PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA MADRE Y MAESTRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE NEGOCIOS: GESTIÓN FINANCIERA Y AUDITORÍA

GFA-314-T CONTABILIDAD GERENCIAL

EJERCICIOS PARA ENTREGAR

ANÁLISIS DIFERENCIAL

Paso 1: Identificar el Paso 2: Identificar Paso 3: Recabar la

objetivo de la los cursos de acción información
decisión alternativos relevante

Paso 5: Revisar,
analizar y evaluar los Paso 4: Tomar una
resultados de la decisión
decisión

Fuente: Warren, Reeve y Duchac. (2010) Contabilidad Administrativa

ARRENDAR O VENDER

La empresa puede optar por arrendar o vender un determinado equipo una vez que no
sea necesario en la empresa. Este caso se puede presentar cuando una empresa cambia
sus procesos de manufactura y ya no se requiera utilizar cierto equipo en dichos
procesos. Se puede emplear el análisis diferencial para la toma de decisiones así.

Ejercicio

Suponga que Marina, SRL se considera arrendar o usar el equipo siguiente:

Costo del equipo $200,000
Menos: Depreciación acumulada 120,000
Valor en Libros 80,000

Opción de arrendar:
Ingresos totales por arrendar a cinco años $160,000
Gastos de reparación, seguros e impuestos a propiedad durante el 35,000
periodo del arrendamiento
Valor residual al final del quinto año de arrendamiento 0

Opción de venta:
Precio de Venta $100,000
Comisiones sobre ventas 6%
Ejercicio 2: Santo Domingo, SRL es propietaria de espacios para tienda con un costo
de $100,000 y una depreciación acumulada de $30,000 que pueden venderse en
$150,000, menos un 6% por concepto de la comisión por el intermediario. Como otra
alternativa, el espacio para oficinas puede arrendarse por Santo Domingo, SRL por un
periodo de 10 años por un total de $170,000, al final del cual no se tiene valor residual.
Además, el monto de la reparación, el seguro y los impuestos a la propiedad que erogará
Santo Domingo por la renta del espacio de oficina harían un total de $24,000 en los diez
años. Determine la utilidad o pérdida diferencial que resulte de la alternativa de
arrendar de Santo Domingo.

DESCONTINUAR UN SEGMENTO O PRODUCTO

Un producto, departamento, sucursal, territorio u otro segmento de un negocio puede

generar pérdidas. Como consecuencia, la administración puede determinar la
conveniencia de descontinuar (eliminar) el producto o segmento. En estos casos, se
podría suponer erróneamente que la utilidad total de la empresa aumentará al eliminar la
pérdida de operación. Descontinuar un producto o segmento, por lo general elimina
todos los costos variables asociados al mismo.1

Ejercicio A:
A continuación se presentan el estado de resultados de Nestlé Co. Como se puede ver la
empresa tuvo una pérdida de operación de $11,000 debido a que el producto a que en
uno de sus productos se han presentado pérdidas anuales por varios años, por lo que la
administración quiere tomar la decisión de eliminarlo.
Nestlé
Estado de Resultados
Para el periodo finalizado al 31 de agosto 2016
Corn Toasted Bran Total de la
flakes Oast flakes empresa
Ventas 500,000 400,000 100,000 1,000,000
Costo de Ventas -
Costo variables 220,000 200,000 60,000 480,000
Costos fijos 120,000 80,000 20,000 220,000
Costo de ventas total 340,000 280,000 80,000 700,000
Utilidad bruta 160,000 120,000 20,000 300,000
-
Gastos de operación -
Gastos variables 95,000 60,000 25,000 180,000
Gastos fijos 25,000 20,000 6,000 51,000
Gastos de operación totales 120,000 80,000 31,000 231,000
Utilidad (pérdida) de operación 40,000 40,000 (11,000) 69,000
Si se descontinúa Bran flakes, ¿cuál sería la utilidad de operación anual total de Nestlé?

1
Warren, Reeve y Duchac. (2010). Contabilidad Administrativa
Ejercicio 2: El producto A reporta un ingresos de $65,000, costo de ventas variable de
$50,000, gastos de venta variables de $12,000 y costos fijos de $25,000, generando una
pérdida de operación de $22,000.
a) Determine la utilidad o pérdida diferencial por las ventas del producto A.
b) ¿Deberá descontinuarse el producto?

FABRICAR O COMPRAR

Cuando una empresa fabrica productos hechos con componentes que son ensamblados
hasta la parte final del producto. En estos casos, el fabricante debe decidir si debe
diseñar una parte o comprarla a un proveedor.

Ejercicio1: Un fabricante de automóviles compra tableros de instrumentos a $240 la

unidad. La fábrica trabaja actualmente al 80% de su capacidad y no se espera tener
incremento importante en la producción en un futuro cercano. El costo de producción
por unidad que resulta de fabricar un tablero de instrumentos internamente se estima de
la manera siguiente:

Materiales directos $80

Mano de obra directa 80
Costos indirectos variables 52
Costos indirectos fijos 68
Costo por unidad total $280

Si el costo de producción de $280 se compara con el precio de compra de $240, la

decisión es de compra de $240. ¿Qué debe hacer la empresa?

Ejercicio 2: Una empresa fabrica subcomponentes de un ensamble a $80 por unidad,

incluyendo los costos fijos de $25 por unidad. Se ofrece una propuesta en la que se
establece la compra del subcomponente a un proveedor externo en $60 por unidad más
$5 por unidad por concepto de flete. Elabore el análisis diferencial de la propuesta
consistente en adquirir el producto de manera externa.

REEMPLAZAR EL EQUIPO

La utilidad de un activo fijo puede aminorarse antes de que sea inservible. El análisis se
enfoca en los costos que representa continuar usando el equipo antiguo en comparacion
con el reemplazarlo. El valor en libros del equipo en uso representa un costo hundido y,
por tanto, es irrelevante.

Ejercicio 1:
Máquina antigua en uso
Valor en libros 100,000
Costos de producción variables anuales estimados 225,000
Precio de venta estimado 25,000
Vida útil restante estimada 5 años
Máquina nueva
Costo de máquina nueva 250,000
 Costos de producción variable anuales estimados 150,000
Valor residual estimado -
Vida útil estimada 5 años

¿Cuál decisión tomaría?

Ejercicio 2: Una máquina con valor en libros de $32,000 tiene una vida estimada de
cuatro años. Se hace una propuesta consistente en vender la máquina antigua en uso en
$10,000 y reemplazarla por una nueva a un costo de $45,000. La máquina nueva tiene
una vida de cuatro años sin valor residual y además reducirá los costos de mano de obra
directa al año en $11,000. Elabore el análisis diferencial de la propuesta de reemplazo
de la máquina.

PROCESAR O VENDER

Durante su fabricación, un producto normalmente pasa a través de varias etapas o

procesos. En algunos casos, un producto puede venderse en una etapa de producción
intermedia o puede procesarse hasta el final y después venderse.

Ejercicio 1: Suponga que un negocio produce queroseno de la manera siguiente:

Queroseno
Tamaño de lote 4,000 galones
Costo de producción $2,400 por lote
Precio de venta $2.50 por galón

El queroseno puede aún someterse a más procesamiento para obtener gasolina de la

forma siguiente:
Gasolina:
Tamaño de lote de entrada 4,000 galones
Menos la evaporación (20%) 800 (4,000 * 20%)
Tamaño del lote de salida 3,200 galones

Costo de procesamiento hasta el final $650 por lote

Precio de venta 3.50 por galón

Ejercicio 2: El producto T se fabrica por $2.50 el galón incluyendo $1.00 por galón por
concepto del costo fijo. El producto T puede venderse sin mas procesamiento en $3.50
por galón o someterlo a un mayor procesamiento para obtener el producto V a un
margen de ganancia de $1,60 por galón, incluyendo un costo fijo de $0.90 por galón. El
producto V puede venderse a $4.00 por galón. Elabore el análisis diferencial para
obtener el producto V mediante un mayor procesamiento.
ACEPTAR NEGOCIO A PRECIO ESPECIAL

Los costos diferenciales que resultan de aceptar negocios adicionales depende de si la

empresa está trabajando a toda su capacidad.
a) Si la empresa está trabajando a toda su capacidad, cualquier producción
adicional incrementará los costos de producción fijos y variables. Puede ser que
estos negocios adicionales aumenten también los gastos de venta y
administración.
b) Si la empresa está trabajando por debajo de su capacidad total, cualquier
proudcción adicional no incrementará los costos de producción fijos. En este
caso, los costo diferenciales que resultan de la fabricación adicional constituyen
los costos de producción variables. Los gastos de ventas y de administración
pueden incrementarse también debido a la negociación adicional.

Ejercicio 1: Ball, SRL fabrica balones de baloncesto de la siguiente manera:

Capacidad de producción mensual 12,500 unidades

Ventas mensuales en la actualidad 10,000 unidades
Precio de venta $30.00 por unidad
Costo de producción:
Variables $12.50 por unidad
Fijo 7.50
Total $20.00

La empresa recibe una oferta por parte de un exportador para 5,000 balones de
baloncesto a $18 c/u. La producción puede distribuirse durante tres meses sin afectar la
producción normal o desembolsar costos por conceto de pago de tiempo extra. Las
políticas de fijación de precios en el mercado interno no se verán afectadas.

Ejercicio 2: El producto D se vende normalmente en $4.40 por unidad. Se ofrece un

precio especial de $3.60 para el mercado de exportación. El costo producción varialbe
es de $3.00 por unidad.. Se debe pagar una tarifa de exportación adicional de 10%
sobfre el ingreso en todos los productos exportado. Determine la utilidad o pérdida
diferencial por unidad por la venta del producto D para exportación.

Composición óptima de líneas

La empresa Danna, SRL, se dedica a la producción de Platos de Cerámica. Este
proceso productivo se realiza en unas maquinarias especiales. Actualmente la empresa
posee sólo cinco máquinas con una capacidad para trabajar 24 días al mes por 8 horas
de labor diaria, o sea que sólo dispone al mes de 960 horas-máquinas. La información
con relación a sus productos es la siguiente:

Detalles Premiun Regular

Precio venta por unidad $90.00 $ 60.00
Costos variables unitario 55.00 35.00
Margen contribución por unidad 35.00 25.00
Horas máquina requeridas 30 minutos 15 minutos
Demanda estimada por mes (en 2,000 2,500
 unidades)

Requerido:
1. Si ambos productos requieren la misma cantidad de tiempo (horas- máquinas) y
se puede vender cualquier cantidad de cualquier producto, ¿cuál de los dos debe
ser fabricado para maximizar las utilidades?
2. Tomando en cuenta la demanda estimada, la restricción de horas- máquinas y el
tiempo requerido por cada producto, determine cuál es la composición óptima
que debe venderse de cada producto, en unidades, para maximizar las
utilidades.

Ejercicios

2. La compañía Mundo produce tres productos que requieren el uso de una máquina
especial. Sólo existen 20,000 hora-máquinas disponibles por mes. La información de los
productos es el siguiente:

Producto A Producto B Producto C

Precio de venta por unidad $1,200 $1,600 $2,100
Costos variables por unidad $700 $800 $1,000
Margen de contribución por
$500 $800 $1,100
unidad
Tiempo de máquina requerido, en
10/unidad 20 / unidad 25 / unidad
horas
Demanda estimada en unidades,
500 1,000 400
por mes

Se pide:
1. Si todos los productos requieren la misma cantidad de tiempo-máquina y se
puede vender cualquier cantidad de producto, ¿cuál debe ser fabricado para
maximizar las utilidades?
2. Con la demanda estimada, con la restricción de hora-máquina y con el tiempo
que se requiere por cada producto, determine la composición ópti a que debe
venderse de cada uno de ellos, en unidades para maximizar las utilidades.

II. Costeo relevante (toma de decisiones / análisis marginal / análisis costo diferencial)

Libro de Texto: Contabilidad Administrativas D. Ramírez Padilla

Capítulo 8 El papel de la información administrativa en la toma de decisiones

Tarea: Ejercicios Capítulo 8: Nos. 4, 6, 10 (requerido No.1), 13, 14 y 15 (sólo el requerido a. de

este último ejercicio, el No. 15
Ejercicio 2. Decisión de fabricar o comprar
Romeo S. A. dedicada a la fabricación de varias líneas de productos que incluyen ciertas
partes, las cuales pueden fabricarse en su propia planta o por medio de otras personas
(externamente).

El costo de fabricar una de las piezas, denominada "transitor" es el siguiente:

Costos variables $ 75.00
Costos fijos comprometidos 25.00
Costo fabricar por unidad $ 100.00

Anualmente se fabrican 50,000 piezas. Pero un taller le ofrece hacer las piezas a un costo de
$ 85 cada una, sin el flete, que es de $1.00 por unidad. En caso de decidir a mandar a
fabricarlas se tendría una capacidad ociosa que puede utilizarse para producir piezas que
ahorrarían $500,000 a la empresa. La capacidad para producir esta línea es de 50,000
unidades. ¿Qué decisión se debe tomar, fabricar las piezas o comprarlas al taller externo?

Ejercicio 3. Suponga que Cordell fabrica y vende un millón de unidades cojines para los
asiendos de aviones, autobuses y vagones de pasajeros de ferrocarril. Cordell los vende a
compañías como America West y Grand Canyon Railway Company. El costo total de
manufactura de 1,000,000 de cojines es de $30,000,000. Suponga que la empresa BGL Tours
ofreció a Cordell un pago de $26 por unidad para una orden especial de 100,000 unidesde
que no afectaría de ninguna forma al negocioregular de Cordell, no llevaría a ningún
conflicto antimonopolio relacionado con la discriminación de precios, no afectaria los costos
fijos totales, no requeriría ningún gasto variable adicional por renta o administración y haría
que se utilizara cierta capacidad de manufactura que de otro modo permarecería ociosa.
¿Debería Cordell aceptar la orden?

Ejercicio 4. Dominio S. A. necesita que se efectúe un análisis para tomar la decisión de

fabricar cierta parte de un producto o de comprarla a un proveedor a un precio de $10.00
cada una.

El requerimiento por año de la empresa es de 30,000 unidades y los costos son los
siguientes:
Materiales directos $ 175,000
Mano de obra directa 85,000
Carga fabril: variable 50,000
Fija 40,000
Total $ 350,000
Si se compra al proveedor sería necesario pagar un costo adicional por flete de $1.25
por unidad, pero la empresa utilizaría sus maquinarias para fabricar otro producto,
permitiendo un costo de oportunidad de $ 15,000.

Requerido: Preparar un estado comparando los costos de fabricar y de comprar y

exprese, ¿cuál debe ser la mejor opción para la empresa y por qué?
Ejercicio 4. Seguir procesando

1 La compañía El Marchante, EIRL. se dedica a la elaboración de aretes de

bisutería, este producto está siendo evaluado con el fin de incluir un estuche de
conservación que permita distribuirlo en el mercado como aretes y sus estuches.

Actualmente la empresa procesa 5,000 unidades y los datos relacionados con esta
producción son los siguientes:

Precio de venta $300.00

Menos costos de producción:
Materiales $ 100.00
Mano de obra directa 50.00
Gastos Ind. De fabricación variables 20.00
Gastos ind. De fabricación fijos 40.00 210.00
Utilidad bruta por unidad $ 90.00
Menos Gastos operativos (Adm. y
Vtas):
Variables 10.00
Fijos 10.00 20.00
Utilidad de operación $ 70.00

Si se decide incorporar el procesamiento adicional cambiará el precio de venta y se

agregarán los siguientes costos:

Precio de venta nuevo $ 395.00

Costos y gastos adicionales:
Materiales 25.00
Mano de obra variable adicional 15.00
Gastos Ind. De fabricación 10.00
variables
Gastos Ind. De fabricación fijos 25,000.00
Gastos fijos de venta 10,000.00

Ejercicio 5. Decisión de eliminar un producto

Electro Mega C. por A. está evaluando la posibilidad de eliminar uno de sus productos
(lavadoras), ya que según se muestra en los estados financieros estas ocasionan pérdidas
de $ 25,000. Al investigar la situación, el consejo directivo le solicita al contralor unos
de los estados financieros (estado de resultados). El informe presentado por dicho
funcionario era el siguiente:
 Electro Mega, C por A
Estado de resultados condensado
Del 1ro de julio y al 30 de junio del 2009

Cuentas / Productos Televisores Neveras Lavadoras Totales

Ventas $ 200,000 $ 300,000 $ 500,000 $ 1,000,000
-Costo de ventas:
Variables 60,000 100,000 260,000 420,000
Fijos 40,000 80,000 140,000 260,000
Utilidad bruta $ 100,000 $ 120,000 $ 100,000 $ 320,000
-Gastos de operación:
Variables 50,000 50,000 50,000 150,000
Fijos 30,000 45,000 75,000 150,000
Utilidad (pérdida) neta $ 20,000 $ 25,000 $ (25,000) $ 20,000

Requerido: Preparar un análisis marginal para determinar si conviene eliminar las

lavadoras.

Ejercicio 6. Bañox, SRL., ha contemplado la alternativa de eliminar uno de sus

productos (bañeras), por que según sus estados financieros presentan pérdidas por $
60,000. Al conocer el hecho, el vicepresidente ejecutivo solicita el informe
correspondiente para hacer sus recomendaciones. Los datos mostraron lo siguiente:

Bañox,SRL.
Estado de resultados condensado
Del 1ro de octubre al 30 de septiembre de 2009

Cuentas / Productos Sanitarios Bañeras Lavamanos Totales

Ventas $ 1,000,000 $ 800,000 $ 600,000 $ 2,400,000

-Costo de ventas:
Variables 400,000 300,000 200,000 900,000
Fijos 200,000 200,000 100,000 500,000
Utilidad bruta $ 400,000 $ 300,000 $ 300,000 $ 1,000,000
-Gastos de operación:
Variables 150,000 190,000 130,000 470,000
Fijos 130,000 170,000 115,000 415,000
Utilidad (pérdida) neta $ 120,000 $ (60,000) $ 55,000 $ 115,000

Requerido: Presentar un análisis marginal para decidir si favorable eliminar las

bañeras.
Ejercicio 7. Decisión de aceptar una orden especial

Konya, S. A. es una empresa que fabrica y vende 50,000 unidades de CD, teniendo una
capacidad de producción para 100,000. Recibe una oferta especial de compra de 30,000
unidades a $ 120 cada una, mientras que el precio venta en el mercado es de $ 180 la
unidad. El gerente ha solicitado que se le muestre un estado de las ventas normales
proyectadas para el próximo período.
Konya, S. A.
Estado de resultados
Del 01 de abril al 31 de marzo de 2009

Detalles Por unidad Totales

Ventas (50,000 unidades) $ 180 $ 9,000,000
Costo de producción:
Materiales 50 $ 2,500,000
Mano de obra (*) 20 1,000,000
Costos indirectos (1/3 es variable) 90 4,500,000 8,000,000
Utilidad bruta $ 1,000,000
Gastos de operación 700,000
Utilidad neta de operación $ 300,000

(*) Si se acepta esta oferta la mano de cambiará debido a que será necesario contratar
más personas para satisfacerla.

Del total de los gastos de operación (administración y ventas), $ 200,000 son fijos y $
10 corresponden a cada unidad vendida. En el presente año esto corresponde a $
500,000 de gastos variables de ventas y administración.

Al analizar esta oferta el gerente general tiene la duda, ya que el costo de producción
unitario es de $ 160, mientras que el precio al que se desea comprar las 30,000 unidades
es de $ 120. ¿Qué usted sugiere a la gerencia, aceptar la oferta o rechazarla?

Producir o comprar:
La empresa Sunshine State Fruit vende naranjas de primera calidad y otros cítricos a
través de órdenes por correo. Es importante proteger la fruta durante el envío, por lo que
la compañía ha diseñado y produce cajas de embalaje. El costo anual de la
manufacturación de 80,000 cajas es el siguiente:
Materiales $120,000
Mano de obra 20,000
Costos Indirectos de Fabricación
Variables 16,000
Fijos 60,000
Total $216,000

Por tanto, el costo promedio por caja es de $2.70.

Suponga que Weyerhaeuser hace una propuesta a Sunshine State para suministrarle las
cajas por $2.40 cada una. Sunshine debe da a Weyerhaeuser las especificaciones de
diseño de las caja para que éstas se fabriquen en concordancia.
1. ¿Cuánto ahorraría, si acaso, Sunshine State por comprar las cajas a
Weyerheauser?
 2. ¿Qué factores subjetivos deberían afectar la decisión de Sunshine State sobre
manufacturar o comprar las cajas?
3. Suponga que todos los costos fijos representan la depreciación sobre el equipo
que se compró en $600,000 y está por terminar su vida útil de 10 años. El
reemplazo con equipo nuevo costaría $1 millón y se espera que también dura 10
años. En este caso, ¿cuánto, si acaso, ahorraría Sunshine State por comprar las
cajas de Weywehaeuser?

Comprar o Seguir Procesando:

La compañía Mussina Chemical fabricó tres productos conjuntos conun costo conunto
de $117,000. Estos productos recibieron procesamiento y los datos de sus ventas son las
siguientes:

Costo del Procesamiento

Producto Químico Ventas
adicional
A $230,000 $190,000
B 330,000 300,000
C 175,000 100,000

La compañía tuvo la oportunidad de venderlos en el punto de separación directamente a

oros procesadores. Si se hubiera seleccionado dicha alternativa las ventas habrían sido:
para A, $54,000; B, $28,000; y C, $54,000.

La compañía espera operar con el mismo nivel de producción y ventas en el año por
venir.

Considere toda la información disponible y suponga que todos los costos en que se
incurrió después del punto de separación son variables.

1. ¿La compañía podría incrementar la utilidad de operación si alterara sus

decisiones sobre el procesamiento? Si así fuera, ¿Cuál sería la utilidad conjunta
esperada de operación?
2. ¿Cuáles productos deberían seguirse procesando y cuáles venderse en el punto
de separación?

Reemplazo del equipo antiguo:

El 2 de enero de 2021, la compañía S. H. Park instaló una nueva máquina
moldeadora especial de $87,000 para producir un artículo también nuevo. El producto y
la máquina tienen una vida esperada de tres años. El valor de rescate esperado de la
máquina al final de los tres años es de cero.
El 3 de enero de 2021, Kimiyo Lee, vendedor estrella de un fabricante de
máquinas para herramienta, dice al señor Park: “Ojalá hubiera sabido antes de sus
planes de compra. Puedo ofrecerle una máquina técnicamente superio por $99,000. La
máquina que acaba comprar puede vender en $16,000. Le garantizo que la nuestra le
garantizo que la nuestra le ahorrará $35,000 por año en costos de operación en efectivo,
aunque no tendrá valor de rescate al final de los tres años.
Park examina algunos datos técnicos. Aunque tiene confianza en las
afirmaciones de Lee, lo confronta: “estoy atrapado. Mis alternativas están clara: a)
deshacerse de nuestra máquina originaría una pérdida, b) conservar y usar el equipo
antiguo evita dicha pérdida. Tengo en mente evitar una pérdida si mi otra alternativa es
reconocerla. Hemos de utilizar ese equipo hasta que recuperemos nuestro dinero”.
Se espera que los costos de operación anuales de la máquina antigua sean de
$60,000, sin incluir la depreciación. Las ventas, todas en efectivo, serán de $910,000
por año. Otros gastos anuales en efectivo serán de $810,000, independientemente de
cuál sea la decisión. Suponga que el equipo en cuestión es el único activo fijo de la
empresa. Ignore el impuesto sobre la renta y el valor del dinero en el tiempo.
1. Prepare estados de entrada y salidas de efectivo según ocurran en cada uno de
los tres años siguientes para ambas alternativas. ¿Cuál es el incremento o
disminución total acumulado en efectivo para los tres años?
2. Para ambas alternativas, prepare estados de resultados conforme tengan lugar en
cada uno de los tres años que siguen. Suponga depreciación en línea recta. ¿Cuál
es el incremento o decremento total acumulado en la utilidad neta para los tres
años?
3. Suponfa que el costo del equipo “antiguo” fue de $1 millón en lugar de $87,000.
¿Cambiaría la direncia neta calculada en los incisos 1 y 2? Explique.
4. Responda a la respuesta del señor Park como si usted fuera el vendedor.
5. ¿Cuáles son los conceptos irrelevantes en cada una de las presentaciones de los
incisos 1 y 2? ¿Por qué son irrelevantes?