Facultad de Ciencias Contables

Escuela Académico Profesional de Contabilidad, Gestión

Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector Público

DERECHO
TRIBUTARIO I
M A G . C P C . P A O LO A C O S TA D E L A C R U Z .
DERECHO TRIBUTARIO

SEMANA 2

UNIDAD I
Finalidad Del Derecho Tributario
 Finalidad del Derecho Tributario

• El Derecho Tributario se refiere a las

contribuciones y aportaciones
económicas que legalmente los
ciudadanos se encuentran obligados
a efectuar a favor del Estado, dentro
de este contexto.
• El Derecho Tributario es el conjunto
de normas jurídicas que reglamentan
la determinación y el pago de estas
contribuciones.
 El Derecho Tributario
• La Ciencia de Derecho Tributario es un
conjunto de normas jurídicas que regulan
los tributos en sus distintos aspectos.

• El Derecho Tributario es la ciencia

jurídica que se ocupa del estudio del
conjunto de normas que regulan las
obligaciones jurídicas tributarias.
Investiga y analiza cuales son sus
elementos estructurales y enuncia los
principios que le sustentan, integrando
las instituciones y sus principios en el
marco de una teoría general del derecho.

(Villegas, H. 1980.)
 El Derecho Tributario
El Derecho Tributario
Es la ciencia jurídica que se
ocupa del estudio del
conjunto de normas que
regulan las obligaciones
jurídicas tributarias.
(Villegas, H. 1980.)
Investiga y analiza cuales son
sus elementos estructurales y
enuncia los principios que le
sustentan, integrando las
instituciones y sus principios en el
marco de una teoría general del
derecho.
 Contenido del Derecho Tributario

El Derecho Tributario contiene:

• Normas y principios que la
Administración Tributaria utiliza
para comprobar si corresponde Determina para esos
que determinada persona pague efectos “obligaciones
determinado tributo y -en su formales”
caso- realice la liquidación
respectiva.

(Villegas, H. 1980.)
 Denominaciones

predomina
Alemania “DERECHO IMPOSITIVO"

Francia, Inglaterra y
México “DERECHO FISCAL”

Italia, España y
“DERECHO TRIBUTARIO”
América Latina
División del Derecho Tributario DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

GENERAL ESPECIAL

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO Especialidades

MATERIAL O SUSTANCIAL FORMAL entre otras:

DER. CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO

DER. INTERNACIONAL
TRIBUTARIO

DER. PROCESAL
TRIBUTARIO

DER. ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO

DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
División del Derecho Tributario Derecho Tributario Material

Conjunto de normas jurídicas que

regulan la Obligación Económica
Tributaria entre el sujeto activo y el
sujeto pasivo, generada por la
verificación del hecho generador
imponible previsto en la ley.

(Villegas, H. 1980.)
División del Derecho Tributario Derecho Tributario Formal

• Es el conjunto de normas jurídicas

que regulan la actividad administrativa
para asegurar el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias Formales.
• Se regulan los aspectos mensurables
del tributo (da forma o delimita la
Obligación Tributaria)

(Villegas, H. 1980.)
Ubicación del Derecho Tributario en el Campo del Derecho

Por Derecho, conjunto de normas jurídicas, creadas

por el estado para regular la conducta externa de los
DERECHO hombres y en caso de incumplimiento esta prevista
de una sanción judicial

El Derecho Público es la parte del ordenamiento

jurídico que regula las relaciones entre las personas o
DERECHO PÚBLICO entidades privadas con los órganos que ostentan el
poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio
de sus legítimas potestades públicas

El Derecho Financiero comprende a las normas

jurídicas que regulan la actuación del Estado para la
DERECHO FINANCIERO obtención, manejo y aplicación de recursos necesarios
en vías de la consecución de sus fines.

El Derecho Tributario es la ciencia jurídica que se

DERECHO TRIBUTARIO ocupa del estudio del conjunto de normas que regulan
las obligaciones jurídicas tributarias
Derecho Tributario Material
y Derecho Tributario Formal
El Derecho Material Tributario

El Derecho Material (o
Sustancial) Tributario se ocupa
del estudio de las normas
sustanciales relativas a la
obligación tributaria, el
nacimiento y su exigibilidad, así
como sus elementos, los modos
de transmisión y extinción de la
misma.
 El Derecho Material Tributario

• El Derecho Tributario Material, es la

rama del Derecho Tributario que
disciplina fundamentalmente las normas
relativas a la obligación tributaria entre
el estado y el contribuyente, generados
por la realización de un hecho
imponible.
• Asimismo sostiene que ésta rama tiene
como centro la obligación tributaria
principal y las accesorias, por ello se le
ha denominado el Derecho de las
Obligaciones Tributarias.

(Sanabria, R. 1999 p.142)

 El Derecho Material Tributario

El Derecho
Tributario
Material
es

Generados por
La rama del
la realización de
Derecho
un hecho
Tributario
imponible.

y que

disciplina
El estado y el fundamentalmente
las normas
contribuyente relativas a la
entre obligación tributaria

(Sanabria, R. 1999 p.142)

 El Derecho Tributario Administrativo o Formal

El Derecho Tributario Formal,

Adjetivo, Administrativo o
Procedimental es el conjunto de
normas jurídicas que disciplinan la
actividad administrativa para
asegurar que las obligaciones
tributarias sean recaudadas y
tuteladas, dando así cumplimiento a
las relaciones tributarias sustantivas.

(Sanabria, R. 1999 p.143)

 El Derecho Tributario Administrativo o Formal

Es el conjunto de normas jurídicas

QUE
disciplinan la actividad administrativa

FINALIDAD
asegurar que las obligaciones tributarias sean
recaudadas y tuteladas

(Sanabria, R. 1999 p.143)

La Función Derecho Tributario Administrativo o Formal

Derecho Tributario Administrativo o

Formal:

Estudia la estructura organizacional de la

Administración Tributaria, las facultades del
que está investido y sus principales
obligaciones frente a los administrado;
asimismo, se ocupa del estudio de la
obligación tributaria a fin de establecer la
base imponible y la alícuota
correspondiente.
 Derecho Tributario General: Material y Formal

Comprende:
LEGISLACION TRIBUTARIA

➢ Teoría del tributo

➢ Relación Jurídica Tributaria (Derecho Tributario Material)
Aplicación General ➢ Normas y procedimientos de determinación del tributo
(Derecho Tributario Formal)
CÓDIGO
➢ Normas que disciplinan los procesos que resuelven
TRIBUTARIO conflictos entre el Estado y el Contribuyente (Derecho
Procesal Tributario)
➢ Normas que regulan el Poder Tributario y sus limites
(Derecho Constitucional Tributario)
➢ Normas que regulan la infracción, sanciones y delitos
tributarios ( Derecho Penal Tributario).

Aplicación Especial
Comprende:
LEYES ➢ Los distintos tributos vigentes que conforman el sistema
ESPECIALES tributario.
(IR. IGV. ISC. Trib. Munic.)
 Derecho Tributario Especial

DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

• Derecho Constitucional Tributario: se encarga del

estudio de las normas vinculadas con el ejercicio de
la potestad tributaria contenidas en el texto
constitucional y las limitaciones al mismo: los
principios tributarios.
 El Derecho Internacional Tributario

DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

• Derecho Internacional Tributario: se encarga del estudio

de los instrumentos internacionales relacionados con la
materia tributaria suscrito por los Estados, entre otros, para
evitar la doble o múltiple imposición tributaria, para
armonizar impuestos al consumo, para establecer
beneficios especiales en determinadas materias y para
intercambiar información, así como establecer mecanismos
para combatir la evasión.
El Derecho Procedimental Tributario

DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

DERECHO PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO

• Derecho Procedimental Tributario: se ocupa de los

llamados procedimientos tributarios, en los que exista
controversia (procedimiento contencioso tributario), la
exigencia del cobro de la deuda tributaria (procedimiento
de cobranza coactiva) o la tramitación de una demanda
de petición (procedimiento no contencioso), incluyendo a
aquellos asuntos tributarios cuya vía procedimental sea la
de observar el procedimiento administrativo general.
 El Derecho Penal Tributario

DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

• Derecho Penal Tributario: que versa su estudio

sobre los denominados ilícitos tributarios (infracciones
tributarias de carácter administrativo y los delitos
tributarios, incluyendo al denominado delito tributario
contable), sus modalidades y las correspondientes
sanciones.
La Autonomía Del Derecho
Tributario
Corrientes sobre la Autonomía del Derecho Tributario

CORRIENTE CORRIENTE
AUTONÓMICA ANTI-AUTONÓMICA
Corrientes sobre la Autonomía del Derecho Tributario

“El vocablo autonomía debe ser utilizado en el

CORRIENTE sentido de características particulares de
determinados conjuntos de normas, o sectores de
AUTONÓMICA derecho positivo, que sirven para diferenciarlos
entre sí, dentro de la unidad del derecho”.

“Nunca la autonomía de un sector puede significar

total libertad para regularse íntegramente por sí
solo. La autonomía no puede concebirse de manera
absoluta, sino que cada rama del derecho forma
parte de un conjunto del cual es porción solidario”.
Corriente autonómica del Derecho Financiero

ESTRUCTURAL

CONCEPTUAL AUTONOMÍA TELEOLÓGICA

DIDÁCTICA
 Autonomía Estructural o Orgánica

DERECHO TRIBUTARIO

OBJETO

INSTITUCIONES JURÍDICAS

PROPIAS EXCLUSIVAS

• El tributo. • Hecho Generador.

• El contribuyente. • Hipótesis de Incidencia.
• Impuestos • Materia y Base imponible
 Autonomía Conceptual o Dogmática

Está referida a la presencia de

conceptos y métodos de aplicación
estrictamente tributaria.

Ejemplo:

Capacidad
Tributaria

Capacidad Civil
Capacidad
Contributiva
 Autonomía Teleológica

Recaudación
DERECHO
FIN De Tributos
TRIBUTARIO
PROPIO (principalmente)

-Intervención Económica

-Finalidad Extra Fiscal

(Excepcionalmente)
 Autonomía Didáctica

Conferencia de Derecho Tributario

➢ Por el desarrollo y evolución de esta

disciplina jurídica y como
consecuencia de la autonomía
estructural y orgánica presenta:

➢ Principios rectores
➢ Institutos propios
➢ Métodos diferentes
 Autonomía del Derecho Tributario

“La autonomía del Derecho Tributario no

puede ser jamás el medio idóneo para
legitimar el fiscalismo”

¿Qué es el fiscalismo?
“El fiscalismo es una desviación o exceso de la política fiscal caracterizado
por su voracidad recaudatoria y por sus interpretaciones “pro fiscum” y el
derecho tributario, que antes que tributario es derecho en su unidad
integral, no puede justificar desviaciones que lo negarían en su esencia.”
Corrientes sobre la Autonomía del Derecho Tributario

Parte del Derecho Civil: Su fundamento es que el

Derecho Tributario adopta instituciones jurídicas propias
del Derecho Civil. Más aún, quienes sostienen esta tesis
señalan que el concepto más importante en el Derecho
CORRIENTE Tributario: La Obligación Tributaria, tiene sus bases en la
Obligación del Derecho Privado.
ANTI-AUTONÓMICA
Parte del Derecho Administrativo: Su fundamento es
que la actividad del Estado tendiente a la obtención de
recursos, entre ellos los tributos, es una función
administrativa típica que no difiere de las demás
actividades públicas del Estado regidas por el Derecho
Administrativo. Representantes: Giannini y Geraldo
Ataliba.
Corriente Anti-autonomía: Parte Del Derecho Civil

• “Teoría de las Obligaciones”

INSTITUTOS JURÍDICOS • Capacidad
DEL DERECHO CIVIL • Domicilio
• Compra venta

Aplicables al DERECHO
TRIBUTARIO
Corriente Anti-autonomía: Parte del Derecho Administrativo

La obtención de tributos es
una actividad pública típica regida
por el Derecho Administrativo

➢ Representantes: Giannini y Geraldo Ataliba.

Corriente Anti-autonomía: Parte del Derecho Financiero

Se señala que el Derecho Tributario

forma parte del Derecho Financiero
debido a que este último regula la
actividad financiera (los ingresos y
egresos fiscales) de un Estado; por
tanto, siendo los tributos uno de los
principales ingresos fiscales, el Derecho
Tributario formaría parte integrante del
Derecho Financiero, sin reconocerse su
autonomía.
 Jurisprudencia
Tribunal Fiscal RTF N° 04827 - 4 - 2014
Asunto: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y Multa

VISTA la apelación interpuesta por contra la Resolución de Intendencia N° 0260140068721/SUNAT de 27 de

abril de 2012, emitida por la Intendencia Regional Lima1 de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - SUNAT, que declaró fundada en parte la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Determinación N° 024-003-0093044 y 024-003-0093045 y la Resolución de Multa N° 024-
002-0130016, giradas por Impuesto a la Renta - Personas Naturales del ejercicio 2008, Impuesto General a
las Ventas de julio de 2008 e infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario.
ANALISIS Que en base a la autonomía del Derecho Tributario, en la citada ley se ha establecido el alcance
del concepto de venta para efecto de la aplicación del impuesto, incluyéndose a “todo acto por el que se
transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes" (inciso a) del
articulo 3o). En concordancia con dicha norma, el inciso a) del numeral 3) del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF9 y normas modificatorias,
establece que “se considera venta todo acto oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por
remate o cualquier acto que conduzca al mismo fin”.
 Jurisprudencia

INFORME N° 042-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la cesión gratuita de una nave, que realice una empresa a otra, genera o no renta ficta gravada
con el Impuesto a la Renta.
ANALISIS:
En consecuencia, los bienes considerados como inmuebles para el Código Civil también califican como tales
para el Impuesto a la Renta, dado que ésta última norma – como dispositivo especial y por autonomía del
Derecho Tributario – no contiene regulación sobre el tema.
 Jurisprudencia

INFORME N° 094-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:
Se solicita se precise si todos los bienes intangibles califican como "bienes muebles" para efectos de la
aplicación del Impuesto General a las Ventas o si, como se desprende del inciso b) del artículo 3° de la Ley
que regula al referido impuesto, sólo han sido considerados como tales, aquellos intangibles taxativamente
indicados en la norma (signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares).
A partir de ello se solicita se indique si la transferencia de concesiones mineras califica como venta de bien
mueble sujeta al pago del IGV.
ANALISIS:
En consecuencia, los bienes considerados inmuebles para el Código Civil también calificarían como tales para
el IGV, salvo que ésta última norma -como dispositivo especial y por autonomía del Derecho Tributario- los
hubiere considerado expresamente como muebles; tal es el caso de las naves y aeronaves, las cuales si bien
son bienes inmuebles para el Código Civil, la norma tributaria las ha considerado como muebles.
Concepto de Codificación
y
el Código Tributario
 Codificación del Derecho Tributario

• La codificación del Derecho Tributario

está dirigida a establecer normas de
principios generales aplicables a
todos los tributos de modo que en
ella se pueda considerar parte del
derecho tributario sustantivo y
material.
• En el caso del Perú el Código
Tributario que tenemos se tiene su
origen en el Código Tributario dictado
en 1966, a inspiración del código
modelo para América Latina
elaborado por OEA/BID.
Codificación del Derecho Tributario

Codificación Del Derecho

Está dirigida a establecer

Tributario
normas de principios
generales aplicables a todos
los tributos

Ella se pueda considerar parte

del derecho tributario
sustantivo y material.
 El Código Tributario Peruano

• Código, en general, es el conjunto de

normas relativas a determinada
materia, reunidas sistemática y
ordenadamente.
• El Código Tributario, establece los
principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico tributario

(Flores, S. 2014)
 Respetando

TRIBUTO Creado por Potestad Tributaria Principios Tributarios

del Estado Fuentes de la Potestad
Tributaria

1) Poder Legislativo
2) Poder Ejecutivo (por delegación de facultades)
MAPA MENTAL

Sujetos de obligaciones y derechos,

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA entre otras:
Inscribirse al RUC
A D Fijar domicilio fiscal
CONTRIBUYENTE Determinar y declarar tributos
C E RESPONSABLE
R U Solicitar devolución de pagos
AGENTE DE RETENCIÓN
E D AGENTE DE PERCEPCIÓN indebidos o en exceso
E OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Solicitar fraccionamiento de deudas
O
D
O
R
R El ejercicio de esas facultades
DELEGA
da lugar a que surjan una serie
FACULTADES de procedimientos administrativos:
A LA ADMINISTRACIÓN Determinación de la deuda
Recaudación, Determinación
TRIBUTARIA
Fiscalización, Sancionadora Exigibilidad de la deuda
ESTADO Cobranza Coactiva
Detección de infracciones
Contenciosos y No Contenciosos
 Estructura del Código Tributario

Titulo Preliminar

Libro Primero: LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Libro Segundo: LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS

ADMINISTRADOS

Libro Tercero: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Libro Cuarto: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

DISPOSICIONES FINALES
 Titulo Preliminar del Código Tributario
NORMA I : CONTENIDO
NORMA II : AMBITO DE APLICACION
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD -
RESERVA DE LA LEY
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y
CREDITOS SUPLEMENTARIOS
NORMA VI: MODIFICACION Y
DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA
EXONERACIONES Y BENEFICIOS
NORMA VIII: INTERPRETACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE
LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL
CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
NORMA XIII: EXONERACIONES A
DIPLOMATICOS Y OTROS
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y
FINANZAS
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Modelos de Códigos Tributarios

El Modelo de Código Tributario para América

Latina de la OEA/BID propone lo siguiente:
• La autonomía del Derecho Tributario.
• Trata de equilibrar los principios jurídicos
aplicables a las relaciones entre el Fisco y los
contribuyentes al:
✓ Conciliar la eficacia administrativa con los
derechos y las garantías fundamentales que
se consagran en las constituciones políticas.
✓ Demandar la existencia de órganos
jurisdiccionales independientes que permitan
la solución de disputas de manera imparcial
y objetiva.
 Modelo del Código Tributario Del CIAT

El Modelo de Código Tributario del CIAT:

▪ Se estructuró bajo el Modelo OEA/BID.
▪ Buscar la equidad del sistema, simplicidad de
los procedimientos y los servicios de la
Administración Tributaria para incentivar el
cumplimiento tributario.
▪ Desincentivar el incumplimiento tributario
mediante la aplicación de sanciones efectivas.
▪ Prioriza la función fiscalizadora de la
Administración Tributaria.
▪ Modernización tecnológica de la Administración
Tributaria.
Facultad de Ciencias Contables
Escuela Académico Profesional de Contabilidad, Gestión
Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector Público

Muchas Gracias
 Cuestionario

Respecto de cada video:

1. Señale 3 conceptos o ideas centrales
2. Señale como se aplica a nuestra realidad

1. ¿Cuál es la finalidad del Derecho Tributario?

2. ¿Qué es el Derecho Tributario Material?
3. ¿Qué es el Derecho Tributario Formal?
4. Señale los argumentos de la corriente de la autonomía del
Derecho Tributario.
5. Señale los argumentos de la corriente anti autonomía del
Derecho Tributario.
6. Explique la codificación del Derecho tributario.