EXTINCION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA
EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

• PAGO
• COMPENSACION
• CONSOLIDACION
• CONDONACION
• OTROS ESTABLECIDOS POR LEY
• Resolución de la Administración sobre:
• -Deudas de cobranza dudosa.
• - De recuperación onerosa
EL PAGO

• OBLIGADOS:
• - DEUDOR TRIBUTARIO.
• - REPRESENTANTE.
• - TERCERO
• LUGAR:
• - Aquél que señale la Administración Tributaria.
• - SIN fija un lugar específico.
EL PAGO

•
-Señalado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib.
• - En moneda nacional o moneda extranjera.
• - El pago se realizará:
• - Dinero.
• - Cheques.
• - Notas de crédito. Negociables.
• - Débito en cuenta.
• - Tarjeta de crédito.
• - Otros medios que la AT apruebe
IMPUTACION DE PAGO
• CONCEPTO:
• Es una operación que se realiza en aquellos casos en los
cuales el monto
• pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda
tributaria (pago parcial)

• FORMAS DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL.

• Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva
• Gastos por la aplicación de sanción de comiso
• Al Interés moratorio (si lo hubiera)
• Al tributo o multa
IMPUTACION DE PAGO

• ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL

• PAGO.
• 1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el
período por el cual realiza el pago.

2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el

período por el cual hace el pago, se seguirá las siguientes
reglas de imputación:
• TRIBUTOS DEL MISMO PERIODO
• Primero a la deuda
• tributaria de menor vencimiento

• Tributos de Diferente Vencimiento

• Deuda tributaria
• más antigua
• INTERESESS

• Costo de la utilización del dinero que debe pagar quien

recibe préstamo, depósito o

• título que genera la obligación de devolver.

• Solo se generan si preexiste una obligación principal.

• • TRIBUTARIAMENTE: costo que se genera el deudor

tributario por haber dispuesto de

• un dinero que en determinada fecha debió estar a

disposición del Estado.
• CLASIFICACIÓN:

• - COMPENSATORIO: Contraprestación por el uso del dinero

o de cualquier otro

• bien. Ejemplo: interés bancario.

• - MORATORIO: Indemnización por la demora o retardo en el

pago. El

• deudor es sancionado por el retraso.

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
– TIM. Lo fija la SIN para los tributos
que administra o recauda.
• Gob. Loc. se fija por Ordenanza
Municipal. No mayor a la TIM de la
SIN

• ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:
– TRIBUTOS. El Interés Moratorio se
aplica desde el día siguiente a la
fecha de

Vencimiento hasta la fecha de pago

inclusive.
FACILIDADES DE PAGO

• APLAZAMIENTO Diferir en el tiempo el pago de la deuda

tributaria.

• FRACCIONAMIENTO Implica el pago de la deuda

tributaria en partes
• LA COMPENSACION
• Cuando los sujetos de la relación tributaria
• son, recíprocamente, deudor y acreedor el
• uno del otro.

• Características:
• Puede ser total o parcial.
• Opera con créditos por tributos, sanciones e
• intereses pagados indebidamente o en
• exceso.
• Períodos no prescritos.
• Deudas administradas por el mismo órgano
• administrador.
LA COMPENSACION

• Formas:

• - Automáticamente: efectuada por el

• contribuyente

• De oficio: Efectuada por la Adm. Trib.

• Durante la fiscalización

• A solicitud de parte: efectuada por la Adm.

• Trib. Previo cumplimiento de requisitos

• Condonación: Perdón legal.
• ◆ La deuda tributaria sólo podrá
• ser condonada por norma
• expresa con rango de Ley.*
• ◆ Gobiernos Locales pueden
• condonar interés moratorio y
• sanciones respecto de los
• impuestos* (antes: tributos)
• que administren.
• ◆ En el caso de contribuciones y
• tasas dicha condonación
• también podrá alcanzar al
• tributo*
• ◆ IMPORTANTE
• - Obligaciones Tributarias ya
• generadas.
• La Confusión
• Cuando se reúne en un mismo
• sujeto la condición de deudor y
• acreedor de una misma Obligación
• Tributaria.
A causa de la transmisión de
• bienes o derechos que son objeto
• del tributo.
• * IMPORTANTE
• - Requiere identidad de la
• obligación tributaria.
• Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:
• 1. Determinar la deuda tributaria.
• 2. Exigir el pago de la deuda.
• 3. Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.
• PLAZOS:
• A los 4 años
• A los 6 años
• A los 10 años
• A los 4 años
• Cuando el contribuyente presentó DDJJ
• Cuando el contribuyente NO presentó DDJJ
• Tributos retenidos y percibidos no pagados
• •La prescripción sólo puede ser declarada
• a pedido del deudor tributario. La AT no la
• declara de oficio.
• • Puede oponerse en cualquier estado del
• procedimiento administrativo o judicial.
• •La prescripción No extingue la Obligación
• Tributaria.
• •El pago voluntario de la obligación prescrita
• no da derecho a solicitar la devolución de
• lo pagado.
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Artículo 92°

• La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la

Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda
tributaria o su inexistencia.

• Formas de Determinación

• I. La determinación de la deuda tributaria se realizará:

• 1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones

juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
• 2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las
facultades otorgadas por Ley.

• 3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos

en mérito a los cuales la Administración Tributaria fija el importe a pagar.

• II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser

total o parcial. En ningún caso podrá repetirse el objeto de la
fiscalización ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero
responsable hubiera ocultado dolosamente información vinculada a
hechos gravados.
• Determinación por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable

• I. La determinación de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero

responsable es un acto de declaración de éste a la Administración Tributaria.

• II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y

comunicada a la Administración Tributaria en la correspondiente declaración
jurada, podrá ser objeto de ejecución tributaria sin necesidad de intimación ni
determinación administrativa previa, cuando la Administración Tributaria
compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial
• DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Control, Verificación, Fiscalización e Investigación

• I. Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria

debe controlar, verificar, fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos,
elementos, valoraciones y demás circunstancias que integren o
condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo,
conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras
disposiciones legales tributarias.

• II. Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho
imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto
por este Código
• RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0032-16 PROCEDIMIENTO
DE DETERMINACIÓN Y DE DEVOLUCION IMPOSITIVA POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

• Establecer el procedimiento de determinación de oficio y de devolución

impositiva emergentes del ejercicio de las facultades de control,
comprobación, verificación, fiscalización e investigación de la
Administración Tributaria y su procedimiento sancionatorio.

• La presente disposición se aplica a los procesos de fiscalización y

verificación de adeudos tributarios y de devolución impositiva. A objeto de la
presente resolución se tienen las siguientes definiciones:
• a) Fiscalización Total. Es el proceso mediante el cual el Servicio de
Impuestos Nacionales fiscaliza todos los impuestos por los cuales se
encuentra alcanzado el sujeto pasivo, de por lo menos una gestión fiscal.

• b) Fiscalización Parcial. Es el proceso mediante el cual el Servicio de

Impuestos Nacionales fiscaliza uno o más impuestos de uno ó más períodos
fiscales, por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo.

• c) Verificación. Es el control puntual de los elementos, hechos,

transacciones económicas y circunstancias que tengan incidencia sobre el
importe de los impuestos pagados o por pagar que podrá ser ejecutado a
través de una Verificación Externa o Verificación Interna.
• Verificación Externa: Es el proceso mediante el cual el Servicio de
Impuestos Nacionales fiscaliza uno o más impuestos y de uno o más
periodos fiscales de una gestión, sobre los cuales se tiene identificada una o
más observaciones puntuales, incluidos los procesos de fiscalización por
devolución impositiva.

• Verificación Interna: Es el proceso mediante el cual el Servicio de

Impuestos Nacionales, tiene establecido un alcance de revisión específico y
puntual de hechos y transacciones de uno o más impuestos y de uno o más
periodos fiscales mensuales de una gestión.
• d) Deuda Tributaria. Es el Tributo Omitido expresado en
Unidades de Fomento de Vivienda más intereses, por
impuesto y periodo fiscal.

• e) Adeudo Tributario. Es la Obligación Tributaria

compuesta por la Deuda Tributaria y las Sanciones por
Contravenciones Tributarias (Omisión de Pago y multas
por incumplimiento de deberes formales).
 Orden de Pago del tributo
Vista de
fiscalizació Cargo
omitido mas multas e
interese
n

Calificacion de la
Resolu Calculo
conduncta e cion
imposición de la Determ deuda
sancion
inativa tributaria

Procedimiento Evaluacion
Evaluar pruebas del
de de
Determincaion descargo
Descargos