DERECHO TRIBUTARIO I –

SESIÓN 1

EL DERECHO TRIBUTARIO

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 ¡ REFLEXIÓN !
TEMARIO:
1. ¿DÓNDE  Nome iuris del Derecho
UBICAMOS AL Tributario.
DERECHO
TRIBUTARIO?  Ubicación del Derecho
- PÚBLICO Tributario.
- PRIVADO
 Fuentes del Derecho
2. ¿EL DERECHO Tributario.
TRIBUTARIO ES
UNA DISCIPLINA  Definición y fuentes del
AUTÓNOMA? Derecho Tributario.

 Autonomía del Derecho

3. ¿? Tributario.

 División del Derecho

Tributario. 2/35
 Al término de la clase el alumno :
1. Conocerá y explicará las concepciones del Derecho Tributario.

2. Reconocerá la legitimidad, eficiencia y autonomía del Derecho

Tributario.

3. Identificará las divisiones del Derecho Trib.

4. Analizará la relación del Derecho Tributario con otras ramas del

Derecho.

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 DENOMINACIÓN
• ALEMANIA
“DERECHO
IMPOSITIVO"
• FRANCIA ,
INGLATERRA,
MEXICO, ARGENTINA
“DERECHO
FISCAL”

• ITALIA, ESPAÑA Y “DERECHO

AMÉRICA LATINA
predomina TRIBUTARIO”

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 Dº. FISCAL vs Dº. TRIBUTARIO
DERECHO FISCAL
• Tiene un objeto muy
amplio, dado que abarca
todos los ingresos del fisco
o del Estado, lo cual supera
el estrato del Derecho
Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
• Es el conjunto de normas
jurídicas que regla la
creación, recaudación y
todos los demás aspectos
relacionados con los
tributos, sean éstos
impuestos, tasas o
contribuciones especiales.
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UBICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

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 DEFINICIÓN
Rama autónoma del Derecho  El Derecho Tributario puede ser
Financiero definido como:

integrada El conjunto de normas jurídicas,

principios jurídicos – referidos a la
tributación -, jurisprudencia y
doctrina que regulan, la creación,
recaudación y todos los demás
aspectos relacionados con los
N. Jurídicas tributos y la RELACIÓN JURÍDICA
Principios TRIBUTARIA.
Juan Martín Queralt
Jurisprudencia Doctrina
Conjunto de normas jurídicas que
regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las
regula consecuencias que ellos generan.
Catalina García Vizcaino.
RELACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA
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EVOLUCIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO

• En Alemania -1919- Ordenamiento Fiscal Alemán (jurista Enno Becker)

• Franceses e italianos produjeron abundante material en temas de

tributación.

• 1938 se crea la Asociación Internacional Fiscal (International Fiscal

Associattion)

• En 1956 Montevideo Uruguay se creó el Instituto Latinoamericano de

Derecho Tributario. Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario en
1956 –

• En 1967 se publica el MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO para América

Latina preparado por el Programa Conjunto de Tributación de la
OEA/BID
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 I. JORNADA LATINOAMERICANA DE
DERECHO TRIBUTARIO (1956)
El DT tiene autonomía porque tiene principios, institutos, conceptos y objetos propios.

La norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando los elementos de hecho
contenidos en ellos y cuando utilice los de otras disciplinas precisará su alcance.

Debe tener en cuenta la realidad económica para determinar la obligación tributaria.

La aplicación de la norma tributaria no debe afectar los derechos esenciales de la persona y
garantías constitucionales.

Las Normas jurídicas tributarias deben estar agrupadas en Cuerpos Jurídicos Orgánicos.

Contenciosos Tributario: Organismos independientes.

En los Centros de Estudios jurídicos debe impartirse la enseñanza del Derecho Tributario.

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 FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
 ETIMOLOGÍA/CONCEPTO:
La palabra Fuente, deriva del latín Fons, Fontis que significa
origen, hecho ocasión o lugar donde se origina o procede algo.
 METAFÓRICAMENTE:
“manantial de aguas que brota de la tierra”.
 JURÍDICAMENTE:
Al igual que los manantiales brotan de la tierra, el
Derecho brota de la ley, usos y costumbres, jurisprudencia y
doctrina
(SILOGISMO UTILIZADO POR CABANELLAS)
 TRIBUTARIAMENTE:
Medios o vehículos generadores a través de los
cuales se pueden insertar normas jurídicas en el
sistema tributario.
 FUNCIÓN:
- Sirve para reconocer las normas válidas dentro del sist.
- Determina la posición de cada norma dentro del conjunt.
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 FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
MATERIALES

De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:

a) Las disposiciones constitucionales

OBLIGATORIAS
b) Los tratados internacionales.
c) Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.

FUENTES
d) Las leyes orgánicas o especiales que crean tributos regionales o
municipales
e) Los Decretos Supremos y normas reglamentarias.
f) La JOO (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

REFERENCIAS
FUENTES DE
g) Las resoluciones de carácter general, emitidas por la Administración
Tributaria.
h) La doctrina jurídica.

Norma III del CºT FORMALES 11/35

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
• CONSTITUCIÓN.
• Directas: Art. 74 y 79 Const.
• Indirectas: Art. 63 Const. No discriminación de la inversión extranjera. Art. 69: “Promoción del desarrollo sostenido de la
Amazonía”

• TRATADOS.
• Con autorización del CR. Art. 56 Const. (Sistema Positivo)
• Tratados Ejecutivos. Art 57 Const. (Competencia Residual)

• LEYES.
• En sentido material: Tiene contenido y alcance normativo, efecto vinculante
• En sentido Formal: Expedido por órgano competente y de acuerdo a formalidades y procedimiento establecido.

• LEYES ORGÁNICAS.
• Ley que regula la estructura y funcionamiento de los organismos autónomos creados por la Constitución (art. 106)
• Para fijar las condiciones de la utilización y otorgamiento a particulares de los recursos naturales (Art. 66 Const.)

• DECRETOS SUPREMOS Y NORMAS REGLAMENTARIAS.

• R. Ejecutivos. (subordinados)
• R. Autonomos. (independientes)
• R. Delegados. (El Poder Legislativo autoriza a regular determinada materia)

• JURISPRUDENCIA.
• Jurisdiccional: Tribunal Constitucional y Poder Judicial.
• Administrativa: Tribunal Fiscal: J.O.O. / de carácter general.

• DOCTRINA.
• Nacional.
• Extranjera.
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LA DOCTRINA COMO FUENTE DEL DERECHO
TRIBUTARIO

RTF N° 623–4–97
Fuentes del Derecho tributario
“ La doctrina jurídica como tal puede ser considerada como una
fuente supletoria del Derecho Tributario cuando existe una opinión
común de los mas de los autores y especialistas sobre una misma
materia.”

Y LA COSTUMBRE … ????
Exp. 259-96-AA/TC (publicado el 27/07/1999)
Problema de demarcación territorial entre dos distritos respecto al
cobro del Impuesto Predial (El principio de los usos y costumbres)

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 AUTONOMÍA DEL DERECHO
TRIBUTARIO

CORRIENTE CORRIENTE
ANTI-AUTONÓMICA AUTONÓMICA

EL DERECHO TRIBUTARIO
ES RAMA DEPENDIENTE
EL DERECHO TRIBUTARIO
DE LAS SIGUIENTES
ES UNA DISCIPLINA
DISCIPLINAS:
AUTONÓNOMA QUE NO
DEPENDE DE NINGUNA
D° CIVIL
DISCIPLINA JURÍDICA
D° ADMINISTRATIVO
D° FINANCIERO

LO CIERTO ES QUE SEA EL DERECHO TRIBUTARIO DEPENDIENTE O AUTONÓMO SE

RELACIONA CON LAS DEMÁS DISCIPLINAS DE LA ESFERA JURÍDICA
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DERECHO TRIBUTARIO COMO:
“PARTE” DEL DERECHO CIVIL
INSTITUTOS
JURÍDICOS
APLICABLES
AL
DERECHO
DE D° CIVIL TRIBUTARIO
- “Teoría de las Obligaciones” - Relación jurídica
- Capacidad - Domicilio - Compra-venta

DESLINDE CON EL DERECHO CIVIL.

 FUENTES DE LA RELACIÓN JURÍDICA:

JURÍDICA
Civil: Voluntad de las partes.
Tributario: Voluntad de la Ley.

 CAUSA JURÍDICA DEL PRESUPUESTO DE HECHO: HECHO

Civil: Licitud del interés privado (negocio)
Tributario: Capacidad contributiva (relación económica)

 UNIDAD FUNDAMENTAL:
FUNDAMENTAL
Civil: Relación del Negocio Jurídico
Tributario: Relación Económica
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DERECHO TRIBUTARIO COMO:
“PARTE” DEL DERECHO ADMINISTRATIVO
La actividad financiera del Estado es una actividad
A FAVOR Administrativa por tener un sujeto común que es
el Estado

La actividad fiscal es parlamentaria y no adm.

PERO
El tributo se origina en la ley y la actividad que lo aplica
es reglada y no discrecional.

ENTONCES:

?
La obtención de tributos es una actividad
pública regida por el Derecho
Administrativo.

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DERECHO TRIBUTARIO COMO:
“PARTE” DEL DERECHO FINANCIERO

OJO:
Es parte importante
del ingreso fiscal 17/35
CORRIENTE AUTONÓMICA

ESTRUCTURAL
ESTRUCTURAL

AUTONOMÍA
AUTONOMÍA
TELEOLÓGICA
TELEOLÓGICA DEL
DELDERECHO
DERECHO CONCEPTUAL
CONCEPTUAL
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

DIDÁCTICA
DIDÁCTICA

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AUTONOMÍA ESTRUCTURAL U
ORGÁNICA

OBJETO
DERECHO TRIBUTARIO

INSTITUCIONES
INSTITUCIONESJURÍDICAS
JURÍDICAS

PROPIAS EXCLUSIVAS
- El tributo. Hecho Generador.
- Contribuyente Hipótesis de Incidencia.
- Impuesto Materia y Base imponible
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AUTONOMÍA CONCEPTUAL O
DOGMÁTICA
Está referida a la presencia de
conceptos y métodos de aplicación
estrictamente tributaria.

Ej. Capacidad Capacidad

Tributaria Civil
Capacidad
Contributiva 20/35
 AUTONOMÍA
TELEOLÓGICA

RECAUDACION
RECAUDACION
DE
DE TRIBUTOS
TRIBUTOS
-FINALIDAD
-FINALIDAD FISCAL-
FISCAL-
(principalmente)
(principalmente)
DERECHO FIN
TRIBUTARIO PROPIO
INTERVENCIÓN
INTERVENCIÓN
ECONÓMIVA
ECONÓMIVA
-FINALIDAD
-FINALIDAD
EXTRA
EXTRAFISCAL-
FISCAL-
(excepcionalmente)
(excepcionalmente)

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 AUTONOMÍA DIDÁCTICA
•POR EL DESARROLLO Y EVOLUCIÓN CONFERENCIA DE DERECHO
TRIBUTARIO
DE ESTA DISCIPLINA JURÍDICA.

•COMO CONSECUENCIA DE LA
AUTONOMÍA ESTRUCTURAL Y
ORGÁNICA

PRESENTA:
PRINCIPIOS RECTORES
INSTITUTOS PROPIOS.
MÉTODOS DIFERENTES

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 AUTONOMÍA DEL DT.
• “LA AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO NO PUEDE SER JAMÁS EL
MEDIO IDONEO PARA LEGITIMAR EL FISCALISMO” *

¿Qué es el fiscalismo?
“El fiscalismo es una desviación o exceso de la política fiscal caracterizado
por su voracidad recaudatoria y por sus interpretaciones “pro fiscum” y el
derecho tributario, que antes que tributario es derecho en su unidad
integral, no puede justificar desviaciones que lo negarían en su esencia.” *

* Horacio García Belsunce, La Autonomía del Derecho tributario

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AUTONOMÍA DEL D°T: BASE
LEGAL
• NORMA IX. CºT.: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS
DEL DERECHO.

En lo no previsto por este Código o en otras normas

tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se le opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.

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RELACIONES DEL D°T. CON OTRAS
DISCIPLINAS DEL DERECHO

CON EL DERECHO CIVIL.

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO.
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL.
CON EL DERECHO LABORAL
CON EL DERECHO COMERCIAL.
CON EL DERECHO PENAL.
CON EL DERECHO MUNICIPAL.
CON EL DERECHO MINERO.

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 DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO *

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

GENERAL ESPECIAL

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO Especialidades

MATERIAL O SUSTANCIAL FORMAL entre otras:

DER. CONSTITUCIONAL
Contiene: Normas y principios que la TRIBUTARIO
Administración Tributaria utiliza para comprobar si
corresponde que determinada persona pague DER. INTERNACIONAL
determinado tributo y en –su caso- realizar la TRIBUTARIO
liquidación respectiva.
DER. PROCESAL
TRIBUTARIO

Determina para esos efectos “obligaciones

DER. ADMINISTRATIVO
formales” TRIBUTARIO

* Dr. Felipe Iannacone (tomado de Maestría) DERECHO PENAL

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TRIBUTARIO
 DIVISIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
1. DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL :
1.1 DERECHO TRIBUTARIO
MATERIAL
Conjunto de normas jurídicas
que regulan la Obligación
Económica Tributaria entre el
sujeto activo y el sujeto pasivo,
generada por la verificación del
hecho generador imponible
previsto en la ley.
1.2 DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
Conjunto de normas jurídicas que
regulan la actividad administrativa
para asegurar el cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias
Formales.
Se regulan los aspectos mensurables
del tributo ( Da forma o delimita la
Obligación Tributaria) 27/35
DERECHO TRIBUTARIO GENERAL: MATERIAL
Y FORMAL

a.- Aplicación General

Comprende:
L - Teoría del tributo
E - Relación Jurídica Tributaria (Derecho Tributario Material)
G - Normas y procedimientos de determinación del tributo
I (Derecho Tributario Formal)
S CÓDIGO - Normas que disciplinan los procesos que resuelven
L. TRIBUTARIO conflictos entre el Estado y el Contribuyente (Derecho
Procesal Tributario)
- Normas que regulan el Poder Tributario y sus limites (Derecho
T Constitucional Tributario)
R - Normas que regulan la infracción, sanciones y delitos tributarios
I ( Derecho Penal Tributario).
B
U
T b.- Aplicación Especial
A LEYES Comprende:
R ESPECIALES Los distintos tributos vigentes que conforman el sistema
I tributario. IR. IGV. ISC. Trib. Munic.
A 28/35
DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

D° CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

D° INTERNACIONAL TRIBUTARIO

D° PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO

D° PENAL TRIBUTARIO

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DERECHO DERECHO
CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL
TRIBUTARIO TRIBUTARIO (¿?)
•Conjunto de normas Conjunto de normas que
que limitan el Poder rigen las relaciones entre
Tributario. los Estados para delimitar
sus soberanías, evitar la
•Constituye el marco doble tributación y la
de la Actividad evasión tributaria.
Impositiva.
Ej. UE, CAN, Mercosur.
Ej. Principio de legalidad,
capacidad contributiva.

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DERECHO PROCESAL
TRIBUTARIO: DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
Es la parte del Derecho
Tributario que disciplina el
proceso y los procedimientos
Conjunto de normas
existentes entre el sujeto activo y que tienen
el sujeto pasivo de la Obligación por objeto el análisis
Tributaria, sean éstas por la de los delitos
aplicación de una norma tributarios
material o formal. y sus correspondientes
Ej. sanciones penales.
-Proceso Contencioso Tributario
- D° Procedimental Tributario. Ej. Defraudación
Tributaria
Contrabando, etc.
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 SENTENCIA DEL TC y RTF
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° RTF 623–4–97
Fuentes del Derecho tributario
“ La doctrina jurídica como tal puede ser considerada como una fuente
supletoria del Derecho Tributario cuando existe una opinión común de los
mas de los autores y especialistas sobre una misma materia”

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 622-2-200

Derecho Tributario como disciplina
Carece de importancia, al contrario, la manifestación de voluntad que
corresponde a la intentio juiris, o sea que está dirigida a poner la relación
económica bajo una determinada disciplina jurídica de derecho civil . Para
este autor pues, lo importante en el derecho tributario es la voluntad de
hecho y no la jurídica. A nivel de ordenamientos jurídicos

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