Conceptos Tributarios

• Trámite: “Todas aquellas gestiones realizadas por

personas físicas y/o jurídicas, ante las Oficinas del
Estado, a fin de cumplir con todos los requisitos
legales y/o reglamentarios necesarios para poder
actuar legalmente en la actividad comercial, social,
profesional, artística, etc., dentro del Estado de
derecho”
• Cuando la empresa comienza sus actividades, el
trámite de inscripción se denomina “alta” y “baja”
al registro del cese de la misma.
 Tramites

Efectos jurídicos Efectos fiscales

• AIN • DGI
• RGC • BPS
• IGTSS
• BSE
• Intendencia
 Efectos fiscales
• DGI
• Los contribuyentes de tributos tienen la
obligación de inscribirse en el Registro Único de
Tributación (RUT)
• Para su inscripción, toda persona física ó
jurídica deberá presentar justificación de
domicilio fiscal
• solicitar la “Constancia de impresión” para
imprimir facturas
 DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA- D.G.I.

• La D.G.I. es una dependencia del Ministerio de Economía y

Finanzas, a la que le compete el registro de contribuyentes, la
recaudación de impuestos a nivel nacional y el control de
cálculo de fondos aportados por concepto impositivo, es
decir, que es una unidad ejecutora del Estado, que se encarga
de administrar los impuestos que le fueron designados por la
Ley. Para cumplir su función debe: Identificar a los
contribuyentes, recaudar los tributos, determinar la forma de
liquidación y pago de los mismos, determinar los pagos de
calendario y presentación de declaraciones juradas, impartir
instrucciones de carácter general, fiscalizar por medio de
inspecciones y / o control de la documentación de la empresa
 RUT
Los contribuyentes de tributos tienen la obligación de inscribirse en el Registro Único de Tributación (RUT),
presentando el formulario completo que para ese fin se indique.
Para su inscripción, toda persona física ó jurídica deberá presentar justificación de domicilio fiscal, lugar donde
desarrolla su actividad en forma habitual, mediante la presentación de alguno de los siguientes documentos:
• - Certificado que acredite propiedad del inmueble donde desarrolla la actividad
• - Contrato de arrendamiento del mismo
• - Constancia notarial de domicilio
• Además, se exigirá constancia del domicilio particular del dueño, o cada socio y/o directores, estableciéndose
quien o quienes están facultados para representar al contribuyente.
• La D.G.I. proporciona la Tarjeta de RUT, con un número de registro, el cual deberá constar en toda la
documentación probatoria utilizada por la empresa. Es otorgado para identificar los contribuyentes y otorga
a cada uno un número de inspección que se denomina REGISTRO ÚNICO DE TRIBUTACIÓN (RUT), el cual
consta de doce dígitos los que determinan: los dos primero el lugar de inscripción, los seis siguientes son
secuenciales y adjudicados por la propia computadora de la DGI, los tres posteriores determinan la cantidad
de sucursales con contabilidad propia y el último es un número aleatorio verificador, que permite poner de
manifiesto los posibles errores en la trascripción de los dígitos precedentes y también se utiliza para
determinar la fecha de pago mensuales de las obligaciones. El número de RUT se adjudica una sola vez a una
empresa o persona y no cambia a lo largo de toda su existencia. Si se da clausura y se reabre a posteriori se le
adjudica el número que tenía.
 Ejemplo RUT
• Ejemplo: 21 456892 002 8
• 21- Montevideo
• 456892- adjudicado por la computadora
• 002- número de sucursales con
contabilidad propia
• 8- dígito verificador
 Constancia de impresión
• solicitar la “Constancia de impresión” para imprimir facturas, boletas,
nota de crédito, nota de débito, devolución contado y remito. Este se
presenta ante la imprenta habilitada para la impresión de los
documentos. Cada vez que sea necesario reimprimir documentos
probatorios comerciales, será necesario solicitar esta constancia
numerada, fechada y extendida en dos vías, el original para la imprenta y
la copia en la empresa, debe ser conservada durante el período de
prescripción de los impuestos.
• Las imprentas deben estar inscriptas y habilitadas en el registro de la DGI,
quienes harán los documentos de acuerdo a los requerimientos de la
empresa, pero respetando las normas de diseño y contenido.
• La documentación comercial tiene vigencia por dos años, contados a
partir de mes y año de impresión establecido en el pie de imprenta del
mismo.
 Declaraciones juradas
• Presentar declaraciones juradas mensuales y/o anuales. El
comerciante debe cumplir con sus obligaciones tributarias,
que pueden ser mensuales, trimestrales y anuales, según
corresponda. Estas se presentan en documentos pre-
impresos (declaraciones juradas del contribuyente)
proporcionados por la DGI en forma gratuita, en los cuales
se deberá la declaración de los tributos que correspondan y
pagar las diferencias con relación a los anticipos realizados,
aún si del cálculo no resulten obligaciones de pago. Estos
formularios deberán ser firmados únicamente por los
titulares de las empresas o sus representantes.
 Certificados
• Certificado Único que acredita haber efectuado el
pago de los tributos, o que no le corresponde o aún
dispone de plazo para realizar el pago. Es necesario
para la obtención o renovación de créditos bancarios
para las empresas o para realizar gestiones ante
oficinas públicas o privadas.
• Certificado Especial: es necesario al gestionar cambios
en la empresa o ante su venta, cierre o liquidación.
• Al clausurar una empresa se deben entregar la
documentación comercial no utilizada.
Portal DGI
Trámites en línea
BPS
 Banco de Previsión Social
• Es un organismo autónomo creado por el art. 195 de la Constitución y
tiene como cometido planificar y coordinar los servicios estatales de
previsión social y organizar la seguridad social, su financiamiento se
realiza por medio de los contribuyentes. Tiene como fin dar al individuo
un grado suficiente de bienestar que desarrolle adecuadamente su
personalidad en beneficio propio y de la sociedad.
• La Afiliación o inscripción de la empresa se realiza bajo un solo y único
número de contribuyente, acredita la situación regular del contribuyente
y estará referido a las contribuciones a la Seguridad Social y demás
tributos recaudados y administrados por el BPS.
• La finalidad es que las empresas deudoras queden al día con sus
obligaciones, mediante la estipulación de una cuota pagadera mensual,
junto al mes de cargo. Toda empresa debe inscribirse quedando
automáticamente registradas en los departamentos que esta comprende.
 BPS
• Está conformada por: Asesoría Tributaria y
Recaudación, Repartición de Prestaciones
(Pasivos y Activos), Repartición Finanzas,
Repartición Recursos Humanos y Materiales,
Repartición Panificación, Coordinación y
Control Operativo, Repartición Informática
 Prestaciones
• Seguros de enfermedad -Asignaciones Familiares -Seguro de
desempleo
• A la división de Seguro de Enfermedad le compete las prestaciones
que cubren las contingencias por pérdida de la integración
psicosomática del trabajador
• Son beneficiarios del sistema: Los trabajadores de la actividad
privada, Los socios de las sociedades cooperativas, Los trabajadores
que se encuentren en el Seguro de desempleo, Los trabajadores de
la actividad pública y Los jubilados que no superen en sus ingresos
un tope establecido por el BPS
• Prestaciones: asistencia mutual a los trabajadores que trabaje más
de 13 jornales por mes o gane más del sueldo mínimo y a los que se
encuentran dentro del subsidio de desempleo o de maternidad
 ¿Qué es Atyr?

• La repartición a cargo de gestionar los

servicios de Registro, Recaudación,
Fiscalización y Gestión de Cobro de las
empresas / contribuyentes del Banco de
Previsión Social es la Asesoría Tributaria y
Recaudación (ATYR) .
 ATYR
• La Asesoría Tributaria y Recaudación (ATYR): le compete la recepción y
control de los recursos que deben ser aportados por los afiliados al
sistema de seguridad social.
• Afiliación de las organizaciones, sean físicas ó jurídicas, tengan o no
empleados, con o sin fines de lucro, deben realizar su inscripción y pagar
las obligaciones que les correspondan como contribuyentes.
• Recepción de pagos: estos se realizan en fechas determinadas, tomando
como referencia el último dígito del número de inscripción. Los
formularios son entregados por el propio organismo. Los pagos se realizan
a mes vencido utilizándose un calendario anual. El plazo comienza el
primer día del mes siguiente al que se generó la obligación. En caso de no
pago se aplica una multa de 20% sobre el total de las obligaciones y un
interés mensual fijado por el Poder Ejecutivo cada año, hasta la fecha de
cancelación de la misma y de la firma de convenio.
 Certificados
• Certificado Único Común que habilita a obtener créditos en
instituciones financieras, para realizar trámites y cobros ante
Organismos estatales, cobrar en licitaciones públicas, importar,
reformas estatutos o contratos sociales, distribuir utilidades, etc.
Tiene vigencia de 180 días corridos.
• Certificado Especial: habilita a enajenar total o parcialmente,
disolver, liquidar, fusionar, clausurar, absorber o transformar
empresas unipersonales o sociedades comerciales, industriales o
agropecuarias, enajenar vehículos de transporte de pasajeros de
uso público o transporte de carga, etc. Este certificado solo se
otorga si se está libre de deuda.
• Realizar convenios de pago con aquellas empresas que se
encuentren en situación de atraso con sus obligaciones.
Portal BPS
Tramites en Línea
Ministerio de Trabajo y Seguridad Social
INSPECCIÓN GENERAL DEL TRABAJO (IGT)

• Le compete vigilar el cumplimiento de las leyes de

trabajo en todas las ramas de la actividad y profesión,
facilitar información y asesorar a trabajadores e
empleadores. Poner en conocimiento de la autoridad
superior las irregularidades detectadas.
• La inscripción se realizará dentro de los 10 días
hábiles del inicio de las actividades, para toda
empresa, incluso sin dependientes, se encuentran
exentos por ley el servicio doméstico y la actividad
rural.
 Documentos a exigir
• -Planilla de Control de Trabajo se adquiere en el propio MTSS
• Los datos que debe contener son: información de la empresa (nombre, teléfono, localidad, naturaleza
jurídica, fecha de inicio de actividades, número de BPS y del MTSS, el cual lo otorga la IGT en el
momento de la inscripción. Además, debe contener información sobre quienes trabajan en ella: nombre
y apellidos, fecha de nacimiento, n° de C.I., fecha de ingreso, remuneración actualizada, horarios de
trabajo y de descanso diario y semanal, fecha de egreso, etc. Debe estar firmada pro el titular de la
empresa o apoderado y permanecer a la vista del personal para ser consultada toda vez que se requiera.
Las empresas con personal dependiente deben renovarla todos los años y quienes no posean personal
cada 5 años.
• - Libro Único de Trabajo: en él se registrarán los horarios especiales de los trabajadores, accidentes de
trabajo, las observaciones del MTSS y los listados de las licencias, en que constará la fecha de inicio y
finalización de la misma. El libro debe estar foliado con no menos de 30 folios, de tapas duras y
certificado por la IGT. La certificación se realiza junto a la presentación de la planilla de trabajo. Se debe
llevar un libro por cada sucursal de la empresa y será renovado cada vez que se complete sus folios.
• Los listados de licencia también deben permanecer a la vista de los empleados, con la firma de estos que
manifieste la conformidad con la misma.
• - Recibo de Sueldos y Jornales: todo empleador está obligado a entregar a cada trabajador un recibo de
sueldos cada vez que le abona cualquier suma. El propio recibo constituye una constancia laboral según
el decreto 337/91 y contendrá a tal efecto diversos datos relativos al trabajador, la empresa y la
liquidación del concepto percibido.
 LEY N° 19.210 de 29/04/2014
• el trabajador tiene derecho a elegir
libremente la institución en la cual cobrará sus
retribuciones y su elección estará vigente por
un año; mientras el trabajador no opte por
una, el empleador puede elegir por él.
 BSE
• La ley N° 16074 del 10/10/39 declaró la obligación del
empleador de contratar el Seguro de accidentes laborales y
enfermedades profesionales, que solo puede ser hecho en el
BSE. Mediante un contrato la ley permite al patrón trasladar
su responsabilidad al banco en caso de accidente o
enfermedad profesional de sus empleados.
• Cuando un trabajador sufre un accidente de trabajo o una
enfermedad causada por su trabajo, tiene derecho a los
beneficios brindados por el Banco de Seguros el Estados, a la
asistencia médica requerida para su tratamiento y
rehabilitación y a un monto de dinero llamado renta que
puede ser de dos tipos:
 LEY N° 19.210 del 29/04/2014

• Por ley se promueve el uso de medios de pago

electrónico, como ser tarjetas de débito, tarjetas
de crédito, instrumentos de dinero electrónico y
transferencias electrónicas de fondos?
• Estos medios se usan para pagos a través de
cajeros automáticos, por Internet, por teléfonos
celulares u otras vías.
• El pago realizado a través de estos medios
cancela la obligación.
• Sistema tributario uruguayo
 Nociones Generales
•
Los ingresos provenientes de un sistema tributario representan
un componente esencial de los recursos públicos o ingresos del
Estado.
El sistema comprende básicamente los impuestos internos,
aduaneros y las contribuciones especiales a la seguridad social.

Existen distintos organismos del Estado encargados de la

recaudación de tributos: la Dirección General Impositiva (DGI), la
Dirección Nacional de Aduanas (DNA), el Banco de la República
Oriental del Uruguay (BROU), el Banco de Previsión Social (BPS),
otros organismos de seguridad social y los Gobiernos
Departamentales.
 Sistema tributario
• Con vigencia 1º de julio de 2007, a partir de la Ley de
Reforma Tributaria (1), rige en nuestro país un nuevo
sistema, cuyos objetivos se pueden resumir en:
Promoción de una mayor equidad, tanto horizontal como
vertical, relacionando la carga tributaria con la capacidad
contributiva de los distintos sectores sociales y
económicos
• Incremento de la eficiencia del sistema tributario
• Estímulo de la inversión productiva y del empleo, de modo
de generar las condiciones que faciliten el crecimiento
económico
 Tipo
• Atendiendo al tipo de imposición, dentro de
nuestro sistema tributario podemos
identificar:

• Impuestos sobre la renta

• Impuestos sobre el capital
• Impuestos sobre el consumo
• Impuestos sobre la renta
En materia de imposición a la renta, debemos
referirnos fundamentalmente a tres grandes
impuestos: el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE), el Impuesto a
la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el
Impuesto a las Rentas de los No Residentes
(IRNR). Asimismo, cabe mencionar también al
Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social
(IASS).
• Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)
Básicamente grava a una tasa del 25% la renta neta de fuente uruguaya, fiscalmente
ajustada, obtenida por empresas y derivada de actividades económicas de cualquier
naturaleza. Si bien la norma prevé algunas excepciones, se entiende por rentas de
fuente uruguaya, aquellas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados y
derechos utilizados económicamente en Uruguay.

Para obtener la renta neta, sólo se podrán deducir aquellos gastos devengados en el
ejercicio, necesarios para obtener y conservar la renta gravada, y que se encuentren
correctamente documentados. Adicionalmente, solamente se podrán deducir dichos
gastos cuando estén sujetos a alguna imposición a la renta en cabeza de la contraparte,
sea bajo el IRAE, el IRPF, el IRNR o bajo una imposición a la renta en el exterior, y en la
proporción que surja de aplicar al gasto el cociente entre la tasa máxima aplicable a las
rentas de la contraparte y el 25%, correspondiente a la tasa de IRAE (“regla candado”).
No obstante, la norma establece excepciones al principio general de deducción.

Asimismo se encuentran comprendidas en el impuesto aquellas rentas asimiladas a

empresariales por la habitualidad en la enajenación o promesa de venta de inmuebles.

Finalmente, también se incluyen determinadas rentas comprendidas en el IRPF

obtenidas por quienes opten por tributar el IRAE o por quienes deban hacerlo en forma
preceptiva.
• Imposición sobre el capital
En materia de imposición al capital, se
distinguen principalmente el Impuesto al
Patrimonio (IP), el Impuesto de Control a las
Sociedades Anónimas (ICOSA), el Impuesto a
las Trasmisiones Patrimoniales (ITP), y el
Impuesto de Enseñanza Primaria.
• El Impuesto al Patrimonio (IP)
El IP grava el patrimonio neto fiscal (bienes y derechos situados, colocados
o utilizados económicamente) en el país.

Quedan comprendidos quienes obtienen rentas empresariales, gravándose

su patrimonio a la tasa del 1,5% al cierre del ejercicio económico.

Por su parte, las personas físicas, los núcleos familiares y las sucesiones
indivisas liquidarán el impuesto sobre el patrimonio que supere
determinado mínimo no imponible, determinado al 31 de diciembre de
cada año, aplicando tasas progresivas y escalonadas, que van desde el
0,5% al 0,8%, con algunas excepciones.

El monto imponible del impuesto se determina por diferencia entre el

activo gravado y el pasivo deducible. A tales efectos, nuestra normativa
prevé una lista taxativa de pasivos “admitidos”. Cuando existan activos en
el exterior, exentos, bienes excluidos y bienes no computables, el pasivo
sólo se computa por el importe que excede el valor de dichos activos.
• Impuesto de Control a las Sociedades
Anónimas (ICOSA)
El ICOSA grava a las Sociedades Anónimas (S.A.),
y se aplica en ocasión de su constitución y al
cierre de cada ejercicio fiscal.

El monto imponible del impuesto es de 578.428

UI (según cotización al 31/12 del año anterior al
acaecimiento del hecho generador), siendo las
tasas, 1,5% para la constitución de la sociedad y
0,75% para cada cierre de ejercicio.
• Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales
(ITP)
El ITP se aplica básicamente sobre la
enajenación de bienes inmuebles, gravándose
tanto al enajenante como al adquirente con
una tasa del 2% aplicable sobre el valor
catastral del bien.
• Impuesto de Enseñanza Primaria.
El Impuesto de Primaria, es un impuesto anual
que grava a los propietarios, promitentes
compradores (con promesa de compraventa,
inscripta o sin inscribir), usufructuarios y
poseedores de bienes inmuebles urbanos,
suburbanos y rurales de todo el país, siempre
que el valor catastral del inmueble supere
determinado monto. Las tasas son progresivas
y van desde el 0,15% hasta el 0,30%.
 Impuestos al consumo

IVA
• Impuesto al Valor Agregado

IMESI
• Impuesto Específico Interno
 Impuestos al consumo
• Por último, y en lo que refiere a la imposición
al gasto, la misma está dada
fundamentalmente por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), siendo complementada por el
Impuesto Específico Interno (IMESI).
• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es un impuesto que alcanza las
operaciones a título oneroso consistentes en
la circulación interna de bienes, la prestación
de servicios dentro del territorio nacional, la
introducción de bienes al país, y la agregación
de valor originada en la construcción realizada
sobre inmuebles.
• Impuesto Específico Interno (IMESI)
Es un impuesto selectivo que grava la primera
enajenación, a cualquier título, de ciertos
bienes con tasas variables, según el tipo de
bien: bebidas, tabaco, vehículos, cosméticos,
combustibles, etc.