Fundamentos de

Auditoría
Msc. Rommel F. Peñaherrera A.
1 CONCEPTO MODERNO DE AUDITORIA

Los sistemas de Un sistema de información

información contable son contable debe tomar en
un conjunto de procesos cuenta varias ramas o
que buscan proporcionar subsistemas como por
información relacionada ejemplo:
con las actividades • Finanzas
financieras de una entidad • Impuestos
económica, para que • Costos
posteriormente los usuarios • Administración
de dicha información • Tecnologías de la Información (TI)
puedan tomar decisiones
 1 CONCEPTO MODERNO DE AUDITORIA

Características de la información
financiera (Marco Conceptual NIIF)

Relevancia Verificabilidad
Capaz de influir en las Significa que
decisiones tomadas por Representación Fiel observadores Oportunidad
los usuarios (predictiva Comparabilidad independientes Comprensibilidad
Emitir información Los responsables de la
y confirmatoria) Permite a los usuarios diferentes
relevante, toma de decisiones Es la clasificación,
identificar y debidamente
maximizando su dispongan a tiempo de caracterización y
comprender informados podrían
integridad, información, de forma presentación de la
similitudes y alcanzar un acuerdo,
neutralidad y que ésta tenga la información de forma
diferencias entre aunque no
minimizando el error capacidad de influir en clara y concisa
partidas necesariamente
Materialidad e (tanto en letras como sus decisiones
completo, de que una
importancia relativa en cifras)
descripción particular
La omisión puede es una representación
cambiar la toma de fiel
decisiones
Concepto de Auditoría

Contraloría General del

American Accounting
Estado (Manual General de
Association
Auditoría Gubernamental)

“La Auditoría es un proceso sistemático para “Examen objetivo, sistemático, independiente,

obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso”
constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a
la gestión institucional en el manejo de los recursos
públicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la información, el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas así como
respecto de la adquisición, protección y empleo de
los recursos humanos, materiales, financieros,
tecnológicos, ecológicos y de tiempo y, si estos,
fueron administrados con eficiencia, efectividad,
economía, eficacia y transparencia”
Clasificación de la Auditoría en General

Según la naturaleza
Auditoría Financiera
La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del
que preparó la información financiera y de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe u opinión que presenta el auditor
otorga aseguramiento a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los
preparó

Auditoría Operativa
Examen que realiza un equipo multidisciplinario a una organización a fin de evaluar el grado de eficiencia, y efectividad con que
se manejan los recursos y se logran los objetivos estratégicos. De esta forma se evalúan resultados históricos, detectan
desviaciones, establecen tendencias y producen recomendaciones de mejora

Auditoría de Cumplimiento
La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de
otra índole de una entidad, para establecer que dichas operaciones se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables

Exámenes especiales
En éste se verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de actividades relativas a la gestión financiera,
administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución. El informe que deberá contener comentarios,
conclusiones y recomendaciones
Clasificación de la Auditoría en General

Según quién la realiza

Auditoría Interna
Es llevada a cabo por los empleados de la empresa cuyos procedimientos e informes están siendo revisados. Los auditores internos
deben ser independientes de aquellos cuyos trabajos revisan, por tanto su posición es de asesoría y deben presentar sus informes
directamente a los directores de cada área que se está auditando. El auditor interno determina si los controles están diseñados de
manera efectiva y de no ser así dicta recomendaciones

Auditoría Externa
Surge por la necesidad de que la información financiera entregada por las empresas a usuarios externos cumpla con las normas
vigentes. En este caso el auditor puede ser una persona natural o jurídica independiente debidamente calificada para realizar dichos
trabajos de auditoría. El resultado del análisis, conocido como dictamen, se expresa en el informe de auditoría externa.

Auditoría Gubernamental
Es realizada por la Contraloría General del Estado, consiste en un sistema integrado de asesoría, asistencia y prevención de riesgos que
incluye el examen y evaluación críticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos públicos. La auditoría
gubernamental no podrá modificar las resoluciones adoptadas por los funcionarios públicos en el ejercicio de sus atribuciones,
facultades o competencias, cuando éstas hubieran definido la situación o puesto término a los reclamos de los particulares, pero podrá
examinar la actuación administrativa del servidor de conformidad con la ley
Análisis comparativo del auditor vs contador
Análisis comparativo del auditor vs contador

Auditor
• Es un contador público autorizado. También
puede ser profesional de otra rama de
especialización, según el tipo de trabajo
requerido
• Para ejercer su actividad necesita estar
calificado por los distintos entes de control y
contar con RUC
• Emite informes posteriores a los procesos
sean financieros o administrativos
• Su desempeño requiere un entrenamiento y
estudio especializado
• Su trabajo está regido por un código de ética
prestablecido
Contador
• Es un contador público autorizado
• Para ejercer su profesión necesita estar
registrado su RUC
• Su desempeño requiere un entrenamiento
y estudio especializado
• Emite informes acerca de un ejercicio
económico o tributario según corresponda
• Su trabajo está regido por un código de
ética prestablecido
El Auditor

• En el Ecuador se encuentran vigentes las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),

Código de Ética
también conocidas en inglés como IAASB (International Auditing and Assurance
Standard Boards), mismas que son determinadas por la IFAC (International
del Auditor
Ferderation of Accountants)

• Dicho organismo internacional también ha emitido el Manual del Código de Ética

para Profesionales de la Contabilidad, conocido por sus siglas en inglés IESBA
(International Ethics Standard Board for Accountants), documento que está
compuesto de 3 secciones:
• Parte A dicta los principios fundamentales
• Partes B y C describen el modo de aplicación del marco conceptual
 Principios éticos fundamentales del Auditor
Integridad
• Ser franco y honesto en todas
las relaciones profesionales y
empresariales
Objetividad Competencia y diligencia Comportamiento Independencia
Confidencialidad
• No permitir que perjuicios, profesionales profesional • Expresar una conclusión sin
• Respetar la confidencialidad influencias que comprometan
conflicto de intereses o • Mantener el conocimiento y • Cumplir las disposiciones
influencia indebida de de la información obtenida el juicio profesional,
la aptitud profesionales al como resultado de las legales y reglamentarias
terceros prevalezcan sobre los nivel necesario para asegurar aplicables y evitar cualquier integridad, objetividad y
juicios profesionales o relaciones profesionales y escepticismo profesional
que el cliente o la entidad empresariales y, en actuación que pueda
empresariales para la que trabaja reciban un desacreditar la profesión.
consecuencia, no revelar
servicio profesional dicha información a terceros
competente basado en los sin autorización adecuada y
últimos avances de la específica, salvo que exista
práctica, de la legislación de un derecho o deber legal o
las técnicas y actuar con profesional de revelarla, ni
diligencia y de conformidad hacer uso de la información
con las normas técnicas y en provecho propio o de
profesionales aplicables terceros
Responsabilidad del Auditor

Responsabilidad con relación a la prevención y detección de

fraude (NIA 240)
Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la
prevención y detección del fraude. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad
y comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad.

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la
obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en
su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error

Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que
puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros,
incluso aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de
conformidad con las NIA
Responsabilidad del Auditor

Responsabilidad Legal (COIP)

Falsedad documental en el mercado de valores (3 a 5 años prisión).- Las personas que, cumpliendo funciones de
auditoría externa, oculten fraudes u otras irregularidades graves detectadas en el proceso de auditoría

Omisión de control de lavado de activos (6 meses a 1 año).- La persona que, siendo trabajadora de un sujeto
obligado a reportar a la entidad competente y estando encargada de funciones de prevención, detección y
control de lavado de activos, omita el cumplimiento de sus obligaciones de control previstas por la Ley

Actos de corrupción en el sector privado (5 a 7 años y 500 a 100 SBU).- Auditor, que intencionalmente acepte,
reciba o solicite donativos, dádivas, presentes, promesas, derechos, cuotas, contribuciones, rentas, intereses,
ventajas, sueldos, gratificaciones, beneficios inmateriales o beneficios económicos indebidos u otro bien de
orden material, omita o cometa un acto que permita favorecerse a sí mismo o a un tercero, en el curso de
actividades económicas, financieras o comerciales.
Nombramiento, rotación y revocación del auditor

• Según el código de ética del auditor se deben tomar en cuenta si la asignación originaría una amenaza en
Nombramiento de

relación con el cumplimiento de los principios fundamentales de integridad o comportamiento profesional

sea de manera directa o indirecta

• Se debe evaluar la significatividad de cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas
para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, si no se puede reducir la amenaza no se debe aceptar
auditor

relación con el cliente

• En relación a la normativa ecuatoriana, en caso de auditores internos, cada entidad tiene sus regulaciones
puntuales las cuales están en base a la normativa internacional, para auditores externos se rige por las
regulaciones de la Superintendencia de Compañías, Superintendencia de Bancos y Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria

• Para el nombramiento de Auditor Externo, la Superintendencia de Compañías tiene establecido un proceso

para la notificación electrónica, a través del portal, que sirve para indicar quién será el auditor de la
compañía adjuntando el contrato respectivo

• Ninguna firma auditora calificada podrá efectuar auditoría externa por más de cinco años consecutivos
respecto del mismo sujeto de auditoría, o tres años consecutivos en el caso de sociedades de interés público
Nombramiento, rotación y revocación del auditor

• Las normas internacionales establecen que se originan amenazas de familiaridad y de interés propio al asignar al
Rotación y revocación

mismo personal de categoría superior a un encargo de auditoría durante un periodo de tiempo prolongado
• La normativa local de la Superintendencia de Compañías establece que:
• El equipo de trabajo puede participar en un mismo cliente máximo por siete años,
del auditor

• Luego de los 7 años el socio del encargo no puede actuar con el mismo cliente por cinco años consecutivos
• Luego de los 7 años el encargado del control de calidad de auditoría no puede actuar con el mismo cliente por tres
años consecutivos
• Luego de los 7 años un socio clave de auditoría que no haya ejercido ninguna función de las mencionadas, no
puede actuar con el mismo cliente por dos años consecutivos
• En caso de revocación del Auditor Externo se debe notificar oportunamente a la Superintendencia de Compañías y
las rectificaciones de contratación de Auditoría Externa pasarán por un proceso de revisión por parte de la
Dirección de Inspección, control, Auditoría e Intervención
Nombramiento, rotación y revocación del auditor
Rotación y revocación
del auditor
Personas que no pueden ser contratadas como
auditores externos

• Las personas naturales o jurídicas que

formen parte de los órganos de
administración de la compañía o entidad a
ser auditada.
• Los socios o accionistas de la compañía o
entidad a ser auditada.
• Los empleados, contadores, comisarios,
asesores, peritos y consultores de la
compañía a ser auditada.
• Los cónyuges de los administradores,
directores o comisarios de la compañía a
ser auditada, o sus parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
• Las personas dependientes de dichos
administradores, directores y comisarios.
Deber en grupo 1ra parte

• A través del AVAC presente un informe acerca de los requisitos

para estar calificado como Auditor Externo (incluir los requisitos de
todas las instituciones de control), así como también los requisitos
para ejercer la profesión de Contador Público Autorizado (incluir
requisitos del RUC) estableciendo similitudes y diferencias
Deber en grupo 2da parte

• A través del AVAC presente un análisis de los principios del

código de ética y la legislación ecuatoriana en relación al auditor e
indique cuáles son las posibles incompatiblidades y prohibiciones
que pueden afectar a los auditores con ejemplos, 3 de cada uno.
Principios de auditoría

• Las normas de auditoría generalmente aceptadas (GAAS Generally Accepted

Auditing Standards)

SAS: Statements on Auditing Standars

(Declaraciones sobre Normas de
Auditoría)
GAAP: Generally Accepted Accounting
Principles (Prinicipios de Contabilidad
Generalmente Aceptados)
 Normas de Auditoría Generalmente Aceptados
(NAGAS)

El auditor que ejecuta un trabajo debe Debe existir una correcta planificación Cuando se opina sobre estados
estar capacitado técnica e idóneamente de la auditoría y en caso de que existan financieros los mismos deben estar de

Normas de los informes

para el efecto asistentes que colaboren al desempeño, acuerdo a los principios de

Normas de trabajo de
En todos los asuntos relacionados con deben ser supervisados contabilidad generalmente aceptados
Normas generales

la ejecución de la auditoría se debe Así mismo durante la planeación y El informe debe indicar, de ser el caso,
actuar con independencia mental ejecución del trabajo debe obtenerse las circunstancias en las cuales dichos
Tanto en la planeación como en el una suficiente comprensión del sistema principios no han sido cumplidos
desempeño en informe de toda la de control interno Debe evaluarse que las revelaciones

campo
auditoría debe existir el debido La evidencia que se obtiene para contenidas en los estados financieros
cuidado profesional sustentar la opinión del auditor debe sean razonablemente adecuadas
ser suficiente y competente Finalmente el informe final debe emitir
una opinión relacionada con los
estados financieros tomados como un
todo. En caso de no poder expresar una
opinión debe indicarse claramente las
razones para ellos. También debe
indicarse de forma clara la clase de
trabajo realizado por el auditor y el
grado de responsabilidad asumido
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• El propósito de esta Norma Internacional de auditoría

(NIA) es establecer lineamientos acerca de los términos
del trabajo con el cliente; y la respuesta del auditor a una
petición de un cliente para cambiar los términos de un
trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de
certidumbre.

• Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación

de cartas compromiso relativas a auditorías de estados
financieros. Los lineamientos son también aplicables a
servicios relacionados

• La carta compromiso documenta y confirma la

aceptación del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma
de cualesquier informes.

NIA 210 Términos

de los Trabajos de
Auditoría
La carta compromiso (referencia NIA 210)

Términos y condiciones en que se asignan a una revisión a una firma de auditoría

El envío, por el auditor, de una carta de encargo antes del comienzo de la auditoría
resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor,
Solo podrán aceptarse cuando el profesional ejerciente considere que se cumplirán los
requerimientos de ética aplicables y en la medida en que se encuentren bajo el control
del auditor

Marco de información financiera para el caso de nuestro país están las NIIF y las NIC;
para el sector público se consideran las Normas Técnicas de Contabilidad emitidas por el
Ministerio de Finanzas

El auditor debe obtener la confirmación de la dirección de que esta reconoce y

comprende su responsabilidad en relación con el control interno
 Elementos de la carta de compromiso

1. Alcance de la auditoría, incluida una

referencia a las disposiciones legales o
reglamentarias y las NIA aplicables
7. Honorarios y cualquier posible
acuerdo de facturación La solicitud 2. El hecho de que, por las limitaciones
de que la dirección acuse recibo de la inherentes a la auditoría y por las
carta de encargo y apruebe los limitaciones inherentes al control interno,
términos del encargo que se recogen haya un riesgo inevitable
en ella

6. El acuerdo de la dirección de informar al

auditor sobre los hechos que puedan afectar a
los estados financieros y que lleguen a 3. Los planes relativos a la planificación y
conocimiento de la dirección durante el periodo ejecución de la auditoría, incluida la
que media entre la fecha del informe de composición del equipo de auditoría
auditoría y la fecha de publicación de los
estados financieros

5. El acuerdo de la dirección de poner a

disposición del auditor un borrador de 4. La expectativa de que la dirección
los estados financieros y cualquier otra proporcione manifestaciones escritas
información complementaria con
tiempo suficiente
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• El propósito de esta Norma Internacional establecer normas y dar lineamientos sobre

las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos
de control de calidad para auditorías de información financiera histórica. incluyendo
auditorías de los estados financieros.

• Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores
Profesionales de IFAC (el Código de IFAC)

• Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC o ISQC) 1, Control de

calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera
histórica, y otros trabajos para atestiguar v servicios relacionados, una firma tiene la
obligación de establecer sistemas de control de calidad diseñados para proporcionar
seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas
profesionales así como con los requisitos legales y de regulación; y, que los informes
del auditor emitidos por la firma socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias

NIA 220 CONTROL DE

CALIDAD PARA AUDITORÍAS
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer, normas y

proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría

• Esta norma deberá leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control
de Calidad, . Auditoria, Revisión, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados",
que exponen la aplicación y la autoridad de las NIA

• El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que

proporcione. a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor y b)
Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y
de regulación aplicables.

• Preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada de la auditoría, ayuda a

enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisión y evaluación efectivas de la evidencia
de auditoría obtenida así como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el
dictamen del auditor

NIA 230 DOCUMENTACIÓN DE

AUDITORÍA
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente,

a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias
en el control interno que haya identificado durante la realización de la
auditoría de los estados financieros

• Aún cuando la norma indica que el auditor tiene en cuenta el control interno
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados y no con el fin de
expresar una opinión acerca de la eficacia del control interno, en un apartado
siguientes expresa que ésta NIA no impide que el auditor comunique a los
responsables del gobierno de la entidad y la dirección cualquier otra cuestión
sobre el control interno que se haya identificado.

NIA 265 COMUNICACIÓN DE

LAS DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• El auditor deberá planear la auditoría de modo que el trabajo se desempeñe de una manera efectiva

• Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
planeación involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su
experiencia y clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeación

• La planeación adecuada también ayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del
equipo del trabajo, facilita la dirección y supervisión de los mismos y la revisión de su tarea, y
ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por los auditores de
componentes y por los expertos

• La planeación no es una fase discreta de una auditoría, sino más bien un proceso continuo e
iterativo que, a menudo, comienza poco después (o en conexión con) la terminación de la auditoría
previa y, continúa hasta la terminación del trabajo actual de auditoría

NIA 300 PLANEACIÓN DE UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• Guías para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,

incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa en una auditoría
de estados financieros

• El auditor deberá obtener un entendimiento de la entidad y su

entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar
y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error,
y suficiente para diseñar y desempeñar procedimientos
adicionales de auditoría

• El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos de

evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno:
Investigaciones con la administración y otros dentro de la
entidad; procedimientos analíticos; y observación e inspección.

NIA 315 ENTENDIMIENTO DE LA

ENTIDAD Y SU ENTORNO Y
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• Guías sobre lo que constituye evidencia de auditoría en una

auditoría de estados financieros, la cantidad y calidad de la
evidencia de auditoría que se debe obtener, y los
procedimientos de auditoría, que usan los auditores para
obtener dicha evidencia

• El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de

auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar la opinión de auditoría

• "Evidencia de auditoría" es toda la información que usa el

auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinión de auditoría, e incluye la información contenida en
los registros contables subyacentes a los estados financieros
y otra información.

NIA 500 EVIDENCIA DE

AUDITORÍA
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

• Su objetivo es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre el uso de procedimientos

de muestreo en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la
auditoría

• Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios

apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia
apropiada de auditoría para cumplir los objetivos de los procedimientos de auditoría

• "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a

menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto
permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de
las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión
concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar
un enfoque estadístico o no estadístico.

NIA 530 MUESTREO DE LA AUDITORÍA Y

OTROS MEDIOS DE PRUEBAS
Análisis de las NIA en función de la necesidad de una
Auditoría Financiera

Otras normas • NIA 600.- Uso del trabajo de

relevantes que otro auditor
pueden ser • NIA 610.- Consideración del
motivo de trabajo de auditoría interna
consulta para • NIA 620.- Uso del trabajo de
un trabajo de un experto
Auditoría son:
Entidades obligadas a llevar Auditoría Externa
(Reglamento SCVS-INC-DNCDN-2016-011)

Compañías nacionales de economía mixta y anónimas con participación de personas jurídicas de derecho público o de
derecho privado cuyos activos excedan de cien mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00)

Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas que se hubieran establecido
en Ecuador y las asociaciones que éstas formen entre sí o con compañías nacionales cuyos activos excedan de cien mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00)

Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de responsabilidad limitada, cuyos montos de
activos excedan los quinientos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 500.000,00)

Las compañías sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros obligadas a
presentar balances consolidados

Las sociedades de interés público definidas en la reglamentación pertinente

Ley de Economía Popular y Solidaria

Sectores acogidos a esta ley: organizaciones del sector comunitario, asociativo y cooperativo, uniones o redes (uniones y redes, son
organismos de integración representativa de unidades económicas populares, organizaciones comunitarias, cajas de ahorro, bancos
comunales, asociaciones EPS o cooperativas con idéntico objeto social, a nivel cantonal, provincial o regional, que canalizan, en su ámbito
geográfico, los servicios de las federaciones y representan a sus afiliadas)

Art. 96.- Auditorías.- Las cooperativas de ahorro y crédito deberán contar con auditoría externa anual y auditoría interna, de conformidad
con lo establecido en el Reglamento de esta Ley. Los auditores internos y externos deberán ser previamente calificados por la
Superintendencia, desarrollarán su actividad profesional cumpliendo la Ley y su Reglamento. Los auditores internos y externos serán
responsables administrativa, civil y penalmente de los dictámenes y observaciones que emitan

Art. 123.- Auditorías obligatorias.- Los organismos de integración representativa que tengan más de doscientos mil dólares en activos,
contarán obligatoriamente con auditoría interna y con auditoría externa anual

Art. 127.- Prohibición a entidades de apoyo.- Las fundaciones y corporaciones civiles, están prohibidas de efectuar operaciones de
intermediación financiera con los beneficiarios de sus créditos, bajo figuras como ahorros, depósitos a plazo fijo, encajes, entre otras.
Deberán contratar auditoría externa anual y auditoría interna, conforme lo disponga la Junta de Regulación.

Art. 29 Indica como responsable del nombramiento de los auditores externos a la Asamblea General
Normas generales para las Instituciones del
Sistema Financiero
Las instituciones financieras privadas, esto es, bancos privados, sociedades financieras y asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la
vivienda; (reformado con resolución No. JB-2013-2476 de 9 de mayo del 2013)

Las instituciones financieras públicas y aquellas otras entidades públicas que de conformidad con sus propias leyes se encuentran sometidas al
control de la Superintendencia de Bancos y Seguros;

Las instituciones de servicios financieros, esto es, almacenes generales de depósito, compañías de arrendamiento mercantil, compañías emisoras o
administradoras de tarjetas de crédito, casas de cambio, corporaciones de desarrollo de mercado secundario de hipotecas;

La sociedad controladora de un grupo financiero

Las instituciones de servicios auxiliares del sistema financiero;

Las empresas de seguros y compañías de reaseguros;

Las compañías administradoras de fondos y las casas de valores, siempre que formen parte de un grupo financiero; y,

Las subsidiarias o afiliadas del exterior de los grupos financieros.

Los auditores externos cumplirán sus funciones sometidos al sigilo bancario y la prestación de sus servicios se realizará en las condiciones y con el
alcance definido en la Ley General del Instituciones del Sistema Financiero, las disposiciones de este capítulo y las instrucciones de la
Superintendencia de Bancos y Seguros. (sustituido con resolución No JB2003-574 de 9 de septiembre del 2003)
Proceso de Auditoría
Planeación de la auditoría

La planeación de una auditoría incluye las

siguientes actividades:
Realizar las actividades preliminares de planeación

Desarrollar la estrategia general de auditoría

Desarrollar el plan de auditoría

Considerar los cambios a las decisiones de planeación durante el desarrollo del trabajo.

Considerar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del contrato y la revisión de
su trabajo.

Documentar los asuntos importantes relacionados con las actividades de planeación.

Planeación de la auditoría (referencia NIA 300)

• La primera parte consiste en una entrevista inicial con los funcionarios

de la empresa CEO y CFO (principalmente), reconozca las instalaciones
del cliente, no solo las oficinas, sino también la o las plantas fabriles o de
servicios que posea el cliente, así como los almacenes y las áreas
comunes de la planta, aun más, también debe conocer su entorno
Procedimientos para
• Sirve de base a sus auditores, para iniciar su trabajo de auditoría, y
conocer la empresa y también es una guía, por si se requiere la revisión de aspectos riesgosos
su entorno dentro del desarrollo de su trabajo

• Es útil para determinar el número de horas a utilizar en la auditoría, así

como el número de auditores, a quienes les encargará el desarrollo de la
revisión de auditoría de la empresa visitada
Aspectos que se deberían conocer en la visita

El recorrido por la planta En las oficinas del cliente, la inspección física deberá
• Aspectos de diseño de la planta. considerar
• Procesos de manufactura. • Ubicación de las redes y terminales de cómputo y
sus registros, tanto financieros como de otro tipo.
• Productos principales elaborados en sus
instalaciones. • Determinación de la división práctica de
obligaciones dentro de la empresa o entidad, así
• Medidas de seguridad en el manejo de activos. como del número de empleados administrativos.
• Activos ociosos de mobiliario y equipos. • Personas clave según el organigrama.
• Productos terminados con posible obsolescencia o • Existencia de manuales de organización o
fuera de línea. administrativos y número de ellos
• Planear el número de personas, para la toma física
de los inventarios.
• Tecnología de información utilizada y los
documentos que intervienen para el registro de
actividades, como recepción de materias primas,
traslado de estas a producción y envío de producto
terminado al cliente.
• Control de la calidad de los productos
• Manejo de la seguridad industrial dentro de la
planta.
 INFORME DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR
Título: Auditoría a (nombre de la entidad), por el período
comprendido entre (fecha período).
• Antecedentes Se hará referencia a la última auditoría
realizada por Firmas Privadas de Auditoría.
• Motivo de la auditoría Señalará los que constan en la
orden de trabajo. También se hace referencia al tipo de
auditoría que se está realizando sea de tipo financiero,
examen especial, etc.
• Objetivos de la auditoría Los que constan en la orden
de trabajo.
• Alcance de la auditoría El que consta en la orden de
trabajo. Puede incidir en la determinación del alcance
los resultados de la evaluación preliminar, por lo que
cualquier sugerencia se revelará en ese sentido. De ser
el caso se describirán las áreas y operaciones
examinadas.
• Conocimiento de la entidad y su base legal Obtener
información actualizada de la entidad auditada,
considerando los siguientes puntos:
• Base Legal Se hará referencia al Decreto o Ley de creación de
la entidad y sus reformas.
• Principales disposiciones legales Leyes, reglamentos, normas,
manuales e instructivos específicos vigentes relacionados con la
entidad.
• Estructura orgánica Se incluirán los principales niveles y la
denominación de los cargos que lo conforman. En lo que se
refiere al área administrativa - financiera, se detallarán las
distintas unidades que la componen, así como las que funcionan
en lugares diferentes al de la sede.
• Misión y objetivos institucionales Identifique la visión y la
misión, los principios, los objetivos y las metas de la entidad a ser
auditada, indicando la fuente de donde obtuvo esta información.
• Principales actividades, operaciones e instalaciones Describa en
forma general las principales actividades, operaciones e
instalaciones relacionadas con la naturaleza y funciones de la
entidad.
• Principales políticas y estrategias institucionales Identifique las
principales políticas y estrategias de la entidad sujeta a examen.
Se obtendrá preferentemente del plan estratégico de la entidad.
• Financiamiento Se identificará la fuente de ingresos que tenga la
institución, por cada ejercicio económico. La información podrá
tomarla del Estado de Resultados.
• Funcionarios principales En anexo, se detallarán los nombres,
cargos y período de actuación de los principales funcionarios y
ex- funcionarios de la entidad sujeta a examen.
• Principales políticas contables Identifique y describa las
principales políticas y prácticas contables que mantiene la
entidad. Verifique si se aplican con sujeción a la normativa
vigente.
 MEMORANDO DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR
• Grado de confiabilidad de la información
financiera, administrativa y operacional
• La estructura orgánica y funcional de la unidad financiera
puede revelar un efecto importante respecto de la
integridad y confiabilidad de la información producida y
su relación directa con el volumen y la proyección de las
operaciones que se desarrollan en las actividades de la
entidad
• Similares procedimientos deberán adoptarse para realizar
las evaluaciones en contabilidad, presupuesto, activos
fijos, bodegas y otras áreas que generen información
financiera.
• Sistema de información automatizado Obtenga una
comprensión global de los Sistemas de Información
Computarizados, así como la estructura y complejidad del
ambiente automatizado, incluyendo la unidad de
informática, los equipos, programas básicos y las
aplicaciones utilizadas.
• Puntos de interés para el examen Identifique los hechos
importantes al momento de revelar la información de la
entidad, que ameriten ser considerados como áreas
críticas.
• Transacciones importantes identificadas Identifique las
principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza
de la entidad y su importancia relativa, deban considerarse
para aplicar procedimientos sustantivos. Ejemplo:
contratos, seguros, cuentas incobrables, importaciones en
• Estado actual de observaciones en exámenes
anteriores
• Informe de auditoría y carta de control interno año anterior
Identifique las salvedades que constan en el dictamen de
auditoría anterior y evalúe la incidencia que éstas tienen en
el período auditado para que se les vuelva a considerar si el
caso lo amerita.
• Seguimiento en la aplicación de recomendaciones Verifique
el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los
informes anteriores
• Identificación de los componentes importantes a
examinarse en la planificación específica.
• Se detallarán los componentes identificados como
importantes
• Matriz de evaluación preliminar del riesgo de
auditoría.
• Se calificará el riesgo global de la auditoría relacionado con
el conjunto de los estados financieros o área a examinar
• Determinación de materialidad e identificación de
cuentas significativas
• Se describirá la forma de su determinación y el porcentaje
establecido, señalando las cuentas significativas de los
estados financieros.
 Evaluación de riesgos
Procedimientos de valoración de
riesgos se estipulan en la NIA 315
Esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de identificar y valorar
los riesgos de incorrección material en
Estrategia de auditoría
los estados financieros, mediante el
conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno de
la entidad
El auditor debe considerar los resultados
El auditor debe desarrollar una
de las actividades de planeación
estrategia general de auditoría que
preliminares y también hacer uso del
describa el alcance y la conducción del
entendimiento de la entidad y su
trabajo con el propósito de reducir el
entorno, incluyendo su control interno,
riesgo de auditoría hasta un nivel
para desarrollar una estrategia general
aceptablemente bajo
de auditoría efectiva y eficiente
Riesgo de Auditoría (RA)
Riesgo de control (RC): en una
auditoría financiera es el riesgo
Riesgo inherente (RI): en una
de que una representación
auditoría financiera es la
errónea que pueda ocurrir en el
susceptibilidad del saldo de una
saldo de cuenta o clase de
cuenta o clase de transacciones Riesgo de detección (RD): en una auditoría financiera es el riesgo de
transacciones y resulte ser de
o una representación errónea que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
importancia relativa
que pudiera ser de importancia representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
individualmente o cuando se
relativa, individualmente o transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente
agrega con manifestaciones
cuando se agrega con o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos o
erróneas en otros saldos o
manifestaciones erróneas en clases
clases, no sea prevenido o
otras cuentas o clases,
detectado y corregido con
asumiendo que no hubo
oportunidad por los sistemas de
controles internos relacionados
contabilidad y de control
interno

RA = RI x RC x RD Riesgo de procedimientos
analíticos (PA): es el riesgo de
RA = RI x RC x PA x PD que los procedimientos
analíticos y cualquier otro
Riesgo tolerable (PD): es el
riesgo de aceptación incorrecta
procedimiento sustantivo que para las pruebas sustantivas de
no utilice muestreo de auditoría detalles
no logren detectar un error
material
Riesgo de Auditoría
Enfoque de las pruebas de controles internos

• Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.

• Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios
y importantes a cambio de efectivo.
• Ciclo de recursos humanos. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los
recursos humanos.
• Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el
reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones
corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
• Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y
servicios para la venta.
• Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que
resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período
determinado.
Ciclo de Ingresos

Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes
asientos contables comunes:
• Otorgamiento de crédito.
• Ventas.
• Toma de pedidos.
• Costo de ventas.
• Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del
servicio. • Ingresos de caja.

• Facturación. • Devoluciones y rebajas sobre ventas.

• Contabilización de comisiones. • Descuentos por pronto pago.

• Contabilización de garantías. • Provisiones para cuentas de cobro dudoso

• Cuentas por cobrar. • Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.

• Cobranza. • Gastos de comisiones.

• Ingreso del efectivo. • Creación de pasivos por el impuesto a las ventas.

• Ajuste a facturas y/o notas de crédito. • Provisiones para gastos de garantía.

• Determinación del costo de ventas.

Ciclo de Compras

El ciclo de compras de una empresa incluye

todas aquellas funciones que se requieren
Dentro del ciclo de compras
llevar a cabo para: podríamos distinguir los
• La adquisición de bienes, mercancías y siguientes asientos contables
servicios. comunes:
• El pago de las adquisiciones anteriores.
• Compras
• Clasificar, resumir e informar lo que se
adquirir y lo que se pagó.
• Desembolso de efectivo
El ciclo de compras contiene la adquisición y el
pago de: • Pagos anticipados
• Inventarios
• Activos fijos • Acumulaciones de pasivos
• Servicios externos • Ajustes de compras
• Suministros o abastecimientos
Ciclo de RRHH

Las funciones típicas de nóminas podrían ser: Dentro del ciclo de recursos humanos podríamos distinguir los
siguientes asientos contables comunes:
• Reclutamiento y selección de personal
• Pago de nóminas
• Contratación de personal
• Anticipos de sueldos y préstamos al personal
• Llevar las relaciones laborales
• Distribuciones de mano de obra
• Preparar informes de asistencia
• Otras prestaciones al personal
• Registro, información y control de la nómina
• Ajustes de nóminas
• Desembolso de efectivo

• Promoción y evaluación de personal.

Ciclo de Tesorería
Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían
ser:
• Relaciones con sociedades financieras y de crédito
• Relaciones con accionistas
• Administración del efectivo y las inversiones
• Acumulación, cobro y pago de intereses y
dividendos
• Custodia física del efectivo y los valores
• Administración de monedas extranjeras incluyendo
riesgos cambiarios.
• Administración y vigilancia de la deuda (principal e
intereses)
• Operaciones de inversión y financiamiento
• Administración financiera de planes de beneficio a
empleados
• Administración de seguros
Dentro del ciclo de Tesorería podríamos
distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
• Obtención y pago de financiamiento
• Emisión y retiro de acciones
• Compra y venta de inversiones en valores
• Acumulaciones, cobros y pagos de
intereses y dividendos
• Amortización de descuentos, gastos y
primas diferidos, en relación con deudas e
inversiones
• Cambios en los valores según libros de
inversiones y deuda
• Compra y venta de moneda extranjera.
Ciclo de Producción

Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los
siguientes asientos contables comunes:
• Contabilidad de costos
• Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y
• Control de fabricación a producto terminado)

• Administración de inventarios • Aplicación del costo de mano de obra

• Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo • Aplicación de gastos de fabricación

• Depreciación y amortización de inmuebles, maquinaria y

equipo y otros costos diferidos

• Variaciones (incluyendo desperdicios)

• Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles,

maquinaria, equipo y otros costos diferidos.

• También se puede incluir como asiento contable común los

retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Programa de Evaluación de Riesgos para la
Planeación de una Auditoría
Valoración del Control Interno
Valoración de riesgos
Comunicación de aspectos relacionados con el
Control Interno

Debilidades
materiales

Condiciones
reportables

Deficiencia en el
diseño u
operación del
control interno
 Tipos de Auditoría y objetivos

Auditoría Auditoría Auditoría de

Financiera Operativa Cumplimiento
Es la comprobación o examen de las
Examen de los estados financieros por parte
Examen que realiza un equipo operaciones financieras, administrativas,
de un auditor, con la finalidad de establecer
multidisciplinario a una organización a fin de económicas y de otra índole de una entidad,
la razonabilidad de los saldos presentados,
evaluar el grado de eficiencia, y efectividad para establecer que dichas operaciones se han
dando a conocer los resultados de su examen,
con que se manejan los recursos y se logran realizado conforme a las normas legales,
a fin de aumentar la utilidad y seguridad
los objetivos estratégicos reglamentarias, estatutarias y de
sobre la información que poseen.
procedimientos que le son aplicables

Establecer la razonabilidad de los saldos Establecer que las operaciones de una entidad
Evaluar el grado de eficiencia, y efectividad
presentados en los estados financieros de se han realizado conforme a las normas
con que se manejan los recursos y se logran
acuerdo a las normas de contabilidad legales, reglamentarias, estatutarias y de
los objetivos estratégicos
aplicables procedimientos que le son aplicables
Muestreo en Auditoría (NIA 530)
• Su objetivo principal es
determinar y comprobar la
efectividad del sistema del
control interno que la empresa
haya implementado, por lo
Pruebas tanto en el momento de
analizar las pruebas escogidas
de se debe verificar si los
controles procedimientos
adecuados, si
son
se
los
están
ejecutando y si se están
ejecutando se está realizando
de la manera correcta
• Consisten en aquellas pruebas
de detalle que se realizan sobre
las transacciones y saldos para
la obtención de la evidencia
relacionado con la validez y el
tratamiento contable; la idea de
Pruebas este tipo de pruebas es
sustantivas determinar eventuales errores
que estén implicados en el
procesamiento de los datos
contables con el objetivo de
analizar si los valores
registrados son los correctos
Muestreo no estadístico y estadístico

Muestreo no estadístico Muestreo estadístico

• Son métodos no
• Son métodos probabilísticos
probabilísticos
para determinar ciertas
• Selección al azar: se toman los
características de la población
elementos de la población • Las estimaciones efectuadas
arbitrariamente y sin sesgo
según la muestra utiliza
consciente
criterios de: 1) tasa de
• Selección en bloque: consiste
ocurrencia o 2) una valor
en elegir los elementos bien numérico
sea de un periodo, secuencia • El muestreo se puede realizar
numérica o secuencia
por atributos o variables
alfabética
Muestreo estadístico

Pruebas de controles Pruebas sustantivas

Muestreo de Muestreo de
atributos Muestreo de descubrimiento Muestreo de probabilidad
variables clásicas proporcional al
tamaño de la muestra
Por su extensión
Estima la tasa de se usa cuando se
ocurrencia de prevé una
ciertas Se usa para Es un procedimiento
ocurrencia baja en Permiten realizar alternativo al anterior,
características en estimar al menos
la desviación de estimaciones de saldos en define la unidad de
la población. Ej: una desviación
los controles. Ej: cifras monetarias. Ej: muestreo como un todo en
estimación de (excepción) en la
evaluar la confirmaciones de saldos de valor monetario, que forma
pagos realizados población
existencia de cuentas por cobrar parte la población
sin aprobación pagos
fraudulentos
Estratificación

• Es la técnica que permite dividir una

población en varios subgrupos
homogéneos llamados estratos
• Cada estrato puede considerarse una
muestra
• El análisis de los estratos se puede hacer
por separado o de manera combinada a
fin de realizar estimaciones sobre la
característica de la población
• Por sus beneficios es la técnica más usada
por los auditores
• Permite asociar la muestra con la
materialidad y la aplicación de diferentes
procedimientos de auditoría según el
estrato
Definición de la población y tamaño de la muestra

El primer paso para la definición de la población es

determinar si la selección que se va a realizar responde
coherentemente con los objetivos de la auditoría

Por ejemplo si se desea verificar que todos los despachos

de la bodega se contabilizaron como ventas, no se puede
seleccionar la población del libro mayor de ventas ya
que el mismo registra los valores ya contabilizados
como ventas, por ende nunca se van a encontrar
desviaciones de control, lo correcto sería tomar el kárdex
de inventario y evaluar todas las salidas de bodega
contrastando con el mayor de ventas
Tamaño de la muestra para pruebas sustantivas

• Se realiza en base a un criterio estadístico en función de la fórmula del tamaño de

la muestra para proporciones poblacionales
• El error que se está dispuesto a cometer se define por el juicio profesional del
auditor según dos criterios:
• El nivel evaluados y planeado del riesgo de control
• El grado de seguridad deseado del material de evidencia en la muestra
Evaluación de resultados
• Para pruebas de controles está dado por tablas prestablecidas en
base a la desviación esperada y la desviación tolerable
Evaluación de resultados

Para pruebas
sustantivas
tenemos que
definir en primer Materialidad
lugar la Es la cifra o cifras determinadas por el
materialidad o auditor por debajo del nivel o niveles
de importancia relativa establecidos
importancia para los estados financieros en su
relativa (NIA 320) conjunto o para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o
información a revelar. En caso de que
los estados financieros tengan
incorrecciones por importes inferiores
a la importancia relativa, cabría
pensar razonablemente prever, que
influyeran en las decisiones
económicas que puedan tomar los
usuarios de los estados financieros.
Cálculo de la materialidad

• Según la NIA 320 se pueden tomar varios criterios para evaluar la

materialidad de los estados financieros, para ello existen tablas
prestablecidas para el efecto, como por ejemplo:

https://auditool.org/images/251.gif
Evaluación de resultados para muestreo de
probabilidad proporcional al tamaño de la muestra

La importancia relativa de la cuenta determinada por

los auditores es de USD $364.000
Cálculo de la muestra y evaluación de variables
clásicas

• Rechazo incorrecto.- Posibilidad que los resultados de la muestra indiquen que

el saldo de la cuenta está materialmente errado, cuando de hecho no lo está
• Aceptación incorrecta.- Posibilidad que los resultados de la muestra indiquen
que el saldo de una cuenta no está errado materialmente, cuando de hecho sí lo
está
Cálculo de la muestra de variables clásicas

• Tolerancia al riesgo de muestreo

• Tamaño de la muestra
Error proyectado y evaluación de resultados

• Intervalo de resultados, desviación de población igual a muestra

Error proyectado y evaluación de resultados

• Intervalo de resultados, desviación de población diferente a muestra

• Aceptación del intervalo USD $6.100.000 $189.067

• Intervalo de aceptación de USD $5.910.933 a USD $6.289.067
Estimaciones de razón y diferencia

Se usa el método Se utiliza Se utiliza

de estimaciones si estimación de estimación de
se cumple que: razón cuando: diferencia cuando:

Las cuentas más

El tamaño de los errores
grandes tienen
Cada elemento de no varía
errores grandes y las
la población tiene significativamente en
cuentas pequeñas
un valor en libros comparación con los
tienes errores
valores en libros
pequeños.

Puede determinarse
un valor auditado
para cada elemento
de la muestra

Las diferencias
entre valores
auditados y en
libros son
frecuentes
Tipos de estimaciones

• Estimación de razón
Tipos de estimaciones

• Estimación de diferencia
Muestreo no estadístico
Tamaño de la muestra
Bibliografía

• Teoría y práctica de la auditoría, José Sánchez, 2014

• Fundamentos de Auditoría, Melquiades Espino, 2014
• Administración de riesgos E.R.M. y la auditoría interna, Rodrigo Estupiñán, Ecoe Ediciones,
2015
• Auditoría Integral, Yanel Blanco Luna, 2012
• Manual de Auditoría Financiera, Contraloría General del Estado, 2004
• Introducción a la Auditoría, Hugo Sandoval, 2012
• Auditoría un enfoque integral, O Ray Whittington, 2000
• Auditoría 1, Cook y Winkle, 2006
• Marco Conceptual NIIF, IFRS Foundation, 2017
• IAASB (International Auditing and Assurance Standard Boards), IFAC, 2013
• IESBA (International Ethics Standard Board for Accountants), IFAC, 2014