PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA.

INTRODUCCIÓN.

La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonará n con cará cter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Có digo Tributario, cuotas mensuales que se determinará n
sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el toral de ingresos netos del mismo ejercicio, siendo que
los pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero se fijaran utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no existir
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior se aplicará 1.5% de los ingresos netos; y aquellos que inicien sus
actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta fijando la cuota en el 1.5%
de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, también deberá n acogerse a este
sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional dispone como uno de sus objetivos
principales brindar al sistema tributario peruano de una mayor eficiencia,
permanencia y simplicidad. El propó sito es evidente, pues a mayor simplicidad y
con reglas de juego claras y estables en el tiempo, resulta factible promover el
cumplimiento voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los
contribuyentes, facilitá ndoles el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
reduciendo los costos de dicho cumplimiento.  Sin embargo, y como vamos a ver en
el presente artículo, esto no se viene cumpliendo en el caso de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que mensualmente deben abonar los contribuyentes que
generan rentas de tercera categoría, debido a la serie de cambios vigentes a partir
de agosto del 2012 y las modificaciones introducidas en marzo del presente añ o.

Como sabemos, por disposició n del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta,
todas las empresas, personas naturales y jurídicas, generadoras de rentas de
tercera categoría (rentas empresariales), pertenecientes al régimen general del
Impuesto a la Renta, está n obligadas a abonar pagos a cuenta mensuales del
Impuesto que en definitiva les corresponda por cada ejercicio gravable.  Pues bien,
hasta antes de la modificació n establecida a partir de agosto 2012 por el Decreto
Legislativo N° 1120, se calculaban mediante el siguiente esquema:

a)  Sistema de Coeficientes: aplicable cuando en el ejercicio anterior se obtenía

renta neta imponible; permitiendo la opció n de modificar o suspender los pagos a
cuenta considerando los resultados expresados en el “balance acumulado al 30 de
junio” del ejercicio gravable.

b)  Sistema de Porcentaje (2% sobre los ingresos netos del mes): Aplicable si
en el ejercicio anterior se obtuvo pérdida o se iniciaba actividades econó micas en
el ejercicio actual; igualmente con la opció n de modificar el porcentaje o suspender
los pagos a cuenta en funció n a los resultados expresados en el “balance
acumulado al 31 de enero o al 30 de junio del ejercicio”.
Relativamente simple y claro de entender y no presentaba mayores
complicaciones para que el contribuyente promedio pueda determinar en forma
correcta sus obligaciones y cumplir mensualmente con los abonos establecidos. 

Cambios introducidos por el Decreto Legislativo N° 1120, reglamentado

mediante Decreto Supremo N° 155-2012-EF

Esta norma con vigencia a partir de agosto 2012, que, entre otros, modificó el
artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, trajo como una de sus novedades la
reducció n del porcentaje al 1.5% para aquellos contribuyentes que debían
determinar sus pagos a cuenta mensuales mediante el sistema de porcentajes,
equipará ndolo con la tasa que pagan los contribuyentes del Régimen Especial de
Renta (RER), lo que en primera instancia estaba muy bien.  Sin embargo, incluyó
otras modificaciones con evidentes perjuicios econó micos para las empresas,
vemos por qué.

– Dispuso que, para el pago de las cuotas mensuales, los contribuyentes

abonará n el monto que resulte de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo al sistema de coeficientes o porcentaje, aplicando
el que resulte mayor.
– Permite modificar el coeficiente a partir de mayo si éste fuese inferior al
determinado en el ejercicio anterior, en caso contrario se aplica éste ú ltimo.
– Permite modificar la cuota del 1.5% a partir de mayo (hasta antes de este
cambio, era a partir de febrero); y suspender o modificar el porcentaje o
coeficiente a partir del periodo agosto (antes, a partir de julio).  Si se
determinaba pérdidas en el Estado de Resultados acumulado al 31 de julio
se procede a la suspensió n de los pagos a cuenta.

Es decir, se estableció un pago mínimo del 1.5%, resultante de la comparació n

establecida, independientemente de si la empresa venía o no generando resultados
positivos en el curso del ejercicio, limitá ndose ademá s el derecho a la modificació n
o suspensió n de los pagos a cuenta si la empresa estaba generando pérdidas o baja
rentabilidad.  En definitiva, esta nueva forma de determinar los pagos a cuenta
mensuales resultaba en muchos de los casos obligando a un mayor pago al que en
definitiva le correspondía pagar al contribuyente al final del ejercicio, afectá ndole
innecesaria e indebidamente y causá ndole perjuicios econó micos y financieros con
signos de descapitalizació n en aquellos sectores con má rgenes de rentabilidad
menores al 5%; ademá s de la confusió n causada en su momento por la aplicació n
de las normas en el tiempo, pues su entrada en vigencia y aplicació n fue por demá s
contradictoria.

Esquema de pagos a cuenta mensuales a partir de la modificación

introducida por Ley N° 29999 en marzo 2013.

Tal como el propio legislador lo reconoce en la exposició n de motivos de la Ley N°

29999, la nueva forma de determinació n de los pagos a cuenta mensuales devenía
en perjuicio econó mico para un grupo de contribuyentes, principalmente aquellos
comprendidos en los sectores de manufactura y servicios, obligá ndolos a efectuar
anticipos en montos excesivos en relació n al pago que finalmente les
correspondería abonar al cierre del ejercicio econó mico.

En tal sentido, esta Ley que entró en vigencia a partir del 14 de marzo 2013,
introdujo un nuevo criterio para la modificació n o suspensió n de los pagos a
cuenta mensuales determinados mediante el sistema de porcentaje, ademá s de
flexibilizar los periodos para ejercer dicha opció n y condiciona su aplicació n a que
el contribuyente no tenga deuda pendiente de cancelació n.  Veamos en mayor
detalle:

1. Se mantiene la obligació n de comparar las cuotas mensuales con arreglo a los

sistemas de coeficiente y porcentaje, aplicando el que resulte mayor.

2. Se permite suspender los pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril
o mayo, segú n corresponda.  Para ello se establece los siguientes requisitos:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud adjuntando los Registros de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.  En caso de no estar obligado a llevar
dichos registros, debe presentarse los inventarios físicos.

b. Establece el cá lculo del promedio de las ratios de los ú ltimos cuatro

ejercicios vencidos, que se obtienen de dividir el costo de ventas entre las
ventas netas de cada ejercicio, el cual debe ser mayor o igual a 95%.

c. Presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas (EGP) o Estado de Resultados

del ejercicio en curso dependiendo del periodo a partir del cual se solicite la
suspensió n.  El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten del Estado de Resultados presentado no
debe exceder el límite establecido en la siguiente tabla, en la cual ademá s se
resume la forma de presentació n del EGP:
Bibliografía

Flores, O. P. (17 de 06 de 2013). SISTEMAS DE PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA . Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2013/06/17/sistemas-
de-pago-a-cuenta-del-impuesto-a-la-renta-de-las-empresas-por-qu-tantas-
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Ventosilla, A. F. (s.f.). DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA . Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2017/01/10/determinacion-
de-los-pagos-a-cuenta-del-impuesto-a-la-renta-de-tercera-categoria-para-
los-meses-de-enero-y-febrero-2017/