Contable 1ra Q Agosto 2014 Act - Emp

IV
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Contenido
aplicacin prctica
Mecanismos de informacin de costos y presupuestos en la toma de decisiones para el manejo gerencial de la empresa
IV-1
Revisando la CINIIF 17: Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
IV-5
IV-8
Implicancias contables en el reconocimiento de las penalidades

Contabilizacin de los contratos de construccin (Parte I)
IV-11
Mecanismos de informacin de costos y

presupuestos en la toma de decisiones para el
manejo gerencial de la empresa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Mecanismos de informacin de costos y presupuestos en la toma de
decisiones para el manejo gerencial de la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera Quincena de Agosto 2014
Presentacin
La empresa en general y la entidad industrial, en particular, necesitan de una permanente informacin del rea de costos para
el manejo de la gestin gerencial; para el efecto, la contabilidad
de costos proporciona dicha informacin utilizando algunos mecanismos de informacin utilizando, por ejemplo, (a) ingresos y
costos relevantes, (b) el control presupuestal y (c) el costo directo.
1. Ingresos y costos relevantes

Del anlisis de contenido de los tratadistas como Backer y Jacobsen, en su obra Contabilidad de costos se interpreta que la toma
de decisiones puede definirse como el proceso de seleccin entre
varias alternativas. En algunos casos, la gerencia general es la delegada de tomar la decisin econmica importante relacionada con
la produccin, el mercadeo y tambin con las finanzas, las cuales
generarn eventualmente utilidad o prdida para la empresa. La
toma decisiones gerenciales es un proceso complejo de obtener
soluciones empresariales mediante el anlisis de una serie de
etapas sucesivas. La toma de decisin gerencial se inicia con la
identificacin del problema empresarial, pasando por una serie
de etapas de anlisis hasta la evaluacin despus de la decisin.
Las etapas para la toma de decisiones empresariales las podemos
sealar a continuacin:
a. Identificacin del problema empresarial.
b. Bsqueda referencial de un modelo existente aplicable al
problema empresarial.
c. Definicin del problema empresarial y el modelo de solucin
escogido.
d. Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con el problema empresarial.
e. Seleccin e implementacin de una solucin consistente con
las metas establecidas por la gerencia.
N 308
Primera Quincena - Agosto 2014
f. Evaluacin despus de la decisin mediante la retroalimentacin de la informacin que suministre la gerencia de la

empresa.
Las situaciones ms comunes que se presentan en la toma de
decisiones son los siguientes:
Informe Especial
InformE especial
a. Aceptacin de una transaccin especial

b. Fabricacin o compra de un bien
c. Eliminacin de una lnea de produccin determinada
1.1. Aceptacin de una transaccin especial
Una empresa con capacidad de fabricar 400,000 unidades est
produciendo y vendiendo solamente 360,000 unidades cada
ao a un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de
S/.2.00 y el costo fijo anual es de S/.360,000, el reporte para la
gerencia se presentara en forma siguiente:
Concepto
Total
Ventas (360,000 unidades)
Unitario
S/.1,440,000
S/.4.00
(-) Costo variable (360,000 unidades)
720,000
2.00
Margen de contribucin
720,000
2.00
(-) Costo fijo

Utilidad neta
360,000
1.00
S/.360,000
S/.1.00
La empresa recibe un pedido de 40,000 unidades a S/.2.40

cada una por un total de S/.96.000. El comprador pagar los
fletes. La venta especial no altera la gestin de venta normal.
Sin embargo, el gerente general est en duda de aceptar dicho
pedido, ya que el precio ofrecido de S/.2.40 es inferior al costo
de fabricacin que asciende a S/.3.00 por unidad. (S/.2.00 +
S/.1.00 = S/.3.00)
Debera la empresa aceptar el pedido?
Solucin
La respuesta es positiva.
La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este
pedido especial, an con un precio ms bajo que el costo de
fabricacin, por cuanto recupera el costo variable de S/.2.00 por
unidad, quedando un margen de contribucin de S/.0.40 por
unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal
como se demuestra a continuacin:
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Detalle
Por unidad
Ventas
(-) Costo variable
Margen contribucin
(-) Costo fijo
Utilidad neta
S/.4.00
2.00
2.00
1.00
S/.1.00
Sin pedido Con pedido

especial
especial
(360,000
(400,000
unidades)
unidades)
1,440,000 S/.1,536,000
720,000
800,000
720,000
736,000
360,000
360,000
S/.360,000 S/.376,000
Diferencia
S/.96,000
80,000
16,000
0
S/.16,000
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio

especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/.16,000,
(S/.0.40 x 40,000 unidades= S/.16,000), teniendo como condicin que el costo fijo permanezca igual, es decir en S/.1.00
por unidad.
1.2. Fabricacin o compra de un bien
Una empresa basa su produccin en 32,000 unidades anuales de
un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado
en la forma siguiente:
Elementos
Por unidad
Materia prima directa
S/.10
Mano de obra directa
8
Costos indirectos de fabricacin variable
8
Costo indirecto de fabricacin fijo (150 % del costo
12
de la mano de obra directa)
Costo total
38
Total
S/.320,000
256,000
256,000
384,000
1,216,000
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de

S/.32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos
de fabricacin fijos, que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciacin, tributos vinculados a la produccin,
continan independientes de la decisin. Debera la compaa
comprar o fabricar el producto?
Solucin
Uno de los aspectos importantes de la decisin es la investigacin
de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas
de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva
permanecer ociosa si no se utiliza para producir el artculo, el
anlisis es el siguiente:
Elementos
Precio de compra
Material directo
Costo indirecto de fabricacin variable
Costo indirecto de fabricacin fijo que se puede
evitar no fabricando
Costo relevante total
Diferencia a favor de
fabricar
Por unidad
Fabricar Comprar
S/.
S/.32
10
8
Total de 32,000 unidades

Fabricar
Comprar
S/.
1,024,000
320,000
256,000
256,000
128,000
S/.30
S/.32
2
960,000
1,024,000
64,000
La decisin de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la

perspectiva ms amplia de considerar cmo utilizar los recursos
disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser:
a. Dejar la capacidad ociosa.
b. Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad
ociosa.
c. Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la
fabricacin de otros productos.
1.3. Eliminacin de una lnea de produccin determinada
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de productos: comestibles, bazar y textil. La empresa est considerando
la decisin de suprimir la lnea de carnes, porque el estado de
resultados muestra que se est vendiendo a prdida, tal como
podemos observar en el siguiente cuadro:
IV-2
Instituto Pacfico
Concepto
Ventas
(-) Costo variable
Margen contribucin
(-) Costos fijos:
Directos
Indirectos
Total costo fijo
Utilidad neta
Comestibles
S/.40,000
24,000
16,000
Bazar
S/.60,000
32,000
28,000
Textil
S/.100,000
48,000
52,000
Total
S/.200,000
104,000
96,000
8,000
4,000
12,000
S/.4,000
26,000
6,000
32,000
S/.(4,000)
16,000
10,000
26,000
S/.26,000
50,000
20,000
70,000
S/.26,000
En el caso presentado, cabe indicar que el costo directo es

aquel desembolso o sacrificio que est identificado con el
producto, mientras que el costo indirecto es el costo comn
a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de
referencia, como puede ser las unidades producidas, el costo
de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas
de mano de obra, las horas mquinas, el nmero de corridas,
el nmero de pedidos, etc.
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisin, que
el monto de los costos fijos comunes tpicamente continan
independiente de la decisin, y, de esta forma, no se puede
ahorrar cancelando la lnea de productos materia de la decisin.
Como por ejemplo detallamos a continuacin.
Solucin
Concepto
Ventas
(-) Costo variable
Margen contribucin
Mantener bazar
Suprimir bazar
Diferencia
S/.200,000
S/.140,000
104,000
72,000
S/.(60,000)
(32,000)
96,000
68,000
(28,000)
(26,000)
(-) Costo fijo:

Directo
50,000
24,000
Indirecto
20,000
20,000
Total costo fijo
70,000
44,000
(26,000)
Utilidad neta
S/.26,000
S/.24,000
S/.(2,000)
Del cuadro se deduce que suprimiendo la lnea de bazar, la

empresa perdera S/.2,000 adicionales; por consiguiente, la lnea
de bazar debera mantenerse.
2. El control presupuestario
2.1. Presupuesto y control presupuestario
El presupuesto es un estimado cuidadosamente preparado de las
condiciones futuras de la empresa. Ese estimado en una entidad
de negocios tiene que incluir los ingresos, los costos y los gastos
probables. Los presupuestos tienen por finalidad auxiliar a la
direccin en la coordinacin de sus funciones de venta, produccin y administracin para cuyo efecto el control presupuestario
es el trmino aplicado al plan cuidadosamente elaborado que
cubre la coordinacin de estas tres funciones, as como tambin
un estudio y comparacin continuos de los resultados operativos
reales con las cifras presupuestadas para interpretar las causas de
las variaciones o discrepancias ocurridas en la gestin.
2.2. Organizacin para el control presupuestario
En la mayora de las empresas, la direccin y ejecucin de los
presupuestos son delegadas en un comit de presupuestos, que
informa a la gerencia general. Uno de los miembros de este
comit ser el jefe de presupuesto, quien estar a cargo de la
preparacin de un manual de instrucciones presupuestarias y de
la acumulacin de las cifras e informe presupuestados y reales.
Los deberes de los integrantes del comit de presupuestos, bajo
la direccin de su jefe, incluirn:
a. Recibir los costos estimados para los periodos a corto y
largo plazo de los distintos funcionarios, jefes de divisin,
supervisores; y en los casos que sea necesario, suministrar a
ese personal las cifras anteriormente utilizadas.
N 308
IV

b. Acoplamiento de estos informes presupuestarios de acuerdo
con el plan maestro previamente organizado.
c. Evaluar y revisar, cuando sea necesario, los datos as recogidos antes de preparar el presupuesto definitivo.
d. Emitir peridicamente semanal, semanal o trimestralmente informes que muestre las comparaciones de las cifras
presupuestadas y reales.
Para comprender y analizar un presupuesto, usamos el siguiente
ejemplo:
La compaa industrial Rojas SA fabrica los productos A, B y C.
Estos productos son vendidos a diferentes clientes. En la zona 1
trabajan seis vendedores, la zona 2 cuatro vendedores, y en la
zona 3 tambin dos vendedores bajo la direccin del gerente de
ventas, quien supervisa las funciones de venta desde la oficina
de venta. A continuacin, se muestra el presupuesto de ventas.
Presupuesto de ventas
Zona
1
2
3
Total
Ventas netas
S/.
600.000
800.000
200.000
S/.1,600.000
Producto A
S/.
300,000
240.000
120.000
S/.660.000
Producto B
S/.
200.000
400.000
60.000
S/.660.000
Producto C
S/.
100.000
160.000
20.000
S/.280.000
El presupuesto de venta fue formulado por la informacin

estimada de ventas, respaldados por los estimados de las cantidades a vender.
Con este importe total de ventas de S/.1,600,000, el jefe de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con el objeto
de poner un lmite al importe total de costos y gastos. Si se supone
que la utilidad neta sobre esas ventas ser de S/.112,000, o el 7
por ciento de S/.1,600,000. Entonces la diferencia representar el
lmite del costo de produccin y los gastos operativos de la gestin.
El presupuesto de costo de produccin correspondiente a las
ventas anteriores aparece en el cuadro siguiente:
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Costo
Costo
total
Costo variable:
Material indirecto
S/.2,000
Mano de obra in10,000
1,000
directa
Combustibles
2,500
500
Energa
3,000
1,300
Seguros accidentes
7,000
3,000
Servicios pblicos
500
100
Costos fijos:
Alquiler de fbrica
5,000
1,400
Seguros
4,000
1,000
Supervisin
20,000
7,000
Depreciacin
10,000
3,500
Varios costos
5,000
1,100
Amortizacin
5,000
3,000
Total
S/.74,000 S/.23,200
Distribucin, Ser5,671
vicio I
Distribucin, Ser5,812
vicio II
S/.74,000
34,683
El cuadro es un resumen de los informes detallados, que incluiran los costos de produccin estimados por unidad clasificados
por elementos en cada departamento, esto es, los materiales, la
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Anlisis de los costos unitarios de produccin estimados por unidad
y departamento
Total
Producto A:
Materiales
Mano obra
Costos indirectos
Total
Producto B:
Materiales
Mano obra
Costo indirecto
Total
Producto C:
Materiales
Mano obra
Costo indirecto
Total
S/.
3.20
4.80
1.20
S/.9.20
S/.
3.60
4.80
1.20
S/.9.60
S/.
1.20
2.80
0.70
S/.4.70
Departamento de corte
S/.
3.00
2.00
0.50
S/.5.50
S/.
3.00
2.00
0.50
S/.5.50
S/.
0.90
1.60
0.40
S/.2.90
DepartaDepartamenmento de
to de acabado
estampado
S/.
S/.
0.00
0.20
1.00
1.80
0.25
0.45
S/.1.25
S/.2.45
S/.
S/.
0.00
0.60
1.00
1.80
0.25
0.45
S/.1.25
S/.2.85
S/.
S/.
0.00
0.30
0.40
0.80
0.10
0.20
S/.0.50
S/.1.30
El cuadro est mostrando el costo unitario de produccin por elemento del costo, como tambin por departamento de produccin.
N 308
Servicios
I
II
S/.
350
S/.
150
500
1,000
3,750
3,750
400
900
1,500
0.00
300
200
1,000
0.00
650
300
750
200
650
300
750
200
900
900
900
900
800
900
600
700
2,000
7,000
2,000
2,000
1,000
2,300
1,500
1,700
800
700
1,400
1,000
0.00
2,000
0.00
0.00
S/.9,000 S/.17,300 S/.12,400 S/.12,100
2,200
4,229
2,255
4,333
13,455
25,862
El cuadro muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricacin de la empresa por un monto de S/.74,000.00, los cuales han sido
distribuidos tomando como base los costos estimados de los departamentos de produccin, tal como detallamos en el cuadro siguiente:
Distribucin de los costos de servicios
Departamento
productivo
Corte
Estampado
Terminado
Total
Costo
estimado
S/.23,200
9,000
17,300
S/.49,500
%
46.869
18.182
34.949
100.00
Servicio
Servicios
I
II
S/.5,671.00
S/.5,812.00
2,200.00
2,255.00
4,229.00
4,333.00
S/.12,100.00 S/.12,400.00
Presupuesto estimado de gastos de venta y administracin
Costo de produccin estimado

Elementos
Total
Producto A
Producto B
Producto C
Materia prima S/.448.000.00 S/.160.000.00 S/.240.000.00 S/.48.000.00
Mano de obra
472.000.00
240.000.00
120.000.00
112.000.00
Costo indirecto
176.000.00
60.000.00
60.000.00
56.000.00
Total
1,096.000.00 S/.460.000.00 S/.420.000.00 S/.216.000.00
Departamento productivo
EstamTermipado
nado
S/.
S/.
S/.
300
200
1,000
Corte
Total
Gastos variables
Gastos de viaje
Gastos de oficina
Gastos de almacenamiento
Gastos de entrega
Viticos
Comunicaciones
Suministros de oficina
Varios
Total gastos variables
Gastos fijos
Sueldos
Alquileres
Administracin
Seguros
Depreciacin
Total gastos fijos
Total gastos
S/.
5.000
14.000
16.000
15.000
4.000
8.000
3.000
2.000
S/.67.000
60.000
25.000
10.000
8.000
10.000
113.000
S/.180.000
Gastos de
Gastos de adventa
ministracin
S/.
S/.
4.000
1.000
6.000
8.000
16.000
0.00
15.000
0.00
2.250
1.750
5.000
3.000
750
2.250
1.000
1.000
S/.50.000
S/.17.000
30.000
15.000
4.000
6.000
7.500
62.500
S/.112.500
30.000
10.000
6.000
2.000
2.500
50.500
S/.67.500
El cuadro muestra los gastos de venta y administracin de gestin, los cuales sirven para analizar y decidir precios del producto.
Estado de resultado estimado
Concepto
Ventas netas
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
(-) Gastos de venta
(-) Gastos administrac.
Total gastos
Utilidad operativa
(-) Gastos financieros
Utilidad neta
Presupuesto
Ejecucin
Variacin
Monto
%
Monto
%
Monto
%
S/.800,000 100.00 S/.900,000 100.00 S/.100,000
12.50
560,000
70.00
650,000 72.20
90,000
16.00
240,000
30.00
250,000 27.60
10,000
4.16
112,500
14.06
135,000 15.00
22,500
20.00
67,500
8.44
63,000
7.00
4,500
(6.60)
180,000
22.50
198,000 22.00
18,000
10.00
60,000
7.50
52,000
5.80
8,000 (13.30)
4,000
0.50
4,500
0.50
500
12.50
S/.56,000
7.00 S/.47,500
5.27 S/.7,500 (13.40)
IV-3
IV
Informe Especial
El estado de resultados resume el logro de la gestin de la

empresa.
Informe presupuestario sobre costos del producto por artculos y
elementos del costo de produccin
Elementos del costo
Costo de materiales:
Producto A
Producto B
Producto C
Costo de mano de obra
Producto A
Producto B
Producto C
Costo indirecto
Producto A
Producto B
Producto C
Costo total
Presupuesto
para el mes
S/.
6,666.67
7,500.00
2,000.00
Costo real
del mes
S/.
7,000.00
7,600.00
2,000.00
10,000.00
10,000.00
4,666.67
11,000.00
12,000.00
5,000.00
Variacin
Observacin
S/.
+ 333.33
+ 100.00
0.00
+ 1.000
+ 2.000
+ 333.33
2012
Ventas 25,000 unidades a
S/.20.00
2014
5,000
Unidades producidas
25,000
35,000
30,000
Unidades vendidas
25,000
30,000
33,000
5,000
2,000
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue.
Concepto
2012
2013
2014
Costo real de materia prima S/.
100,000.00
144,000.00
127,200.00
Costo real de mano de obra S/.
150,000.00
216,000.00
144,000.00
Horas reales de mano obra
50,000.00
72,000.00
58,000.00
Carga indirecta variable S/.
48,000.00
72,000.00
56,000.00
Carga indirecta fija S/.
72,000.00
72,000.00
75,000.00
250,000.00
300,000.00
340,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
Gastos de venta variable S/.

Gastos administracin fijos S/.
Solucin
Costeo por absorcin
2012
2013
2014
Ventas 25,000 unid. a
1000,000
S/.40.00
30,000 unidades a
1200,000
S/.40.00
33,000 unidades a
1320,000
S/.40.00
Costo de ventas:
Inventario inicial
72,000
Material directo
100,000
144,000
127,200
150,000
216,000
174,000
Costo indirecto variable
48,000
72,000
56,000
Costo indirecto fijo
72,000
72,000
70,000
Total
370,000
504,000
499,200
Menos: inventario final
Nada
0
IV-4
Instituto Pacfico
1320,000
Inventario inicial
Estadsticas de produccin
Unidades finales
1200,000
Costo venta variable
A continuacin, se ofrece la informacin de costos de produccin

y de venta de la compaa manufacturera Ardiles SA durante los
tres ltimos aos: 2012, 2013, 2014 .Con esta informacin, se
prepara un estado de resultado comparativo para los tres aos
mencionados, usando primero los procedimientos del costeo
de absorcin y segundo los procedimientos de costeo directo.
El precio de venta por unidad es de S/.40.00.
2013
2014
33,000 unidades a S/.20.00
El procedimiento de costo directo implica estructurar el costo

de produccin solo sobre la base de los costos variables como
son la materia prima, mano de obra y los costos indirectos de
fabricacin variable; mecanismo que se utiliza para decidir una
transaccin de venta del producto en funcin de la aceptacin
o no del precio de propuesta por la demanda del bien.
2012
2013
1000,000
30,000 unidades a S/.20.00
3. Costeo directo y toma de decisiones
Unidades iniciales
Costeo Directo
Reparacin
2,500.00
2,750.00
+ 250.00
2,500.00
3,000.00
+ 500.00
1,166.66
1,250.00
+ 83.34
S/.47,000.00 S/.51,600.00 S/.+4.600.00
Concepto
2012
2013
2014
5,000 Unidades
72,000
2,000 Unidades
28,480
Costo de venta real
370,000
432,000
470,720
Utilidad bruta en ventas
630,000
768,000
849,280
Gastos de operacin:
Gasto de venta variable
250,000
300,000
340,000
Gastos administracin
50,000
50,000
50,000
fijos
Total gastos de operacin
300,000
350,000
390,000
Utilidad
330,000
418,000
459,280
61,714
Materia prima directa
100,000
144,000
127,200
150,000
216,000
174,000
48,000
72,000
56,000
298,000
432,000
418,914
Costo inidirecto variable

Total
Menos: inventario final
Nada
5,000 unidades
61,714
2,000 unidades
23,814
Utilidad bruta marginal
298,000
370,286
395,100
702,000
829,714
924,900
Menos: gastos variables
250,000
300,000
340,000
Utilidad marginal
452,000
529,714
584,900
(-) Costo indirecto fijo
72,000
(-) Gastos fijos
50,000
Utilidad neta
72,000
122,000
330,000
50,000
70,000
122,000
407,714
50,000
120,000
464,900
Comentarios
a. La utilidad de S/.330,000 en el ao 2012 es igual por ambos mtodos, porque el volumen de produccin es igual al
volumen de venta; es decir, se fabrican 25,000 unidades y
se venden 25,000 unidades. No existe inventario final de
productos terminados.
b. La utilidad en el ejercicio del 2013 es mayor en el mtodo de
Costeo por absorcin respecto al Mtodo de costeo directo
porque el volumen de produccin es de 30,000 unidades y
se venden 25,000 unidades; es decir, la produccin es mayor
que la venta.
c. La utilidad del ao 2014 en el Costeo por absorcin es menor
respecto al Costeo directo, porque el volumen de produccin
es menor que el volumen de ventas; es decir, se fabricaron
30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales
se completaron con las unidades iniciales.
d. El inventario final del ao 2013 por el Costeo de absorcin
se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del periodo
entre el nmero de unidades producidas; por ejemplo:
S/.504,000/35,000 unidades = S/.14.40 costo unitario de
produccin que debe multiplicarse por las 5,000 unidades
finales que importa un total de S/.72,000.
e. El inventario final del ao 2014 por el Costeo de absorcin
se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del periodo
entre el nmero de unidades producidas; por ejemplo, el
costo corriente est formado por: S/.127,200 + S/.174,000
+ S/.56,000 + S/.70,000 = S/.427,200, costo corriente que
debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden
a 30,000; es decir, S/.427,200/30,000 unidades = S/.14.24,
costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades
finales que equivale a S/.28,480.
f. En forma similar se calculan los valores de existencias finales
por el mtodo de costeo directo.
N 308
IV
Revisando la CINIIF 17:
Distribuciones, a los propietarios, de activos

distintos al efectivo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la CINIIF 17: Distribuciones,
a los propietarios, de activos distintos al
efectivo
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
1. Referencias
Con qu normas se relaciona?
La interpretacin CINIIF 17 est referida a la aplicacin de las normas
siguientes:
NIC 1 Presentacin de estados financieros
NIC 10 Hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
NIIF 10 Estados financieros consolidados
2. Antecedentes
Qu puede ocurrir?
1. En algunas ocasiones, una entidad
distribuye activos distintos al
efectivo como dividendos a sus propietarios1 cuando actan como tales.
En esas situaciones, la entidad puede
tambin dar a sus propietarios la
posibilidad de elegir entre:
2. Las NIIF no proporcionan guas
sobre cmo una entidad debe medir
las distribuciones a sus propietarios
(comnmente denominadas como
dividendos).
La NIC 1 requiere que una entidad
presente informacin detallada de
los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios,
ya sea en el estado de cambios en el
(*)

1
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
La NIC 1 Presentacin de estados financieros, Prrafo 7 define que
corresponde a los tenedores de instrumentos financieros representativos del patrimonio.
N 308
patrimonio o en las notas a los estados

financieros.
3. Alcance
Cundo se aplica?
Esta interpretacin se aplicar:
3. Las siguientes categoras de distribuciones de activos no recprocas realizadas por una entidad a sus propietarios
cuando actan como tales:
a) Distribuciones de activos distintos
al efectivo (por ejemplo partidas
de propiedades, planta y equipos, negocios como se definen
en la NIIF 3, participaciones en
el patrimonio de otra entidad o
grupos de activos para su disposicin como se definen en la NIIF
5); y,
b) Distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir
entre recibir activos distintos al
efectivo o una alternativa en
efectivo.
4. Solo a las distribuciones en las que
todos los propietarios de la misma
clase de instrumentos de patrimonio
se tratan de igual manera.
Esta interpretacin no ser de aplicacin:
5. A las distribuciones de activos distintos al efectivo que estn, en ltima
instancia, controlados por la misma
parte o partes antes y despus de la
distribucin.
Esta exclusin se aplicar a los estados financieros separados, individuales y consolidados de la entidad
que realice la distribucin.
6. Cuando el activo distinto al efectivo
est controlado en ltima instancia por las mismas partes antes y
despus de la distribucin.
El prrafo B2 de la NIIF 3 seala
que se considerar que un grupo
de personas fsicas controlan una
entidad cuando, mediante acuerdos
contractuales, tienen colectivamente el poder para dirigir sus polticas
financieras y de operacin, con el
fin de obtener beneficios de sus actividades.
Por ello, para que una distribucin
quede fuera del alcance de esta
interpretacin porque las mismas
partes controlan el activo antes

y despus de la distribucin, el
grupo de accionistas individuales
que reciba la distribucin ha de
tener, como resultado de acuerdos
contractuales, ese poder colectivo
ltimo sobre la entidad que realiza
la distribucin.
7. De acuerdo con el prrafo 5, esta
interpretacin no ser de aplicacin
cuando una entidad distribuye
una parte de su participacin en
la propiedad de una subsidiaria,
pero siga conservando el control sobre esta. La entidad que realice una
distribucin que d lugar a que dicha
entidad reconozca una participacin
no controladora en su subsidiaria,
contabilizar la distribucin de
acuerdo con la NIC 27.
8. Esta interpretacin aborda nicamente la contabilidad de la unidad
que realiza una distribucin de un
activo distinto al efectivo.
No determina la contabilidad de los
accionistas que reciban esta distribucin.
Aplicacin Prctica
4. Problemas
En qu consisten?
9. Cuando una entidad declare una
distribucin y tenga la obligacin
de distribuir los activos implicados
entre sus propietarios, debe reconocer un pasivo por el dividendo a
pagar.
Por consiguiente, esta interpretacin
trata los problemas siguientes:
a) Cundo debera reconocer la
entidad el dividendo a pagar?
b) Cmo debera medir una entidad el dividendo a pagar?
c) Cuando una entidad liquide
el dividendo a pagar, cmo
debera contabilizar cualquier
diferencia entre el importe en
libros de los activos distribuidos
y el importe en libros del dividendo a pagar?
5. Acuerdo
Cul es la solucin?
Cundo reconocer un dividendo a pagar
10. El pasivo por el pago de un dividendo
se reconocer cuando el dividendo
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
est debidamente autorizado y no quede a discrecin de

la entidad, que ser la fecha:
a) En que la declaracin del dividendo, realizada por
ejemplo por la direccin o el consejo de administracin, se apruebe por la autoridad correspondiente, por
ejemplo los accionistas, si la jurisdiccin requiere esa
aprobacin, o
b) En que se declare el dividendo, por ejemplo por la direccin o el consejo de administracin, si la jurisdiccin
no requiere otra aprobacin adicional.
Medicin de un dividendo a pagar
11. La entidad medir el pasivo, por distribucin de un dividendo en activos distintos al efectivo a sus propietarios,
por el valor razonable de los activos a distribuir.
12. Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre
recibir un activo distinto al efectivo o una alternativa en efectivo, la entidad estimar el dividendo a pagar teniendo
en cuenta el valor razonable de cada alternativa, y la
probabilidad asociada de que los propietarios seleccionen
cada una de las alternativas.
13. Al final de cada periodo sobre el que se informa, as
como en la fecha de liquidacin, la entidad revisar y
ajustar el importe en libros del dividendo a pagar
reconociendo cualquier variacin en dicho importe a
pagar en el patrimonio, como un ajuste al importe de
la distribucin.
Contabilizacin de cualquier diferencia entre el importe
en libros de los activos distribuidos y el importe en libros
del dividendo a pagar, cuando una entidad liquide el
dividendo a pagar.
14. Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, reconocer en el resultado del periodo la diferencia, entre
el importe en libros de los activos distribuidos y el importe
en libros del dividendo a pagar.
Caso N 1
Pago de dividendos a socios con entrega de mercaderas
Enunciado
Los propietarios de la empresa Mercantil Virtual, comercializadora de computadoras, en sesin de la Junta de Accionistas
efectuada el 31 de mayo del ao 2 acordaron declarar dividendos, correspondientes al ejercicio econmico del ao 1,
para distribuir S/.12,000 en atencin a su participacin en el
capital social:
Participacin
%
Socios
Alexis
Christian
Alexandra
Dividendos
s/.
45
30
25
5,400
3,600
3,000
100
12,000
Los socios han convenido que el pago de los correspondientes

dividendos se efecte con la entrega de mercaderas, a razn
de una Laptop a cada accionista, segn su valor razonable; y el
saldo ser con entrega de efectivo.
El citado activo realizable est contabilizado a su costo de adquisicin, en la cuenta 2011 Mercaderas, al importe de S/.2,500
cada computadora personal.
Al 30 de junio del ao 2, fecha de los estados financieros semestrales a presentar, el valor neto de realizacin (VNR) en aplicacin
de la NIC 2 Inventarios es de S/.2,100 cada computadora.
El 4 de julio del ao 2, se liquida el dividendo por pagar; y se
cancela el respectivo impuesto a la tasa adicional del 4.1 %
conforme a ley.
Cmo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?
Presentacin e informacin a revelar
Solucin
15. La entidad presentar la diferencia descrita en el prrafo 14 como una partida separada en el resultado del
periodo.
16. La entidad revelar si procede la informacin siguiente:
a) El importe en libros del dividendo a pagar al principio
y final del periodo.
b) El incremento o disminucin en el importe en libros
reconocido en el periodo de acuerdo con el prrafo 13
como consecuencia de un cambio en el valor razonable
de los activos a distribuir.
17. Si, despus del cierre de un periodo sobre el que se
informa pero antes de que los estados financieros sean
autorizados para su emisin, una entidad declararse un
dividendo a distribuidor mediante un activo distinto al
efectivo, revelar:
a) La naturaleza del activo a distribuir.
b) El importe en libros del activo a distribuir a la fecha de
cierre del periodo sobre el que se informa; y
c) El valor razonable estimado del activo a distribuirse,
al final del periodo sobre el que se informa si fuese
diferente a su importe en libros, as como la informacin sobre el mtodo utilizado para determinar
ese valor razonable requerido por la NIIF 7 prrafo
27(a) y (b).
1. Determinacin del dividendo neto
IV-6
Instituto Pacfico
Socio
Forma de pago
Dividendo Retencin Dividendo
bruto
4.1 %
neto
Mercaderas Efectivo
Alexis
45
5,400
221
5,179
2,500
2,679
Christian
30
3,600
148
3,452
2,500
952
Alexandra
25
3,000
123
2,877
2,500
377
100
12,000
492
11,508
7,500
4,008
2. Reconocimientos de dividendos a pagar (31 May. Ao 2)

1
DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS

5911 Utilidades acumuladas
12,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la renta

40175 Otras retenciones
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

441 Accionistas (socios)

4412 Dividendos

12,000
N 308
492
11,508
12,000

3. Variacin del valor de activos realizable
(30 jun. Ao2)
Computadora
(Laptop)
7. Liquidacin de dividendos por pagar

(4 Jul. Ao 2)
c/u
Total
Valor inicial
(costo adquisicin)
2,500
7,500
Valor posterior
(VNR)
2,100
6,300
Desvalorizacin:
400
1,200
4. Reconocimiento de desvalorizacin de activos realizable

(30 jun. 2)
2
69 COSTO DE VENTAS

695 Gastos por desvalorizacin de
Existencias
6951 Mercaderas
DEBE HABER
5. Ajuste de dividendos por pagar

(30 jun. Ao 2)
12,000
(492)
(4.1%)
(4,500)
Activo realizable por distribuir
7,500
(Valor neto de realizacin)
6,300
Ajuste:
1,200
10,308
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

291 Mercaderas

2911 Mercaderas manufacturadas
1,200
20 MERCADERAS


7,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
4,008

11,508 11,508
DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

565 Ganancia o prdida en dividendos por

pagar con activos distintos al efectivo
4651 Ganancias
1,200
(para saldar la cuenta)
77 INGRESOS FINANCIEROS

777 Ganancia por medicin de activos y pasivos

financieros al valor razonable
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la renta

40175 Otras retenciones
(para saldar la cuenta)
EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
(4,008)
(monto parcial)
Tasa adicional
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

4412 Dividendos
(monto original)
Activo en efectivo
DEBE HABER
1,200
9. Cancelacin de impuesto (julio Ao 2)
S/.
Menos:
8. Realizacin de la ganancia (4 julio Ao 2)
1,200
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS

291 Mercaderas
2911 Mercaderas
manufacturadas 1,200
Dividendos por pagar
IV
DEBE HABER
492
492
Comentarios
6. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar
(30 jun. Ao 2)
3
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES

Y GERENTES


44412 Dividendos
DEBE HABER
1,200
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

565 Ganancia o prdida en dividendos

por pagar con activos distintos al
efectivo

5651 Ganancia
(cuenta sugerida)
N 308
1,200
a) Al aplicar la norma CINIIF 17 en el pago de dividendos

con activos, distintos al efectivo, es necesario determinar
el valor razonable del activo no financiero por distribuir,
para el presente caso las mercaderas representadas por las
computadoras Laptop.
b) Para reconocer en el patrimonio, el ajuste del dividendo
por pagar ha sido necesario crear una cuenta especfica
565 Ganancia o prdida en dividendos por pagar con
activos distintos al efectivo, dado que no est considerada en el actual Plan Contable General Empresarial.
Cuando se efecta la liquidacin del dividendo y entrega
del correspondiente activo no financiero se procede a
regularizar el saldo de la citada cuenta con aplicacin a
resultados.
c) Adicionalmente, se efecta la retencin de la tasa adicional del 4.1% en concordancia con lo estipulado en el
literal (g) del artculo 24- A de la Ley del Impuesto a la
Renta.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Implicancias contables en el reconocimiento de

las penalidades
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Implicancias contables en el reconocimiento
de las penalidades
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin
En la actualidad, dentro del desarrollo
de la actividad empresarial, se celebran
operaciones comerciales tales como la
compra y venta de bienes, prestacin de
servicios y dems, las cuales son celebradas mediante un acuerdo que pueden ser
verbales o a travs de acuerdos escritos
(contratos). En relacin con este ltimo,
las empresas realizan acuerdos contractuales segn las operaciones realizadas,
puesto que toda entidad se encuentra
propensa al incumplimiento de los
acuerdos establecidos; es por ello que
las entidades recurren a la elaboracin de
estos, estableciendo clusulas con efecto
indemnizatorio o clusula penal, con la
finalidad de asegurar el cumplimiento de
lo establecido en el acuerdo.
Mediante el presente informe, analizaremos los aspectos contables y
tributarios a efectuar, as como la determinacin del costo o gasto para efectos
financieros.
2. Definiciones
Para el desarrollo del presente informe,
tomaremos en consideracin los siguientes conceptos.
a. Penalidad: Constituye un mecanismo de resarcimiento que se genera
cuando existe incumplimiento por
una de las partes intervinientes de la
operacin. Su naturaleza busca resarcir el dao patrimonial que ha sufrido
una de las partes, la cual no qued
satisfecha con los bienes transferidos
o el servicio prestado.
b. Resarcimiento: Tiene como propsito colocar al acreedor en la misma
situacin como si la obligacin
hubiese sido cumplida, lo cual corresponde el resarcimiento del dao
patrimonial.
c. Clusula penal: Es el pacto de indemnizacin anticipado cuyo monto
est indubitablemente definido por
los daos y perjuicios ante el eventual
incumplimiento de las obligaciones
IV-8
Instituto Pacfico
de una de las partes que celebran un

contrato.
Al respecto, Messineo, Francesco
seala que la clusula penal es una
promesa accesoria, aceptada por la
contraparte que importa la obligacin
de efectuar una determinada prestacin, a ttulo de pena, para el caso
del incumplimiento injustificado de
la obligacin que nace del contrato.
d. Gastos: Son los decrementos en los
beneficios econmicos asociados con
un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos.
e. Ingresos: Son los incrementos en los
beneficios econmicos futuros, relacionados con un incremento en los activos
o un decremento en los pasivos.
f. Devengado: Los efectos de las
transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo.
3. La inejecucin de lo acordado
Al respecto, haremos mencin de lo establecido en el Cdigo Civil artculo 1321,
el cual seala que est sujeto a indemnizacin de daos y perjuicios quien no
ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa
inexcusable y culpa leve.
Asimismo, el mencionado artculo precisa que el resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su incumplimiento parcial, tardo o defectuoso,
comprende tanto el dao emergente
como el lucro cesante, en cuanto sean
consecuencia inmediata y directa de tal
inejecucin. Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de la obligacin, obedecieran a culpa
leve, el resarcimiento se limita al dao
que poda preverse al tiempo en que
ella fue contrada.
Adems cabe precisar que el deudor u
obligado que se vale de terceros para
ejecutar la obligacin responder por los
hechos dolosos y culposos de estos, salvo
pacto en contrario. As tambin es necesario indicar que la prueba de los daos y
perjuicios as como la cuanta ocasionados
por la inejecucin de la obligacin, o por
su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso corresponde al perjudicado.
4. Sobre las clusulas penales

El artculo 1341 del Cdigo Civil seala
que es el pacto por el que se acuerda
que, en caso de incumplimiento, uno
de los contratantes queda obligado al

pago de una penalidad, tiene el efecto
de limitar el resarcimiento a esta prestacin y a que se le devuelva la contraprestacin, si la hubiere; salvo que se
haya estipulado la indemnizacin de
dao ulterior. En este ltimo caso, el
deudor deber pagar el ntegro de la
penalidad, pero esta se computa como
parte de los daos y perjuicios si fueran
mayores.
5. Aspectos contables
En atencin a los prrafos anteriores,
podemos precisar que la penalidad tiene
como finalidad resarcir los daos y perjuicios ocasionados por el incumplimiento
de los acuerdos realizados, mediante la
indemnizacin, ya sea monetaria, o mediante el otorgamiento de descuentos en
favor del perjudicado.
En ese orden de ideas, las indemnizaciones pagadas implica un gasto (contable
financiero) para la empresa quien la
otorga, a su vez para la empresa quien
recibe esta representa un ingreso, las
cuales se reconocern de acuerdo al Plan
Contable General Empresarial - PCGE en
las siguientes cuentas.
Cuenta
65
Descripcin
Otros gastos de gestin
659
6592
Sanciones administrativas
Gasto
65929 Penalidades*
75
Otros ingresos de gestin
759
7599
Otros ingresos
Ingreso
75999 Ingresos por penalidades*

* Adicin de digitos para el reconocimiento de
gastos e ingresos por penalidad.
6. Aspectos tributarios de las

penalidades
En aplicacin de la norma tributaria, el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) hace mencin al principio
de causalidad. La referida norma recoge
de manera enunciativa, precisando ciertos gastos que para efectos tributarios
la norma seala que sern deducibles
de la renta bruta. As se seala que
para establecer la renta neta de tercera
categora se deducirn de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida
por esta ley.
Del prrafo anterior podemos sealar que
el gasto por penalidad en que incurre la
N 308

empresa que incumple su obligacin no
sera deducible, puesto que proviene de
un actuar doloso o negligente en el cumplimiento de su prestacin y adems por
que dicha penalidad no est vinculada a
generar mayores ingresos ni a mantener
la fuente productora de renta.
Asimismo, aade que a efectos de deducir

un gasto por concepto de penalidad por
incumplimiento de contrato se requiere
que en este exista alguna clusula que
prevea la misma, siendo que en caso contrario el pago que se efectuara carecera
de sustento.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha aceptado la deducibilidad de los gastos por

penalidades en la medida que estos
demuestren de manera fehaciente con
el contrato respectivo en dnde se pact
la penalidad y/o documentacin adicional que evidencie los hechos ocurridos
posteriormente.
Agrega que si bien de los correos electrnicos se desprende que el contribuyente y su

proveedor llevaron a cabo acuerdos a fin
de efectuar una compraventa de los bienes
que en dichos documentos se detallan, de
tales correos as como de los documentos
emitidos en fecha posterior a los mismos
no se observa que se haya pactado alguna
penalidad en caso de incumplimiento
contractual por parte del contribuyente
que justifique el pago de la misma.
Citaremos la resolucin emitida por el

Tribunal Fiscal N 15692-10-2011 del
16.09/.11
El contribuyente seala que si bien
reconoce que no existe un contrato
de compraventa por escrito con su
proveedor, consta el consentimiento de
ambas partes en correos electrnicos,
por lo que resulta aplicable el artculo
1352 del Cdigo Civil. Asimismo,
aade que ambas partes acordaron el
pago de una indemnizacin y, en ese
sentido, el pago de la penalidad que
se vio obligada a asumir por los daos
ocasionados a su proveedor, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 1321
del Cdigo Civil, al no haber cumplido
con llevar a cabo la operacin de compraventa del producto, es deducible
de conformidad con lo establecido en
el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La Administracin Tributaria sostiene
que repar los montos deducidos por
el contribuyente pagados a su proveedor por incumplimiento de acuerdos
pactados respecto de una compraventa
dejada sin efecto, al no encontrarse
sustentados y no cumplir con el principio de causalidad. Agrega que una
caracterstica esencial de la clusula
penal es su accesoriedad a la obligacin
principal, toda vez que la misma est
orientada a asegurar el cumplimiento de
esta ltima, y si bien el contrato puede
ser verbal a efectos de la probanza de
la penalidad, esta debe ser estipulada
contractualmente.
El Tribunal Fiscal indica que segn el artculo 1341 del Cdigo Civil se establece
que el pacto por el que se acuerda que,
en caso de incumplimiento, uno de los
contratantes queda obligado al pago de
una penalidad, tiene el efecto de limitar
el resarcimiento a esta prestacin y a
que se devuelva la contraprestacin, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado la
indemnizacin del dao ulterior. En este
ltimo caso, el deudor deber pagar el
ntegro de la penalidad, pero esta se computa como parte de los daos y perjuicios
si fueran mayores.
N 308
Por tal motivo, indica que el contribuyente no present documentacin alguna

que sustente en forma fehaciente que se
acord el pago de una penalidad en caso
de incumplimiento; en consecuencia, la
Administracin Tributaria obr conforme a ley al desconocerlo como gastos,
por lo que procede mantener el reparo
efectuado.
7. Afectacin al impuesto a la
renta
De acuerdo con el artculo 3 de la LIR,
se seala que los ingresos provenientes
de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago, son los
siguientes:
a. La indemnizacin en favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparacin de
un dao, as como las sumas a que se
refiere en el inciso g) del artculo 24
de la LIR.
b. Las indemnizaciones destinadas a
reponer, total o parcialmente, un bien
del activo de la empresa, en la parte
que excedan del costo computable de
este bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la inafectacin total de estos importes que
disponga el reglamento.
Asimismo, el citado artculo seala que,
en general, constituye renta gravada de
las empresas cualquier ganancia o ingreso
derivado en operaciones con terceros,
as como el resultado por exposicin a
la inflacin determinado conforme a la
legislacin vigente.
En ese sentido, en aplicacin de la norma
antes mencionada, se considera que la
penalidad constituye una sancin que
tiene una naturaleza indemnizatoria y que
tienen origen en la relacin contractual
con un tercero; podemos afirmar que el
ingreso proveniente por las penalidades
s se encuentra gravado con el impuesto
a la renta.
IV
8. En relacin con el impuesto

general a las ventas - IGV
Cabe precisar que la Ley del IGV e ISC sealan en su artculo 1 que se encuentran
gravados con el impuesto los siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles.
b. La prestacin y utilizacin de servicios
en el pas
c. Los contratos de construccin
d. La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos
Como podemos precisar, las penalidades
no se encuentran dentro del mbito de
aplicacin de la norma (Ley del IGV),
debido a que la penalidad nace por el
incumplimiento contractual y que tiene
por naturaleza punitiva; en ese orden de
ideas, no se encuentra afecta al impuesto
general a las ventas.
9. Reglamento de Comprobantes de Pago (RCDP)

Como precisamos en los prrafos anteriores, las penalidades estn afectas
al impuesto a la renta; por los ingresos
percibidos la entidad deber emitir el
comprobante o documento respectivo por
dicha operacin. Es as que el reglamento
de comprobantes de pago precisa en su
artculo 10 que las notas de dbito se
emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta
de venta como intereses por mora u
otros. Excepcionalmente, el adquiriente o
usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio por las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste
en el respectivo contrato.
10. Caso prctico

La empresa Vagaris SA, promotora de
eventos (realizacin de obras de teatro,
conciertos entre otros), contrat los servicios de una orquesta de salsa (Timba Per)
para la inauguracin de un centro comercial. Mediante el contrato, se estipula que
el monto por los servicios es de S/.25,000,
el cual se realizar el 30 de junio del
presente (9:00 hasta 11 p.m.); en dicho
contrato se detalla las siguientes clusulas:
que por retraso en la presentacin de la
orquesta por cada hora o fraccin de hora
habr una penalidad de S/.3,000.
Por motivos ajenos a la empresa hubo
una demora en la presentacin de la
orquesta, iniciando pasado 40 min de la
hora pactada en el contrato, por lo que la
empresa Vagaris ejecutar lo establecido
en el acuerdo cobrando el importe acordado por ambas partes.
Se solicita establecer el tratamiento contable de dicha operacin.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Empresa Vagaris SA
N
Fecha
xxx
30.07.14
Fecha
xxx
30.07.14
Glosa
Cta.
63 Gastos de Servicios prestados
639
Otros servicios prestados por terceros
6399
Contratacin de orquesta
Por el recono- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
cimiento del
SALUD POR PAGAR
contrato
401
Gobierno central
(Prestacin de
40111 IGV
servicios)
46 Cuentas por pagar diversas
469
Otras cuentas por pagar diversas
46991 Contratos
Glosa
Cta.
Por el destino 92 Costo de servicios
941 Costo por servicios
de los costos
del servicio 79 Cargas Imputables a cuentaS de COSTOS Y gastoS
prestado
791 Gastos de ventas
Debe
21,186.44
Haber
3,813.56
25,000.00
Debe
21,186.44
Haber
21,186.44
Procederemos a la emisin del comprobante o documento respectivo por la penalidad imputada.

N
Fecha
xxx
30.07.14
Fecha
xxx
30.07.14
Glosa
Cta.
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
168
Otras cuentas por cobrar
Por la emisin
1682 Otras cuentas por cobrar
de la nota de
dbito por la 75 Otros Ingresos de Gestin
penalidad
759
75999 Ingresos
Debe
3,000.00
Haber
3,000.00
Glosa
Cta.
46 Cuentas por pagar diversas
469
Otras cuentas por pagar div.
Por la com4699 Otras cuentas
pensacin de 16 Otras cuentas por pagar diversas
los saldos y
168
aplicacin de
1682 Otras cuentas por cobrar
la penalidad
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuenta corriente
Debe
25,000.00
Haber
3000.00
22,000.00
Empresa Timba Per
IV-10
Fecha
Glosa
xxx
30.07.14
Por la
prestacin
del servicio
Fecha
Glosa
xxx
30.07.2014
Por el reconocimiento
del gasto
(penalidad)
Fecha
xxx
30.07.14
Cta.
12 Cuentas por cobrar comerciales
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y
de Salud por pagar
401
Gobierno central
40111 IGV
70 Ventas
704
Servicios
Debe
25,000.00
3813.56
21,186.44
Cta.
65 Otros gastos de gestin
659
6592
Sanciones administrativas
65929 Penalidades
46 Otras cuentas por pagar diversas
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
Debe
3,000.00
Cta.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuenta corriente
Por la com1041 Bco. xxx
pensacin 46 Cuentas por pagar diversas
de los saldos
469
Otras cuentas por pagar
y aplicacin
4699 Otras cuentas
de la pena40111 IGV
lidad
12 Cuentas por cobrar comerciales
1212 Comprobantes emitidos
Debe
22,000.00
Haber
3,000.00
Glosa
Instituto Pacfico
Haber
Haber
30,000.00
25,000.00
N 308
IV
Contabilizacin de los contratos
de construccin (Parte I)
Ficha Tcnica
Costos incurridos
Materias primas
Mano de obra
Gastos varios de construccin
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Contabilizacin de los contratos de construccin (Parte I)
38,000.00
44,690.00
47,300.00
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera Quincena de Agosto 2014
129,990.00
Primer ao
Ingresos
1. Nic 11 Contratos de construccin

En el presente artculo, mostramos un caso prctico sobre
la contabilizacin de un contrato de construccin que lleva
a cabo una empresa constructora con un municipio, que
consiste en la edificacin de un mercado municipal cuya
obra tiene una duracin de tres aos; esta casustica tiene
por finalidad mostrar la aplicacin de la NIC 11 Contratos de
construccin y las cuentas del nuevo Plan Contable General
Empresarial.
400,000.00
Total
470,000.00
400,000.00
Cuotas patronales y retenciones

Remuneraciones por pagar
9,020.00
35,670.00
Impuesto general a las ventas (igv)
14,117.00
Proveedores
79,373.00
138,180.00
g. Se consumen materiales en la construccin de la obra por

S/.38,000.
h. Se registra la depreciacin de los activos fijos por S/.28,600.
i. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos
incurridos, contabilizando los costos de ventas del ejercicio
y los ingresos facturados.
N 308
70,000.00
Costos estimados y ejecutados

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Costos estimados
Costos ejecutados
Costos
400,000
129,990
Costos sin ejecutar
100.00
129,990
32.50
270,010
67.50
Determinando la utilidad
La empresa Contratistas Generales SA apertura sus operaciones con un capital inicial de S/.700,000, conformado
por activos fijos S/.630,000 y dinero en efectivo S/.70,000,
habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones:
Primer ao
b. Para el inicio del contrato, el contratista recibe un anticipo
de obra del 30 % sobre el valor del contrato S/.141,000
ms IGV.
c. El contratista compra materiales para la construccin por
S/.48,000 ms IGV.
d. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construccin de la obra por S/.41,000 ms
cargas patronales.
e. Se han pagado gastos diversos vinculados a la construccin
de la obra por S/.18,700 ms IGV.
f. Se cancelan las deudas contradas de acuerdo con el siguiente
detalle:
Utilidad
470,000.00
2. Enunciado
a. Firm un contrato a plazo fijo con un municipio para

la construccin de un mercado municipal cuyo valor
del contrato es de S/.470,000, con un tiempo de duracin de 3 aos. Se estima los costos del contrato en
S/.400,000.
Costos
Inicial
Montos
estimados
Montos
reconoc.
Ingresos
470,000
32.50
152,750.00
Costos
400,000
32.50
129,990.00
Utilidad
70,000
Utilidad primer ao
j.
%
de avance
22,760.00
22,760.00
Se cobra S/.110,000 a nuestros clientes de las facturas

pendientes.
Desarrollo 1.er Ao
1
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

70,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
630,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin
50 CAPITAL 700,000.00

501 Capital social
x/x Por la apertura al inicio del ejercicio.
2
166,380.00


financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 141,000.00
TERCEROS

122 Anticipos de clientes


DE SALUD POR PAGAR
25,380.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el anticipo recibido para la construccin

de la obra.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
60 COMPRAS
48,000.00

602 Materias primas

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
8,640.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
56,640.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.
4
24 MATERIAS PRIMAS
48,000.00

241 Materias primas para productos
manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
48,000.00

612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de las materias primas.
5
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
44,690.00

621 Remuneraciones
41,000.00

627 Seguridad y

previsin social
3,690.00

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

9,020.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
35,670.00

411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
6
90 COSTOS DE PRODUCCIN
44,690.00

901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE

COSTOS Y GASTOS
44,690.00

791 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos
x/x Asiento por destino de las planillas destinadas

a la construccin.
7
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS

631 Transporte, correos y gastos de
viaje





- TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprob.

por pagar
x/x Por los gastos de servicios diversos.
IV-12
Instituto Pacfico
18,700.00
3,366.00
22,066.00
DEBE HABER
18,700.00


COSTOS Y GASTOS
18,700.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos diversos

de la construccin de la obra.
9


23,137.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
35,670.00


- TERCEROS
79,373.00

421 Facturas, boletas y otros comprob.

por pagar
EFECTIVO
138,180.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de las deudas incluye IGV y cuotas
patronales.
10
38,000.00

612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS
38,000.00

manufacturados
x/x Por el envo de los materiales a la construccin de

la obra.
11
38,000.00


COSTOS Y GASTOS
38,000.00


y gastos
x/x Asiento por destino por los materiales utilizados

en la construccin.
12
68

39

x/x
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
28,600.00
681 Depreciacin
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOs
28,600.00
391 Depreciacin acumulada
Por las provisiones para depreciacin del ejercicio.
13
28,600.00


COSTOS Y GASTOS
28,600.00


y gastos
x/x Cargado al costo de la construccin.
N 308

14
Contratistas Generales sA
Estado de resultado integral
(Por funcin)
Por el primer periodo
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
129,990.00

214 Productos inmuebles
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
129,990.00

711 Variacin de productos terminados
x/x Por la construccin reconocida en el ejercicio.
IV
152,750.00
Ventas
Costos de ventas
(129,990.00)
Resultado del ejercicio
22,760.00
15
69

21

x/x

COSTOS DE VENTAS
129,990.00
692 Productos terminados
PRODUCTOS TERMINADOS 129,990.00
214 Productos inmuebles
Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por
el avance de lo construido a la fecha.
16
12 CUENTAS POR COBRAR COMER. TERCEROS 176,945.60

121 Facturas, boletas y otros

compro. por cobrar.
131,120.60

45,825.00
70 VENTAS
152,750.00

701 Mercaderas


24,195.60


x/x Por la facturacin efectuada en el ejercicio, descontndose el 32.50 % del anticipo de 141,000.
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Por el primer periodo
Ventas
152,750.00
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Total produccin
152,750.00
Consumo
Compras
(48,000.00)
Variacin de existencias
10,000.00 (38,000.00)
Servicios prestados por terceros
(18,700.00)
Valor agregado
96,050.00
Gastos de personal
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
(44,690.00)
Estimaciones y provisiones del ejercicio

Resultado del ejercicio
(28,600.00)
22,760.00
51,360.00
17
110,000.00
3. Contabilizacin de los contratos de construccin


financieras
Ao 2
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
La empresa Contratistas Generales SA inicia sus operaciones del

- TERCEROS
110,000.00
segundo ao con el siguiente balance general:


por cobrar
x/x Por las cobranzas efectuadas.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 1.er Ao
Activo
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 1.er Ao
Activo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo
Ctas. por cobrar comerc.
Existencias
Activo
Pasivo y patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Total activo corrient.

Pasivo no corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 208,200.00 Otras cuentas por pagar
26,752.00
21,120.60 Total pasivo corriente
26,752.00
Cuentas por cobrar comerc.

Existencias
667.00 Pasivo no corriente

10,000.00 Anticipos recibidos
Total activo corriente
239,987.60 Total pasivo no corriente
95,175.00
95,175.00
Activo no corriente
Inmuebles, maq. y equipo
630,000.00 Patrimonio
Depreciacin acumulada
(28,600.00) Capital
Resultados del ejercicio
22,760.00
601,400.00 Total patrimonio
722,760.00
Total activo
841,387.60 Total pasivo y pat.
844,687.00
Pasivo corriente
209,610.00 Cuentas por pagar comerc.
25,947.50 Total pasivo corriente
10,000.00 Pasivo no corriente
245,557.50 Anticipos recibidos
Total pasivo no corriente
Inmuebles, maq. y equipo
630,000.00 Patrimonio
Depreciacin acumulada
(28,600.00) Capital
Resultados del ejercicio
Total activo no corrien.

Total activo
29,022.50
29,022.50
95,175.00
95,175.00
700,000.00
22,760.00
601,400.00 Total patrimonio
722,760.00
846,957.50 Total pasivo y pat.
846,957.50
700,000.00
Total activo no corriente
N 308
Pasivo y patrimonio
1. La empresa constructora adquiere materiales para la obra

por S/.27,200 ms IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construccin de la obra por S/.38,000 ms
cargas patronales.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin

de la obra por S/.26,000 ms IGV.
4. Se cancelase las deudas contradas de acuerdo con lo siguiente:
Cuotas patronales y retenciones
8,360.00
Remuneraciones por pagar
33,060.00
Impuesto general a las ventas (igv)
18,914.50
Proveedores
63,308.00
123,642.50
5. Se consumen materiales en la construccin de la obra por

S/.29,000.
6. Se realiza la depreciacin del ejercicio por S/.28,600, cargando el total al costo de la obra.
7. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos
incurridos; sobre estos datos se contabilizan el costo de ventas
del ejercicio y los ingresos facturados.
Costos incurridos:
Materias primas
29,000.00
Mono de obra
41,420.00
Gastos varios de construccin
54,600.00
8. Se cobran S/.120,500 a nuestros clientes de las facturas

pendientes.
1
DEBE HABER

209,610.00


financieras
24 MATERIAS PRIMAS
10,000.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
630,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

- TERCEROS
69,227.50

121 Facturas, boletas y otros comp.

por pagar
25,947.50

(95,175.00)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. AGOT. ACUm.
28,600.00

391 Depreciacin acumulada


DE SALUD POR PAGAR
29,022.50

50 CAPITAL 700,000.00

501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS
22,760.00

591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el asiento de apertura del ejercicio.
125,020.00
Desarrollo 2.o Ao
Segundo ao
2
Ingresos
Costos
Utilidad
Inicial
470,000.00
400,000.00
Total
470,000.00
400,000.00
70,000.00
Costos estimados y ejecutados

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Costos estimados
Costos ejecutados
129,990
125,020
Costos sin ejecutar
Costos
400,000
100.00
255,010
63.75
144,990
36.25
Determinando la utilidad
DEBE HABER
60 COMPRAS
27,200.00

602 Materias primas


DE SALUD POR PAGAR
4,896.00



- TERCEROS
32,096.00


por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.
3
Ingresos
470,000
63.75
299,625.00
24 MATERIAS PRIMAS
27,200.00

241 Materias primas para

productos manufacturados
27,200.00

612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de existencias.
Costos
400,000
63.75
255,010.00
Utilidad
70,000
Montos
estimados
Ingresos
Acumulado
%
de avance
Montos
reconoc.
44,615.00
Costos
299,625.00
255,010.00
1.er Ao
(152,750.00)
(129,990.00)
Utilidad
146,875.00
125,020.00
Utilidad
21,855.00
Utilidad acumulada
44,615.00
Utilidad primer ao
(22,760.00)
Utilidad segundo ao
21,855.00
62

40

41

x/x
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
41,420.00
621 Remuneraciones
38,000.00
622 Otras remuneraciones
3,420.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
9,360.00
403 Instituciones pblicas
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
33,060.00
Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
Continuar en la siguiente edicin.
IV-14
Instituto Pacfico
N 308

Contable 1ra Q Agosto 2014 Act - Emp

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando la CINIIF 17: Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo

Implicancias contables en el reconocimiento de las penalidades

Mecanismos de informacin de costos y

1. Ingresos y costos relevantes

Primera Quincena - Agosto 2014

f. Evaluacin despus de la decisin mediante la retroalimentacin de la informacin que suministre la gerencia de la

a. Aceptacin de una transaccin especial

Ventas (360,000 unidades)

(-) Costo variable (360,000 unidades)

(-) Costo fijo

La empresa recibe un pedido de 40,000 unidades a S/.2.40

Sin pedido Con pedido

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio

Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de

Total de 32,000 unidades

La decisin de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la

En el caso presentado, cabe indicar que el costo directo es

(-) Costo fijo:

Total costo fijo

Del cuadro se deduce que suprimiendo la lnea de bazar, la

Primera Quincena - Agosto 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

El presupuesto de venta fue formulado por la informacin

Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Primera Quincena - Agosto 2014

Presupuesto estimado de gastos de venta y administracin

Costo de produccin estimado

El estado de resultados resume el logro de la gestin de la

Costo real de materia prima S/.

Costo real de mano de obra S/.

Horas reales de mano obra

Carga indirecta variable S/.

Carga indirecta fija S/.

Gastos de venta variable S/.

Costo venta variable

A continuacin, se ofrece la informacin de costos de produccin

33,000 unidades a S/.20.00

El procedimiento de costo directo implica estructurar el costo

30,000 unidades a S/.20.00

3. Costeo directo y toma de decisiones

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costo inidirecto variable

Utilidad bruta marginal

Menos: gastos variables

(-) Costo indirecto fijo

(-) Gastos fijos

Primera Quincena - Agosto 2014

Distribuciones, a los propietarios, de activos

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Primera Quincena - Agosto 2014

patrimonio o en las notas a los estados

partes controlan el activo antes

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

est debidamente autorizado y no quede a discrecin de

Los socios han convenido que el pago de los correspondientes

Presentacin e informacin a revelar

1. Determinacin del dividendo neto

2. Reconocimientos de dividendos a pagar (31 May. Ao 2)

Primera Quincena - Agosto 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos