RÉGIMEN ESPECIAL DE

IMPUESTO A LA RENTA
UNIDAD II: REGIMEN ESPECIAL DE
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS
SESION 5
 Regímenes Tributarios
Ingresos anuales

Régimen General

1700 UIT

300 UIT Régimen MYPE Tributario

S/ 525000 Régimen Especial del Impuesto a la Renta

S/ 96000 NRUS Categoría 2

S/ 60000 NRUS Categoría Especial NRUS Categoría 1

 BASE LEGAL
D.S. 179-2004-EF.

TUO Impuesto a la Renta – Capitulo XV.

 Decreto Legislativo 968.

 RÉGIMEN ESPECIAL
Los sobrecostos tributarios de las pequeñas y medianas
empresas (MYPES) son el mayor desincentivo para la
formalización de las mismas. Considerando ello, se han
implementado dos regímenes tributarios del Impuesto a la
Renta adicionales al Régimen General, que tienen como
finalidad acoger y formalizar a más contribuyentes, estos son el
Régimen General del Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). Mediante el
presente informe analizaremos el tratamiento tributario del
Impuesto a la Renta de los sujetos que se acojan al RER, los
requisitos, implicancias y obligaciones que deben cumplir
dichos sujetos.
 RÉGIMEN ESPECIAL

Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen

tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de
servicios.

Base Legal : Art. 117 - Capitulo XV del TUO de la Ley de I. R..

 R. ESPECIAL : SUJETOS COMPRENDIDOS
Personas Sociedades Sucesiones Personas
naturales conyugales indivisas jurídicas

Comercio Industria Servicios

Base Legal: Artículo 117º del D.S. N° 179-2004-EF

 R. ESPECIAL : ACOGIMIENTO

De acuerdo a lo dispuesto en el TUO del Impuesto a la Renta,

todos los sujetos que realicen operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta, podrán acogerse al RER.
En tal sentido, pueden acogerse a este Régimen las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y
las personas jurídicas domiciliadas, siempre que generen rentas
de la tercera categoría y además realicen las actividades
comprendidas en dicho régimen.
 R. ESPECIAL : ACOGIMIENTO Y
REQUISITOS
Pueden acogerse si:
Los ingresos anuales no superan los S/ 525,000.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad

exceptuando predios y vehículos, no supera los S/ 126,000.
Elpersonal afectado a la actividad no es mayor a 10 personas
por turno de trabajo
Elmonto acumulado de adquisiciones al año no supera los S/
525,000.
 SUJETOS COMPRENDIDOS
De acuerdo con el Art. 117° de la Ley del Impuesto a la Renta
modificado por el artículo Único del D. Leg. N° 968 y D. Leg. N°
1086, podrán acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta las empresas unipersonales (personas naturales,
sociedades conyugales; sucesiones indivisas) y personas
Jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por
tales a la venta de los bienes adquieran, produzcan o
manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

DR. CPCC - J. PUJAICO 11

 SUJETOS COMPRENDIDOS
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier
otra actividad no señalada expresamente en el anterior.
c) Las actividades anteriormente señaladas podrán ser
realizadas en forma conjunta.
De acuerdo con el artículo 26° del D. Leg. N° 1086, podrán
acogerse al Régimen Especial:
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus ingresos netos no superen los S/525,000.00.
e) Cuando el valor de los activos fijos afectados a la actividad
con excepción de los predios y vehículos, no supere los
S/126,000.00.

DR. CPCC - J. PUJAICO 12

 SUJETOS COMPRENDIDOS

c) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto

de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumulada no
supere los S/525,000.00. Dichas adquisiciones no incluyen a
los bienes del activo fijo.
d) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad no mayor a 10
(diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se
requiera más de un turno de trabajo, el número de personas
se entenderá por cada turno.

DR. CPCC - J. PUJAICO 13

 CREACION DE EMPRESAS EN EL RER
• BENEFICIOS DEL RER
• No presente DJ Anual del IR.
• Solo lleva Registro de Compras y Registro de Ventas.
• Tributa IR con la tasa de 1.5 % (efecto cancelatorio).
• Puede emitir facturas y cualquier comprobante.
• Fiscalización?
• Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) es del 18% en total (16 % IGV + 2 % IPM).

14
 R. ESPECIAL : ACOGIMIENTO Y
REQUISITOS
No Pueden acogerse:

S/525,000 S/525,000
S/126,000

Ventas Compras
Activos
 R. ESPECIAL: ACOGIMIENTO Y
REQUISITOS
No Pueden acogerse los contribuyentes que:
 Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construcción según las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con referido
impuesto.
 Presten servicios de transporte de carga de mercancías, cuya
capacidad de carga sea mayor o igual a 2TM (Dos toneladas
métricas).
 Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
 R. ESPECIAL: ACOGIMIENTO Y
REQUISITOS
No Pueden acogerse los contribuyentes que:

 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores:
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agente de aduanas y los intermediarios de
seguros.
 Agentes de Aduana.
 Intermediarios de seguros y/o auxiliares de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
R. ESPECIAL: ACOGIMIENTO Y REQUISITOS

No Pueden acogerse quienes:

 Sean titulares de agencia de viajes,
propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósito aduaneros y
terminales de almacenamiento y gestión.
R. ESPECIAL: ACOGIMIENTO Y REQUISITOS
No Pueden acogerse quienes ejerzan:

 Actividades de médico y odontólogo;

 Actividades veterinarias;
 Actividades jurídicas;
 Actividades de contabilidad, tenedurías de libros y auditorias,
asesoramiento en materia de impuestos;
 Actividades de Arquitectura e Ingeniería y relacionadas con el
Asesoramiento Técnico;
 Actividades Informáticas y Conexas;
 Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de
gestión.
 ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL

El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo

siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio:
Cuando el contribuyente inicia sus actividades en el
transcurso del ejercicio el acogimiento se realizará
únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota
que corresponda al período de inicio de actividades
declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

DR. CPCC - J. PUJAICO 20

 ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL

b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen

General o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
Si el contribuyente proviene del régimen General o del Nuevo
Régimen Único Simplificado , el acogimiento se realizará
únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota
que corresponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.
• Momento en que surte efecto el acogimiento
En los supuestos anteriormente mencionados, el acogimiento
surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de
Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el
cambio de régimen, según corresponda.
DR. CPCC - J. PUJAICO 21
 ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL

• El acogimiento tiene carácter permanente

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter
permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al
Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Régimen General; es decir, si un contribuyente estando en
Régimen Especial pasa al Régimen General en el transcurso
del ejercicio ya no puede regresar al Régimen Especial; de
igual modo, si estando en el Régimen Especial pasa al Nuevo
Régimen Único Simplificado ya no puede regresar al Régimen
Especial.

DR. CPCC - J. PUJAICO 22

 ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL

c) Tratándose de Micro y Pequeñas Empresas.

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta es un régimen
donde las Micro y Pequeñas Empresas pueden optar de
acogerse si así lo desean, es decir es opcional, no es
obligatorio.

DR. CPCC - J. PUJAICO 23

 R. ESPECIAL : COMO Y CUANDO
INGRESAR
1. Al inicio de actividades DDJJ y Pago Cronograma

2. Por cambio de régimen

DD.JJ. Anual del
último inventario del
último día del ejercicio
 R. ESPECIAL: CÁLCULO DEL IGV

VENTAS COMPRAS

Valor de venta (+) Valor de compra (+)

Imp. Gr. Ventas Imp. Gr. Compras
______________________________ _________________________________

Precio de Venta Precio de compra

R. ESPECIAL: FORMAS DE DECLARAR Y
PAGAR
 R. ESPECIAL: OBLIGACIONES
 Libros y Registros Contables :

 Tipo de Comprobantes a emitir:

 Facturas, boletas de venta, tickets emitidos por máquinas
registradoras que dan derecho al crédito fiscal y tienen la
opción de la Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.
COMO REALIZAR LA DJ MENSUAL
 ERROR EN PDT 621

Somos de la opinión de que solo se trata de un error material,

por lo que debe considerarse que siempre estuvo acogido al
RER. La intención de continuar en el RER puede materializarse
mediante la presentación del PDT del mes siguiente indicando
la opción correcta, esto es, acogiéndose al RER.
 JURISPRUDENCIA
 RTF N° 05777-2-2014 (14-05-2014)
Se confirma la apelada en cuanto al crédito fiscal no
sustentado dado que la recurrente no presentó los
comprobantes a efectos de sustentar dicho crédito. Se declara
la nulidad de la apelación en cuanto al reparo por ingresos no
declarados dado que la recurrente presentó declaraciones
rectificatorias del RER, siendo que la Administración, para
sustentar su reparo, debió pronunciarse sobre esta y verificar si
los ingresos netos acumulados de enero a marzo 2004 habían
variado debido a ello, por lo que deberá emitirse nuevo
pronunciamiento. Se declara la nulidad de la apelada respecto
de las infracciones tipificadas por los numerales 1) y 8) del
artículo 176 del código Tributario debido que estas se
sustentan-
 JURISPRUDENCIA

En el ingreso del recurrente al RER y dado que se ha declarado la nulidad

del pronunciamiento de la Administración en dicho extremo, debe
determinarse si la recurrente estaba obligada a presentar la mencionada
declaración y si se cometió la segunda infracción citada. Se confirma en
cuanto a la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 177 del Código
tributario al haberse acreditado que la recurrente no presentó la
documentación requerida. Se revoca en cuanto a la resolución de multa
girada por el numeral 1) del artículo 178 del citado código giradas por
declarar un saldo a favor indebido dado que no se ha emitido resolución de
determinación al respecto ni se ha presentado declaración rectificatoria,
por lo que se deja sin efecto dicho valor.
 JURISPRUDENCIA
 RTF N° 03620-10-2013 (01-03-2013)
Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación presentada
en cuanto al reparo por cambio de régimen (del RER al régimen general).
Se señala que el reparo de la Administración se sustentó en unos
comprobantes de pago que habrían sido emitidos por la recurrente por
servicios de transporte y que fueron obtenidos a raíz de la fiscalización de
un tercero. Sin embargo, la recurrente niega haber realizado servicios de
transporte. Se agrega que a efecto de determinar si la recurrente obtuvo
rentas por la ejecución de dichos servicios, debe identificarse y acreditarse
inequívocamente la realización de dicha actividad y que si bien de las
copias de los comprobantes de pago obtenidos por la Administración al
fiscalizar a un tercero se aprecia -
 JURISPRUDENCIA

que la recurrente los habría prestado, la sola exhibición de dichas copias no es

suficiente, pues no obran en autos elementos de juicio que permitan demostrar
aquello como podrían ser la presentación de las guías o documentos que
acrediten su cumplimiento, la celebración del algún contrato que especifique en
qué consistía el servicio, la forma y modo de cancelación. Asimismo, tampoco
obran en autos los papeles de trabajo que acrediten la fiscalización realizada al
tercero, por lo que al no encontrarse debidamente sustentado el reparo,
corresponde levantarlo y dejar sin efecto todos los valores referidos a este. Se
confirma la resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo 177 del
Código tributario al no haberse exhibido documentación vinculada a los tributos y
periodos fiscalizados, entre otros, los registros de ventas y compras.
 JURISPRUDENCIA
 RTF N° 06749-3-2004 (10-09-2004)
Se declara nula e insubsistente la apelada que declaró improcedente la
reclamación contra las resoluciones de multa giradas por la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 176 del Código tributario. La
recurrente presentó declaraciones mensuales rectificatorias mediante los
Formularios 118 y 621 correspondientes al régimen especial del impuesto a
la renta, por impuesto general a las ventas e impuesto a la renta de los
meses de noviembre de 2000 hasta diciembre de 2001 cuando conforme a lo
determinado por la Administración, le correspondía tributar dentro del
Régimen General. Se indica que mediante la Resolución N.º 6046-3-2004, de
observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha ---
 JURISPRUDENCIA

observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha establecido que el segundo párrafo

del inciso a) del artículo 83 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta
aprobado por Decreto Supremo N.º 122-94-EF, modificado por Decreto Supremo
N.º 194-99-EF, excede lo dispuesto en el artículo 122 del Texto Único Ordenado de
la Ley del impuesto a la renta aprobado por Decreto Supremo N.º 054-99-EF, al
establecer reglas distintas por las cuales opera el cambio obligatorio del Régimen
Especial al Régimen General, en ese sentido, la Administración deberá emitir un
nuevo pronunciamiento tomando en cuenta el criterio anterior, a fin de
determinar la procedencia de las multas impuestas, considerando, de ser el caso,
lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 170 del Código tributario.
 JURISPRUDENCIA
 RTF N° 06223-5-2004 (25-08-2004)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación contra
valores girados por Régimen Especial del impuesto a la renta y multas
giradas por la infracción tipificada en el numeral 2) del artículo 175 del
Código tributario (por registrar ventas por montos inferiores a los reales),
pues la Administración efectuó reparos a la base imponible del Régimen
Especial basándose solo en la comparación de los comprobantes de pago
emitidos por la recurrente con las copias de los mismos que poseen sus
clientes, sin tener en cuenta que la sola comparación no es suficiente para
determinar que existen ingresos omitidos, no apreciándose en el --
 JURISPRUDENCIA

expediente elementos adicionales que, vistos en conjunto, permitan concluir

que la recurrente adulteró los comprobantes o lleva doble facturación, lo que
pudo evaluarse con la documentación contable de la recurrente y del
adquirente. Se confirma en el extremo referido a la multa girada por la
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 176, al verificarse que la
recurrente presentó fuera de plazo una declaración jurada del Régimen
Especial del impuesto a la renta.
 ¿Si el contribuyente tiene saldo a favor
conforme el Régimen General y desea
acogerse al RER, podrá utilizar dicho saldo?

El señor Sánchez vende juguetes y se encuentra acogido al Régimen General. A

fines de abril de 2017 nos comenta que quiere acogerse al RER. Asimismo, nos
indica que el 30/03/2017 presentó su declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta resultando un saldo a favor del contribuyente. Se consulta si es posible
aplicar el saldo que obtuvo en su declaración jurada anual del ejercicio 2016 si se
acoge al RER. Conforme con lo dispuesto en el artículo 81 del RLIR, si el
contribuyente que se acoge al RER tiene saldos a favor, podrá aplicarlos contra
sus pagos mensuales.
 ¿Y QUÉ PASA CON LAS PÉRDIDAS?

Si el contribuyente que se acoge al RER tuviera pérdidas conforme el

Régimen General, perderá el derecho al arrastre de las mismas.
DR. CPCC - J. PUJAICO 40