Semana V - Nic 12

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE
CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO
DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA
CONSORCIO ATC
INSTITUTO PACÍFICO
CASO DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA ANUAL DE TERCERA CATEGORÍA DEL
EJERCICIO 2022
La empresa LOS PINOS VERDES S.A.C. se dedica a la comercialización de

bienes y prestación de servicios, domiciliada en Lima, y al cierre del
ejercicio 2022, tiene los siguientes datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/ 548,365

b) La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/ 10’000,000
d) La empresa no está obligada a pagar participación de utilidades a
trabajadores.
Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha

determinado que las siguientes observaciones pueden generar adiciones y
deducciones al Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN
1.- Análisis de adiciones y deducciones

PRINCIPALES CAMBIOS TRIBUTARIOS 2022/ CONSORCIO ATC
CONSORCIO ATC
2023/ INSTITUTO PACIFICO 2022
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1.- GASTOS POR
INTERESES
1. La empresa ha incurrido en los siguientes

conceptos:
Gastos por intereses: S/ 4,200,000

Ingresos por intereses: S/ 200,000
En ese sentido se presentan los siguientes datos

adicionales.

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DATOS ADICIONALES
DATOS EJERCICIO 2021 S/
RENTA NETA 10,000,000
PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000
GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000
INGRESOS POR INTERES COMPUTABLE 100,000
DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
AMORTIZACIÓN DEDUCIDA 600,000
INGRESOS NETOS 2022 18,000,000
GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000
INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 200,000

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GASTOS POR INTERESES
Son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el
treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más
los intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio

por exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos
correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando
sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.

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2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el

artículo 16 de la Ley Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean

menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública,

servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica que se realicen en el marco del Decreto Legislativo
Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión
Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y
las normas que lo modifiquen o sustituyan.
d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de

infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica, bajo la modalidad de
Proyectos en Activos en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto
Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante
Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las normas que lo
modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.

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e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios
representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido en

la Ley de Mercado de Valores aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 861 y las normas que
lo modifiquen o sustituyan.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al

emisor.
Los intereses señalados en los acápites d. y e. del

presente numeral serán computables a efectos de
calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso.
Dichos intereses son deducibles aun cuando excedan el
referido límite.

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3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los
numeral 1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos

generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos

otorgados conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del
cálculo del límite señalado en el numeral 1.

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INGRESOS NETOS ≤ 2,500 UIT
INGRESOS NETOS ≤ 2,500 x 4,600
INGRESOS NETOS ≤ 11,500,000
LOS INTERESES NETOS NO SE

ENCUENTRAN
SUJETOS AL LÍMITE DE 30% DE EBITDA

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ANÁLISIS DEL CASO
Artículo 37. Inciso a)
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan

el treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
LÍMITE: 30% DE EBITDA DEL EJERCICIO ANTERIOR
Para tal efecto, se entiende por:
INTERÉS NETO: Monto de los gastos por intereses que exceda el

monto de los ingresos por intereses, computables para determinar la
renta neta. RGTO: El interés neto se calcula deduciendo de los gastos
por intereses, que cumplan con lo previsto en el primer párrafo del
inciso a) del artículo 37 de la Ley y que sean imputables en el ejercicio
de acuerdo con lo previsto en la Ley y, de corresponder, con otras
normas que establezcan disposiciones especiales para reconocer el
gasto-, los ingresos por intereses gravados con el impuesto a la renta.
INTERÉS NETO: GASTOS POR INTERESES – INGRESOS POR

INTERESES

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EBITDA TRIBUTARIO
EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas
más los intereses netos, depreciación y amortización.
SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO RENTA
RENTA NETA
(-) COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (LIR - ART. 50)
(+) INTERESES NETOS
(+) DEPRECIACIÓN
+) AMORTIZACÍÓN
(=) EBITDA TRIBUTARIO:
SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO PÉRDIDA TRIBUTARIA o cuando

hubiera obtenido renta el importe de las pérdidas de ejercicios
anteriores compensables con aquella fuese igual o mayor, el EBITDA
será igual a la suma de los intereses netos, depreciación y
amortización deducidos en dicho ejercicio.
(+) INTERESES NETOS
(+) DEPRECIACIÓ
(+) AMORTIZACÍÓN
(=) EBITDA TRIBUTARIO:

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INTERESES NETOS QUE EXCEDEN EL LÍMITE
LIR
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el límite antes
señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes (….).
RGTO:
Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable por exceder el límite del treinta
por ciento (30%) del EBITDA, podrán ser deducidos en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes, junto con los intereses netos del ejercicio correspondiente.
Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés neto del (de los) ejercicio(s)
siguiente(s) y solo será deducible en la parte que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.
Para efecto de la referida deducción se consideran, en primer lugar, los intereses netos
correspondientes al ejercicio más antiguo, siempre que no haya vencido el plazo de cuatro (4)
años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada interés neto.

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ANALISIS DE LOS INTERESES DEDUCIBLES
DATOS EJERCICIO 2021
S/
PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000
INGRESOS POR INTERES COMPUTABLE 100,000
DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
AMORTIZACIÓN DEDUCIDA 600,000

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DESARROLLO
EXCEPTUADOS: 2,500 UIT 11,500,000
SE DEBE APLICAR EL LÍMITE PARA CALCULAR EL INTERÉS DEDUCIBLE
2. INTERÉS NETO 2021 S/
INTERÉS NETO 2021 800,000
3. DETERMINACIÓN DEL EBITDA 2021 S/
(-) PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
(+) INTERÉS NETO 800,000
(+) DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
(+) AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000
(=) EBITDA TRIBUTARIO 2021: 12,000,000

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4. LÍMITE 30% DEL EBITDA 2021 S/
(=) EBITDA TRIBUTARIO 2021: 12,000,000
LÍMITE: 30% EBITDA TRIBUTARIO 2021: 3,600,000
5. INTERÉS NETO 2022 S/
INTERÉS NETO 2022 4,000,000
6. INTERÉS NETO 2022 QUE EXCEDE EL LÍMITE S/
INTERÉS NETO 2022 4,000,000
LÍMITE: 30% EBITDA TRIBUTARIO 2021: 3,600,000
INTERÉS NETO QUE EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 400,000
INTERÉS NETO QUE NO EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 3,600,000
7. INTERÉS NETO DEDUCIBLE 2022 S/
INTERÉS NETO QUE NO EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 3,600,000

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TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
ANÁLISIS DE LOS GASTOS POR INTERESES DIFERENCIA

S/ 400,000 TEMPORAL
Exceso de Interés neto que supera el límite establecido
EL LÍMITE PARA EL AÑO 2022 SE FIJÓ EN FUNCIÓN A

LOS RESULTADOS 2021 (EBITDA 2021)
SI EXCEDO EL LÍMITE ES UNA LIMITACIÓN TEMPORAL,

PORQUE PUEDO DEDUCIRLO EN EJERCICIOS
SIGUIENTES (DIFERENCIA TEMPORAL)

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Los intereses netos que no sean deducibles
en el ejercicio gravable por exceder el
límite del treinta por ciento (30%) del
EBITDA, podrán ser deducidos en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos siguientes, junto
con los intereses netos del ejercicio
correspondiente.
Los intereses netos no deducidos deberán

sumarse con el interés neto del (de los)
ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible
en la parte que no exceda el treinta por ciento
(30%) del EBITDA.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

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2.- RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
La empresa ha entregado bienes el 30.12.2022 con guía
de remisión, no obstante ha acordado con el comprador
que la factura se emitirá el 10.01.2023 por S/ 9,000 más
IGV.
En ese sentido no ha contabilizado la operación en el
ejercicio 2022.
SOLUCIÓN
La empresa incurre en error contable al no reconocer el
ingresos por la venta de bienes realizada en el ejercicio
2022.
Para ellos revisaremos lo siguiente:
Tratamiento Contable
Tratamiento Tributario

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TRATAMIENTO CONTABLE: NIIF 15 MODELO DE LOS 5 PASOS
1. IDENTIFICAR EL
CONTRATO
5. RECONOCER EL INGRESO
2. IDENTIFICAR LAS
CUANDO SATISFACE
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
4. ASIGNAR EL 3. DETERMINAR EL
PRECIO DE LA PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN TRANSACCIÓN

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DEVENGADO EN L.I.R.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425 (PUB. 13.09.2018 Y VIGENTE EL 01.01.2019)
Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción. Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se

devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se

fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento
ocurra.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:

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DEVENGADO JURÍDICO
1. HECHOS SUSTANCIALES PARA

SU GENERACIÓN
2. NO ESTÉ SUJETO A
CONDICIÓN SUSPENSIVA
3. INDEPENDIENTE DE LA
OPORTUNIDAD EN QUE SE
COBRE
4. SI LA CONTRAPRESTACIÓN SE
FIJA EN BASE A UN EVENTO
FUTURO, EL DEVENGO SERÁ
CUANDO DICHO EVENTO
OCURRA

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DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para la generación del
ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a obtener
sustancialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien
o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones correspondientes
cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser

contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo
para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.
Respecto a la interpretación del control de los bienes es aplicable

la NIIF 15 en tanto no se oponga a la ley.
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la

pérdida de los bienes.

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HECHO SUSTANCIAL EN EL DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES
LO QUE OCURRA
PRIMERO
TRANSFERENCIA DE TRANSFERENCIA DE RIESGO DE

CONTROL (COMPRADOR) PÉRDIDA (CONTRATO)

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TIPO DE
DIFERENCIA
La empresa incurre en error contable al no reconocer el ERROR

ingresos por la venta de bienes realizada en el ejercicio 2022. S/ 9,000 CONTABLE
Se debe adicionar el importe del ingreso.
¿CONSIGNACIÓN?

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3.- GASTOS DE MOVILIDAD
DATOS
3. Los gastos de movilidad EJERCICIO
están sustentados 2021
en planilla S/ la planilla
de movilidad. Se ha detectado que en
de Diciembre 2022, algunos trabajadores han superado el límite (4% de la RMV).
LIMITE 4 % (1,025) = 41
RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD – MES DE DICIEMBRE 2022
Meses Importe Límite Exceso no

Trabajadores Gastado(S/) Máximo (S/) aceptado (S/)
05.12.2022 Juan Casas 44.00 41.00 3.00
08.12.2022 Pedro Sáenz 69.00 41.00 28.00
15.12.2022 María Salas 17.60 41.00
20.12.2022 Pedro Sáenz 28.00 41.00 -
23.12.2022 Juan Casas 37.00 41.00 -
26.12.2022 Juan Casas 45.00 41.00 4.00
30.12.2022 María Salas 36.00 41.00 -
Total Exceso 35.00

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GASTOS DE MOVILIDAD
TIPO DE
DIFERENCIA
3. El inciso a1) del artículo 37° de la LIR de señala que los gastos por concepto de
movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla DIFERENCIA
12,000,000 PERMANENTE
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que
se señale en el Reglamento.
La planilla de movilidad no debe legalizarse.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a

que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
Lo dispuesto no resulta de aplicación a los gastos de movilidad a que se refiere el

inciso r) del artículo 37 de la Ley, los que deberán ceñirse a lo previsto en el inciso
n) del artículo 21. (gastos de viaje).
Por lo cual en el caso descrito se observa un exceso de S/ 35 en la planilla de

movilidad del mes de Diciembre de 2021 que debe ser adicionado.

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4.- GASTOS DE
PENALIDAD
4. Se incurrió en un desembolso de penalidad por S/ 16,900, por entregar un producto

de forma extemporánea al plazo pactado. La empresa registro esta operación como
gasto.
ANÁLISIS
En las RTF Nºs 3770-3-2019 y 3975-4-2019 se señala que:
“(…) para efectos de deducir un concepto de penalidad por incumplimiento de

contrato, se requiere que el contrato prevea esta obligación, siendo que en caso
contrario el pago efectuado por dicho concepto carecería de sustento.
Que, (…) para tener derecho a la deducción del gasto derivado de una penalidad,
(…), se debe demostrar que se tenía la obligación de efectuar el pago basado en
una cláusula penal como consecuencia del incumplimiento contractual”.

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GASTOS POR PENALIDAD
TIPO DE
DIFERENCIA
4. El gasto es deducible. No genera adición.

S/ 0
Para respaldar la deducción del gasto incurrido en una penalidad
contractual se debe acreditar con un comprobante de pago, se
debe cuidar su registro contable respectivo, así como se ha
dicho, debe existir la existencia previa de la cláusula penal por un
determinado supuesto de incumplimiento contractual.
PLANEAMIENTO
PENALIDAD A FAVOR DE PERSONAS NATURALES

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5.- COMPROBANTES ELECTRONICOS NO
RECONOCIDOS POR SUNAT
5. La empresa cuenta con un comprobante de pago electrónico que sustenta un gasto, el cual
no es reconocido por SUNAT por un monto de S/ 61,040 más IGV.

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ANÁLISIS DEL CASO
Asimismo, el artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT, señala que solo se consideran comprobantes de pago, aquellos que cumplan todas las características y
requisitos mínimos establecidos por dicho reglamento, entre otros, las facturas.
A su vez, el numeral 5° del artículo 9° del referido reglamento, incorporado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N°. 097-2012/SUNAT aprobó el Sistema de Emisión Electrónica
desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT, que es parte del Sistema de
Emisión Electrónica, como el medio de emisión electrónica de, entre otros, los comprobantes de pago electrónicos y los
documentos relacionados a aquellos.
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por los numerales 2.8 y 2.11 del artículo 2° de la mencionada
resolución de superintendencia, para efectos de esta se entenderá como comprobante de pago electrónico, entre otros,
a la "factura electrónica", la que es definida como la factura a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago,
siempre que el documento electrónico que la soporte con los requisitos mínimos a que se refiere el artículo 18°, los
cuales se encuentran detallados en el Anexo N.°1 de la citada resolución.
Asimismo, el numeral 5 del artículo 10° de la referida resolución, dispone que se considera que el emisor electrónico ha
emitido un documento electrónico si cumple con, entre otros, el formato digital y en consecuencia existe información en
los campos.

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indicados como condiciones de emisión en los Anexos Nos. 1, 3 y 4 y se cumple con las validaciones especificadas en esos
anexos y, son remitidas a la SUNAT en la forma señalada en el numeral 6.1 del Anexo N° 6 y en el plazo indicado en el
artículo 12°. DATOS EJERCICIO 2021 S/
A su vez, el inciso b) del numeral 1 del artículo 12° de la referida resolución, modificado por la ]Resolución de
Superintendencia N° 093-2020/SUNAT, señala que el emisor electrónico deberá remitir a la SUNAT un ejemplar de la factura
la nota electrónica vinculada a aquella y a la liquidación de compra electrónica en la fecha de emisión consignada en dichos
documentos o incluso hasta el día calendario siguiente a esa fecha. Transcurrido ese plazo lo remitido no tendrá la calidad
de la factura o nota electrónica, aun cuando hubiera sido entregada al adquiriente o usuario.
Debe tenerse en cuenta que, conforme a lo detallado en el Anexo | de dicha resolución, uno de los campos que debe
contener la factura electrónica es el correspondiente a la "Firma Digital", es decir, que sea válida, se encuentra vigente y
corresponda al emisor electrónico, siendo esta una condición de emisión y requisito mínimo, que según lo señalado en la
nota uno (01) de dicho Anexo, debe cumplir con lo indicado en el rubro "validaciones" del mismo y en el inciso A del Anexo
N.º 9.
Como se puede apreciar de las normas antes mencionadas, para que un documento sea considerado factura electrónica y
cumpla con lo dispuesto en el artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el documento electrónico que la
soporte debe contener los requisitos detallados en el Anexo N.º 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT
y normas modificatorias, siendo uno de estos el de contar con una firma digital que sea válida, que se encuentra vigente y
corresponde al emisor electrónico, asimismo, el referido documento electrónico debe ser informado a la SUNAT en los
plazos máximos establecidos para que el adquiriente del bien o servicio pueda hacer uso del crédito fiscal del IGV.

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COMPROBANTES ELECTRONICOS NO
RECONOCIDOS POR SUNAT
TIPO DE
DIFERENCIA
La empresa no cuenta con un comprobante de pago válido que 61.040

sustente el gasto efectuado por lo que deberá adicionar el DIFERENCIA
monto de monto de S/ 61,040. PERMANENTE

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6.- ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
6. La empresa ha efectuado la provisión contable (estimación) de

cuentas de cobranza dudosa de las siguientes cuentas por cobrar:
a) La cuentas por cobrar de un accionista por S/ 14,500 la cual fue

cargada a gastos. Se sabe, además, que dicho accionista tiene el 40%
de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa ha
cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisión en el
Libro de Inventarios y Balances.
b) Una cuenta por cobrar por S/ 60,000 con vencimiento el

22.05.2022, respecto de la cual la empresa inició las acciones
judiciales de cobranza en el mes de julio 2022, sin embargo por
recomendación de la gerencia procedió a castigar contablemente la
cuenta por cobrar en diciembre 2022.

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TIPO DE
DIFERENCIA
REQUISITOS PARA LA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA

1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y

Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros
medios, o
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que esta haya sido satisfecha; y
b) La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma

discriminada.
REQUISITOS PARA EL CASTIGO

1. Necesariamente provisionada,
2. El ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se
demuestre la inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada deudor no exceda 3 UIT

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TIPO DE
DIFERENCIA
A) COBRANZA DUDOSA ENTRE PARTES VINCULADAS DIFERENCIA

S/ 14,500
PERMANENTE
El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se reconoce el carácter de deuda
incobrable a las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con la empresa, porque tiene

más del 30% de las acciones del capital de la entidad, por lo cual la provisión por
cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
B) REQUISITOS PARA QUE SEA ACEPTADA LA ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA S/ 60,000 DIFERENCIA
PERMANENTE
Uno de los requisitos es que se la provisión se muestre discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances, lo cual en este caso no va ocurrir, por el asiento de castigo
efectuado antes del cierre del ejercicio.
RTF N° 1008-3-2016 Fecha .02.02.2016
Que teniendo en cuenta los citados criterios, dado que en el presente caso se aprecia
que en el mismo período fiscalizado se realizó la provisión y el castigo de las deudas
de cobranza dudosa, se tiene que al cierre del ejercicio 2008 no existía saldo a
mostrar en la cuenta del balance respectiva que es detallada en el Libro de
Inventarios y Balances, y en ese sentido, no se cumple con el requisito previsto
en el acápite b) del numeral 2 del inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, que consiste en que la provisión al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

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7.- DEPRECIACIÓN EN PERIODOS DE INACTIVIDAD
7. Durante los meses de enero a marzo 2022 la empresa no hizo uso de una de sus maquinas puesto
que esta elabora un producto que no es vendido en verano. NO obstante la empresa continuó con la
venta de sus demás productos.
La empresa contabilizó la depreciación de dicha máquina por S/ 5,000 que corresponde a la
depreciación a todo el ejercicio 2022. Se aplicó la tasa contable de 10% (acorde con la tasa tributaria).
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES TIPO DE

ADICIONES
DIFERENCIA
7. El artículo 38º de la LIR establece que Cuando los bienes del activo fijo sólo se
afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en
- -
la proporción correspondiente.
Por su parte, el inciso e) del artículo 22° del RLIR dispone que la empresa que, de
manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar de
computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista
la suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo
de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.
No se genera adición.

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JURISPRUDENCIA
RTF N° 10113-4-2013
Una afectación parcial de renta se produce cuando los activos fijos son
destinados a la realización de actividades distintas a aquellas que
producen renta gravada.
INFORME N° 066-2006-SUNAT/2B0000
Resulta válida la deducción por la depreciación anual de bienes distintos
a edificios y construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual
máximo aceptado de acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes
del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productora
no son utilizados constante y permanentemente sino únicamente
durante los meses que se realizan las operaciones propias del giro del
negocio. 37 8.- SANCIONE

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8.- SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
8. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multas de la Municipalidad S/ 6,000

Multas de SUNAT S/ 5,500
Multas de Indecopi S/ 7,600.
TIPO DE
DIFERENCIA
8. El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que no son deducibles

las multas, recargos, intereses moratorios y en general las sanciones DIFERENCIA
aplicadas por el Sector Público Nacional. S/ 19,100
PERMANENTE
En tal sentido la empresa deberá adicionar los siguientes importes:
Multas de la Municipalidad S/ 6,000

Multas de SUNAT S/ 5,500
Multas de Indecopi S/ 7,600
Total Adición S/ 19,100.

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9.- GASTOS DEVENGADOS
PERO NO PAGADOS
9. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos devengados, los

cuales no han sido cancelados a la fecha del vencimiento de la
declaración jurada anual del IR.
Compensación por Tiempo de Servicios S/ 14,000

Pago de dietas a los directores S/ 3,000
Intereses a favor de personas naturales (2da. categoría) S/ 6,000.

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GASTOS DEVENGADOS PERO NO PAGADOS
TIPO DE
DIFERENCIA
9. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del artículo 37º de la LIR señala lo - -
siguiente: “Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.
No obstante, la RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Nº 07719-4- 2005 (16.12.2005) señala que

el requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos del artículo 37º
que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.
En consecuencia, los siguientes gastos se encuentran regulados en otros incisos diferentes al

inciso v), por lo que se rigen exclusivamente por la regulación de esos otros incisos.
Compensación por Tiempo de Servicios (Artículo 37º inciso j)

Pago de dietas a los directores (Artículo 37º inciso m)
Intereses a favor de personas naturales (Artículo 37º inciso a)
En consecuencia no se genera ninguna adición.

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RTF N° 12444-4-2009
Mediante RTF N° 12444-4-2009, el Tribunal ha señalado que los

supuestos de gastos establecidos en el artículo 37° de la LIR son
sistemáticamente excluyentes entre ellos, y que de una
interpretación sistemática de la norma debe entenderse que lo
establecido en el inciso v) se refiere a gastos o costos distintos a
los previstos en los otros incisos, por lo que si el Legislador
hubiera pretendido condicionar la deducibilidad de los intereses
al pago de los mismos, ello se encontraría establecido en el
inciso a).
El Gasto puede pasar de un año a otro.

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10.- ITAN DE UN EJERCICIO ANTERIOR
10. La empresa ha pagado extemporáneamente el ITAN 2021
en el mes de junio de 2022 por un importe de S/ 2,484 y ha
registrado como gasto dicho importe.
INFORME N° 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la

presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera
ocurrido primero, no son susceptibles de devolución.
Los referidos pagos son deducibles para la determinación de la

renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.

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ITAN DE UN EJERCICIO ANTERIOR
TIPO DE
DIFERENCIA
El ITAN 2021 pagado extemporáneamente en el mes de junio de DIFERENCIA

S/ 2,484
2022 por un importe de S/ 2,484 no es gasto deducible para el PERMANENTE
ejercicio 2022.

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11.- DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
11. En el mes de diciembre del ejercicio 2022, la

empresa en aplicación de la NIC 2 “Inventarios”, ha
efectuado el registro por desvalorización de sus
inventarios (Mercaderías ABC) por un monto de S/ 7,000
afectando a gastos del ejercicio (asiento: 69/29).
No obstante, se conoce que la empresa efectuará el

procedimiento regulado en la normatividad del
Impuesto a la Renta para la destrucción de dichas
existencias en el mes de mayo del ejercicio 2023.

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CAMBIOS EN EL PROCEDIMIENTO PARA LA DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
Se modifica el inciso c) del artículo 21 del RLIR conforme al texto siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37 de la Ley, se
entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá
la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes.

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COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas con
anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias sustentada en un INFORME que debe contener la siguiente información,
siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el
párrafo anterior:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las existencias
involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como los nombres y apellidos
y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada en el
referido INFORME, este debe ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca.

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COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR:
HASTA 10 UIT
COMUNICACIÓN DE PRESENTACIÓN DEL

PRUEBA
DESTRUCCIÓN INFORME PLAZO:
DESTRUCCIÓN:
PLAZO: NO MENOR DENTRO DE LOS 5
INFORME(R)
A 2 DÍAS HÁBILES DÍAS HÁBILES

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En tanto no se establezca la forma, plazo y condiciones para
la presentación del INFORME, este deberá presentarse en las
dependencias de la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la destrucción de las existencias.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el

acto de destrucción mencionado en los párrafos precedentes,
así como establecerá la forma y condiciones para la
presentación de las COMUNICACIONES del acto de
destrucción.
En tanto no se establezca la forma y condiciones para la

presentación de las COMUNICACIONES del acto de
destrucción, dicha presentación deberá realizarse en las
dependencias de la SUNAT.
Vigencia: A partir del 22.04.2020.

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HASTA 10 UIT
COMUNICAR A SUNAT EN
COMUNICACIÓN UN PLAZO NO MENOR A 2
DÍAS HÁBILES ANTERIORES.
INFORME: MONTO < 10 UIT

CUMPLIR REQUISITOS
INFORME
PRESENTAR INFORME A SUNAT
EN LOS 5 DÍAS HÁBILES SGTES.

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GASTOS DEVENGADOS PERO NO PAGADOS
TIPO DE
DIFERENCIA
11. El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que no son S/ 7,000
DIFERENCIA
deducibles las provisiones no admitidas en la LIR. TEMPORAL
Por lo tanto para el ejercicio 2021, el gasto contabilizado con motivo

de la provisión por desvalorización de existencias (Mercaderías ABC)
de acuerdo a la NIC 2 “Inventarios” no será deducible para efectos
tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2022 sí será un gasto aceptado puesto

que la empresa cumplirá con la destrucción de mercaderías, por lo
que esta diferencia califica como “temporal”.
OTRAS POSIBILIDADES PARA QUE EL GASTO SEA ACEPTADO:
VENTA DE MERCADERÍAS
DONACIÓN
DESTRUCCIÓN

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12.- HONORARIOS NO
PAGADOS
12. La empresa tiene registrado como gasto un

servicio prestado por un Ingeniero de Sistemas
en el mes de diciembre de 2022, por la suma de
S/ 8,000 sustentado en un recibo por
honorarios.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recién será

cancelado el 20.04.2023, después de la
presentación de la DJ anual 2022, de acuerdo a
la programación de pagos de la entidad.

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HONORARIOS NO PAGADOS
TIPO DE
DIFERENCIA
15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artículo 37° de la LIR, se DIFERENCIA

S/ 8,000
señala que los gastos (Honorarios) que constituyan para su perceptor TEMPORAL
rentas de cuarta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable al
cual correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo
establecido para la presentación de la Declaración Jurada anual del
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto será pagado recién el

20.04.2023, dicho gasto deberá ser adicionado en la DJ Anual 2022. Sin
embargo de acuerdo a lo regulado en la cuadragésimo octava
disposición transitoria y final de la LIR, se señala que los gastos a que se
refiere el inciso v) del artículo 37° que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren provisionados en
un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en el ejercicio 2023,

generándose de esta forma una diferencia temporal.

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13.- ANULACIÓN DE
SERVICIO
13. La empresa ha emitido una nota de crédito
por S/ 32,000 más IGV, para anular un servicio
prestado a un cliente en octubre de 2022, por
motivo de que dicho cliente no le ha pagado el
importe de la operación.
ANÁLISIS
El servicio prestado no puede anulado con nota
de crédito puesto que no puede ser “devuelto”
En este caso corresponde cumplir los requisitos
para que el gasto se aceptado como cobranza
dudosa.

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TIPO DE
DIFERENCIA
13. En este caso corresponde adicionar el importe de la nota de crédito. DIFERENCIA

S/ 32,000
TEMPORAL
Solo se puede emitir una nota de crédito para “anular” un comprobante
de pago en caso de que el servicio aún no se haya prestado.
A mayor abundamiento se cita el criterio vertido en la RTF Nº 6741-4-

2020 (16/12/2020):
“Que, (…) los comprobantes de pago que contenga operaciones de

servicios pueden ser anulados en forma parcial o total, siempre y
cuando se demuestre de manera fehaciente que el servicio no se llegó a
prestar.
(…), por lo que al no haberse presentado documentación adicional que

acredite el motivo por el cual se emitió la nota de crédito en el presente
caso, no se encuentra acreditada la disminución de ingresos (…)”.

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14. GASTOS DE PARAISOS FISCALES
14. La empresa ha contratado los servicios de asesoría en gestión de una

empresa ubicada en Aruba por un monto de S/ 5,000.
TIPO DE
DIFERENCIA
Respecto al gasto contratado con una empresa de Aruba (desde un

DIFERENCIA
País o territorio de baja o nula imposición), le indicamos que este no S/ 5,000
PERMANENTE
es aceptado en base a lo establecido en el inciso m) del artículo 44°
de la LIR.
La operación se encuentra sujeta al ámbito de precios e

transferencia.

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PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN – PTBNI Y NO
COOPERANTES RLIR - ANEXO 1
ANEXO 1
PAÍSES O TERRITORIOS NO COOPERANTES O DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
1. Anguila 15. Isla de Man 30. Reino de Bahréin

2. Antigua y Barbuda 16. Islas Caimán 31. Reino de Tonga
3. Aruba 17. Islas Monserrat 32. República de Chipre
4. Bailía de Jersey 18. Islas Tucas y Caícos 33. República de las Islas MArshall
5. Barbados 19. Islas Vírgenes Británicas 34. República de Liberia
6. Belice 20. Islas Vírgenes de Estados Unidos de 35. República de Maldivas
7. Bermudas 21. América 36. República de Nauru
8. Curazao 22. Labuán 37. República de Panamá
9. Estado Independiente de Samoa 23. Mancomunidad de Dominica 38. República de Seychelles
10. Federacion de San Cristobal y 24. Mancomunidad de las Bahamas 39. República de Trinidad y Tobago
Nieves 25. Niue 40. República de Vanuatu
11. Gibraltar 26. Principado de Andorra 41. Sint Maarten
12. Granada 27. Principado de Liechtenstein 42. San Vicente y las Granadinas
13. Guam 28. Principado de Mónaco 43. Samoa Americana
14. Guernsey 29. Región Administrativa Especial d eHong 44. Santa Lucía
Kong

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15.- GASTOS DE INTERESES NO DEDUCIBLES
Se ha registrado un gasto devengado por intereses por S/ 14,000 procedente de un
préstamo obtenido de una persona natural, respecto del cual la empresa solo cuenta
con el contrato legalizado, el documento de bancarización, y un recibo simple por el
interés pagado.
TIPO DE
DIFERENCIA
Respecto al gasto de intereses se observa que la empresa no cuenta

DIFERENCIA
con el comprobante de pago respectivo (factura de segunda S/ 14,000
PERMANENTE
categoría) ni formulario 820, por lo que dicho gasto no es deducible.

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INFORMES SUNAT
INFORME N.° 020-2014-SUNAT/5D0000 FECHA: 02.07.2014
Se formula las siguientes consultas:

1. En el supuesto que una persona natural que percibe rentas de segunda categoría por concepto
de intereses por préstamos que efectúa a terceros que generan rentas de tercera categoría, ¿cuál
es el comprobante de pago regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago que debe
emitir con la finalidad de que los terceros puedan deducir el gasto?
2. ¿Cuándo se entiende que una persona natural sin negocio “no es habitual” para efectos de
solicitar el Formulario N.º 820 en el su puesto mencionado en el punto 1?
3. ¿Es factible que el gasto mencionado en el punto 1 pueda sustentarse con un recibo simple que
emita la persona natural, además del pago de la retención respectiva del Impuesto que le
corresponde al perceptor de rentas de segunda categoría, así como con el contrato de mutuo?

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CONCLUSIONES
1. Las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categoría por concepto de
intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren sustentar gasto para efecto tributario,
deberán emitir facturas en caso efectúen dichos préstamos de manera habitual según lo
establecido en el RCP; y de no ser así, obtener y entregar el Formulario N.º 820 – Comprobante por
Operaciones No Habituales.
2. Una persona natural, que percibe rentas de segunda categoría por concepto de intereses por
préstamos efectuados a empresas, califica como “no habitual” conforme a lo señalado en el RCP y, por
ende, puede solicitar el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales, cuando
dicha operación la realiza por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada, frecuente o
acostumbrada, lo cual deberá analizarse con las características propias de cada caso concreto.
3. Para efecto de la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el gasto por el pago de los
intereses a que se alude en el numeral 1 deberá sustentarse con la factura, o en su caso, el
Formulario N.º 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales a que se refiere el RCP, no siendo
factible que se deduzca dicho concepto en los casos que esté sustentado con un recibo simple emitido
por la persona natural, así como el pago de la retención correspondiente y el contrato de mutuo.

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16.- GASTOS CON SUJETOS NO DOMICILIADOS
16. La empresa tiene un gasto por servicio de asesoría (S/ 40,000) brindado en setiembre de
2022 por una Empresa de Costa Rica en Perú.
Se sabe que a la fecha del vencimiento de la DJ anual del IR, dicho servicio se encontraba
registrado como gasto, pero no ha sido pagado al sujeto no domiciliado, y asimismo tampoco
se ha cumplido con efectuar ni pagar la retención del Impuesto a la Renta no Domiciliados.
TIPO DE
DIFERENCIA
16.El inciso a.4) del artículo 37° de la LIR señala que Las regalías, y retribuciones por
servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de 40,000 DIFERENCIA
PERMANENTE
beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio al

que correspondan serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

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TIPO DE
DIFERENCIA
Respecto a la retención del Impuesto a la Renta, el Artículo 76° de la LIR

señala lo siguiente:
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no

domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán
retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta ley,
según sea el caso.
Se genera una diferencia temporal, que da origen a un activo tributario

diferido.
INFORME N.º 130-2019-SUNAT/7T0000

Para la deducción de los gastos por intereses a que se refiere el inciso a)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a
sujetos no domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el inciso
a.4) del mismo artículo.

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17.- COMPROBANTE FÍSICO EMITIDO POR UN SUJETO OBLIGADO A EMITIR
COMPROBANTES ELECTRÓNICOS
17. Se tiene registrado un gasto por S/ 6,000 sustentado en una factura física emitida por su
proveedor ABC S.A.C., no obstante se conoce que dicho proveedor se encontraba obligado a
emitir comprobante de pago electrónico.
TIPO DE
DIFERENCIA
17. Dicho gasto no es aceptado para efectos tributarios, puesto que S/ 6,000 DIFERENCIA
el inciso j) del artículo 44° de la LIR dispone que no son deducibles PERMANENTE
para la determinación de la renta imponible de tercera categoría los
gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el RCP.
El numeral 5 del artículo 9° del RCP dispone que cuando la SUNAT

determine los sujetos que deberán utilizar un sistema de emisión
electrónica, los comprobantes de pago deberán emitirse mediante
el sistema de emisión electrónica determinado por aquella.

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INFORME N° 059-2017-SUNAT/7T0000 20.12.2017
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en formato pre
impreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico,
aquel documento no reunirá las características para ser considerado comprobante de pago y, por
ende, no permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
IR.
2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en formato pre impreso por
una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel documento al no
reunir las características y requisitos mínimos establecidos en el RCP no permitirá al adquirente o usuario
sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la información señalada en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y
se hubiera efectuado el pago del total de la operación, incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el
caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal efecto por el Reglamento.
3. En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por encontrarse imposibilitado
de emitir el comprobante de pago electrónico por causa no imputable a él, un comprobante de pago en
formato pre impreso, este permitirá al adquirente o usuario sustentar gasto o costo para efecto del IR y
crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido con la obligación de enviar a la SUNAT el
“resumen de comprobantes impresos” informando sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.

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18.- ENTREGA DE CANASTAS E IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES
18. Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa ha entregado canastas de navidad a
sus trabajadores. El costo de adquisición de las canastas es de S/ 200 más IGV. Al respecto, se
conoce que la empresa consideró como gasto el IGV que grava el retiro de bienes (S/ 36).
TIPO DE
DIFERENCIA
18. La entrega de canastas para efectos del IGV califica como retiro S/ 36 DIFERENCIA
de bienes y en consecuencia está gravado con el IGV. El inciso k) del PERMANENTE
artículo 44º de la LIR señala que el Impuesto General a las Ventas
que grava el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o
gasto.

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19.- COMPROBANTE RECIBIDO CON ATRASO
19. En Marzo de 2023 la empresa recibió un comprobante emitido el 26.02.2023

correspondiente a un gasto del ejercicio 2022, por un monto de S/ 31,000 más IGV. Al
respecto se conoce que la contabilidad ya se encuentra cerrada y que no es posible anotar
dicho comprobante en los libros contables. Se sabe que la empresa desea tomar dicho gasto
en el 2022.
TIPO DE
DIFERENCIA
19. Error contable. La empresa debió registrar el gasto. El inciso j) del

S/ 31,000 DIFERENCIA
artículo 44° de la LIR señala que no son deducibles los gastos cuya PERMANENTE
documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Como se observa, la LIR no establece como requisito para la deducción

del gasto que este se encuentre registrado en la contabilidad. Además,
el requisito de la contabilización solo es aplicable para la depreciación.
Por lo cual dicho gasto puede ser materia de “deducción”.

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CASO: COMPROBANTE RECIBIDO CON ATRASO
INFORME N° 004-2017-SUNAT/5D0000
Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible que los
gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su
deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos en que así se
haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
EJERCICIO 2022
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 31,000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 5,580.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia 36,580.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto no registrado en el ejercicio anterior.
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------

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COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS Y ENTREGADOS
DESPUÉS DEL 31 DE DICIEMBRE
INFORME N° 005-2017-SUNAT/5D0000
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría que es efectuada por los
contribuyentes en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro del plazo de
prescripción y, de ser el caso, antes del vencimiento del plazo otorgado por la Administración Tributaria al
contribuyente según lo dispuesto en el artículo 75° o antes de culminado el proceso de verificación o
fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio
pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho impuesto que
los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un ejercicio son

deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después de la presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho
impuesto pero hasta la fecha de presentación de la declaración rectificatoria que los incluye.

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20.- GASTOS DE CAPACITACIÓN
En el ejercicio 2022 la empresa ha incurrido en gastos de capacitación de 2 de los 5 trabajadores del área
de contabilidad por un monto anual de S/ 7,000 más IGV. Se conoce que la capacitación consiste en
seminarios, cursos y diplomados que son necesarios para realizar sus labores en la empresa.
TIPO DE
DIFERENCIA
Respecto de los gastos de capacitación, la segunda disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N° 1120 señala lo siguiente: - -
Criterio de generalidad y deducción de los gastos por capacitación del
personal
El criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será aplicable
para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y en el
mantenimiento de la fuente productora.
Por su parte el inciso k) del artículo 21° del RLIR señala lo siguiente: Entiéndase
por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus
trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la
empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un
grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.

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TIPO DE
DIFERENCIA
En ese sentido, para los gastos de capacitación, se debe tener en cuenta lo

siguiente: - -
No está sujeto a un límite cuantitativo

No está sujeto a generalidad
No está sujeto a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
para el trabajador.
Se debe entender como gastos de capacitación aquellos que están
relacionados con las labores y el desempeño del trabajador dentro de la
empresa.
Pueden ser considerados los cursos de carrera, postgrados y maestrías.
Cabe mencionar que si la empresa decide asumir el pago de un curso o

carrera universitaria del trabajador que no esta relacionado con la mejora de
las competencias laborales del trabajador (es decir que no genera una mejora
en la productividad de la empresa), este gasto si se somete al cumplimiento
del criterio de generalidad.
En consecuencia en el caso descrito, el gasto de capacitación de los

trabajadores del área contable si es aceptado y no se genera ninguna adición

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21.- RETENCIÓN DE AFP NO PAGADA
21. La empresa no ha cumplido con pagar AFP por S/ 12,500 correspondiente a las
remuneraciones del mes de diciembre de 2022, referente a 12 trabajadores cuya
remuneraciones brutas totales suman S/ 96,154. Se tiene conocimiento que dicho importe
será pagado en el mes de mayo de 2023.
TIPO DE
DIFERENCIA
21. El inciso v) del artículo 37º de la LIR señala que la parte de los costos o
DIFERENCIA
gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta S/ 12,500
TEMPORAL
categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya
sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo de
vencimiento de la DJ anual del IR.
Por consiguiente el importe de S/ 12,500 no constituye gasto deducible para

el ejercicio 2022. No obstante sí será deducible para el ejercicio 2023.

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22.- BANCARIZACIÓN EFECTUADA A UN TERCERO
22. La empresa cumplió el pago de una deuda a favor de la empresa X con un cheque por S/
19,000 girado a favor de la empresa Y, puesto que en una adenda al contrato se estableció
que el pago se realizaría a favor de un tercero.
TIPO DE
DIFERENCIA
22. El importe es deducible siempre que se comunique a la SUNAT con

- -
anterioridad al pago.
Artículo 5-A.- Uso de Medios de Pago

El uso de Medios de Pago establecido en esta Ley se tiene por cumplido
solo si el pago se efectúa directamente al acreedor, proveedor del bien
y/o prestador del servicio, o cuando dicho pago se realice a un tercero
designado por aquel, siempre que tal designación se comunique a la
SUNAT con anterioridad al pago, en la forma y condiciones que esta
señale mediante resolución de superintendencia.

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BANCARIZACIÓN
DL N° 1529 (01.03.2022) que modifica el TUO de la Ley N° 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía (DS N° 150-2007-EF)
Artículo 3. Supuestos en los que se utilizarán Medios de Pago

Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe es superior al monto a que se refiere el
artículo 4 se deben pagar utilizando los Medios de Pago a que se
refiere el artículo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
También se utilizan los Medios de Pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuera el monto del referido contrato.

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El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones, por importes iguales o superiores a una (1)
Unidad Impositiva Tributaria (UIT), inclusive cuando se realice parcialmente, solo puede ser efectuado
utilizando los Medios de Pago previstos en esta ley:
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes inmuebles;

b) la transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos o usados,
ya sean aéreos, marítimos o terrestres; y,
c) la adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social de una persona jurídica.
Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del financiamiento del
terrorismo deben dejar constancia del cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo precedente en el
respectivo acto jurídico y/o instrumento público que lo formalice, siendo obligación de los clientes
adjuntar la documentación respectiva que acredite el Medio de Pago utilizado. En caso el cliente se
niegue a cumplir con lo señalado, el sujeto obligado, sin perjuicio de no efectuar la operación, debe
evaluar la posibilidad de efectuar un Reporte de Operaciones Sospechosas (ROS) a la UIF-Perú, de
conformidad con lo establecido en el artículo 11 de la Ley N° 27693, Ley que crea la Unidad de
Inteligencia Financiera - Perú.

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El pago de obligaciones a personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas que deba realizarse con los Medios
de Pago a que se refiere el artículo 5, puede canalizarse a través de empresas del Sistema Financiero o de
empresas bancarias o financieras no domiciliadas, en los casos que el obligado realice operaciones de
comercio exterior, incluidas las originadas por la adquisición de predios y derechos relativos a los mismos,
acciones y otros valores mobiliarios, así como las operaciones previstas en el artículo 3-A.
No están comprendidas en el presente artículo las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
Artículo 4.- Monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago

El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de dos mil soles (S/ 2 000) o quinientos dólares
americanos (US$ 500).
(…).”
Artículo 5-A.- Uso de Medios de Pago

El uso de Medios de Pago establecido en esta Ley se tiene por cumplido solo si el pago se efectúa
directamente al acreedor, proveedor del bien y/o prestador del servicio, o cuando dicho pago se realice a
un tercero designado por aquel, siempre que tal designación se comunique a la SUNAT con anterioridad al
pago, en la forma y condiciones que esta señale mediante resolución de superintendencia.

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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Tercera. Uso de medios de pago a través de empresas bancarias o financieras no domiciliadas
En ningún caso se considera cumplida la obligación de utilizar Medios de Pago a que se refiere la Ley, cuando
los pagos se canalicen a través de empresas bancarias o financieras que sean residentes de países o
territorios no cooperantes o de baja o nula imposición o establecimientos permanentes situados o
establecidos en tales países o territorios.
Para tal efecto, se considera que son países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición los
señalados en el Anexo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que no tengan vigente con el Perú
un Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria o Convenio para Evitar la Doble Imposición que incluya
una cláusula de intercambio de información, de acuerdo a lo que se señale mediante decreto supremo.
Cuarta. Designación de tercero para el pago

En tanto no se señale la forma y condiciones en las que se efectuará la comunicación a que se refiere el
artículo 5-A de la Ley, dicha comunicación deberá presentarse en las dependencias de la SUNAT o a través de
la Mesa de Partes Virtual de esta.

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23.- IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO
23. La empresa ha asumido el Impuesto a la Renta de primera categoría por S/ 5,000

correspondiente a un inmueble que ha alquilado para fines comerciales y asimismo se
asumió el Impuesto Renta de sujetos no domiciliados por S/ 3,000.
TIPO DE
DIFERENCIA
23. El artículo 47º de la LIR señala que el contribuyente no podrá deducir

S/ 8,000 DIFERENCIA
de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que PERMANENTE
corresponda a un tercero.
Por consiguiente el Impuesto a la renta asumido no constituye gasto

aceptado.

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24.- DEPRECIACIÓN EN EXCESO
24. La empresa tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2022
por S/ 10,000 y que se ha depreciado contablemente con la tasa del 25% (S/
2,500).
TIPO DE
DIFERENCIA
24. La empresa tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del ejercicio
S/ 500 DIFERENCIA
2022 por S/ 10,000 y que se ha depreciado contablemente con la tasa del PERMANENTE
25% (S/ 2,500).
Depreciación contable S/ 2,500

Depreciación tributaria (Máx.) S/ 2,000
Exceso de depreciación (Adición) S/ 500.

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TASAS DE DEPRECIACIÓN
Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por el método de línea
recta a razón del 5% anual.
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); horno

20%
en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20%
de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

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CONSIDERACIONES PARA LA DEPRECIACIÓN
TRIBUTARIA
La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en

un ejercicio gravable, una vez cerrado este.
Los deudores tributarios deberán llevar el Registro de Activos Fijos.
INFORME SUNAT N.º 088-2011-SUNAT/2B0000

Procede la depreciación de los bienes del activo fijo en la medida que sean utilizados en
actividades productoras de renta gravada, sin importar si ingresaron al patrimonio a
título gratuito u oneroso. Ello porque el término «adquisición», señalado en el art. 41°
de la LIR, debe entenderse en ambos sentidos. Se señala que este criterio fue recogido
por la RTF Nº 05346-3-2005.

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DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO: ADICIONES Y DEDUCCIONES
BASE BASE DIFERENCIA TASA

BIENES ACTIVO AJUSTE IR
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. DEL IR
VEHÍCULO
2022 10,000 10,000
(COSTO)
TASA DE
25% 20%
DEPRECIACIÓN
2022 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 ADICIÓN 500
ADICIÓN
2024 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2026 DEPRECIACIÓN 0 2,000 DEDUCCIÓN 2,000 25.9%
CIERRE VEHÍCULO (VALOR 0 0

2026 NETO)

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DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES

Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una depreciación mayor a
la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del ejercicio a
declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada tributariamente
a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta, conforme a lo
previsto en el Artículo 33° del Reglamento.
b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir vía
declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el inciso b) del Artículo 22°
del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no aceptados tributariamente en los ejercicios
anteriores; siempre que se hubiera efectuado el registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se
cuente con la documentación sustentatoria respectiva.

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25. INGRESOS NO GRAVADOS
La empresa ha obtenido en el ejercicio ingresos por S/ 30,000 por los siguientes conceptos:
Drawback
Dividendos de persona jurídica
Intereses de SUNAT por devoluciones
TIPO DE
DIFERENCIA
26. Los mencionados ingresos no se encuentran gravados con el IR en S/ 30,000 DIFERENCIA

base a lo establecido en el artículo 3 y 24-B de la LIR. PERMANENTE

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26.- AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
26. En el mes de enero de 2022 la empresa ha adquirido un software por un importe de S/
24,000 más IGV, el cual fue pagado en su totalidad y se estima que este intangible será
utilizado por un periodo de cuatro (4) años, puesto que se espera obtener beneficios
económicos futuros durante dicho periodo. No obstante para efectos tributarios la empresa
desea considerar todo el intangible como gasto.
TIPO DE
DIFERENCIA
26. La amortización del intangible se evalúa de la siguiente forma: S/ 18,000 DIFERENCIA

PERMANENTE
Tratamiento Contable.- El importe amortizable de un activo intangible
con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo
largo de su vida útil.
Tratamiento Tributario.- El precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

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ANÁLISIS DE ADICIONES Y DEDUCCIONES RESPECTO A LA AMORTIZACIÓN
DEL SOFTWARE
BASE BASE DIFERENCIA TASA

BIENES ACTIVO AJUSTE IR
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. DEL IR
2022 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA DE
25% 100%
AMORTIZACIÓN
2022 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000
2023 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.50%
ADICIÓN
2024 AMORTIZACIÓN 6,000 0 6,000 29.50%
2025 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.50%
CIERRE SOFTWARE (VALOR 0 0

2025 NETO)

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27.- VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
27. El sueldo anual del gerente general es S/ 200,000, el cual también es
accionista de la empresa con un 80% de participación. Al respecto se
desea conocer el valor de mercado de dicha persona, considerando la
siguiente estructura organizacional.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA

(JERARQUÍA Y SUELDOS ANUALES)
GERENTE
PRIMER
GENERAL
NIVEL S/. 200,000
SEGUNDO GERENTE DE GERENTE

VENTAS FINANCIERO
NIVEL
S/. 40,000 S/. 60,000
SUPERVISOR SUPERVISOR
TERCER CONTADOR
DE VENTAS DE VENTAS
NIVEL S/. 32,000
S/. 30,000 S/. 35,000

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VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
LIR: ARTÍCULO 37° INCISO N)
Son deducibles:
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último
requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los
accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de
personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razón a su participación en el control, la administración o el capital
de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales
se configura dicha vinculación.

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EL VALOR DE MERCADO A LA
“REMUNERACIÓN” DE UNA
PERSONA SE APLICA CUANDO
DICHA PERSONA CUMPLA LO
SGTE:
1. ES TRABAJADOR DE LA
EMPRESA
2. ES ACCIONISTA DE LA
EMPRESA
3. ES VINCULADO CON LA
EMPRESA

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REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
A fin de evitar l a aplicación de l a regla del valor de mercado al sueldo del gerente general s
e ha elaborado una estructura organizacional (organigrama) donde el GerenteGeneral no ANÁLISIS DE REGLAS
tiene comparativos.
NO APLICA
1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la No hay un trabajador que realice
empresa. funciones similares
NO APLICA
2. En caso de no existir e l referente señalado e n e l numeral anterior, será la remuneración del
No hay un trabajador que se ubique
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
dentro del grado o categoría
jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. equivalente
SÍ APLICA
3. En caso de no existirlos referentes anteriormente señalados, será e l doble de la remuneración
El valor de mercado será el doble de
del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
la remuneración anual del gerente
jerárquicoinmediatoinferior,dentrode la estructuraorganizacionalde la empresa. financiero
4. De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor

remuneración dentro de aquellos ubicados e n e l grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
superiordentrode la estructuraorganizacionalde la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, e l valor de mercado será e l

que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT
anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5

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REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR REFERENTE
La remuneración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo siguiente:
1. Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de rentas de quinta
categoría a que se refiere el Artículo 34° de la Ley, computadas anualmente. La deducción del gasto para el
pagador de la remuneración, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regirá además
por lo señalado en el inciso v) del Artículo 37° de la Ley.
2. La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el

cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ)
del Artículo 37° de la Ley.
3. El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones puestas a disposición
del trabajador elegido como referente, en dicho período.

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VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
27. Según lo indicado en el cuadro anterior, resulta aplicable la Regla 3 S/ 80,000 DIFERENCIA
para efectos de analizar el valor de mercado de la remuneración del PERMANENTE
gerente. En ese sentido, haremos el siguiente cálculo:
Remuneración anual del gerente: S/ 200,000

Remuneración anual del gerente financiero
S/ 60,000 x 2: S/ 120,000
Exceso al valor de mercado: S/ 80,000
En consecuencia, se debe adicionar el monto, de S/ 80,000.

Cabe mencionar que el monto de S/ 80,000 se considera como
dividendo, solo para efectos tributarios.

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“REMUNERACIÓN” PARA EFECTOS DEL VALOR DE
MERCADO DE REMUNERACIONES
RTF 07590-9-2018
La administración reparó el gasto por exceso de valor de mercado de remuneraciones del accionista, el cual
calificó como dividendo, estableciendo como base legal, entre otros, el inciso n) del artículo 37º y el artículo
34º de la ley del impuesto a la renta.
Bajo este contexto el tribunal fiscal señaló que, atendiendo a la naturaleza de la participación en las
utilidades de los trabajadores, considerando asimismo que respecto de dicho concepto no se ha establecido
un límite que implique un exceso para su deducibilidad en la determinación del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, como si se ha establecido para las remuneraciones que perciba el trabajador accionista, y
teniendo en cuenta que esta participación no tiene el carácter de remuneración, la citada participación no
debió ser incluida por la Administración en la base de cálculo de las remuneraciones del gerente general.

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28.- ARRENDAMIENTO
OPERATIVO Y NIIF 16
El 02 de enero de 2022 la empresa “TORRE BLANCA” S.A.C.
propietaria de una oficina en la ciudad de Lima, celebra un
contrato de arrendamiento con la empresa “INVERSIONISTAS DEL
FUTURO” S.A.C. por el cual se cede en arrendamiento el
mencionado inmueble por un plazo 24 meses con un pago
mensual de S/ 2,000.
DATOS ADICIONALES
Tasa de interés implícita mensual: 0.58%
La depreciación se efectuará en forma lineal.
El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de
arrendamiento ni la opción de terminar el contrato antes de su
vencimiento.
El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final
del contrato.

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SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “SUMINISTROS INFORMATICOS” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente

de las cuotas mensuales
(12 x S/ 2,000 = S/ 24,000 x 2 =
S/ 48,000)

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ASIENTOS DEL ARRENDATARIO
2. MEDICIÓN INICIAL
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 44,688.30
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones 32331
Costo
48 PROVISIONES 44,688.30
487 Provisión por activos por derecho de uso

x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
LA CUENTA 32 SE ELIMINARÁ A TRAVES DE LA DEPRECIACIÓN (CUENTA 39)

LA CUENTA 48 SE ELIMINARÁ CUANDO LA EMPRESA REALIZA LOS PAGOS MENSUALES DE LOS
ALQUILERES.
CABE INDICAR QUE AL APLICAR LA NIIF 16 SE GENERA: DEPRECIACIÓN E INTERESES.

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3. MEDICIÓN POSTERIOR MES UNO
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 1,862.01
PROVISIONES
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento
operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de
uso (44,688.30 /24 = 1,862.01)
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
DEPRECIACIÓN ANUAL
AÑO 1 (2022): 1,862.01 X 12 = 22,344.15
AÑO 2 (2023): 1,862.01 X 12 = 22,344.15
TOTAL = 44,688.30

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4. El costo amortizado del pasivo se observa en el cuadro precedente (24 cuotas).
5. Pagos efectuados y actualización del pasivo.
3. MEDICIÓN POSTERIOR MES UNO

------------------------------------------------ xx ----------------------------------------------------- 1,740.81
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso 259.19
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo 2,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 1.
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
6. De esa misma forma continuamos con el registro contable en los meses

siguientes.

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MES DOS
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo 3941

Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de
uso (44,688.30 /24 = 1,862.01).
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------
48 PROVISIONES 1,750.90
487 Provisión por activos por derecho de uso
67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 249.10
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------------------ xx -----------------------------------------------------

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ANÁLISIS DE RESULTADOS
AÑOS CON NIIF 16 TRIBUTARIO DIFERENCIA
GASTOS
GASTOS GASTOS GASTOS
OPERATIVOS
DEPRECIACIÓN FINANCIEROS ANUALES (ARRENDAMIENTO)
AÑO 1 24,775.02 24,000.00

22,344.15 2,430.87 775.02
(2022) ADICIÓN DEDUCCIÓN
AÑO 2 22,344.15 880.83 23,224.98 24,000.00 (775.02)

(2023) ADICIÓN DEDUCCIÓN
TOTAL 44,688.30 3,311.70 48,000.00 48,000.00 0.00

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29.- GASTOS NO SUSTENTADOS
29. En el mes de junio de 2022 se contabilizó gastos por un agasajo que se realizó por el
matrimonio del socio por la suma de S/ 5,000, sustentados en comprobantes de pago.
En noviembre, la empresa recibió la factura Nº 001-45214 por un gasto de S/ 1,000 del Sr.
Juan Vásquez Rosas el cual se encontraba con la condición de “no habido”, y se conoce que al
31.12.2022 no ha levantado su condición de “no habido”.
TIPO DE
DIFERENCIA
7. El artículo 44º de la LIR establece que no son deducible los gastos S/ 6,000 DIFERENCIA
personales y de familiares. PERMANENTE
El inciso j) del artículo 44º de la LIR señala que no será deducible el

gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante tenga la condición de no
habido, según la publicación realizada por la Administración Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.

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DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS
Por lo tanto, en estos casos, nos encontramos frente a gastos ajenos al negocio, que deben ser adicionados y
además se encuentran sujetos a la tasa del 5% (Distribución Indirecta de Renta).
Sobre el particular, el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR señala que se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades, entre otros: Toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El artículo 13°-B del RLIR señala que constituyen gastos que significan “disposición indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario”:
a) Aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en

general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14° de la LIR, entre otros.
b) Los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares
y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica.
c) Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:

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VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
TIPO Detalle
Los gastos Aquellos que reuniendo los requisitos y características formales señalados en el
sustentados por RCP, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
CP falsos
El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación
inexistente.
Gastos Aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y
sustentados por aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del
CP no fidedignos consignado en el comprobante de pago.

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DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS
• ¿Qué se entiende por DIR?
TIPO Detalle
Gastos sustentados Sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT
en CP emitidos por les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que
sujetos en tengan la condición de no habido, salvo que al 31.12 del ejercicio, o a la fecha de
situación dudosa cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal
condición.
Gastos sustentados
Aquellos otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial
en CP que no
corresponden al Reg.
no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
Tributario
Otros Gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la LIR, siempre que
impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario.

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30.- INTERESES PRESUNTOS
30. La empresa en enero 2022 realizó un préstamos de S/ 100,000 al Sr. JUAN CASAS PINEDA
(domiciliado y no vinculado) en el cual no se pacto intereses y el cual a la fecha de la
declaración jurada no ha sido devuelta.
TIPO DE
DIFERENCIA
35. El préstamo otorgado genera un “interés presunto” de acuerdo a lo

18,000 PERMANENTE
establecido en el articulo 26° de la LIR.
El artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para los
efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que
sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior
a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un
interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.
ASUMIENDO TAMN: 18 %
S/ 100,000 X 18 % = S/ 18,000

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PRESUNCIÓN DE INTERESES: OTROS ASPECTOS
Asimismo, el artículo 26º de la LIR señala lo siguiente:
Que regirá la mencionada presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera
estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés
menor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
El inciso a) del artículo 15º del Reglamento de la LIR señala que “Solo se considerará préstamo a
aquella operación de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver”.
En los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan
de una 1 UIT o de 30 UITs, cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de
viviendas de tipo económico. Sobre este punto se precisa que la presunción de intereses operará por el
monto total del préstamo cuando este exceda de 1 UIT o de 30 UIT, según sea el caso.

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HASTA 10 UIT
COMUNICACIÓN DE
DESTRUCCIÓN
PRÉSTAMOS DE
PLAZO: NO MENOR
DINERO EN PRUEBA EN
A 2 DÍAS HÁBILES
MONEDA NACIONAL CONTRARIO: LOS
LIBROS DE
CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
QUE DEVENGA UN
INTERÉS NO MENOR A
LA TASA PROMEDIO DE
DEPÓSITOS A 6 MESES
PRÉSTAMOS DE DEL MERCADO
DINERO EN MONEDA INTERCAMBIARIO DE
EXTRANJERA LONDRES (TASA LIBOR)
DEL ÚLTIMO SEMESTRE
CALENDARIO DEL AÑO
ANTERIOR.

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PRÉSTAMOS ENTRE PARTES NO VINCULADAS
PERSONA JURIDICA Y PERSONA NATURAL
PERSONA NATURAL PRÉSTAMO PERSONA JURÍDICA

(ACREEDOR) (DEUDOR)
LLEVA
INTERES NO INFERIOR A LA TAMN / LIBOR SALVO PRUEBA CONTABILIDAD
EN CONTRARIO: LIBROS DE CONTABILIDAD DEL DEUDOR
PERSONA NATURAL PRÉSTAMO PERSONA JURÍDICA

(ACREEDOR) (DEUDOR)
LLEVA
CONTABILIDAD INTERES NO INFERIOR A LA TAMN / LIBOR SALVO PRUEBA
EN CONTRARIO: LIBROS DE CONTABILIDAD DEL DEUDOR

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DATOS ADICIONALES
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los siguientes créditos contra el IR:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2019 ascendiente a S/ 45,000, ha sido aplicado en su
totalidad contra los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2021. Explicación: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019 fue aplicado
contra los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio 2020 y el remanente fue aplicado contra
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2021.
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera al 31.12.2020 ha determinado un
Impuesto Temporal a los Activos Netos 2021 por S/ 81,000, el cual fue pagado y aplicado en su
totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2021.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2021 ascienden a S/ 219,000. Este monto incluye
los pagos efectivamente realizados por S/ 93,000, así como los pagos vía compensación por un
monto total de S/ 126,000 (45,000 de SAF 2019 + 81,000 de ITAN).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinación del Impuesto a la Renta, la

aplicación de los créditos y la contabilización del impuesto considerando los efectos de la NIC 12
“Impuesto a la Renta”.

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RESUMEN DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES
OP. DETALLE S/ DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548,365 -
ADICIONES -
1. INTERESES 400,000 PERMANENTE
2. INGRESOS NIIF 15 Y DEVENGADO JURIDICO 9,000 TEMPORAL
3. GASTOS DE NOVILIDAD 35 PERMANENTE
4. GASTOS DE PENALIDAD 0 PERMANENTE
5. COMPROBANTE ELECTRONICO NO VALIDO 61,040 PERMANENTE
6. COBRANZA DUDOSA 74,500 PERMANENTE
7. DEPRECIACIÓN POR PERIODO DE INACTIVIDAD - -
8. SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 19,100 PERMANENTE
9. GASTOS POR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º NO PAGADOS - -
10. ITAN DE UN EJERCICIO ANTERIOR 2,484 PERMANENTE
11. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 TEMPORAL
12. HONORARIOS NO CANCELADOS 8,000 TEMPORAL
13. ANULACION DE SERVICIO 32,000 PERMANENTE

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14. GASTOS CON PARAISOS FISCALES 5,000 PERMANENTE
15. GASTOS DE INTERESES NO DEDUCIBLES 14,000 PERMANENTE
16. SERVICIO DE NO DOMICILIADO (NO RETENCIÓN NI PAGO) 40,000 TEMPORAL
17. COMPROBANTE FISICO EMITIDO POR EMISOR ELECTRÓNICO 6,000 PERMANENTE
18. GASTO DE IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES 36 PERMANENTE
19. GASTOS DE CAPACITACIÓN - -
20. APORTES A LA AFP NO PAGADOS A LA FECHA DE LA DJ-IR 12,500 TEMPORAL
21. PAGO A UN TERCERO DESIGNADO POR EL ACREEDOR - -
22. IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO 8,000 PERMANENTE
23. DEPRECIACIÓN EN EXCESO DE UN VEHÍCULO 500 TEMPORAL
24. EXCESO DEL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES 80,000 PERMANENTE
27. GASTOS NO SUSTENTADOS 6,000 PERMANENTE
29. INTERESES PRESUNTOS 18,000 PERMANENTE
35. TOTAL ADICIONES 470,995

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RESUMEN DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
19. COMPROBANTE EMITIDO EN 2021 NO REGISTRADO 31,000 PERMANENTE
25. NGRESOS NO GRAVADOS 30,000 TEMPORAL
26. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE 18,000 TEMPORAL
28. GASTOS DE ARRENDAMIENTO 24,000 TEMPORAL
TOTAL DEDUCCIONES 103,000
RENTA NETA DEL EJERCICIO 916,360

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GRACIAS

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CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE

La empresa LOS PINOS VERDES S.A.C. se dedica a la comercialización de

a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/ 548,365

Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

1. La empresa ha incurrido en los siguientes

Gastos por intereses: S/ 4,200,000

En ese sentido se presentan los siguientes datos

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000

RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

INGRESOS POR INTERES COMPUTABLE 100,000

DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000

AMORTIZACIÓN DEDUCIDA 600,000

DATOS EJERCICIO 2022 S/

INGRESOS NETOS 2022 18,000,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 200,000

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

Para tal efecto, se entiende por:

Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el

b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean

c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública,

d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido en

ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,

iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al

Los intereses señalados en los acápites d. y e. del

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos

4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

LOS INTERESES NETOS NO SE

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan

LÍMITE: 30% DE EBITDA DEL EJERCICIO ANTERIOR

Para tal efecto, se entiende por:

INTERÉS NETO: Monto de los gastos por intereses que exceda el

INTERÉS NETO: GASTOS POR INTERESES – INGRESOS POR

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO RENTA

SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO PÉRDIDA TRIBUTARIA o cuando

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000

RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

INGRESOS POR INTERES COMPUTABLE 100,000

DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000

AMORTIZACIÓN DEDUCIDA 600,000

DATOS EJERCICIO 2022 S/

INGRESOS NETOS 2022 18,000,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 200,000

DRA. ANALIA TAFUR LEZAMA

INGRESOS NETOS 2022 18,000,000

EXCEPTUADOS: 2,500 UIT 11,500,000

SE DEBE APLICAR EL LÍMITE PARA CALCULAR EL INTERÉS DEDUCIBLE