Instituto Pacco

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I-12
N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
empresarial
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda
Quincena de Enero 2012
Ficha Tcnica
Actualidad y Aplicacin Prctica
Conforme a lo indicado en el artculo
85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes que perciban
renta empresarial y se encuentren en el
rgimen general, tienen la obligacin de
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, los cuales constituyen una obliga-
cin distinta y autnoma de la principal,
que es el pago del Impuesto a la Renta,
son anticipos de los que se estima ser
el impuesto que le corresponder pagar
al contribuyente por el ejercicio gravable.
En ese sentido, el dispositivo legal antes
indicado establece que los contribuyentes
deben efectuar dichos pagos a cuenta
mensuales bajo dos sistemas: el sistema
de porcentaje y el sistema de coeciente.
A continuacin procederemos a explicar
cul es el mecanismo de clculo de cada
sistema y bajo qu supuestos se deben
efectuar los referidos pagos a cuenta.
1. Base imponible
La base imponible que afecta esta obli-
gacin son los ingresos netos mensuales,
los cuales son los ingresos gravables de
tercera categora devengados en cada
mes, menos las devoluciones, bonica-
ciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que correspondan a las
caractersticas de la plaza. Cabe indicar
que no procede adicionar a la base de cl-
culo de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta, los montos determinados en
virtud de las presunciones establecidas
en el Cdigo Tributario y en la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Sistema de pago a cuenta a
aplicar
Conforme lo establecido en el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
existen dos sistemas a efectos de poder
efectuar el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta:
2.1. Sistema de coeciente
2.1.1. Periodos de marzo a diciembre
Conforme a lo establecido en el inciso a)
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se encuentran obligados a apli-
car este sistema aquellos contribuyentes
que en el ejercicio anterior hayan ob-
tenido renta neta imponible y que por
lo tanto hayan determinado impuesto
calculado, a n de hallar el coeciente
se deber seguir la siguiente ecuacin:
Coeciente =
= x, xxx
1

Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior
Ingresos netos gra-
vables del ejercicio
anterior
Coeciente =
= x, xxx
Impuesto a la Renta del
ejercicio precedente al
anterior
Ingresos netos grava-
bles del ejercicio prece-
dente al anterior
2
1 Conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 54 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeciente obtenido
debe ser expresado hasta con cuatro decimales.
2 Conforma lo establecido en el artculo 85 de la LIR, los ingresos
netos gravables de tercera categora son el resultado de deducir las
devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. As
mismo, cabe indicar que las ganancias generadas por diferencias de
cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin
de los pagos a cuenta.
2.1.2. Periodos de enero a febrero
En este caso, el segundo prrafo del inciso
a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta se coloca en dos supuestos:
a) Si existe renta neta imponible, el
coeficiente se calcular en funcin
de la renta imponible obtenida en el
ejercicio precedente al anterior (2010),
dividiendo el impuesto calculado entre
el total de ingresos netos del mismo
ejercicio. La ecuacin es la siguiente:
b) Si no existe renta neta imponible,
sino prdida o todava no iniciaba
operaciones, se aplicar el sistema de
porcentaje (2%).
Es importante sealar que esta
diferencia en la determinacin del
coeciente para los meses de enero
y febrero se debe al hecho de que el
resultado del ejercicio anterior puede
responder a una estimacin y no a
la determinacin exacta del mismo,
considerando que se encuentra con
un plazo mayor para cumplir con la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, lo cual
ocurre a nes del mes de marzo y
primeros das del mes de abril.
2.2. Sistema de porcentaje
Si el contribuyente se encuentra en algu-
nos de los siguientes supuestos deber
Caso N 1
Una empresa desea determinar el sistema
de pagos a cuenta que le corresponder
aplicar para el ejercicio 2012, para lo cual
nos proporciona la siguiente informacin:
- Ejercicio 2010 - Prdida tributaria
S/.50,874.00.
- Ejercicio 2011- Renta Neta imponible
ascendente a S/.86,498.00.
Ingresos netos del ejercicio 2011
S/.1,672,951.00.
Solucin
a. Determinacin del sistema para
efectuar el pago a cuenta del pe-
riodo 2012
Conforme a los datos proporcionados
por la empresa para el ao 2011, se ha
estimado una renta neta imponible; por lo
que a la empresa le corresponder aplicar
el sistema de coeciente a partir del mes
de enero hasta diciembre de 2012.
b. Clculo del coeciente
A efectos de calcular el coeciente para
efectuar los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero de 2012, se debe
considerar el resultado obtenido en el
ejercicio precedente al anterior en este
caso del ejercicio 2010, sin embargo,
como no se obtuvo renta sino prdida
se deber aplicar el coeciente de 0.02
para el pago de dichos meses.
Aplicar el
Sistema de
Porcentaje (2%)
desde enero
hasta diciembre
del presente
ao.
1. Inicio de
actividades en el
ejercicio.
2. No hay renta
neta imponible
en el ejercicio
anterior.
3. El contribuyente
se haya encon-
trado en el RUS
o en el RER en el
ejercicio anterior.
efectuar sus pagos a cuenta por todo el
ejercicio gravable, incluyendo los meses
de enero y febrero, jando la cuota en
el 2% de los ingresos netos obtenidos en
el mismo mes:
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Impuesto calculado 2011 25,949.4
Coeciente = = = 0.015511153
Ingresos netos 2011 1, 672,951.00
En ese sentido, el coeciente para los meses de enero y febrero
del ao 2012 es 0.02 y para los meses de marzo a diciembre
2012 ser 0.0155, redondendolo solo a 4 decimales.
3. Modicacin del coeciente o porcentaje
Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente
tiene la opcin de modicar el coeciente que est aplicando en
la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
sobre la base de los resultados que arroje el balance del primer
semestre, es decir, al 30 de junio.
As mismo, el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la misma
norma establece que el contribuyente puede modicar el porcen-
taje del 2% en funcin del balance acumulado al 31 de enero o
al 30 de junio, siempre que cumpla con los siguientes requisitos:
Elaborar un balance general al 30 de junio a valores histricos o al
31 de enero, para el caso de encontrarse en el sistema de %. Cabe
indicar que para hallar los valores histricos tendr que elaborarse
un estado de ganancias y prdidas.
Haber presentado previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio anterior, salvo que se trate de empresas que se encon-
traban en otro rgimen o que inicia operaciones. Ello conforme a
lo indicado en el inciso b) y c) del artculo 54 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Registrar en el Libro de Inventarios y Balances el balance general y
el estado de ganancias y prdidas a valores histricos.
A los resultados contables obtenidos al 30 de junio o al 31 de enero,
se deber efectuar las adiciones y deducciones a efectos de obtener
la renta neta imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta.
En el caso que el contribuyente no tuviese renta neta y por ende
tampoco Impuesto a la Renta calculado, se podr suspender la
realizacin de pagos a cuenta.
3.1. Formulario a presentar
El penltimo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el inciso d) del artculo 54 del Reglamento de la
misma norma, establece que el balance acumulado tiene carcter
de declaracin jurada, la cual deber contener la informacin,
requisitos y condiciones para la presentacin de la referida
declaracin de acuerdo a lo establecido por la administracin.
En ese sentido, a n de que surta efecto la modicacin del
coeciente o porcentaje sobre la base de los estados nancieros,
se deber presentar el PDT-Formulario Virtual N 625-versin
1.2, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 179-2011/SUNAT publicada el 08.07.11, el plazo mximo
de presentacin es hasta la fecha correspondiente al vencimiento
del pago a cuenta cuyo coeciente se desee modicar.
Es preciso indicar que, conforme a lo establecido en el artculo
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la modi-
cacin del coeciente o porcentaje surte efecto a partir de los
pagos a cuenta de los periodos que an no hubieran vencido a
la fecha de presentacin de dicha declaracin; en ese sentido,
podemos decir que dicha declaracin tiene carcter constitutivo.
A continuacin presentamos las fechas de cierre del balance:
Sistema de
pago a cuenta
Fecha de cierre
del balance a
presentar
Fecha mxima de presentacin
del Formulario Virtual N 625
Por porcentajes
31 de enero
Hasta el vencimiento del pago a
cuenta al periodo del mes de junio.
30 de junio
En el supuesto que modique el
porcentaje sobre la base del balan-
ce al 31 de enero, la fecha mxima
es hasta el vencimiento del pago a
cuenta al periodo diciembre.
Dems casos: hasta el vencimien-
to del pago a cuenta al periodo
diciembre.
Por coecientes 30 de junio
Hasta el vencimiento del pago a
cuenta al periodo diciembre.
3.2. Oportunidad de la modicacin del coeciente
Conforme a lo establecido en el numeral 4 del inciso b) del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el contribuyente tiene la opcin de modicar el coeciente que
viene aplicando para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta. Dicha modicacin se har en funcin de
los resultados que arroje el balance al 30 de junio, y se podr
realizar a partir del pago a cuenta del mes de julio con venci-
miento en agosto hasta el mes de diciembre del ejercicio en
que se realiza la modicacin. Es decir, el contribuyente puede
proceder a modicar su coeciente a partir del mes de julio, y
este nuevo coeciente ser aplicable para los pagos a cuenta
del periodo cuyo plazo de presentacin no hubiera vencido a
la fecha de presentacin del balance hasta el mes de diciembre.
Ahora con respecto al resultado del balance a 30 de junio, este
puede arrojar dos resultados:
a. Renta neta imponible
Conforme a lo establecido en el numeral 5.1 del inciso b) del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
si se obtiene renta neta imponible al 30 de junio resultar un
impuesto calculado, en ese caso, el contribuyente podr optar
por modicar el coeciente utilizado hasta el mes de junio.
En el caso que se tuviera prdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la renta
resultante al 30 de junio, de acuerdo al sistema de compensa-
cin de prdida elegido conforme al artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El procedimiento a seguir a efectos de hallar el coeciente es
el siguiente:
Primer paso
Hallar la renta neta imponible
Renta neta imponible = Renta neta - 6/12 prdidas tributarias
- Participacin de trabajadores
Segundo paso
Determinar el Impuesto a la Renta
Impuesto = Renta neta imponible x Tasa del Impuesto a la Renta
Tercer paso
Hallar el coeciente:
Coeciente= Impuesto calculado
= 0.xxxx
Ingresos netos acumulados al primer
semestre
Para los pagos a cuenta de los meses de marzo hasta diciembre
de 2012, se deber determinar el coeciente bajo el supuesto
que se cumplen las estimaciones como se aprecia:
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Actualidad y Aplicacin Prctica
b. Ausencia de renta neta imponible
En este caso, conforme lo establecido en el numeral 6 del inciso
b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuando no se obtenga renta neta imponible no se deter-
minar impuesto calculado; por lo tanto, en funcin de dicho
resultado, el contribuyente podr suspender la aplicacin del
coeciente. Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la
modicacin del coeciente, presentar la declaracin jurada
mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual
N 621.
Caso N 2
Una empresa ubicada en el rgimen general del Impuesto a la
Renta, que realiza pagos a cuenta del Impuesto a la Renta segn
el sistema de coeciente aplicando el coeciente de 0.0842, ha
decidido modicar dicho coeciente a partir del pago a cuenta
del mes de setiembre de 2011 que vence en octubre, para lo
cual presentar el PDT N 625 el 5 de octubre. En ese sentido,
la empresa pide determinar el nuevo coeciente, teniendo en
cuenta que la empresa en el ejercicio 2010 ha optado por el
sistema b) de imputacin de prdidas y adicionalmente nos
presenta los siguientes datos:
- Renta neta al 30.06.2011 : S/.780,000.00
- Prdida tributaria arrastrable : S/.70,000.00
- Ingresos netos gravables : S/.2,461,348.00
a. Primer paso: compensacin de la prdida tributaria
La empresa ha optado por compensar las prdidas mediante
el sistema de prdidas B, por lo cual la compensacin tiene
como lmite el 50% de la renta neta. En ese sentido, a efectos
de obtener la renta neta imponible al 30 de junio, conforme
a lo establecido en el inciso ii) del numeral 5.1 del inciso b)
del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se deducirn 6/12 de la prdida tributaria arrastrable,
con el lmite del 50% de la renta neta que resulte del balance
acumulado al 30 de junio, tal como se muestra a continuacin:
Impuesto a la Renta = 30% x 745,000 = S/.223,500
Impuesto calculado = Renta neta imponible x Tasa del Imp. a la Renta
b. Segundo paso: determinacin del Impuesto a la Renta
c. Tercer paso: clculo del nuevo coeciente
Impuesto calculado 223,500.00
Coeciente = = = 0.0908
Ingresos netos
acumulados al
primer semestre
2,461,348.00
Impuesto calculado
Porcentaje = x 100 = x.xx%
Ingresos netos
acumulados al
primer Semestre
3 Lmite: 50% (780,000)= S/. 390,000.
3.3. Oportunidad de la modicacin del porcentaje
En virtud de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta y del inciso c) del artculo 54 del Regla-
mento de la misma norma, es potestad del contribuyente la
modicacin del porcentaje para el pago a cuenta, para lo cual
deber presentar la declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 31 de enero o 30 de junio segn corresponda.
Dicha modicacin se puede realizar a partir de los pagos a
cuenta correspondiente al mes de enero:
3.3.1. Modicacin a partir de los pagos a cuenta del mes
de enero
Conforme a lo establecido en el numeral 4 del inciso c) del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el contribuyente que se encuentre bajo el sistema B
puede optar por modicar el porcentaje. Cumpliendo con los
siguientes requisitos:
- Presentar una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 31 de enero, ajustado por inacin, de ser
el caso.
- Presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, a menos que recin se haya
iniciado actividades.
Cabe indicar que, la modicacin del porcentaje se puede hacer
en cualquier mes del primer semestre y cumpliendo con los
requisitos antes indicados, surtiendo efecto a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no
hubieren vencido a la fecha de la presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero. El
nuevo porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El numeral 4.3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aquellos contribuyentes que
opten por modicar su porcentaje de 2% durante este primer
semestre del ejercicio se encontrarn obligados a presentar una
nueva declaracin jurada que contenga el balance acumulado
al 30 de junio, ello con el n de modicar el porcentaje que
vienen aplicando en el primer semestre.
En el supuesto de no cumplir con dicha presentacin, los pagos
a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del 2% sobre
los ingresos netos, hasta que se regularice la presentacin de
dicha declaracin. En caso se regularice, el nuevo porcentaje se
aplicar nicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre
que no hubieran vencido.
Conforme a lo indicado en el numeral 4.2 del inciso c) del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
determinada la renta neta imponible se proceder hallar el
Impuesto a la Renta, aplicando la tasa vigente:
Posteriormente a ello se procede a determinar el nuevo por-
centaje:
Renta neta antes de prdida tributaria: 780,000
Prdida tributaria compensable: 70,000 x 6/12 = (35,000 )
745,000
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