abono.
4.5. Catlogo de cuentas y su instructivo.
4.6. Libros de contabilidad.
4.6.1. Diario General.
4.6.2. Libro Mayor.
Introduccin
En unidades anteriores vimos como se presenta el Balance generaly
el Estado de resultados. Se explic que dichos estados inancieros se
obtienen del registro contable de las operaciones que se realizan en las
empresas, por lo que en esta unidad veremos los pasos a seguir para
llevar a cabo dicho registro del cual se derivan los estados inancieros.
Primero necesitamos conocer la teora de la partida doble y su
aplicacin, deinir el concepto de cuenta, las partes que la forman y
cmo se modiican sus valores de acuerdo con las reglas del cargo y
del abono.
Tambin veremos la funcin que tiene el catlogo de cuentas y su
instructivo en el registro de las operaciones, y lo que se debe tomar en
cuenta al elaborarlos.
Por ltimo se analizarn las operaciones ms comunes que se realizan
en las empresas comerciales, se explicar lo que es un asiento contable
y cmo se registran en los libros contables de diario, Libro Mayor y
auxiliares.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
En qu consiste y cmo
se efecta el registro de las
operaciones?
Dentro de sus funciones, los administradores llevan a cabo un sinnmero de transacciones, tales
como compras, ventas, cobros, pagos, etc. El proceso contable se inicia con el registro de esas
operaciones.
Se entiende por registro la accin de anotar las operaciones de una empresa en los libros y
auxiliares correspondientes. Para ello se requiere que se informe al departamento de contabilidad
de las transacciones realizadas; esto se hace mediante la entrega del documento original o de
una copia que compruebe la operacin realizada. Generalmente estos comprobantes son facturas,
recibos, cheques, fichas de depsitos bancarios, pagars, etc. Las facturas son el comprobante de
una operacin de compra o venta de mercancas; los recibos son los comprobantes del pago de
servicios ya sea de luz o de telfono; o bien los recibos de nmina si se trata del pago de salarios,
por citar algunos. Tambin en la actualidad es bastante comn recibir comprobantes por medios
electrnicos, pero independientemente del tipo de comprobante que se tenga, stos se guardan en
los archivos de la empresa para que cuando se requiera hacer una revisin o verificar algn dato
puedan ser consultados.
Qu entiendes por
Despus de recibir el comprobante respectivo, la persona encargada
asiento contable?
de contabilizar analiza la transaccin y determina las cuentas que deben ser
afectadas para realizar el registro en los libros contables. Al registro de cada
operacin se le denomina asiento contable. Los libros utilizados para el registro contable son el Libro
Diario y el Libro Mayor. Ms adelante en esta unidad veremos el manejo que debe darse a cada uno
de ellos.
Se denomina asiento
Los pasos que deben seguirse para registrar los asientos contables se
presentan en la figura 4.1. stos son:
1. Realizar la transaccin.
2. Informar al departamento de contabilidad por medio de un documento.
3. Registrar la operacin en el Libro Diario.
4. Pasar el asiento contable al Libro Mayor.
5. Realizar el registro en auxiliares de mayor.
Transaccin
Documento
Libro
Diario
Libro
Mayor
122
Auxiliares
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Es muy importante registrar adecuadamente cada transaccin, ya que cualquier error u omisin
en el registro de las operaciones afecta los estados financieros, que son el producto final de la
contabilidad.
Se podra pensar que como actualmente la gran mayora El registro contable es la anotacin
de las empresas, inclusive las pequeas, utiliza sistemas de
que se hace en los libros de
cmputo para llevar su contabilidad (lo cual facilita el registro
contabilidad, respecto a las
de operaciones y la elaboracin de reportes), no es necesario
operaciones de las empresas.
estudiar el proceso contable de forma manual, lo cual no es
as, ya que si la contabilidad se realiza de manera manual o
utilizando computadoras, los pasos para el registro y la elaboracin de reportes no se alteran. Sin
embargo, al hacerlo de manera manual se conoce el modo como los sistemas contables procesan
los datos y proveen reportes, y as se pueden entender e interpretar ms ampliamente.
Horngren, Sundem, Elliot, Contabilidad f inanciera, 5 edicin, Mxico, Prentice-Hall, T. I, pg. 97.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Las reglas de la partida doble son nueve, y se refieren al impacto que produce en los activos,
pasivos y capital contable, el cambio en una partida especfica de los rubros mencionados:
A todo aumento de activo corresponde:
1. Disminucin de otro activo.
2. Aumento de un pasivo.
3. Aumento de capital contable.
A toda disminucin de pasivo corresponde:
4. Aumento de otro pasivo.
5. Disminucin de un activo.
6. Aumento de capital contable.
A toda disminucin de una partida de capital contable corresponde:
7. Un aumento de otra partida de capital contable.
8. Una disminucin de activo.
9. Un aumento de pasivo.
La tabla 4.1 muestra las nueve reglas de la partida doble, slo se requiere identificar el elemento de
la ecuacin contable que se modifica y determinar si esto aumenta o disminuye, para identificar
el efecto que produce en otro de los elementos: por ejemplo, si un activo aumenta veremos la
primera lnea horizontal; en cambio, si aumenta un pasivo veremos la segunda columna vertical.
Tabla 4.1. Aumentos y disminuciones.
Aumento de activo
Disminucin
de pasivo
Disminucin de
capital contable
>A
Disminucin
de activos
<P
<CC
<A
>A
<A <P
< A <CC
124
Aumento
de pasivos
>P
>A
Aumento
de capital contable
>P <P
>P <CC
>CC
>CC
>CC
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
3. El aumento de un activo puede ser consecuencia del aumento del capital contable:
Recibir efectivo para iniciar un negocio deber registrarse como un aumento de efectivo
y un aumento de capital social. El efectivo es un activo y el capital social es un regln de
capital contable.
+ Efectivo = + Capital social
125
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Se decreta el pago de dividendos. Disminuye las utilidades retenidas, que es una cuenta de
capital, y aumenta a cuenta de dividendos por pagar, que es un pasivo.
- Utilidades retenidas = + Dividendos por pagar
4.3. La cuenta
Para generar la informacin que proporciona a los distintos usuarios, la contabilidad utiliza una
herramienta conocida como cuenta, donde anotan los aumentos o disminuciones que va teniendo
126
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
cada rengln de los estados financieros como consecuencia de las operaciones. En sta se resumen
los cambios experimentados en dichos renglones, operacin que ayuda a determinar el saldo de
cada una de las cuentas que aparecern en los estados financieros. Lo esencial de la cuenta es la
naturaleza de los datos que contiene y no tanto la forma en que stos se puedan o no registrar.
Al instrumento que sirve para registrar los aumentos o disminuciones de cualquier
elemento de los estados financieros, con motivo de las transacciones que realizan las
empresas, se le da el nombre de cuenta.
Cada rengln utilizado en el registro contable es una cuenta. Por ejemplo, en la cuenta de efectivo
se registrarn los movimientos que durante el mes tenga el dinero, esto es, ir aumentando cada
vez que se reciba dinero o disminuyendo cuando la empresa realice un pago; al final del periodo
se suman los aumentos y las disminuciones, y se determina el monto que a esa fecha se tiene para
presentarlo en el balance.
El nmero de cuenta depender del giro y del tamao de la
empresa, as como de la necesidad de tener un registro especial para
ciertos eventos; por ejemplo, algunas empresas pueden tener una
cuenta para controlar a los clientes nacionales y otra para clientes
extranjeros, o bien puede llevarse una cuenta de ventas generales o
ventas por departamento, etctera.
1. Nombre.
2. Columna del lado izquierdo.
3. Columna del lado derecho.
Grficamente la cuenta se representa con la letra T, por lo que recibe el nombre de cuenta T, por
su relacin con el mayor general, tambin se le conoce como esquema de mayor.
El nombre de cada cuenta se anota al centro sobre la lnea horizontal. La columna del lado
izquierdo se llama Debe y la del lado derecho Haber. Es importante tener presente que Debe no
quiere decir que la empresa tengan deudas, su significado tal y como se anot anteriormente, es
izquierda. De igual manera, Haber no quiere decir que la empresa posee algo, significa derecha.
La forma de la cuenta es la siguiente:
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
127
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Qu son cargos y
Al menos se maneja una cuenta para cada uno de los renglones que aparecen
los abonos?
en los estados financieros. El conjunto de cuentas recibe el nombre de mayor
general, haciendo referencia a que es el registro ms importante para el proceso
final de los estados financieros. Cuando se requiere observar rpidamente el efecto que tendr una
operacin en la contabilidad se utilizan varias cuentas T.
En ambos lados de las columnas de la cuenta se registran los importes de los aumentos y
disminuciones, los registrados en la columna del lado izquierdo o Debe se llaman cargos y los
anotados en la columna del lado derecho o Haber son los abonos. Tambin se utilizan los trminos
de dbito y crdito para cargo y abono, respectivamente. A la suma de las cifras registradas en el
lado del Debe se le denomina movimientos deudores y a la del Haber movimientos acreedores.
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
La cuenta tiene dos
Cargos
$1,200
890
430
$340
250
170
columnas: la izquierda se
Abonos
$2,520 $760
abonos, respectivamente.
A la diferencia entre los movimientos se denomina saldo, el cual puede ser deudor o acreedor. Se
dice que la cuenta tiene saldo deudor si la diferencia entre la suma de los cargos es mayor a la suma
de los abonos. En caso contrario, o sea que la diferencia entre la suma de los abonos es mayor a
la de cargos, la cuenta tiene saldo acreedor. Veamos grficamente cmo se determinan los saldos en
una cuenta T.
Nombre de la cuenta
Debe
$1,200
890
430
128
Haber
$340
250
170
Suma de
movimientos
deudores
$2,520 $760
Saldo
deudor
$1,760
Suma de
movimientos
acreedores
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Nombre de la cuenta
Debe
$2,000
300
400
Suma de
movimientos
deudores
Haber
$3,400
1,000
800
$2,700 $5,200
Suma de
movimientos
acreedores
$2,500
Saldo
acreedor
La cuenta est saldada cuando su saldo es igual a cero, o sea que la suma de los cargos y los crditos
son iguales.
Nombre de la cuenta
Debe
$2,000
300
400
Haber
La diferencia entre la suma
$1,200
1,000
500
de movimientos deudores
y la suma de movimientos
acreedores se llama saldo.
Suma de
movimientos
acreedores
Balance general
Activo
Nombre de la cuenta
Debe
Saldo deudor
Haber
Saldo acreedor
129
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Al observar ambos esquemas, podemos deducir que las cuentas de activo tienen saldo de naturaleza
deudora; en cambio las cuentas de pasivos y el capital contable tienen saldo de naturaleza
acreedora.
Las cuentas de ingresos aumentan el capital, por lo tanto tienen saldo de naturaleza acreedora;
en cambio las cuentas de gastos lo disminuyen, por lo tanto su saldo es de naturaleza deudora. La
tabla 4.2 contiene la naturaleza de los saldos de los conceptos ms importantes del balance y del
Estado de resultados.
Tabla 4.2. Naturaleza de los saldos de los grupos importantes
del balance y del Estado de resultados.
Cuentas de:
Activo
Pasivo
Capital contable
Ingresos
Gastos
Saldo:
Deudor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Deudor
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Cargos
Abonos
Aumentan pasivos
Aumenta capital contable
Aumentan los ingresos
Disminuyen los activos
Disminuyen los gastos
Para que la ecuacin contable permanezca en equilibrio, se debe aplicar el registro por partida
doble, por lo cual cada asiento contable consta de un cargo y un abono, o bien, pueden ser varios
cargos y varios abonos, pero que sumen la misma cantidad, a fin de no alterar la ecuacin contable.
Se dice que por cada peso cargado debe tenerse un peso abonado.
Aplicar estas reglas a cada una de las cuentas facilita el registro contable. A continuacin se
presentan en forma grfica (tabla 4.3).
Tabla 4.3. Reglas del cargo y del abono aplicadas a cada uno
de los grupos principales de los estados financieros.
Activo
Pasivo
Capital contable
Cargo
Abono
Cargo
Abono
Cargo
Abono
Ingreso
Gastos
Cargo Abono
Cargo Abono
Capital social
$50,000
(1)
131
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Proveedores
$5,000
$5,000
(2)
Acreedores diversos
$70,000
$70,000
(3)
Ejemplo 4. Se compra un escritorio con valor de $20,000, pagando $10,000 de contado y el resto
a crdito.
Las cuentas que debern afectarse son: equipo de oficina, efectivo y acreedores diversos; si se
compr equipo, se incrementa el activo y se registra con un cargo; al entregar efectivo se disminuye
su saldo y como se debe ms a los acreedores, y es cuenta de pasivo, hay que abonarla. Para registrar
la operacin primero buscamos si la cuenta ya existe, en caso contrario se dan de alta las cuentas
que se vayan a afectar por primera vez.
Efectivo
Equipo de oficina
(4)
Acreedores
$20,000
$10,000 (4)
132
$50,000 $10,000
3,000
Inventario de mercancas
(4
(5
2)
5)
$5,000
3,000
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Clientes
$1,800
(6
6)
$1,800
El costo de las mercancas vendidas da origen al incremento de un gasto, el cual debe cargarse y
disminuye el inventario, el cual por ser un activo debe abonarse.
Costo de ventas
6)
Inventario de mercancas
$1,200
2)
5)
$5,000
3,000
$1,200
(6
Despus del registro de las operaciones anteriores, los movimientos en las diferentes cuentas
quedaran de la siguiente manera:
Efectivo
1)
$50,000 $10,000
3,000
Inventario de mercancas
(4
2)
5)
Capital social
$50,000
(1
$5,000
$70,000
10,000
Ventas
$1,200
(3
(4
Clientes
(6
6)
Costo de ventas
6)
(2
Acreedores diversos
70,000
$1,800
(6
Proveedores
Equipo de reparto
3)
$5,000 $1,200
$3,000
$1,800
Equipo de oficina
4)
$20,000
133
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Conforme van surgiendo nuevas operaciones se debe tener cuidado de abrir las cuentas
que se requieran, evitando no duplicar alguna que ya est abierta. Es necesario tambin
tener mucho cuidado cada vez que se registre una operacin, utilizando la cuenta correcta
y comprobando que se cumpla con la igualdad de los cargos y los abonos.
Estructura y clasificacin
Cada empresa elaborar su propio catlogo de cuentas, ya que dependiendo de las caractersticas
de las operaciones que realiza, ser el nombre que dar a sus cuentas; es recomendable que se
asignen nombres sencillos que reflejen el tipo de operacin que representan, por ejemplo, si se
trata de una empresa que se dedica a la venta de productos y servicios de limpieza, podr tener las
siguientes cuentas de ingresos: ingreso por servicios de limpieza e ingresos por venta de productos;
en cambio, si la empresa es un hotel, no podr utilizar esos nombres, ya que no representan
el motivo de sus ingresos. Los nombres de las cuentas que pudieran reflejar correctamente sus
ingresos seran: ingresos por servicios de habitacin, ingresos de cafetera y restaurante, e ingresos
por lavandera. De igual manera sern distintos los nombres de las cuentas que utilicen en su
contabilidad los hospitales, las salas de cines, las tiendas departamentales, etctera.
El cdigo puede ser alfanumrico. Con mayor frecuencia slo es numrico.
En lo que se refiere al nmero que se asigna a cada cuenta, las empresas lo
deciden aunque generalmente inician con:
Qu cdigo se utiliza
al disear el catlogo
de cuentas?
134
Franco Daz, Eduardo M., Diccionario de contabilidad, 3a Ed., Siglo Nuevo Editores, 1980, p. 38.
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Nombre de la cuenta
101
105
107
108
110
115
120
122
124
125
126
128
140
145
146
148
149
150
151
154
155
160
161
170
171
173
174
175
176
177
205
215
220
225
230
235
240
245
Efectivo
Inversiones temporales
Clientes
Estimacin de cuentas incobrables
Deudores diversos
Documentos por cobrar
Inventario de mercancas
Anticipo de proveedores
Seguros pagados por anticipado
Rentas pagadas por anticipado
Papelera y tiles de oficina
Propaganda y publicidad
Terrenos
Edificios
Depreciacin acumulada de edificio
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada de equipo de transporte
Equipo de reparto
Depreciacin acumulada de equipo de reparto
Mobiliario y equipo de oficina
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina
Equipo de cmputo
Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
Gastos de organizacin
Amortizacin acumulada de gastos de organizacin
Gastos de instalacin
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
Derechos de autor
Marcas
Patentes
Proveedores
Impuestos por pagar
Acreedores diversos
Anticipo de clientes
Rentas cobradas por anticipado
Dividendos por pagar
ISR por pagar
PTU por pagar
135
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
250
260
310
315
318
320
330
335
350
355
358
401
415
417
440
450
501
520
530
540
550
Prstamos hipotecarios
Prstamos bancarios a largo plazo
Capital social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Capital donado
Prima en venta de acciones
Utilidad del ejercicio
Prdida del ejercicio
Utilidades retenidas
Prdidas acumuladas
Reserva legal
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Productos financieros
Otros productos
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
Otros gastos
Se recomienda que cuando se asignen los nmeros de cuenta no sean en forma consecutiva, sino
que es recomendable dejar espacios entre cuenta y cuenta para, si posteriormente se requiere
incluir una nueva cuenta, no tener que modificar los nmeros que ya se tienen registrados.
Las subcuentas son el desglose de las cuentas de mayor. La mayora de las Qu entiendes por
subcuenta?
empresas subdivide las cuentas a fin de tener informacin detallada de los
distintos conceptos o personas que integran cada una de ellas, y para ello utilizan lo que se conoce
como: subcuentas. Por ejemplo, de la cuenta de gastos de venta, sus subcuentas podran ser sueldos
de repartidores, gasolina, renta de bodega, etc.; a continuacin se ejemplifica.
530 000
530 010
530 015
530 020
Gastos de venta
Sueldos de repartidores
Gasolina
Renta de bodega
En cambio, las subcuentas de clientes seran los nombres de las personas a las cuales les vendimos
mercancas a crdito. El hecho de llevar subcuentas no altera el registro contable, ya que slo se
trata de un registro complementario y siempre la suma total de las subcuentas deber ser igual que
el saldo de la cuenta de mayor respectiva.
Instructivo del catlogo de cuentas
Contar con un catlogo de cuentas no asegura que el registro contable se realice correctamente,
ya que no solamente se necesita conocer el nombre de las cuentas sino que, adems, es necesario
136
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
saber los motivos por los cuales se debe cargar o abonar cada una, por lo que todo sistema de
contabilidad requiere tener un instructivo o gua de contabilizacin, el cual se define como:
El documento que contiene, adems, del cdigo y el nombre
de las cuentas, la explicacin de lo que debe registrarse como
cargo o abono en cada una de ellas y lo que su saldo representa.
Cuando existe alguna duda de cmo registrar alguna operacin, las personas encargadas del
registro contable consultan el catlogo de cuentas o el instructivo, a fin de determinar las cuentas
que deben utilizar; muchas veces slo se requiere consultar el catlogo de cuentas para corroborar
el nombre de la cuenta que va a ser modificada, pero en otras ocasiones el nombre deja algunas
dudas y se hace necesario consultar el instructivo.
El contar con un instructivo del catlogo de cuentas, adems de proporcionar
una buena organizacin al departamento de contabilidad, facilita el
entrenamiento del nuevo personal al servirle de gua en el conocimiento y
manejo de las cuentas que la empresa utiliza.
Para qu se utiliza el
instructivo contable?
137
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Nombre de la
cuenta
Se carga
Se abona
Su saldo representa
Activo circulante
101
105
107
Efectivo
Inversiones
temporales
Clientes
Estimacin
108
de cuentas
incobrables
110
115
120
Documentos por
cobrar
Deudores
diversos
Inventario de
mercancas
Rentas
125
pagadas por
anticipado
Seguros
130
pagados por
anticipado
138
Por el dinero que se reciba, ya sean Cada vez que se entregue, pague o
billetes, cheques, moneda extranjera, compre de contado, ya sea con dinero
etc., sin importar el motivo.
o cheque, sin importar el motivo.
Por el importe de las rentas pagadas Por el importe de las rentas que se
de manera anticipada, por un tiempo hayan devengado durante el periodo
mayor al periodo contable.
contable.
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Nmero
Nombre de la
cuenta
Se carga
Se abona
Su saldo representa
Activo ijo
140
Terrenos
145
Ediicios
146
Depreciacin
acumulada de
ediicios
150
Equipo de oicina
151
Depreciacin
acumulada de
equipo de
oicina
155
156
Depreciacin
acumulada de
equipo de
reparto
160
161
Equipo de
cmputo
Depreciacin
acumulada de
equipo de
cmputo
Al vender el equipo de
cmputo, por el monto de la
depreciacin acumulada para
saldarla.
Activo intangible
Por el monto total para
cancelarlo, ya sea porque se
cambio de domicilio o bien por
hacer nuevas modiicaciones
sobre las anteriores. Tambin
porque se haya terminado de
amortizar o porque se cambi
de domicilio.
170
Gastos de
instalacin
171
Amortizacin
acumulada de
gastos
de imalacin
Por el importe de la
amortizacin del periodo de
gastos de instalacin.
175
Gastos de
organizacin
139
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Nmero
176
Nombre de la
cuenta
Amortizacin
acumulada
de gastos
de organizacin
Se carga
Se abona
Por el importe de la
amortizacin del periodo de
gastos de organizacin.
Su saldo representa
205
Proveedores
210
Documentos por
pagar
El importe de
los documentos pendientes de pago
(pagars o letras de cambio), que
vencen en un plazo no mayor a un
ao.
215
Impuestos por
pagar
220
Acreedores
diversos
Rentas
230
cobradas por
anticipado
250
260
Prstamos
hipotecarios
Prstamos
bancarios
a largo plazo
Capital contable
310
140
Captial social
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Nmero
Nombre de la
cuenta
Prima
320
en venta
de acciones
350
Utilidades
retenidas
Utilidad
360
del ejercicio
anterior
370
Prdida del
ejercicio anterior
Se carga
Se abona
Su saldo representa
Ingresos
401
Ventas
415
Devoluciones
sobre ventas
417
440
450
Productos
inancieros
Otros productos
141
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Nmero
Nombre de la
cuenta
Se carga
Se abona
Su saldo representa
Gastos
501
520
530
142
Costo de ventas
Gastos de
administracin
Gastos de venta
540
550
Otros gastos
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Tambin, ya explicamos que registrar de acuerdo con el orden cronolgico significa que las
operaciones se anotan conforme a la fecha en que se van realizando. Al registro que se hace en
el Libro Diario se le llama asiento de diario, o simplemente asiento y puede ser un asiento simple,
cuando slo hay una cuenta cargada y una cuenta abonada, o bien un asiento compuesto, cuando
son varias cuentas las que son cargadas o abonadas.
Qu nombre se le da al
El Libro Diario es un libro empastado y foliado cuando el registro
rayado del Libro Diario?
contable se lleva de manera manual, pero cuando se utiliza un sistema
de cmputo, la impresin del diario es en hojas sueltas. En lo que se refiere a su rayado, existen
diversos diseos de acuerdo con las columnas que contienen y a la informacin que se registra en
cada uno, pero el que se utiliza normalmente se conoce como Diario Continental, el cual tiene el
siguiente rayado:
Fecha
Concepto
Folio de
mayor
Debe
Haber
143
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
144
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
11
14
15
Se pagan sueldos por $1,800, del personal de las oficinas, y $1,100 para el
personal de la bodega.
145
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
001
Fecha
Concepto
20x1 Enero
1
Efectivo
Folio de
mayor
Debe
Haber
$50,000
Capital social
$50,000
Constitucin de la empresa
2
5
Gastos de instalacin
2,000
Efectivo
2,000
3
Rentas pagadas por anticipado
3,600
Efectivo
3,600
20,000
Efectivo
7,000
Proveedores
13,000
1,800
Efectivo
1,800
1,800
Gastos de venta
1,100
Efectivo
2,900
$80,300
$80,300
El registrar las operaciones en asientos de diario, facilita comprobar que se cumple con la regla
de cargos y abonos y de la partida doble, esto evita errores. Adems, con la explicacin de cada
asiento, cuando se requiera analizar el motivo o la razn de una operacin, se cuenta con todos
los elementos para su identificacin.
146
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Contracuenta
Cargos
Contracuenta
Abonos Suma de
abonos
Nm.
Nm. de
Contra-cuenta Cargo Abono Saldo Fecha
de
asiento
asiento
147
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
001
Fecha
Folio de
mayor
Concepto
20x3 mayo
Debe
Haber
1
Efectivo
001
$100,000
Terreno
002
150,000
Capital social
003
$250,000
Constitucin de la empresa
5
2
Gastos de organizacin
004
Efectivo
12,000
001
12,000
001
Efectivo
Fecha
Nm. de
asiento
Contra
cuenta
20x3
mayo 1
Capital
social
20x3
mayo 5
Gastos de
organizacin
Fecha
Nm. de
asiento
Contra
cuenta
20x3
mayo 1
Cargo
Abono
$100,000
$12,000
Saldo
Fecha
$100,000
20x3
mayo 1
Varias
Cargo
Nm. de Contra-
asiento
cuenta
1
Capital
social
Cargo
Abono
$150,000
Saldo
$150,000
$88,000
Capital social
003
002
Terreno
Gastos de organizacin
Abono
Saldo
Fecha
$150,000
$150,000
20x3
mayo 5
Nm. de Contra-
asiento
cuenta
1
Efectivo
Cargo
$12,000
004
Abono
Saldo
$12,000
Como puedes observar, al pasar al mayor los asientos del Libro Diario se toman los datos de cada
asiento, anotando en cada columna lo siguiente:
1. Nombre de la cuenta. Se toma el nombre de cada cuenta que se carga o que se abona, una
pgina para cada cuenta.
2. Fecha. Se registra la misma fecha que tiene el asiento en el Libro Diario.
3. Nmero de asiento. Es el nmero que se asigna a cada operacin.
4. Contra-cuenta. Se anota el nombre de la cuenta a la que se le hizo el movimiento contrario al
que registramos; por ejemplo, si estoy pasando un cargo a la cuenta de efectivo, la contracuenta
es la que en el asiento fue abonada; cuando existen varias contracuentas, se ponen varias.
5. Debe. Se anota la cantidad que aparezca como cargo en el rengln respectivo del asiento de diario.
6. Haber. Se anota la cantidad que aparezca como abono en el rengln respectivo del asiento de diario.
7. Saldo. Al iniciar el primer registro el saldo es el mismo valor; conforme se van registrando ms
operaciones, se aumenta o disminuye segn corresponda, si es igual al movimiento inicial el
saldo aumenta, pero si es contrario, entonces disminuye.
148
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Qu entiendes por
Existe una referencia cruzada entre ambos libros, que son: el nmero de
referencia cruzada?
asiento y el folio del mayor; as, por ejemplo, cuando revisamos en el libro
diario alguna operacin, podemos rpidamente ubicar en qu hoja del mayor se encuentra cada
una de las cuentas registradas en el asiento; igualmente, cuando revisamos los movimientos que
tuvo alguna cuenta en el Libro Mayor, identificamos fcilmente el nmero del asiento de diario
que origin dicho movimiento. Tambin, esta referencia cruzada sirve para reconocer cundo no
se ha registrado en el Libro Mayor, ya que se recomienda llenar la columna de folio de mayor (en
el diario), al terminar el pase de cada cuenta en el Libro Mayor.
Veamos ahora los pases al mayor de los asientos de diario registrados por las operaciones realizadas
por la empresa Encanto, S.A. Recuerda que hay que llenar la columna del diario Folio de mayor.
001
Fecha
20x1 enero
Concepto
3
11
14
1
Efectivo
Capital social
Constitucin de la empresa
2
Gastos de instalacin
Efectivo
Pago de instalacin de alfombras a Sears, S.A., de acuerdo
con la factura nm. 89
3
Rentas pagadas por anticipado
Efectivo
Pago de la renta por tres meses del local
4
Inventario de mercancas
Efectivo
Proveedores
Compra de mercancas a Casa Nueva, S.A. de acuerdo
con la factura nm. 678, entregando efectivo y el resto
a crdito
5
Deudores diversos
Efectivo
Prstamo en efectivo al empleado Javier Gonzlez
6
Gastos de administracin
Gastos de venta
Efectivo
Pago de sueldos al personal de oficina y de la bodega
Total de movimientos del ejercicio
Folio de
mayor
Debe
001
002
$ 50,000
003
001
2,000
004
001
3,600
Haber
$ 50,000
2,000
3,600
005
001
006
20,000
007
001
1,800
008
009
001
1,800
1,100
7,000
13,000
1,800
2,900
$80,300
$80,300
149
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
001
Efectivo
Fecha
Nm.
de
asiento
20x1
enero 3
Capital social
Gastos de
instalacin
11
Contra-cuenta
Carga
Abono
Saldo
Fecha
0x1
$50,000 2enero
3
$50,000
$2,000
48,000
Rentas pagadas
por anticipado
3,600
44,400
Inventario de
mercancas
7,000
37,400
14
Deudores
diversos
1,800
35,600
15
Varios
2,900
32,700
Nm. de
asiento
20x1
enero 5
005
Contracuenta
Efectivo
Cargo
Nm. de
asiento
20x1
enero 11
007
Contracuenta
Abono
$2,000
Varias
Cargo
Saldo
$2,000
Fecha
20x1
enero 8
Nm. de
asiento
20x1
enero 14
Contracuenta
Abono
$20.000
Efectivo
Cargo
$50,000
$50,000
Cargo
Efectivo
004
Abono
Saldo
$3,600
$3,600
Proveedores
Saldo
Fecha
$20,000
20x1
enero 11
Nm. de
Contra-cuenta Cargo
asiento
4
Inventario de
mercancas
006
Abono
Saldo
$13,000
$13,000
Deudores diversos
Fecha
Saldo
Inventario de mercancas
Fecha
Efectivo
Abono
Abono
$1,800
Saldo
$1,800
Fecha
20x1
enero 15
Nm. de
Contra-cuenta Cargo
asiento
6
Efectivo
Abono
$1,800
$1,800
Nm. de
asiento
20x1
enero 15
Contracuenta
Efectivo
Cargo
$1,100
Saldo
010
Abono
Saldo
Fecha
Nm. de
Contra-cuenta
asiento
Cargo
Abono
Saldo
$1,100
Para registrar fcilmente en el libro mayor, se recomienda hacerlo cuenta por cuenta y tener
mucho cuidado al registrar el cargo o abono, ya que el error ms comn es el cambiar un cargo
por un abono.
150
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Resumen
El proceso contable inicia con el registro de las operaciones que llevan a cabo las empresas. Para que
el departamento de contabilidad se entere de las distintas transacciones que se realizan, se entregan
los comprobantes correspondientes, como son facturas, recibos, fichas de depsito, etc. El personal
encargado de hacer los registros analiza y determina el asiento contable correspondiente.
La partida doble es la base de todo sistema contable y se aplica en contabilidad por medio de la
regla de aumentos y disminuciones, lo que significa que por cada transaccin se vern modificadas
por lo menos dos cuentas.
Se utiliza la cuenta para registrar los aumentos o disminuciones que tienen los distintos renglones
que se presentan en los estados financieros, y es por medio de asientos contables que se registran
estos aumentos o disminuciones. Cada asiento contable consta de cargos y abonos. Cargo es la
cantidad que se anota en el lado izquierdo de las cuentas y abono es la anotacin que se hace en
el lado derecho de las cuentas. Para elaborar estados financieros se determinan los saldos, que es
la diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos; las cuentas de activo y de gastos
tienen saldo deudor y las cuentas de pasivo, capital contable y de ingresos tienen saldo acreedor.
Las reglas del cargo y del abono determinan qu cuentas deben cargarse, o bien abonarse en
el asiento contable, y son: 1) Los activos aumentan con cargos y disminuyen con abonos; 2)
Los pasivos aumentan con abonos y disminuyen con cargos; 3) El capital contable aumenta con
abonos y disminuye con cargos y 4) Los ingresos aumentan con abonos y disminuyen con cargos,
y 5) los gastos aumentan con cargos y disminuyen con abonos.
Para realizar anlisis preliminares es muy comn utilizar cuentas T o esquemas de mayor, ya que
eliminan la informacin que se registra en los libros contables y slo se anotan las cantidades que
corresponden a los cargos y abonos, identificando cada operacin con el nmero de asiento que
corresponde de acuerdo con las fechas.
Para facilitar el registro y evitar errores en las cuentas utilizadas se requiere un catlogo de cuentas,
que es una lista que contiene los nombres de las cuentas que podrn utilizarse en la contabilidad;
sta se acompaa del instructivo para su manejo, el cual contiene adems del nombre y nmero
de cuenta, una explicacin de cundo se carga y abona cada una de las cuentas y lo que su saldo
representa.
Para el registro de las operaciones se utilizan los libros Diario y Mayor. En ellos se registran los
asientos inicialmente en el Libro Diario, donde el registro se hace por orden cronolgico, anotando
primero las cuentas que se cargan y despus las que se abonan, adems de una pequea explicacin
del motivo de cada uno de los asientos. Posteriormente, se registra el Libro Mayor tomando los
datos del Diario, por lo que tambin se conoce como libro de segunda anotacin.
151
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 1
a) Analiza las siguientes transacciones y determina qu renglones aumentan o disminuyen, as
como la regla de la partida doble que se aplica.
1. Se compra a crdito una camioneta.
2. La empresa vende un terreno y recibe efectivo.
3. Se adquiere un seguro para la camioneta.
4. Se paga un pagar que deba la empresa.
5. Se recibe efectivo como pago de un cliente.
6. Se compra una mquina registradora y se firma un pagar.
7. Recibimos un prstamo que nos hizo el banco.
8. Se acuerda repartir utilidades pero sern pagadas mes por mes durante el ao.
9. Compramos un edificio a crdito, dejando como garanta las escrituras.
10. Se presta efectivo a un empleado.
b) Indica con los signos > o < el efecto de aumento o de disminucin en cada una de las siguientes
transacciones.
Transaccin
1. Compra al contado de equipo de cmputo.
2. Un socio aporta terreno a la empresa.
3. Compra de mercancas a crdito.
4. Pago al banco por un prstamo que haba
recibido la empresa.
5. Se firma un pagar a un proveedor para
cubrir una deuda vencida.
6. Un empleado paga un prstamo que se le
haba otorgado.
7. Compra de mercancas al contado.
8. Pago al proveedor al que se le haba entregado un
pagar (inciso 5).
9. Compra de maquinaria pagando la mitad al
contado y firmando documentos por el resto.
10. Entra un nuevo socio aportando efectivo.
152
Activo
Pasivo
Capital
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 2
a) Relaciona ambas columnas anotando en el parntesis la letra que corresponda a la respuesta:
1. Es la diferencia entre los movimientos de una cuenta.
2. Son los importes anotados en el lado izquierdo de una cuenta.
3. ste es el nombre que se le da a la columna del lado derecho de una cuenta.
4. Es la suma de los abonos.
5. Se utiliza para registrar los aumentos y disminuciones de cualquier elemento de los estados
financieros.
6. Tambin se conoce como esquema de mayor.
7. Son los importes que se anotan en la columna del Haber.
8. Se conoce como movimiento deudor.
(
(
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
)
)
a) Movimiento acreedor.
b) Abonos.
c) Cuenta.
d) Saldo.
e) Suma de cargos.
f) Haber.
g) Cuenta T.
h) Cargos.
Determina:
1. Cuntos (nmero) cargos tiene?
2. Cuntos (nmero) abonos tiene?
3. Monto del movimiento deudor.
4. Monto del movimiento acreedor.
5. Saldo de la cuenta.
6. El saldo: es deudor o acreedor?
153
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 3
Registra las siguientes operaciones en cuentas T:
1. Se recibe efectivo por $20,000 como aportacin del capital de los accionistas.
2. Se compran mercancas por $8,000, entregando efectivo por $3,500 y el resto a crdito.
3. Se adquiere una camioneta en $35,000 a crdito y se deja la factura como garanta.
4. Se vende a crdito mercancas por $2,000 y el costo de esta mercanca era de $1,200.
5. Se entrega $1,000 a los proveedores a cuenta de lo que les debemos.
6. Se presta a un empleado $500.
7. Se compra una computadora en $9,000 y se firman seis pagars de $1,500 cada uno, a pagar uno
por mes.
8. Se recibe efectivo por $300, como pago parcial de los clientes.
9. Se venden $1,200 de mercancas al contado. La mercanca tena un costo de $700.
10. Se liquida el primer pagar que se firm al comprar la computadora.
154
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 4
Registra las siguientes operaciones por el mes de mayo de 203 en asientos de diario, suponiendo
que la hoja del libro inicia con la nmero 046 y slo alcanza hasta la operacin del da 12.
3
8
12
19
27
Se venden mercancas por $ 13,700 al seor Luis Prez, entregando $10,000 en efectivo
y el resto a crdito, de acuerdo con la factura nmero 123. El costo de esta mercanca
es de $8,000.00
Se compran mercancas a Compaa del Sur, S.A. por $ 7,500 a crdito, de acuerdo
con la factura nmero 64.
La empresa adquiere una computadora en Compu Price, S.A. por valor de $ 10,000,
y entrega en efectivo $ 4,000, y por el resto firma tres pagars, a vencer uno cada mes,
de acuerdo con la factura nmero 209.
Se adquiere un terreno por valor de $ 150,000 a crdito y se da un plazo para pagar de
tres aos, como garanta se hipoteca el mismo terreno.
La empresa vende al seor Jess Garca mercancas por $ 2,500 segn la factura nmero
124, recibiendo efectivo por $ 1,500; y por el resto firm el cliente un pagar a vencer
en 60 das. La mercanca tiene un costo de $1,200.
155
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 5
Pasar a Libro Mayor el ejercicio 4, suponiendo que la hoja de mayor inicia con el folio nmero 46.
156
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
b)
Activo
1
2
3
>
4
5
6
7
8
9
10
Pasivo
Capital
<
>
>
>
>
<
<
> <
>
>
<
<
<
>
<
>
<
>
>
157
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 2
a)
1. d)
2. h)
3. f)
4. a)
5. c)
6. g)
7. b)
8. e)
b)
1. Tiene cinco cargos.
2. Tiene tres abonos.
3. $ 840,000.
4. $ 300,000.
5. $ 540,000.
6. Deudor.
158
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 3
1)
8)
9)
2)
3)
Efectivo
$20,000
$3,500
300
1,000
1,200
500
1,500
Capital social
$20,000 (1
(2
(5
(6
(10
Inventario de mercancas
(4a
$8,000
$1,200
700
(9a
5)
Equipo de reparto
$35,000
Prstamo prendario
$35,000
Clientes
4)
$2,000
Proveedores
$1,000
$4,500 (2
Ventas
$300
1)
Deudores diversos
500
10)
(8
7)
$2,500
(4
1,200
(9
Equipo de cmputo
$9,000
(7
Costo de ventas
4a)
9a)
$1,200
700
159
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 4
El folio de mayor se llena cuando se contesta el ejercicio 5.
046
Fecha
Concepto
20x3
3
mayo
Folio de
mayor
Debe
Haber
1
Efectivo
Clientes
Costo de ventas
Ventas
Inventarios
46
47
56
48
49
$10,000
3,700
8,000
49
50
7,500
51
46
52
10,000
$13,700
8,000
Inventario
Proveedores
Se compr mercancas a crdito a Compaa del Sur, S.A.,
segn factura nm. 64
12
3
Equipo de cmputo
Efectivo
Documentos por pagar
Compra de computadora a Compu Price, S.A., de acuerdo
con la factura nm. 209, entregando efectivo, y por el resto
se firman tres pagars de 2,000 c/u a vencer uno cada mes
Pasa a la pgina nm. 047
160
7,500
4,000
6,000
$39,200
$39,200
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
047
Fecha
Concepto
Viene de la pgina nm.046
19
4
Terrenos
Prstamos hipotecarios
Compra de terreno a crdito, entregando como
garanta el gravamen del mismo terreno
27
5
Efectivo
Documentos por cobrar
Costo de ventas
Ventas
Inventarios
Venta de mercancas al seor Jess Garca de acuerdo
con la factura nm. 124, recibiendo efectivo, y por el
resto el cliente firma un pagar a vencer en 60 das
Total de movimientos del ejercicio
Folio de
mayor
Debe
Haber
$39,200
$39,200
53
54
150,000
46
55
56
48
49
1,500
1,000
1,200
150,000
2,500
1,200
$192,900
$192,900
161
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 5
46
Fecha
Nm. de
Contra-cuenta
asiento
20x3
mayo 3
Ventas
12
Equipo de
cmputo
27
Ventas
48
Cargo
Abono
S10,000
$4,000
1,500
Nm. de
Contra-cuenta Cargo Abono
asiento
Saldo
Fecha
$10,000
20x3
mayo 3
Cargo
Abono
Saldo
20x3
$13,700 mayo 3
mayo 8
Varias
513,700
27
Varias
2,500
20x3
mayo 8
20x3
mayo 12
20x3
mayo 19
27
1
2
5
Cargo Abono
Saldo
$7,500 $7,500
Equipo de
cmputo
Fecha
Nm. de
Contra-cuenta
asiento
20x3
mayo 12
$6,000 $6,000
Fecha
Terrenos
Cargo
Ventas
($8,000)*
($500)*
1,200
(1,700)*
51
Cargo
Abono
$10,000
20x3
mayo 19
Nm. de
Contra-cuenta
asiento
Prstamos
hipotecarios
Prstamos prendarios
Nm. de Contraasiento
cuenta
$7,500 $8,000
53
Cargo
Abono
$150,000
Abono
Saldo
$150,000 $150,000
Fecha
20x3
mayo 27
Varios
Cargo
$150,000
Saldo
$150,000
Saldo
$10,000
Terrenos
Nm. de
Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento
3
Varios
proveedores
Saldo
Abono
Varios
54
Fecha
16,200
Nm. de
Contra-cuenta Cargo
asiento
49
Equipo de cmputo
Inventario de
mercancas
52
Fecha
Fecha
Proveedores
Nm. de
Contra-cuenta
asiento
$3,700
7,500
20x3
mayo 3
Fecha
$3,700
Inventario de mercancas
Nm. de
Contra-cuenta
asiento
50
Ventas
Saldo
$6,000
Ventas
Fecha
162
Clientes 47
Efectivo
55
Abono
Saldo
$150,000
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
56 Costo de ventas
Fecha
Nm. de
Contra-cuenta Cargo Abono
asiento
Saldo
20x3
mayo 3
Varios
$8,000
$8,000
27
Varios
1,200
9,200
* Debido a que en el ejercicio no se estn dando los saldos iniciales de las cuentas, stos aparecen con montos
negativos.
163
Contabilidad inanciera 1
Nombre:
Grupo:
Nmero de cuenta:
Profesor:
Campus:
Autoevaluacin
I. Contesta brevemente las siguientes preguntas:
1. Qu entiendes por asiento contable?
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
2. A todo aumento de activo corresponde:
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
3. Qu entiendes por cuenta?
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
4. Menciona las partes de una cuenta:
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
5. A todo aumento de capital corresponde:
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
165
II. De acuerdo con los valores que presentan las siguientes cuentas, contesta las preguntas:
Efectivo
$1,200
$500
1,800
100
2,000
700
900
Proveedores
$700
$1,200
500
1,700
600
5,000
1,100
Clientes
$3,000 $1,000
800 250
400
$800
450
400
166
IV. Registra en asientos de diario y pasa al Libro Mayor las siguientes operaciones, realizadas durante
el mes de marzo del 207, en cada hoja del Libro Diario slo se puede registrar cuatro asientos.
marzo 1
4
5
8
12
15
18
25
29
Inicia operaciones la compaa Super Viva, S.A., recibiendo en efectivo $70,000 y una
camioneta por valor de $50,000, como aportacin de los dueos.
Se compran mercancas a crdito a Bimbo, S.A. por $25,000, de acuerdo con la factura
nmero 1450.
Se paga el recibo nmero 318 de Carpintera del Sur, S.A. por $1,800, por concepto de
adecuaciones que se hicieron al local.
Se venden mercancas al seor Manuel Rodrguez de acuerdo con la factura nmero 001 por
$1,900, recibiendo $400 en efectivo y el resto a crdito. El costo de la mercanca es de
$1,154.
Se compran escritorios, cajas registradoras, archiveros, etc., por valor de $15,000 segn la
factura nmero 271 de Muebles Metlicos, S.A., entregando $3,500 en efectivo y el resto a
crdito.
Se compra mercanca por $15,000 a Del Monte, S.A., segn factura nmero 898, entregando
efectivo por $3 000 y por el resto se firmaron dos pagars a vencer uno cada mes.
Se pagan sueldos por $2,750, correspondiendo $890 al vendedor y el resto a las secretarias.
Se vende mercanca por $12,000 al seor Luis Uribe de acuerdo con la factura nmero 002,
firmando cuatro pagars, a vencer cada 15 das. El costo de la mercanca es de $7,200.
Recibimos del seor Manuel Rodrguez $500 a cuenta de lo que nos debe.
Pagamos $1,800 a Muebles Metlicos, S.A., a cuenta de nuestro saldo.
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