Hermenéutica Tributaria

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Facultad de Ciencias Económicas/Escuela

de Economía y Finanzas/Contaduría Publica
 ¿Qué es hermenéutica?
Procede del griego ἑρμηνευτικὴ τέχνη y significa afirmar, proclamar interpretar, esclarecer y traducir. Es una técnica o
procedimiento para interpretar y explicar un pensamiento.
La interpretación jurídica ha sido definida por ALESSANDRI RODRÌGUEZ como << la determinación del significado, alcance
sentido o valor de la ley frente a las situaciones jurídicas concretas a que dicha ley debe aplicarse>>.
Como hermenéutica jurídica se entiende la teoría general de interpretación de las normas jurídicas, y en ese sentido, se debe
partir del hecho de que <<… Aun suponiendo leyes perfectas, siempre habrá necesidad de interpretar, porque el legislador no
puede proveer todos los casos que ocurran, solo le es posible dar reglas generales…>> (CSJ,1947).
Alrededor de hermenéutica e interpretación Oscar José Dueñas ha dicho:
Parecería que la palabra hermenéutica fuera sinónimo de explicar, interpretar. Sin embargo, técnicamente se entiende que la
hermenéutica es la teoría científica del arte de explicar los diferentes elementos o textos. En consecuencia, la interpretación
jurídica apela a la hermenéutica, pero esto no significa que se trate de términos indenticos.

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Tipos de Interpretación

Cognoscitiva Reproductiva Normativa

 Cognoscitiva
Es básicamente lectura, consiste simplemente en leer un texto y entenderlo.
No tiene otros argumentos interpretativos que el manejo y el entendimiento del
idioma.

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 Reproductiva
El objetivo es comunicar a otros, el conocimiento obtenido. La interpretación
dramática, la traducción y la interpretación musical son formas de este tipo
interpretación.

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 Normativa
Da a conocer lo interpretado y regula la conducta. Este tipo de interpretación se
encuentra en las máximas éticas, en las doctrinas religiosas y en los preceptos jurídicos.
Los textos jurídicos y jurisprudenciales no basta que sean entendidos, también deben
ser observados. << Esto es lo que confiere a la interpretación teológica y a la
interpretación jurídica, un propósito y una función esencialmente normativas>>
(DUCCI,2018 Capitulo II, La interpretación de la ley).
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 Formas Del Pensamiento
Jurídico
Histórica o subjetiva: El significado de la ley es aquel que quiere imprimirle el
legislador.
Normativa u objetiva: La ley tiene su propio sentido independiente del
pensamiento del legislador. Esto es, el intérprete debe ubicarse en el momento
real, no en el espacio del legislador. La ley, una vez ha sido promulgada, se separa
del legislador y adquiere su propia existencia.
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 Objetivos de la
Interpretación Jurídica
La interpretación jurídica es mucho más amplia que la interpretación de la ley,
porque recoge también las actuaciones reguladas por el derecho, las cuales sirven
para ponerlo en marcha.
Resultan así cuatro categorías en las que puede calificar el objeto de la
interpretación jurídica.

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 Categorías de Interpretació
n Jurídica
Actos unilaterales
Las Leyes de soberanía

Categorías

Actos autónomos Hechos Jurídicos

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 Las Leyes
Como significado genérico de fuentes de derecho incluye documentos y reglamentos, así como las
costumbre, cuando de ella emana una norma jurídica.

Estrategia tributaria, Ecoe ediciones, Javier E García Restrepo, Pag 3-4 Edición 2019
 Actos Unilaterales de Sober
anía
Subordinada a las leyes, destinadas o provenientes de su ejecución, y que pueden consistir en actos
administrativos o jurisdiccionales (sentencias).

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 Actos autónomos
Son los negocios jurídicos, esto es actos jurídicos unilaterales y bilaterales realizados en el marco del
derecho. Aquí se incluyen los tratados internacionales pero una vez aprobados y convertidos en ley,
lógicamente se deben incluir en la categoría de ley.

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 Hechos jurídicos
Que pueden tener relevancia para el derecho en cuanto a su codificación de lícitos o ilícitos.

Esta categorización tiene importancia por dos asuntos en particular:

1. Porque los órganos o sujetos facultados para la realizar una interpretación tienen carácter
obligatorio.
2. Porque distingue la estática y la dinámica en orden jurídico. Cuando las normas son dictadas
tienden a adquirir una rigidez estática, con el riesgo de que alejados de la actualidad sean extraños
a la exigencia de lo cotidiano, careciendo de la elasticidad jurídica y de la capacidad dinámica.

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 Sistemas de Interpretación
Sistema no reglado o anglosajón. Como
lo expresa el título en un sistema no
reglado las normas de interpretación no
están reguladas en la ley. Este sistema le
da al juez un gran campo de acción pero
puede degenerar en arbitrariedad. Rige
en Inglaterra y en todos los países que,
como Canadá o Estados Unidos, fueron
colonias Británicas.
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Pag 7, Edición 2019
Sistema reglado. En este sistema las
directrices de la interpretación están
contenidas en la ley. Es el caso del
código chileno y del colombiano. Evita la
arbitrariedad pero amarra al juez en
cuanto a los medios para indagar el
sentido y alcance de la ley.
Este sistema esta influenciado por el
Sistema romano germánico o Sistema
continental, donde la jurisprudencia
ocupa un papel secundario o auxiliar en
las decisiones de los jueces.
 Sistema Reglado y No
reglado Diferencias de Estos.
La diferencia entre el Sistema romano germánico y anglosajón, radica en la
jerarquía que cada uno aplica a las diversas fuentes del derecho. Para el sistema
anglosajón, como un sistema jurisprudencial, la principal fuente son las sentencias
judiciales o jurisprudencia, en tanto que en el sistema romano o reglado la
principal fuente es la ley, es decir, las sentencias previas emitidas por los
administradores de justicia de mayor jerarquía, no tienen carácter vinculante.

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Clases de Interpretación

Clases de Interpretación
Legislativa

Judicial

Doctrinal
 Interpretación Legislativa
Es la realizada por el poder legislativo, o por el gobierno investido de facultades
extraordinarias, o por el gobierno en uso de su facultad reglamentaria.
El articulo 150 de la Constitución Nacional establece, en cuanto a interpretación legislativa:
Corresponde al congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes funciones:
1. Interpretar, reformar y derogar leyes.
10.Revestir, hasta por seis meses, al Presidente de la República de precisas facultades
extraordinarias, para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la
conveniencia pública lo aconseje. Tales facultades deberán ser solicitadas expresamente por
el Gobierno y su aprobación requerirá la mayoría absoluta de los miembros de una y otra
Cámara. El Congreso podrá, en todo tiempo y por iniciativa propia, modificar los decretos
leyes dictados por el Gobierno en uso de facultades extraordinarias. Estas facultades no se
podrán conferir para expedir códigos, leyes estatutarias, orgánicas, ni las previstas en el
numeral 20 del presente artículo, ni para decretar impuestos.
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Pag 8, Edición 2019
 Interpretación Judicial
La interpretación judicial es el tipo de interpretación más compatible con los
conceptos generales de hermenéutica. La realizan los administradores de justicia
en la solución de litigios particulares y solo es obligatoria para el caso objeto de
proceso y las partes vinculadas a este, a diferencia de la legislativa que tiene
carácter general.

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 Interpretación Doctrinal
La doctrina se puede definir como un conjunto de conceptos, criterios y pareceres que sobre
una norma jurídica exponen sus autores.
Se llama doctrina a los conceptos, dictámenes y decisiones que emiten las autoridades en
materia diferentes a los del servicio público de justicia como la DIAN. A esta doctrina se le
conoce como doctrina oficial y sus contenidos son obligatorios para los funcionarios públicos
pero no para los particulares.
La doctrina en general no es fuente normal del derecho, pero sirve a la jurisprudencia como
auxiliar o como guía, así queda establecido en el artículo 26 del código civil.

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Pag 14, Edición 2019
 Interpretación Doctrinal

Conceptos DIAN: Aun teniendo en cuenta la no obligatoriedad de la

interpretación doctrinal, a los conceptos de la DIAN se les había dado un
tratamiento diferente, y era el establecido en el artículo 264 de la ley 223 de 1995
que en su tenor expresa:
Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la subdirección
jurídica de DIAN podrán sustentar sus actuaciones en la via gubernativa y en la
jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo que tales conceptos se
encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no
podrán ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la DIAN cambie la
posición asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá publicarlo
(Consejo de estado,2009).
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Pag 14-15, Edición 2019
 Interpretación Doctrinal

Esa oportunidad que tenía el contribuyente de sustentar sus actuaciones con

base en los conceptos emitidos por la DIAN desapareció al derogarse en la Ley
1943 de 2018 el articulo 264 de la Ley 223 de 1995, pero subsistió ese carácter
interpretación oficial para los empleados públicos, lo que la misma Ley ha dejado
claro en su artículo 113 de la siguiente manera

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Pag 14-15, Edición 2019
 Métodos de Interpretación

Métodos

Gramatical Histórico Teleológico Sistémico Equidad

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Pag 14-15, Edición 2019
 Método Gramatical

Código Civil articulo 27 Interpretación gramatical. Cuando el sentido de la ley sea

clara, no se desentenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu.
 Método Histórico

Código Civil articulo 27

Pero bien se puede, para interpretar una expresión oscura de la ley, recurrir a su
intención a su espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia
fidedigna de su establecimiento.
 Método Teleológico o Finalis
ta
nterpretación teleológica busca desentrañar la finalidad de la norma jurídica, estableciendo el
etivo de la ley, el deber ser, a partir del criterio de que no basta conocer la estructura gramatical,
que debe establecerse su sentido, el pensamiento escondido en su estructura.
onsiderado una simbiosis (asociación) de la interpretación gramatical y de la histórica, a partir del
cipio semiológico el cual dice que la expresión, el interés y el pensamiento son inseparables.
interpretación puede asumirse desde la óptica de voluntad de la ley o de la voluntad del
slador.
a óptica de la voluntad de la ley, << se busca desentrañar su posible sentido en el momento que
de aplicarse dentro de su contexto social y cultural>>, en la óptica de la voluntad del legislador se
retende cerciorarse de los propósitos que tuvo el legislador al emitir la norma.

strategia tributaria, Ecoe ediciones, Javier E García Restrepo, Pag 21, Edición 2019
 Método Sistémico
a Sentencia C-649/01 la Corte Constitucional ha dicho acerca de la interpretación sistémica:
nterpretación sistémica es la lectura de la norma que se quiere interpretar, en conjunto con las
más que conforman el ordenamiento en el cual aquella inserta.
l documento La interpretación de la norma jurídica de Carlos Miguel Franco de la Cuba (2004) se
resa que:
método sistémico introduce la idea de que una norma no es un mandato aislado, sino que
onde a un sistema jurídico normativo orientado hacia un determinado rumbo en el que,
untamente con otras normas, se encuentra vigente.

strategia tributaria, Ecoe ediciones, Javier E García Restrepo, Pag 22, Edición 2019
 Método Sistémico
el ordenamiento jurídico colombiano se encuentra en el artículo 30 del Código Civil que expresa
erencia normativa que debe primar al interior de su sistema normativo:
ontexto de la ley servirá para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya
e todas ellas la debida correspondencia y armonía. Los pasajes oscuros de una ley pueden ser
rados por medio de otras leyes particularmente si versan sobre el mismo asunto.
a interpretación sistémica se van a resolver los conflictos entre normas, por lo tanto, hay que
dir a las antinomias.

strategia tributaria, Ecoe ediciones, Javier E García Restrepo, Pag 21-22, Edición 2019
 Método Equidad
Codigo Civil Art 32. Interpretación por equidad. En los casos a que no pudieren
aplicarse las reglas de interpretación anteriores, se interpretaran los pasajes oscuros o
contradictorios del modo que más conforme parezca al espíritu general de la
legislación y a la equidad natural.

Es conocida como interpretación sociológica, considera que los pasajes oscuros o

contradictorios de la ley pueden interpretarse con arreglo a la equidad natural.
Es un método interpretativo solo aplicable ante la imposibilidad de resolver el asunto
en consideración por otro método, es el último recurso en la interpretación normativa
y sus conclusiones se caracterizan por la subjetividad , aportada por interprete, pero
su principio orientador es el espíritu de la justicia. En el campo tributario originan
practicas procesales favorables como aquellas según la cual las dudas se resuelven a
favor del contribuyente.

strategia tributaria, Ecoe ediciones, Javier E García Restrepo, Pag 38, Edición 2019