BIENES DE USO CONTROL INTERNO Realizar el control interno de los bienes de uso de una empresa es una tarea de fundamental

importancia en general, y ms an cuando stos representan una porcin significativa del patrimonio. A tales efectos debern considerarse distintas situaciones relativas a su control, principalmente relacionadas con el tipo de registros contables y extracontables que estn disponibles, el sistema de registracin de las altas, mejoras y bajas en cuanto al detalle con que se registra cada una de estas operaciones, la existencia de procedimientos y los recursos materiales y humanos avocados a su control. El registro y el control sobre el ingreso de informacin relativa a los bienes de uso dentro del sistema informtico. En cuanto a los registros de los bienes, lo ideal es contar con un sistema ERP (Enterprise Resource Planning), que contemple la integracin del modulo de compras con la informacin de detalle, el modulo de activos fijos y la contabilidad general para reporte. Esto permite mantener un mayor control de conciliacin entre el subsistema de bienes de uso y el mayor general. Una de las caractersticas de este tipo de sistemas informticos es la posibilidad de contar con eficaces controles automticos inherentes y otros tantos parametrizables. Cuando nos encontramos ante una empresa con una alta complejidad en cuanto al tipo de bienes de uso que emplea, cuanto mayor sea la calidad del input de la informacin del proveedor recabada por el sector de Compras o Abastecimiento, referente a descripcin y cantidad, mejor ser la informacin de output que se obtendr para establecer un adecuado registro que permita la ejecucin de eficaces actividades de control. En las empresas con un elevado grado de automatizacin, esta informacin puede ser obtenida por algn medio de intercambio electrnico de datos del proveedor de los bienes de uso. Es decir, un detalle pormenorizado de los tems de la orden de compra que comprenda la cantidad, el nmero de identificacin del bien de uso (puede ser un nmero de serie o de fabricacin) y el modelo o ao de fabricacin. En los casos de empresas de baja o mediana complejidad en cuanto al tipo de bienes de uso que emplean, los datos mencionados pueden ser registrados en forma manual o semiautomtica, no representando esta situacin un excesivo costo respecto de los beneficios de contar con el detalle analtico de los bienes. En definitiva, la informacin de input de buena calidad es responsabilidad del sector Proveedores o Compras y Contrataciones, debiendo mantener un archivo adecuadamente organizado de la documentacin original de respaldo. Si se trata de bienes registrables, en algunas empresas es comn que la documentacin est en poder del sector de asuntos legales. Una copia de esta documentacin de respaldo (la cual puede conservarse en formato electrnico digital, tales como documentos escaneados) deber ser suministrada al sector o responsable de Administracin de bienes de uso, quien debera realizar la conciliacin con registros contables. Si se cuenta con un sistema de compras que no se halla integrado directamente con la contabilidad general, se deber considerar con qu grado de detalle hay que establecer la informacin a transmitir a la contabilidad analtica del mdulo de bienes de uso y general, mediante algn tipo de interface ya sea esta semiautomtica o manual y establecer fuertes controles de integridad y conciliacin peridica entre ambos sistemas.

Sea en el primero de los casos (alto grado de automatizacin de los datos de entrada) o bien en el segundo (bajo o mediano grado de automatizacin de los datos de input), definir el grado de detalle con que se pretende registrar los bienes de uso, es siempre una tarea compleja ya que impactar directamente en el grado de detalle que se desea contar para su efectivo control. Para esta tarea es aconsejable, ante la presencia de un bien de alta complejidad, realizar una atomizacin de los componentes que integran dicho bien y establecer algn sistema para valuar econmicamente sus distintas partes. POLTICAS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS En cuanto al conjunto de polticas, normas y procedimientos y mecanismos de control interno, resulta fundamental que stos comprendan, no solamente las directivas generales de salvaguarda sino tambin contar con rutinas que describan detalladamente cada tipo de bien, y que adems permitan establecer dnde estn ubicados fsicamente, cuales son las caractersticas generales en cuanto a su aspecto fsico (en lo posible se debera contar con fotos segn el modelo de bien) y cul es la metodologa para su inventario fsico. En el caso de bienes de uso de alta complejidad (ej.: compuestos por muchas partes), cabe remarcar que la metodologa de inventario fsico debe establecer claramente la forma en la cual se va a realizar el inventario; principalmente si ser de cada bien como un conjunto integrado, o considerando por separado las partes que lo componen. Esto debera estar directamente ligado al detalle de la contabilidad teniendo como premisa que a mayor detalle se podra obtener un mayor grado de control. Otros aspectos importantes son las polticas que definan los lmites entre activacin y gasto o cargo del ejercicio. Al respecto los principios generalmente aceptados aconsejan establecer criterios lmites segn el valor del bien y su vida til, considerando que cuando no supera al ao o es de valor insignificante (menor a un monto predefinido) se carga a resultado del ejercicio. Esto es comnmente aplicable en el caso de herramientas, mobiliarios de escaso valor y tiles. Asimismo, es conveniente establecer una poltica de amortizaciones tanto para los fines de la contabilidad de gestin como as tambin de reporting y de cumplimiento de la normativa fiscal. Al realizar el control de las amortizaciones se deber tener presente el mtodo utilizado recordando que en aquellas empresas que comercializan manufacturas o servicios el ms comn es el mtodo lineal pudindose utilizar otros como el de la suma de dgitos o el de las tasas declinantes o de la capacidad productiva de las maquinarias; por otro lado, en los casos de industrias extractivas tales como las mineras o petroleras se utiliza el mtodo de las unidades de produccin sobre la base del clculo de las reservas proyectadas tcnicamente. Otras de las cuestiones a controlar, ligada a las amortizaciones, son la obsolescencia y la aceleracin de la amortizacin que ella determina. As como puede producirse una obsolescencia, existen casos en los que los bienes superan la capacidad de uso estimada originalmente. En estas situaciones hay que establecer una nueva tasa de amortizacin sobre la base de un nuevo valor del bien estimado sobre bases tcnicas, es decir, bienes revaluados tcnicamente. Tanto para el caso de obsolescencia como para el de revalo tcnico, se debern controlar los criterios y las tasas establecidas en dichas situaciones. Para estos casos, ser importante realizar los controles con la participacin de profesionales idneos en cada tipo de industria y equipamiento o bienes utilizados en ellas. Caso especial de empresas con altas de bienes de uso por rdenes de trabajo. En algunas empresas la incorporacin de un bien de uso al patrimonio se realiza mediante la activacin de costos provenientes de una construccin de un bien y en su caso del valor del trabajo agregado a un bien.

En estos casos es comn implementar un documento llamado Orden de Trabajo donde se imputan todos los costos del material y la mano de obra especficos hasta la finalizacin del bien y su puesta en marcha o en uso. En estas situaciones, las rdenes de Trabajo ya sean estas registradas en un documento manual o electrnico- deberan ser pre-numeradas. Cada una de ellas constituir un resumen que integrar el legajo del futuro bien. El legajo, adems, se integrar con toda otra documentacin de las activaciones, siendo recomendable que exista un sector responsable (Ej. Costos) del control de las imputaciones que se efecten a cada Orden de Trabajo. Una vez finalizada la Orden de Trabajo, el sector responsable del control de las imputaciones deber suministrar al sector a cargo de la administracin de bienes de uso el valor a incorporar como bien definitivo. MEJORAS Y BAJAS Toda situacin que represente una modificacin de un bien de uso, por regla general, debera realizarse con el soporte de un documento interno de control debidamente prenumerado. Corresponde que este documento interno o formulario especfico sea emitido por el sector solicitante, y sea autorizado con indicacin del motivo que le dio origen. El sector de Administracin de Bienes de Uso debera recibir una copia del documento mencionado para proceder a la registracin contable ya sea para incrementar el valor y la vida til de bien, en el caso de una mejora; o para proceder a la desafectacin contable, en el caso de una baja. En estos casos es recomendable que este ltimo sector tenga la posibilidad de comprobar (aunque sea muestralmente), la validez de los cambios de status de los bienes. En muchas compaas con gran dispersin geogrfica y un bajo grado de descentralizacin en la registracin automatizada de operaciones es comn observar que las modificaciones no son informadas en tiempo y forma. En tales casos ser muy importante realizar inventarios fsicos peridicos y conciliaciones con los registros auxiliares y principales como mtodo prctico para detectar estas situaciones. INVENTARIOS FSICOS En toda empresa con grandes volmenes de bienes de uso y dispersin geogrfica de su ubicacin fsica es pertinente establecer un procedimiento escrito de conciliacin del inventario fsico con los registros de la contabilidad. Para tal caso, es conveniente que la metodologa adoptada contemple para cada tipo de bien el nivel de detalle a conciliar guardando una adecuada relacin costo-beneficio de dicho control: conciliacin por unidad, por rubro o conjunto de bienes homogneos, en forma global, u otro criterio, de acuerdo con su representatividad econmica. En el caso de que se optara por realizar conciliaciones globales o por rubro, debera establecerse algn mtodo indirecto de comprobacin que est relacionado con la capacidad de prestacin del bien de uso. Tal el caso de instalaciones que no estn a la vista como ductos o cableados. Otras cuestiones que hay que considerar previamente a la toma del inventario fsico y su conciliacin estn referidas a la organizacin administrativa y operativa de estos procesos tales como: - Establecer objetivos, alcances y contenidos. - Determinar las tareas que debern realizarse en oficina: organizar el registro de la informacin, establecer el equipo de inventario, obtener la informacin de los registros contables y extracontables, preparar la planilla de inventario, solicitar y verificar la provisin de elementos para la toma del inventario, establecer la fecha y el horario del inventario, realizar el anlisis de toda la documentacin inherente al inventario. - Fijar las tareas a realizar durante el inventario: observar el cumplimiento de las premisas fundamentales, etiquetar los bienes inventariados con rtulos adecuadamente diseados (en lo

posible a prueba de violaciones), y registrar los bienes inventariados en una planilla soporte de inventario. - Redactar una metodologa de conciliacin que contemple el vuelco de la informacin al sistema (modulo de inventarios el ERP) o planilla de inventario electrnica, asignacin de registros contables a bienes fsicos y obtencin de registros de inventario por mtodos indirectos de comprobacin (en los casos aplicables). - Determinar una solucin a los posibles problemas que se pudiesen presentar (por ejemplo: no se encuentra el responsable del lugar, no se puede emitir en el momento el reporte de bienes, falta el detalle de la marca, modelo u otras caractersticas tcnicas del equipo). Existen algunos casos de empresas que poseen bienes de uso que estn situados fuera de las ubicaciones fsicas de su propiedad: Bienes de uso en poder de terceros, ya sea por situaciones de comodato y/u otras que legalmente y de acuerdo a las condiciones de la comercializacin se pudiesen presentar. Para tales casos es importante que exista un sector diferente al de administracin de bienes de uso, que cuente con un archivo pormenorizado de la documentacin de tales bienes en poder de terceros; y que a su vez, provea una copia de esta documentacin al sector de administracin de bienes de uso para su registracin y control. Otro caso es el de bienes instalados en lugares pblicos; esto ocurre generalmente en las empresas de provisin de servicios pblicos o de consumo masivo. En el caso de estos bienes de uso, los podemos encontrar en edificios o en la va pblica (plazas, caminos, etc.) como por ejemplo medidores de electricidad o de agua en el caso de servicios pblicos o equipos servidores, decodificadores y mdems en el caso de empresas de prestacin de servicios de computacin o multimedia. En tales casos, para su control fsico se deber solicitar a los sectores responsables un detalle pormenorizado y evaluar su significatividad para establecer un control fsico por muestreo. Cabe hacer un comentario sobre los bienes registrables, es decir todos aquellos bienes que cuentan con un registro pblico. Adicionalmente al inventario fsico, para realizar la conciliacin de tales bienes se deber requerir a la compaa la documentacin correspondiente de la propiedad inmueble o del dominio si se trata de automotores o los certificados de registros nacionales o internacionales en el caso de embarcaciones y aeronaves. Adems, es recomendable verificar si existen restricciones para disponer de los mismos, tales como prendas o hipotecas, o bien inhibiciones. En los casos inventarios en cadenas de supermercados u otras empresas tales como las embotelladoras, habr que prestar especial atencin a la registracin de los envases y su control de entrega y recepcin. Por lo general stas se realizan en sistemas ad hoc que permiten controlar toda la trazabilidad de los bienes. Cabe destacar la importancia de contar con un equipo multidisciplinario en inventarios, sobre todo si se trata de bienes de alta complejidad (expertos en inventarios y gestin de Activos, idneos y tcnicos en los bienes y auditores contables). Sin todas estas piezas, el proyecto podra quedar trunco. Temas de control de bienes de uso a considerar en situaciones de toma de posesin de empresas (take-over). Existen cuatro objetivos preponderantes a la hora de realizar la toma de posesin de los bienes de uso de una empresa: Evaluar la razonabilidad del precio pagado por la Unidad de Negocios, en lo que concierne a la existencia de los activos fijos que sern transferidos.

Asegurar la salvaguarda fsica de los bienes (en particular aquellos considerados susceptibles de hurto). Minimizar el efecto de acuerdos de ventas, compras, construcciones y reparaciones significativas que pudiesen generar compromisos no deseados para la empresa que realiza la toma de posesin y que pudieran determinar cambios de materialidad en los valores del Activo Fijo. Definir la responsabilidad de las personas a cargo de la custodia de los bienes, es decir de qu bienes son responsables a partir del take- over. En bienes de uso podemos encontrar: Bienes susceptibles de desgaste por el transcurso del tiempo, como los edificios, los rodados, los muebles y tiles, etc. Bienes susceptibles de agotamientos por consumo o extincin, como canteras, las minas. Bienes no susceptibles de desgaste ni de agotamiento como son los terrenos, las obras en curso, los bienes de uso en trnsito. Todos los bienes estn sujetos a desvalorizacin por siniestros u otras causas. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE Dos tipos de controles internos (administrativos y contables) El control interno administrativo no esta limitado el plan de la organizacin y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisin que lleva a la autorizacin de intercambios Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente. El control interno contable comprende el plan de la organizacin y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable: 1. Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia 2. Se registran los cambios para: mantener un control adecuado y permitir la preparacin de los Estados de cuenta. 3. Se salvaguardan los activos solo con acceso autorizado 4. Los activos registrados son comparados con las existencias. Ej: Control Interno Administrativo: Cotizacin de compras , el mas barato Control Interno Contable: Perfecta registracin de ingresos CICLOS DE INFORMACIN CONTABLE Un ciclo de informacin contable esta constituido por el flujo de informacin que va desde la cuenta del mayor general por el tratamiento contable del intercambio hasta los soportes documentales que contienen los datos inherentes a dicho intercambio. Las cuentas del mayor general son solo objeto de validacin mediante procedimiento sustantivo. Para generar los datos contenidos en el mayor , el proceso contable debe capturar los datos de cantidad , precio, descripcin, al intercambio para luego tratar dichos datos de tal manera que luego de efectuar sucesivos tratamientos , dichos datos generen los saldos del mayor. Tales tratamiento consiste en llevar los datos del estado a que estn documentados o tambin en un medio magntico hasta llegar a generar los saldos del mayor. Ejemplo : Los datos del nombre del cliente , direccin , articulo y cantidad se encuentran contenidos en el pedido. El precio se encuentra en la lista de precio del computador. Aprobado el pedido. se corre el programa de facturacin y genera un documento de respaldo.

Cuando el cliente. Recibe la mercadera conforme y firma el documento, se produce un cambio en la informacin ya que esta se encontrara en Ventas del da ( ds x vta ) LOS PUNTOS DE CONTROL Los intercambios de informacin estn sujeto a errores, estos pueden ser responder a la cantidad de intercambios y al tratamiento a cada uno de sus atributos. A tales efectos y con el objetivo de lograr estados contable exactos se deben introducir mecanismos de control que detecten tales errores. Que de seguro sern los procesos en donde se produce el intercambio de informacin. Tal se lo denomina PUNTO DE CONTROL TIPOS DE ERRORES Poblacin: Son errores en el nmero de elementos que contienen los datos que se capturan o procesan Ej. Se realizan 150 ventas y se registran 148 , el mayor no refleja los intercambios totales, se producen errores de subvaluacin. Tambin existen problemas de exceso de elementos contenedores donde se hayan realizado los 150 intercambios pero se registraron 148 y dos duplicados. Existen dos categoras dentro de estos : Autorizacin: Intercambios no autorizados ingresados al sistema por error o intencin. Integridad: son errores de integridad de la informacin Exactitud: Son discrepancia entre los atributos reales del intercambio y los atributos que el proceso contable captura o procesa. Si los datos del intercambio no reflejan correctamente los trminos del mismo, existen errores de exactitud. La transmisin inexacta de datos de un documento o medio a otro y los errores matemticos son la fuente de los errores de exactitud. Tales errores podrn tener efecto en los saldos. El efecto es diferente si no situamos en un auditor externo a al interno. LOS MEDIOS Y LOS CONTROLES INTERNOS ESPECIFICOS Que existan formularios prenumerados no es un control interno, pero si existen, dan la posibilidad de aplicar un control interno, si nadie realiza control, entonces no hay control interno. CATEGORAS DE CONTROLES ESPECFICOS POBLACIN Y EXACTITUD: Son los que previenen o detectan, en la captura y proceso de informacin los errores de poblacin y exactitud. CONTROLES DE CAPTURA Y PROCESAMIENTO: La informacin se de los intercambios del ente con el exterior, se vuelcan en medios magnticos o documentales y constituyen los datos inherentes al intercambio. Dichos datos son procesados por el sistema contable y los resultados de dichos procesamientos se transforman en saldos contables. Entonces Tal control asegura que no se produzcan errores de poblacin o exactitud en cada una de las etapas. CONTROLES DE CUSTODIA: Tienen que ver con el mantenimiento de la custodia de los bienes recibidos como consecuencia de los intercambios o con los fabricantes. Tales controles abarcan bienes de cambio, dinero , valores. CONTROLES DE DETECIN: Son referidos en la oportunidad donde se aplica el control CONTROLES PREVENTIVOS: Son referidos a la oportunidad en donde se aplica mientras ocurre el control. TIPOS DE CONTROLES DE CAPTURA Se dividen en : CONTROLES DE POBLACIN EN LA CAPTURA Se utilizan estos controles para transmitir datos al sistema de procesamiento en forma correcta y que prevenga o detecte la prdida o duplicado de un documento, es decir que controle su integridad. Ej . El rastreo de tickets de balanza de ingreso de camiones a la planta con los informes

de recepcin es un control adecuado es un sistema adecuado para detectar si se han omitido capturar por el sistema adm-contable algunos de los intercambios. CONTROLES DE EXACTITUD EN LA CAPTURA: Existen dos tipos de controles: Controles de comprobacin: Consisten en cotejar los datos de varios documentos o distintos datos del sistema para conocer si tienen la misma informacin. Ej cantidad de mercadera contra la descargada Controles de verificacin matemtica: Se refiere a volver a efectuar los datos del intercambio que aparecen en documentos o medios magnticos para asegurar su exactitud. CONTROLES DE AUTORIZACIN: Consisten en la revisin de los intercambios para asegurar que estos hayan sido autorizados apropiadamente. El sistema de autorizacin es un medio de control. Las autorizaciones pueden ser: Generales: que se aplica a un grupo de intercambios repetitivos Especficos: que solo se aplican a un intercambio individual. SEGREGACIN DE FUNCIONES Tres funciones que deben ser segregadas: comprometer a la entidad en el intercambio aceptar o entregar el bien o el instrumento objeto ingresar lo datos del intercambio al sistema de procesamiento Cuando estas tres funciones estn determinadas a un solo individuo est en posicin de cometer fraude o ocultar error. Tambin deber analizarse la combinacin de funciones de una misma persona en relacin con distintos tipos de intercambios. Ej . Una persona que es responsable de cobranza y al mismo tiempo el ingreso de los datos, este podra realizar ventas en negro. TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO Son el eje central de la evaluacin de riesgo y de controles y para la seleccin de procedimientos de auditoria. Por ejemplo: VERACIDAD Si existen fsicamente los bienes de uso y son utilizados para el negocio. INTEGRIDAD Si estn registrados los bienes y sus amortizaciones en la contabilidad. VALUACIN Y EXPOSICIN Que estn valuados segn las normas contables vigentes. EXISTENCIA Explcitas de existencias de cosas fsicas presentes: Inmuebles, Instalaciones Explcitas de existencias de cosas fsicas no presentes: Bs. estn en poder de terceros Implcitas y de inexistencia de cosas fsicas: No existen otros bienes adems de los registrados por la empresa

PROPIEDAD Todos los bienes de la empresa son de su propiedad. PRUEBAS DIRIGIDAS Existencia: o Presenciar el inventario fsico de bienes. o Confirmar con terceros la existencia de bienes de la empresa en poder de ellos. Propiedad: o Examen de documentacin respaldatoria o Confirmacin o Condiciones cualitativas. o Indagacin o Examen de documentacin respaldatoria o Confirmacin. NORMAS CONTABLES APLICABLES

Valores de costo: costo histrico o ajustado neto de depreciaciones acumuladas. Los costos estn referidos a los incurridos en la compra y a todos los necesarios para que el bien este en condiciones de ser utilizado. Valores corrientes: Directos: reposicin o reproduccin Indirectos: Ajuste mediante ndices de precios especficos o revalas tcnicos. Se exponen como activo no corriente, salvo que se vayan a vender en el ejercicio siguiente, netos de las depreciaciones acumuladas.

CONTROL DE LOS SISTEMAS Principales controles Autorizacin de compras por funcionarios competentes. Existencia de presupuestos para la compra de Bs. de uso y su posterior control. Autorizacin adecuada para los retiros o bajas de los bienes. Utilizacin de registro auxiliar para cada bien. Preparacin de Inventarios fsicos peridicos. Separacin de funciones entre las personas que tienen a su cargo la custodia de los bienes, registro, etc. Medidas de proteccin por robo Polticas de mantenimiento correctivo, preventivo. RIESGOS DE AUDITORIA FACTORES DE RIESGO INHERENTE: Un anlisis de la informacin referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan reas de mayor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo pautas a continuacin nombraremos algunas. Los FACTOR DE RIESGO procesos de produccin IMPLICANCIAS EN AUDITORIA estn Esfuerzos por comprobar el valor de

afectados por avances tecnolgicos. Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad productiva. Existen activos fijos significativos que no son utilizados.

utilizacin econmica Evaluacin detallada de la cuota de amortizacin Evaluar detalladamente el cmputo por amortizaciones.

RIESGO INHERENTE Las caractersticas particulares del ente y de cada rubro y afirmacin de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la informacin contable. Esos errores no dependen de como funciona el ente, sino de sus caractersticas esenciales. La probabilidad de que nazcan errores por las caractersticas del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente, debido a que es propio de estos elementos. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente que valide una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia necesaria, o sea, se necesitar mayor cantidad de pruebas de auditora para validar la afirmacin. Y por el contrario, un riesgo inherente bajo implicar que la cantidad de evidencia necesaria sea menor; es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global. Por ejemplo, en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin realizacin de los inventarios de existencias ser mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisin de una auditora de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnologa estndar. Esto es as porque el riesgo que existe en la medicin contable de productos de alta tecnologa lleva implcito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difcilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca. Como se mencion anteriormente, el riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente. CARACTERSTICAS DE RIESGO INHERENTE EN EL RUBRO DE BIENES DE USO Cargar a gastos partidas que corresponde activar o al revs. Que la amortizacin no represente el uso y consecuentemente que el valor residual no refleje la vida til restante del bien Que haya bienes obsoletos o en desuso mantenidos en los inventarios con un valor contable excesivo. Que haya bienes superados por la tecnologa y que por ende le quitan competitividad a la empresa. Que haya revalos inadecuados Que se haya determinado inadecuadamente del valor recuperable de los bienes Riesgo de robos o siniestros o inadecuado mantenimiento.

Riesgo de agotamiento prematuro no detectado. Que no se exponga en los estados contables la restricciones a la libre disponibilidad. Posibilidad de que se hayan transferido bienes registrables y que no se hayan completado esta situacin contablemente Falta de ttulos de propiedad. Inadecuada evaluacin de los avances tecnolgicos, hasta hoy y a futuro, que afecten el valor de los bienes de la empresa. Hay que preguntarse si es una empresa en marcha, si es competitiva, si tiene vida en el futuro. La omisin de inclusin de algunos bienes de uso en los estados contables. La inclusin de bienes de uso por un valor que no considera el lmite en el valor de utilizacin econmica y el valor neto de realizacin. La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores de rezago. La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso, o gasto. RIESGO DE CONTROL La empresa no ha tomado inventario fsicos por periodos de tiempo prolongados Las altas y bajas no se someten a un adecuado sistema de autorizacin Se dan de baja en el inventario y contablemente a los bienes totalmente amortizados No se revisan peridicamente los valores residuales con los correspondientes valores de mercado No existe una poltica adecuada de mantenimiento de los bienes PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Comparar los saldos por grupo de bienes al inicio del ejercicio con los de cierre. Comparar las cuentas de gastos y reparacin entre ejercicios consecutivos. Cotejar los presupuestos por compra y gastos efectuados por la empresa con los movimientos ocurridos durante el ejercicio. Pruebas globales sobre las amortizaciones aplicando las alcuotas correspondientes a cada tipo de bienes PRUEBAS SUSTANTIVAS Programa de Auditoria para el caso de la primera auditoria Hay que verificar la propiedad y valores de origen de los bienes, en auditorias recurrentes efectuar esta revisin para altas y bajas en el ejercicio. Verificar la validez de los valores de origen y amortizacin acumulada al inicio del ejercicio. El mtodo utilizado con mayor frecuencia es el de la lnea recta y los aos de vida til asignados a los bienes son los de las normas impositivas. Esta es una prctica de uso generalizado en nuestro pas pero incorrecta a la luz de los PCGA que aconsejan la determinacin de los aos de vida til en base al anlisis de su desgaste, uso o consumo. Muchas veces ocurre que los bienes aparecen totalmente depreciados contablemente sin embargo en la prctica siguen teniendo vida til para la empresa. QUE OCURRE CUANDO UN BIEN VIENE SIENDO MAL AMORTIZADO

Si es muy significativo, lo hacemos incidir sobre los resultados de ejercicios anteriores.

Su no es significativo, directamente se deja como resultado del ejercicio.

ACTIVAR INTERESES La norma dice que podrn activarse intereses para un prstamo que se obtuvo para comprar un bien, con las siguientes limitaciones: Que sea una afectacin comprobada de dinero proveniente de un prstamo para la adquisicin de un bien. Que los intereses estn limitados hasta la fecha en que el bien sea habilitado. Nunca puede superarse el valor recuperable de los activos