Fiscalizacion Sobre Base Cierta

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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE CENTRO

ACADEMICO SIHUAS
AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE

GRAU
UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

CHIMBOTE SEDE SIHUAS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CENTRO ULADECH: SIHUAS
CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA.
CICLO: IX
DOCENTE: CPC. PERCY RONAL VIDAL SALINAS.
ALUMNOS:
.
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AO / 2016
FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA
AUDITORIA TRIBUTARIA
CICLO: IX
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ACADEMICO SIHUAS
Cuando la Administracin tomando en cuenta los elementos existentes

(comprobantes de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de
compra-venta,
libros
registros
contables,
etc.)
puede
conocer
directamente el hecho imponible de la obligacin tributaria y la cuanta

de
la
misma.
Los
elementos
existentes
pueden
haber
sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos

directamente por la administracin tributaria durante su funcin
fiscalizadora.
El
Auditor
tributario
aplicar
los
procedimientos
de
Auditoria
establecidos para la verificacin de cada uno de las cuentas del Activo,

pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc.
As mismo puede realizar la verificacin detallada de todos los
movimientos por compras, patrimonio, gastos, ventas etc.
Segn el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Cdigo
Tributario comentado., Tercera Edicin, del Instituto Pacfico,
Editado en Junio del 2,014 indica: La determinacin sobre base
cierta es aquella que se realiza considerando los elementos probatorios
que permiten demostrar la existencia y magnitud del hecho imponible.
Es la forma natural de efectuar una determinacin tributaria y la nica
que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales
elementos
relevancia
probatorios
tributaria
son
(documentos
normalmente
contractuales,
documentos
libros,
con
registros
contables, comprobantes de pago, declaraciones juradas) a los que en

determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades
(legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados
como documentos fehacientes.
PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA:
CICLO: IX
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La Administracin Tributaria a fin de tener informacin para efectuar una

Fiscalizacin sobre Base Cierta, en estos ltimos aos ha ido ampliando
la normatividad a fin de ampliar las exigencias formales como son
modificaciones
en
los
Libros
de
Contabilidad,
as
como
mayor
informacin complementaria que sustenten las operaciones de la

empresa.
Es as que tambin en las Declaraciones Juradas anuales del Impuesto a
la Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes declaren
datos ms especficos, entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual
de Renta podemos nombrar:
a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la
Base Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a
la Renta, fue modificada, mantenindose hasta la actualidad que
tiene que detallarse tanto las adiciones, como las deducciones;
con la finalidad de facilitar al Auditor Tributario su labor de
fiscalizacin.
b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos
fijos y su depreciacin; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las
variaciones del perodo y el saldo final; por cuanto todas las
empresas efectan la depreciacin de sus activos fijos que afectan
como gasto al perodo; esta informacin facilitar al Auditor al
efectuar la Fiscalizacin por cuanto esta informacin estar
respaldada por el Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con
detallar las principales cuentas por cobrar y las principales cuentas
por pagar comerciales y a terceros; cuyo objetivo es poder tener
informacin sobre los saldos para efectuar el cruce con terceros,
as como determinar si dichos saldos estn relacionados con el
giro del negocio.
CICLO: IX
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d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de

Comprobacin a tres dgitos de acuerdo a los ingresos que han
obtenido las empresas.
e) La ltima modificacin incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros
contables con los requisitos establecidos, que deben estar en los
Libros Manuales, como en los sistemas computarizados, que
entrar en vigencia el 01.01.2,010, cuyo objetivo es uniformizar la
informacin que deben contener dichos libros de todos los
contribuyentes.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la

Administracin
Tributaria a fin de tener una mayor informacin para efectuar la
fiscalizacin o verificacin de las declaraciones juradas presentadas por
los
contribuyentes,
en
donde
se
determina
la
base
imponible;
consideramos en forma general los principales aspectos que revisar el

auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
prdidas; los principales aspectos se detallan a continuacin:
ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:
Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
Verifica la correcta contabilizacin de las transacciones que dan
lugar a cobros y pagos.
Para ello se realizarn arqueos de caja, conciliaciones bancarias y
revisin de la documentacin sustentatoria de ingresos y egresos.
Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:
Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los
depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
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operadas por el deudor y/o terceros vinculados y los depsitos

debidamente comprobados.
Fuente de Informacin Declaracin ITF

Secreto bancario
Terceros vinculados. Quines son?
Identificacin especfica (depsito x depsito)
Ingresos de terceros. Administracin de fondos.
Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o

cuentas bancarias
Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir
la existencia de ingresos omitidos.

Saldo negativo diario:
Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 das
En no menos de 2 meses alternados.
Saldo negativo mensual:
Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses
consecutivos o alternados.
ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el
Balance de situacin que sirve para justificar los registros
contables.
Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se
presentan en el Balance y que stos tengan su origen en
operaciones declaradas a la Administracin.
Para ello se realizar la verificacin en forma selectiva
de la
documentacin sustentatoria que coincida con los registros de ventas,

con los dems Libros contables y las declaraciones juradas. As mismo
se revisar las provisiones por cuentas de cobranza dudosa, los castigos,
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si estn acordes con todas las polticas internas de la empresa, as como

con las normas tributarias.
Provisin por incobrables
1. El carcter de incobrable debe verificarse en el momento en el que
se efecta la provisin contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante
anlisis peridicos de los crditos u otros; o prueba de la
4.
morosidad del deudor mediante:

Documentos que evidencien gestiones de cobro
Protesto de documentos
Inicio de procedimiento judicial
Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligacin.
Anotacin en forma discriminada en Libro de inventarios y
Balances
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las

cuentas a las que corresponde la provisin, la exigencia de andar
en forma discriminada estas provisiones en el Libro de Inventarios
y Balances no excede lo dispuesto en la ley.
RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se
encuentran detalladas las provisiones no se encuentra legalizado,
no pudiendo considerarse como anexo del Libro de Inventarios y
Balances.
RTF 4323-5-2005. Resulta vlida la discriminacin de la provisin
de cobranza dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se
determine las cuantas a las que corresponde.
RTF 13171-2005. Es vlido por el detalle de la discriminacin de
las provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y
Balances, legalizado incluso en la fecha de respuesta del
requerimiento La obligacin de anotar las cuentas provisionadas
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se considera cumplida con la identificacin de los clientes y los

documentos respecto a las deudas que se estiman incobrables.
No se reconoce el carcter de la deuda incobrable
Deudas
contradas
por
partes
vinculadas.
adquiridos a terceros por partes vinculadas.

Deudas afianzadas por empresas del
Incluye
sistema
crditos
financiero,
garantizadas mediante derechos reales de garanta o depsitos

dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Pueden
calificar como incobrables.
Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garanta.
Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza
o garantas. Deudas que hayan sido objeto de renovacin o
prorroga expresa. Se consideran:
Deudas sobre las que se produce
una
reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin o se otorga cualquier otra

facilidad de pago.
Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede
nuevos crditos Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas de stas se podr deducir en tanto
califiquen como incobrables.
ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:
Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de
dinero relacionados con el activo realizable.
Verificar la correcta valoracin del efecto tributario del activo
realizable.
Verificar el nmero de existencias consignadas en el Libro de
Inventarios y Balances corresponde al que razonablemente debe
estar en el poder de la empresa.
Para ello se tendr en cuenta la documentacin que sustenta las
compras, stas que estn de acuerdo al Registro de Compras y a las
declaraciones juradas. Es muy importante tambin considerar los
mtodos de valorar los inventarios y su control fsico, con toma de
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inventarios peridicos para ser conciliado con los datos de los Libros, y
en otros el control mediante los inventarios permanentes; para
determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.
Mermas
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las
mermas
mediante
informe
tcnico
emitido
por
profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico

competente. Dicho informe deber contener por lo menos:
1. La metodologa empleada
2. Las pruebas utilizadas En caso contrario no se admitir la
deduccin. Las empresas que deben llevar un sistema de
contabilidad
de
costos
basado
en
registros
de
inventario
permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar

obligados
opten
por
llevarlo
regularmente,
podrn
deducir
prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del

ejercicio siempre que:
1. Los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por
los responsables de su ejecucin.
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
Venta a valor de mercado. Podr ser inferior al costo. Se
aconseja informe tcnico.
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Donacin. Se aceptar el gasto siempre que se cumplan las

condiciones previstas en la norma.
Destruccin. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicacin a SUNAT (6 Das de anticipacin)
Diferencias de inventario - fsico
Inventario fsico practicado por la SUNAT (tem por tem)
Detalle de los ingresos y salidas de los tems. Inventarios entre la
fecha del inventario y el 1 de enero del ao en el que practic el
inventario.
Inventario al 1 de enero del ao en que se practic el inventario.
Diferencias por inventario - fsico
Faltantes
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario. El monto
de las ventas omitidas se determina multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato
anterior.
Diferencias por inventario - fsico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de
registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario. El monto
de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo
del sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del ao
inmediato anterior.
ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:
CICLO: IX
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Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las

salidas de dinero relacionados con el activo fijo.
Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada
componente del activo fijo.
Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones admitidas
con efecto tributario.
Verificar la ganancia o prdida que resulta de la transferencia del
activo fijo y en su caso, el dbito fiscal y/o el reintegro del crdito
fiscal del IGV.
Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.
Para ello se tendr en cuenta en primer lugar, la documentacin que
sustenta la compra de los activos fijos, su valoracin inicial, como son el
valor de compra, ms todos aquellos gastos complementarios hasta que
el activo fijo entre en funcionamiento; por otro lado tambin se tendr
en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos de
mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por
mejoras. Otro aspecto importante es verificar la determinacin de la
depreciacin contable y la tributaria, de los activos fijos adquiridos
normalmente, los activos fijos mediante Leasing y la revaluacin de los
activos fijos.
Tambin se debe tener en cuenta
el aspecto
tributario
en la
transferencia o venta de los activos fijos antes de haber agotado su vida

til o cuando se da de baja definitiva.
INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:
Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el
ejercicio con efecto tributario.
Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de los
intangibles.
Verificar la cuanta y procedencia de las amortizaciones admitidas
tributariamente.
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Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia de

intangibles y en su caso el dbito fiscal o el reintegro del crdito
fiscal.
Verificar los ingresos provenientes de la cesin de intangibles y en
su caso el dbito fiscal. Los activos intangibles estn relacionados
con los gastos pre-operativos y de ampliacin; as como la compra
de marcas, patentes, derechos de autor, franquicias; lo que se
verificar es si, todos estos activos intangibles si estn valuados
razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos perodos
deben realizarse y su afectacin tributaria.
CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los siguientes:
Verificar la razonabilidad de los importes que representen el
endeudamiento contrado con proveedores y acreedores.
Verificar que todas las deudas provengan de operaciones
relacionadas con el giro del negocio y generadora de renta
gravada.
Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren
declaradas y que sean como consecuencia de las operaciones
comerciales realizadas por la empresa.
Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones,
beneficios sociales y participaciones por pagar.
Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones
diversas y ganancias diferidas.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como
consecuencia de los gastos, costos e inversiones que se realizan en la
empresa; por lo que, su verificacin se realiza conjuntamente con estos
conceptos, cuyas deudas es con los proveedores de bienes y servicios,
con los trabajadores, con las entidades financieras y con el Estado, por
las deudas tributarias.
PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:
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Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la

suscripcin y aumento de capital.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la
distribucin de utilidades.
reservas y capitalizacin de reservas.
reducciones de capital y de la separacin de socios.

Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la
disolucin de sociedades.
Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del
arrastre de prdidas.
La variacin del patrimonio est relacionada con el aumento o reduccin
del capital, por nuevos aportes, por capitalizacin de utilidades, por
reduccin como consecuencia de las prdidas acumuladas, el pago de
dividendos; de todas estas variaciones deben ser verificadas las
repercusiones tributarias que presentan para la empresa.
INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:
Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los
ingresos realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas
tributarias.
Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de
acuerdo a las normas tributarias.
Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y estn
sustentados con toda la documentacin, as como su correcto
tratamiento tributario.
La razn de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio
y otros, que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la
documentacin sustentatoria, al registro de ventas, su valorizacin este
acorde con las normas contables y las normas tributarias.
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GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar si las compras y los gastos guardan relacin directa con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si
corresponde al perodo en revisin y su adecuado tratamiento
tributario.
Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de
administracin.
Verificar el adecuado
tratamiento
tributario
de
los
gastos
financieros.
Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos

excepcionales.
Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el
perodo corresponden a obligaciones reales. Los gastos son todos
aquellos que estn relacionados con la generacin de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la
documentacin sustentatoria, se debe verificar la valorizacin de
acuerdo a las normas contables y tributarias.
DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA:
CARTAS, ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN.
En el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin
Tributaria se comunica con los administrados a travs de cartas, actas y
requerimientos de informacin.
Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realizacin
de la fiscalizacin, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarn
a cabo, as como para comunicar cualquier variacin o ampliacin que
se produzca en el desarrollo de la fiscalizacin con relacin a dichos
aspectos.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados
directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuacin
efectuada dentro del procedimiento de fiscalizacin.
CICLO: IX
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Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la

Sunat para solicitar a los administrados la exhibicin o presentacin de
libros, registros, documentos e informes vinculados con la generacin de
los tributos materia de la revisin, exigir la subsanacin de las
observaciones formuladas y comunicar los reparos efectuados y las
sanciones aplicadas, de corresponder.
Estos
documentos,
que
constituyen
la
columna
vertebral
del
procedimiento de fiscalizacin, tienen la naturaleza de instrumentos

pblicos, elaborados por funcionarios de la Administracin Tributaria en
ejercicio de sus facultades.
Al tener esta condicin, las actas y requerimientos de informacin no
pierden valor probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el
administrado,
siempre
que
el
funcionario
que
lleva
cabo
el
procedimiento deje constancia en la propia acta o requerimiento de las

razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por el
administrado.
En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administracin
Tributaria no se exponen las razones por las cuales no se encuentra
firmado por el administrado, este adolecer de un defecto sancionado
con nulidad y perder totalmente su valor probatorio.
1. CARTAS
La Administracin Tributaria inicia el procedimiento de fiscalizacin
mediante la notificacin de una carta de presentacin dirigida al
administrado, en la cual le comunica que va ser sujeto de un
procedimiento de fiscalizacin; presenta a los funcionarios (supervisor y
auditores) que realizarn la fiscalizacin, y detalla los tributos que sern
materia de revisin.
En
el
caso
que,
durante
el
procedimiento
de
fiscalizacin
la
Administracin Tributaria sustituya a los funcionarios que llevan a cabo

CICLO: IX
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la
revisin
(supervisor
auditores),
dicho
cambio
deber
ser
comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.

Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalizacin
el apoyo de auditores adicionales, estos debern ser presentados al
administrado mediante una carta de apoyo.
Finalmente, cuando la Administracin Tributaria extienda la fiscalizacin
para comprender otros tributos o periodos, tal decisin deber ser
comunicada al deudor tributario mediante una carta de ampliacin.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar
constancia sobre la realizacin de los hechos observados directamente
por este en el desarrollo de cualquier actuacin efectuada dentro del
procedimiento de fiscalizacin. Segn la actuacin de la que se trate, el
auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspeccin.
2.1. Actas de inspeccin

Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de
cualquier naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el
desarrollo de una actuacin inspectiva. En este sentido, en el acta de
inspeccin se podr dejar constancia sobre:
a) Los hechos que se produzcan durante la inspeccin, entre estos
tenemos:
1. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de
las ventas realizadas, emitido de conformidad con las normas
sobre la materia.
2. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el
respectivo comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
CICLO: IX
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de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para

sustentar el traslado.
3. La remisin de bienes sin comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas tributarias
para sustentar la remisin.
4. El uso de mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
de comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.
5. La falta de sustento de la posesin de bienes, mediante
comprobantes de pago u otros documentos previstos por las
normas sobre la materia que acrediten su adquisicin.
6. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el
auditor fiscal constata en un proceso de inspeccin, realizado
para estimar los ingresos obtenidos por la empresa en
aplicacin de la presuncin desarrollada en el artculo 68 del
Cdigo Tributario: Presuncin de ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por diferencias entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
b) Los documentos vinculados con hechos generadores de
obligaciones tributarias que puede encontrar el auditor fiscal
durante el desarrollo de la inspeccin realizada en locales
ocupados bajo cualquier ttulo por los deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago,
notas de crdito, guas de remisin, libros y registros contables,
cuadernos
internos
de
control
de
operaciones,
contratos,
correspondencia comercial, memorandos, correos electrnicos, etc.

Adems, el concepto de documento tambin comprende los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos, discos compactos y dems antecedentes computarizados
de informacin vinculada con la realizacin de hechos generadores de
obligaciones tributarias o su contabilizacin.
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c)
Los objetos o cosas de cualquier ndole vinculadas con la

realizacin de hechos generadores de obligaciones tributarias.
Entre estos:
1. Mercancas de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en
una toma de inventarios fsicos.
2. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa
al momento de practicar arqueos de caja.
3. Equipos de cmputo utilizados por la empresa para registrar las
operaciones econmicas vinculadas con hechos generadores de
obligaciones tributarias. Los inmuebles utilizados por la empresa
para realizar sus actividades, sea que hayan sido declarados o no
en los registros de la Administracin Tributaria. Las personas que
se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios de
transporte intervenidos por la Administracin Tributaria, as como
las declaraciones brindadas por estas.
2.2. Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones
otorgadas
por
los
administrados
citados
las
oficinas
de
la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta

para
el
esclarecimiento
de
hechos
vinculados
con
obligaciones
tributarias.
2.3. Actas de visita
Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor
fiscal con ocasin de la visita efectuada al administrado en la fecha
sealada, en el requerimiento de fiscalizacin para la revisin de los
documentos e informacin solicitada, en el caso que en dicha
oportunidad no culmine la revisin con el cierre del requerimiento
respectivo.
CICLO: IX
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De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el

requerimiento de informacin, el auditor fiscal podr identificar los
documentos e informacin requerida que fueron presentados o exhibidos
en la fecha indicada, as como aquellos documentos e informes que no
fueron presentados o exhibidos por el administrado.
2.4. Actas de inmovilizacin
Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida
inmovilizar al presumir la existencia de evasin tributaria. En esta acta
ser necesario identificar con suficiente detalle los documentos y bienes
que son objeto de esta medida, no admitindose el uso de descripciones
genricas, como por ejemplo, "documentos comerciales diversos" o
"libros varios".
2.5. Actas de incautacin
Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en
general
bienes
de
cualquier
naturaleza,
incluidos
programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden

relacin
con
la
realizacin
de
hechos
susceptibles
de
generar
obligaciones tributarias, incautados por la Administracin

Tributaria previa autorizacin judicial.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN
De acuerdo a la RTF N 578-5-2000, que recoge las definiciones
desarrolladas el
Manual de Procedimientos Generales de Fiscalizacin de la Sunat, los
requerimientos de fiscalizacin. Son documentos emitidos por la
Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades de
fiscalizacin, con el objeto de solicitar a los sujetos fiscalizados:
CICLO: IX
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1) la exhibicin o presentacin de documentacin e informacin, que

resulte relevante para descubrir la verdad material de los hechos
generadores
de
obligaciones
tributarias,
tales
como,
libres
registros, comprobantes de pago, contratos, informes, anlisis, etc.

2) la sustentacin De las observaciones formuladas durante el
desarrollo de la fiscalizacin.
Al iniciar el procedimiento de fiscalizacin tributaria, conjuntamente con
la carta de presentacin, la Administracin Tributaria notificar a los
administrados el primer requerimiento, tambin llamado requerimiento
general o requerimiento genrico, a travs del cual solicitar la
presentacin o exhibicin de la informacin y documentacin genera
vinculada con los hechos generadores de las obligaciones tributarias
materia de revisin. A fin de verificar el cumplimiento de la normas
tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artculos 62 y
87 del TUO del Cdigo Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere
para que presente y/o exhiba la documentacin y/o informacin
correspondiente al/los tributos a fiscalizar:
Tributo a Fiscalizar: 1002 IGV - Renta Tercera Categora Periodo de
Fiscalizacin:
Ser
requerido
Declaraciones
de
pagos
mensuales,
rectificaciones, boletas de pago del Impuesto General a las Ventas y los

de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, as como el anlisis del clculo a
los impuestos.
Declaracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo
anlisis de
Liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias
compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la
documentacin sustentatoria de crditos tributarios contra el Impuesto a
la Renta, incluyendo el crdito por renta de fuente extranjera.
CICLO: IX
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Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y

declaracin de mquinas registradoras, segn corresponda.
PDT
-Agentes
de
Retencin,
formulario
virtual
625,
segn
de
Percepcin,
formulario
virtual
633,
segn
corresponda.
PDT
-Agentes
corresponda.
Formulario respectivo con la modificacin del porcentaje o coeficiente
para el clculomde los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de
corresponder.
Comunicacin de la compensacin del saldo a favor de la exportacin,
de corresponder.
Declaracin del Rgimen Tributario y Base Imponible de tributos para
contribuyentes
que
hayan
suscrito
algn
tipo
de
convenio
con
implicancia tributaria.
Declaracin de baja y cancelacin de comprobante de pago.
Recibos
de
arrendamiento.
Estados
de
cuenta
y/o
reportes
proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de seguros

del pas o del exterior.
Escritura
de
Constitucin
inscrita
en
los
Registros
Pblicos
modificaciones a la fecha.
Contratos por servicios recibidos y/o prestados, as como contratos de
compra/venta y transferencias de bienes, segn corresponda. Contratos
de trabajo, as como los contratos por locacin de servicios con personas
naturales. Informe de los auditores independientes con sus respectivos
estados
financieros
auditados,
del
ejercicio
en
revisin,
segn
corresponda. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado,

segn corresponda. Contratos de locacin de servicios suscritos con
empresas que realicen Intermediacin laboral, y/o aquellos que se
encarguen de desarrollar los procesos productivos y/o administrativos,
CICLO: IX
21

ACADEMICO SIHUAS
as como las facturas emitidas por aquellas durante el periodo requerido.

Organigrama y Manual de Organizacin y Funciones.
Documentacin sustentara referente a las prdidas extraordinarias o
fortuitas de bienes que generan rentas. Anlisis de alquileres, regalas,
franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados, segn
corresponda.
Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para
garantizar el goce de beneficios tributarios, segn corresponda.
Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las
cuentas de clase 6Gastos y 7- Ingresos (a tres dgitos). Relacin conteniendo la descripcin,
montos y forma de pago, as como la documentacin sustentatoria
(contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo siguiente:
a) Las
adquisiciones
de
inmuebles,
vehculos
importaciones
efectuadas en el ejercicio,
b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relacin con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehculos
efectuados durante el ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles
cedidos en su propiedad.
Detalle de prstamos recibidos o entregados, cronograma de pagos o
cobro, importe de los intereses pagados o percibidos, y documentacin
sustentatoria, segn corresponda.
Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflacin de los
estados financieros, de acuerdo a las normas legales vigentes y el
anlisis de la determinacin del resultado por exposicin a la Inflacin.
Anlisis detallado del costo de produccin, costos de los productos en
proceso y costo de ventas, segn corresponda.
Breve descripcin del sistema contable utilizado.
CICLO: IX
22

ACADEMICO SIHUAS
Resumen detallando las retenciones de cuarta categora, as como el

concepto de la prestacin de servicios, adjuntando los recibos por
honorarios profesionales y contratos de locacin de servicios y contratos
de locacin de servicios, de ser el caso.
Anlisis de la distribucin y particin de la mano de obra y servicio
recibido en los centros de costos y gastos, segn la actividad que
realice, indicando los importes.
Anlisis mensual de la determinacin de saldo a favor materia de
beneficio.
Detalle mensual de las adquisiciones (y/o produccin) de materia prima,
envases
embalajes
utilizados,
indicando
nmero
fecha
del
comprobante de pago y datos del proveedor, cantidades en unidades

adquiridas y valor de compra unitario.
Detalle por escrito de reinversiones realizadas, de corresponder.
Comprobantes de pago de compras, Declaraciones nicas de Aduanas o
Declaracin
Simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o del
transportista), notas de dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder.
Comprobantes de pago de ventas, Declaraciones nicas de Aduanas o
Declaracin
Simplificada por exportaciones y dems documentacin relacionada con
operaciones de comercio exterior, guas de remisin (remitente o del
transportista), rdenes de compra, notas de dbito y crdito (emitidos),
de corresponder.
Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en
uso y emitidos en el periodo de fiscalizacin.
Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable
o comercial relacionadas a las operaciones registradas, que sustente
costo o gasto, de acuerdo al
CICLO: IX
23

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Impuesto a la Renta, segn corresponda. Comprobantes y/o constancias

emitidos y/o recibidos por operaciones comprendidas en el rgimen de
retenciones, sistema de detracciones y/o percepcin del Impuesto
General a las Ventas, segn corresponda.
Documentos que sustenten la entrega de dinero o bienes en especie al
personal de la empresa. Documentos y/o comprobantes que sustenten
las operaciones de ingresos y egresos de Caja y Bancos, por el periodo
requerido. Comprobantes de pago en uso.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo
(adiciones, retiros, ajustes, revaluaciones y depreciacin indicando
clculo y distribucin a los centros de costos) obligados a llevar de
acuerdo a normas especficas, segn corresponda. Control permanente
correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin,
segn corresponda.
Libros de Actas de Junta de Accionista y de Directorio, segn
corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 del
Decreto
Legislativo N 774 y documentacin sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia):
Diario, mayor, caja y bancos, inventarios y balances, balance de
comprobacin analtico mensual, segn corresponda.
Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el
artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF y
normas modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de
costos,
registro
permanente
de
unidades,
inventario
fsicos
de
existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por los responsables

de su ejecucin), segn corresponda. Libros y/o registros exigidos de
acuerdo a las normas sectoriales, segn corresponda.
CICLO: IX
24

ACADEMICO SIHUAS
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditora, debern ser

presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser
el caso por el Representante Legal. Los mencionados documentos e
informaciones debern estar disponibles para ser presentados al auditor,
de acuerdo a la fecha establecida en el Requerimiento de Fiscalizacin.
En
caso
de
incumplimiento,
sern
de
aplicacin
las
acciones
contempladas en los artculos 63, 64, 65, 82, 141, 172 y 180 del Texto
nico Ordenado del Cdigo
Tributario y normas modificatorias, segn sea el caso.
Asimismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresado por
mesa de partes de esta dependencia, en el cual indique los documentos
y/o informacin que no presenta y/o exhibe, sealando el motivo de tal
omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil
siguiente al de su recepcin (artculo 106 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y normas modificatorias). "No se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y exhibido
(articulo 141 del TUO Cdigo
Tributario y Normas Modificatorias). Asimismo, se le recuerda que puede

acogerse al rgimen de incentivos sealado en el artculo 179 y 179-A
aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 del TUO Cdigo Tributario y sus Normas Modificatorias, as
como al
Rgimen de Gradualidad de las Sanciones. Posteriormente en el
desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin
Tributarla podr notificar requerimientos complementarios o especficos,
con el objeto de Reiterar el pedido de presentacin o exhibicin de
documentos e informes que habiendo sido solicitados en el primer
requerimiento no fueron exhibidos por el administrado. Requerir
CICLO: IX
25

ACADEMICO SIHUAS
documentacin adicional, en forma detallada y analtica, relacionada con

la realizacin de uno o ms hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. Solicitar a los sujetos fiscalizados que sustenten las
observaciones formuladas a partir de las comprobaciones efectuadas en
el desarrollo de la fiscalizacin, que podran originar reparos o sanciones
tributarias. En este ltimo caso, el requerimiento de fiscalizacin, se
denomina
requerimiento
de
sustentacin
de
reparos
segn
la
terminologa utilizada en el Manual de Procedimientos Generales de

Fiscalizacin de la Sunat, citado en la RTF N 578-5-200.
NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria debe observar una serie de requisitos de
validez para notificar, emitir y cerrar los requerimientos de fiscalizacin,
cuya inobservancia acarrear la nulidad del acto del que se trate.
Declarada la nulidad, se entender que el acto afectado nunca surti
efecto, lo cual origina que sigan la misma suerte los actos posteriores
vinculados con aquel. En este sentido, por ejemplo, si se declara la
nulidad de la notificacin del requerimiento de fiscalizacin, este acto
nunca habra surtido efecto y por lo tanto, correran la misma suerte la
solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del mismo y, en
general todos los actos posteriores vinculados con aquellos. Sin
embargo, por aplicacin de los principios de eficacia, conservacin,
simplicidad,
celeridad
economa
de
los
actos
administrativos,
actualmente se admite en forma pacfica la nulidad parcial de los

requerimientos de fiscalizacin y se reconoce que los vicios de nulidad
incurridos en la emisin del requerimiento no originan necesariamente la
nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos
actos independientes, aunque vinculados entre s.
CICLO: IX
26

ACADEMICO SIHUAS
OTROS DEFECTOS DE LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN

Adems de los vicios que afectan la validez de los requerimientos de
fiscalizacin tributaria, estos pueden incurrir en omisiones o defectos
que, sin constituir causales de nulidad, afectan la determinacin
efectuada por la Administracin, obligando a la realizacin de nuevas
comprobaciones. Ello sucede, por ejemplo, cuando la Administracin
Tributaria notifica requerimientos genricos, ambiguos e imprecisos, en
los que no se identifica plenamente los documentos e informacin
requeridos a los administrados. Con respecto a esta problemtica,
resultan
ilustrativos
los
criterios
desarrollados
en
las
siguientes
Resoluciones del Tribunal Fiscal:

RTF N 06738-3-20O4.- En el caso que origina esta Resolucin, el
Tribunal Fiscal observa que a travs del requerimiento de fiscalizacin, la
Administracin se limit a solicitar a la recurrente que sustentara por
escrito y documentariamente el motivo por el cual no haba efectuado la
retencin del Impuesto a la Renta de no domiciliados, concluyendo en el
resultado
del
citado
requerimiento
que
no
se
evidenciaba
con
documentacin sustentatoria que los servicios prestados por su casa

matriz se hubieran efectuado ntegramente en el exterior. Sin embargo,
posteriormente, en la etapa de reclamacin, la Administracin no
meritu los documentos adicionales presentados por el recurrente, en
los que se precisa los trabajos realizados para su casa matriz,
amparndose para tal efecto en lo dispuesto en
el articulo 14 del Cdigo Tributario.
En este sentido, atendiendo a que el requerimiento de fiscalizacin fue
formulado por la Administracin Tributaria de manera genrica y no se
detall en sus resultados los documentos que a su juicio debieron ser
presentados por el recurrente a fin de acreditar que los servicios fueron
prestados por su casa matriz en el exterior, el Tribunal Fiscal concluye
CICLO: IX
27

ACADEMICO SIHUAS
que no resultaba de aplicacin el artculo 141 del Cdigo Tributario, ms

aun cuando la Administracin no ha sustentado las razones por las que
considera que los documentos presentados por la recurrente en la
fiscalizacin no demostraran que dichos servicios hayan sido prestados
en el exterior.
RTF
02264-2-2003.-
El
Tribunal
Fiscal
considera
que
en
el
requerimiento de fiscalizacin no se seal en forma expresa la

documentacin que deba presentar el contribuyente a fin de sustentar
satisfactoriamente la asignacin por escolaridad (libretas de notas,
recibos de matrculas, mensualidades u otros), no obstante que el
requerimiento necesariamente debe precisar la documentacin que
solicita,
no
pudiendo
ser
genrico
ni
ambiguo
para
que
los
contribuyentes puedan establecer exactamente sus obligaciones y

cumplir con las mismas.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que proceda que en la
instancia de reclamacin la Administracin admitiese a trmite las
pruebas presentadas por la recurrente, ya que las mismas no fueron
solicitadas expresamente durante la fiscalizacin, no siendo aplicable el
artculo 141 del Cdigo Tributario.
RTF N 1209-2-2003.- El Tribunal Fiscal establece que la omisin de la
entrega de la documentacin requerida por la Administracin no puede
acreditarse mediante un requerimiento de carcter genrico, en el que
no se detalla la documentacin a presentar.
CICLO: IX

Fiscalizacion Sobre Base Cierta

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1

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AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

Cuando la Administracin tomando en cuenta los elementos existentes

directamente el hecho imponible de la obligacin tributaria y la cuanta

proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos

establecidos para la verificacin de cada uno de las cuentas del Activo,

contables, comprobantes de pago, declaraciones juradas) a los que en

La Administracin Tributaria a fin de tener informacin para efectuar una

informacin complementaria que sustenten las operaciones de la

d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de

Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la

consideramos en forma general los principales aspectos que revisar el

operadas por el deudor y/o terceros vinculados y los depsitos

Fuente de Informacin Declaracin ITF

Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o

la existencia de ingresos omitidos.

ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

documentacin sustentatoria que coincida con los registros de ventas,

si estn acordes con todas las polticas internas de la empresa, as como

morosidad del deudor mediante:

RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las

se considera cumplida con la identificacin de los clientes y los

adquiridos a terceros por partes vinculadas.

garantizadas mediante derechos reales de garanta o depsitos

refinanciacin o reestructuracin o se otorga cualquier otra

independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico

permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar

prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del

Donacin. Se aceptar el gasto siempre que se cumplan las

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE CENTRO

Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las

transferencia o venta de los activos fijos antes de haber agotado su vida

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE CENTRO

Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia de

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE CENTRO

Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la

reducciones de capital y de la separacin de socios.

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GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE CENTRO

Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la

procedimiento de fiscalizacin, tienen la naturaleza de instrumentos

procedimiento deje constancia en la propia acta o requerimiento de las

Administracin Tributaria sustituya a los funcionarios que llevan a cabo

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE CENTRO

comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.

2.1. Actas de inspeccin

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de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para

correspondencia comercial, memorandos, correos electrnicos, etc.

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Los objetos o cosas de cualquier ndole vinculadas con la

Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta

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De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el

informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden

obligaciones tributarias, incautados por la Administracin

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1) la exhibicin o presentacin de documentacin e informacin, que

registros, comprobantes de pago, contratos, informes, anlisis, etc.