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CASO PRACTICO N 01

1. Su sociedad auditora ha sido elegida para ejecutar una Auditoria Tributaria en la Empresa
Constructora MURITOS SAA, identificada con el RUC N 20236547800, perteneciente al
Rgimen General del Impuesto a la Renta. La Empresa, por sus operaciones realizadas en el
2012, ha contratado los servicios de su Sociedad Auditora, para que examinen los Tributos
por Pagar de la Empresa con sus respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que su
sociedad deber determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias; y si
fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber
determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn
contrato, el informe de auditora debi ser emitido el 04 de Julio de 2012.

a. Declaraciones juradas correspondientes al ao 2012

DD.JJ. 2012
SEGN CONTRIBUYENTE IMPUESTO A
MES
DEBITO CREDITO PAGAR
ENERO 3,700 3,500 200
FEBRERO 3,800 3,100 700
MARZO 4,500 4,200 300
ABRIL 5,100 3,150 1,950
MAYO 4,800 1,800 3,000
JUNIO 3,100 2,900 200
JULIO 3,100 1,000 2,100
AGOSTO 2,800 1,750 1,050
SETIEMBRE 7,200 *5,270 1,930
OCTUBRE 5,200 3,780 1,420
NOVIEMBRE 3,950 3,700 250
DICIEMBRE 3,090 4,500 -1,410
TOTALES 50,340 38,650 11,690

*Crdito indebido

La Empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV RENTA de sus
obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2012, en el mes de Diciembre su
presentacin fue extempornea.

b. El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de


septiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, los cuales fueron
trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la casa del Gerente
General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construccin del 4to. piso
de su casa, cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la
ciudad de Huaraz, los materiales consumidos fueron adquiridos segn el detalle
siguiente:
COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION
BASE
CONCEPTO IGV TOTAL
IMPONIBLE
CEMENTO 15,000.00 2,850.00 17,850.00
LADRILLOS 12,737.82 2,420.18 15,158.00
TOTALES 27,737.82 5,270.18 33,008.00

c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras fueron
efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/.
5,000, segn el siguiente detalle:

Compras con Cheques que no cuentan con el sello de No Negociable


BASE
FECHA PROVEEDOR CONCEPTO IGV TOTAL
IMPONIBLE
10/12/2012 Lima SAA Cermica 26 x 26 12,800.00 2,432.00 15,232.00
23/12/2012 El Constructor Pegamento 8,000.00 1,520.00 9,520.00
Total 20,800.00 3,952.00 24,752.00

d. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el aumento se


justific con aporte d una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramrez
cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones de un valor nominal de S/.
1.00 cada accin, la operacin en Mayo del 2012. El valor de mercado de la
camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles).

Solucin:
1. Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV Y Determinacin Del Impuesto A Pagar.
1.1. Determinacin Del Crdito Fiscal Del IGV Y Clculo Del Impuesto A Pagar

AL MES DE DICIEMBRE DEL 2012


SEGN CONTRIBUYENTE SEGN AUDITORIA
TRIBUTO
MES IMPUESTO IMPUESTO
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO OMITIDO
A PAGAR A PAGAR
ENERO 3,700.00 3,500.00 200.00 3,700.00 3,500.00 200.00 -
FBRERO 3,800.00 3,100.00 700.00 3,800.00 3,100.00 700.00 -
MARZO 4,500.00 4,200.00 300.00 4,500.00 4,200.00 300.00 -
ABRIL 5,100.00 3,150.00 1,950.00 5,100.00 3,150.00 1,950.00 -
MAYO 4,800.00 1,800.00 3,000.00 4,800.00 1,800.00 3,000.00 -
JUNIO 3,100.00 2,900.00 200.00 3,100.00 2,900.00 200.00 -
JULIO 3,100.00 1,000.00 2,100.00 3,100.00 1,000.00 2,100.00 -
AGOSTO 2,800.00 1,750.00 1,050.00 2,800.00 1,750.00 1,050.00 -
SETIEMBRE 7,200.00 5,270.00 1,930.00 7,200.00 - 7,200.00 5,270.00
OCTUBRE 5,200.00 3,780.00 1,420.00 5,200.00 3,780.00 1,420.00 -
NOVIEMBRE 3,950.00 3,700.00 250.00 3,950.00 3,700.00 250.00 -
DICIMBRE 3,090.00 4,500.00 -1,410.00 3,090.00 548.00 2,542.00 2,542.00
TOTALES 50,340 38,650 11,690 50,340 29,428.00 20,912.00 7,812.00
Para Diciembre 2012
- Segn la empresa : IGV Ventas S/. 3,090 IGV Compras S/. 4,500 = -1,410.
- Segn auditoria : IGV Ventas S/. 3,090 IGV Compras S/. 3,952 = 862.
Diferencia = -548.

1.2. Calculo De Tributos Omitidos

Empresa Constructora MURITOS SAA


Periodo Tributario de Enro a Diciembre 2012
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TOTAL A
MES TRIBUTO DIAS FACTOR INTERES
PAGAR
Setiembre 5,270.00 625 25.00 1,318.00 6,588.00
Diciembre 2,542.00 531 21.24 540.00 3,082.00
TOTAL 7,812.00 1,858.00 9,670.00

Mes de Setiembre:

Deuda tributaria al 04/07/2014 5,270.


IGV a pagar
Das transcurridos del 19.10.2012 al 31.12.2012
74 das x 0.04% = 2.96% x 5,270. 156.

Intereses del 01.01.2013 al 31.12.2013


365 das x 0.04% = 14.60% x 5,270. (D. Leg. 969 C.T.) 769.

Intereses del 01.01.2014 al 04.07.2014


186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270. (D. Leg. 969 C.T.) 392.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014 6,587.

Mes de Diciembre

Deuda tributaria al 04.07.2014 2,542.


IGV a pagar
Das transcurridos del 21.01.2013 al 31.12.2013
345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542. 351.

Das transcurridos del 01.01.2014 al 04.07.2014


186 das x 0.04 = 7.44% x 2,542. 189.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014 3,082.


2. Calculo de multas inters correspondiente.
A. Determinacin de las infracciones y sanciones tributarias

En el mes de Setiembre se aplica una sancin:

I. Multa Relacionadas Con El Cumplimiento De Las Obligaciones Tributarias.


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario.

Mes: Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270.00
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num. 1 C.T.) S/ 2,635.

II. Calculo De Los Intereses Moratorios.


Das transcurridos del 19.10.2012 al 31.12.2012 = 74
Intereses calculados del 21.10.2012 al 31.12.2012
74 das x 0.04% = 2.96% x 2,635. 78.

Intereses del 01.01.2013 al 31.12.2013


365 das x 0.04% = 14.60% x 2,635. 385.

Intereses del 01.01.2014 al 04.07.2014


186 das x 0.04% = 7.44% x 2,635. 196.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014 3,294.

En el mes de diciembre se aplica dos sanciones


1. Multa relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones.
I. Infraccin: Art. 176 Num. 1 (No presentar Declaracin Jurada que
contenga la determinacin de la deuda tributaria).
Mes : Diciembre
Monto omitido : S/. 2,542
Sancin : 100% UIT (Art. 176 Num 1 C.T.) S/. 3,650
UIT vigente 2012 : S/. 3,650

II. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos).


Multa Aplicada S/. 3,650
Rebaja: 90% de la multa, Subsanacin voluntaria con pago
Anexo II: (3,240)
Multa Rebajada: S/. 360
III. Calculo de los Intereses Moratorios.
Das transcurridos del 21.01.2013 al 31.12.2013
345 das x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% = 50.00

Das transcurridos del 01.01.2014 al 04.07.2014


186 das x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44% = 27.00

Total Deuda Tributaria ms intereses al 04.07.2014 S/. 437.00

2. Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyen en la determinacin de la obligacin tributaria y/o, que
generen aumentos indebidos d saldos o crditos a favor del deudor
tributario.

Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,452
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T.)
I. Calculo de los intereses moratorios:
Das transcurridos del 21 de enero 2013 al 31 diciembre 2013
345 das x 0.04% = 13.80% x 1,271. 175.00

Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2014


186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271. 95.00

Total Deuda Tributaria ms intereses al 04.07.2014 S/. 1,541.00

3. El resumen de la deuda tributaria.

Empresa Constructora MURITOS SAA


Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2012
Tributos por Pagar

CEDULA DETALLE IGV DD.JJ. TOTAL


Trib. Set. Y Dic. 2012 9,670.00 - 9,670.00
Infraccion Set. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No Dec + Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00
INFORME DE AUDITORA TRIBUTARIA

I. INTRODUCCIN

ORIGEN DEL EXAMEN.


La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada
por la Junta General de Accionistas.

NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.

Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.

Objetivos
Objetivo General.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora
MURITOS SAA.

Objetivo Especfico.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la renta.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con las NIAs y concordado con el numeral 23) y 139) de
los artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los
hallazgos que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus
aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo
sealado, los mismos que fueron evaluados por la Comisin de Auditoria y
considerados al emitir el presente informe.

ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditoria, la empresa no
proporciono oportunamente la informacin requerida, situacin que limito la
ejecucin del examen.

MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO.


En cumplimiento a las NIA, se identificaron debilidades de control, los mismos que
fueron consideradas en el memorndum de control interno N 001 2014
ECMURITOSSAA y remiti al Gerente General mediante Carta N 095-2014-SA del
16.Jun.2014, con la finalidad que se adopten las medidas correctivas pertinentes.

OBSERVACIONES.
LA EMPRESA MURITOS SAA EN EL 2010 INCURRI EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS,
DETERMINNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00.
De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa
Constructora MURITOS SAA, se evidenci que la entidad en el mes de septiembre
de 2012 adquiri materiales de construccin segn el siguiente detalle:

COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION

CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL

CEMENTO 15,000.00 2,850.00 17,850.00


LADRILLOS 12,737.82 2,420.18 15,158.00
TOTALES 27,737.82 5,270.18 33,008.00

Los bienes en el cuadro procedente, no fueron utilizados por la empresa, por el


contrario fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge
Campodnico Vargas, Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin
jurada del mes de septiembre de 2012, la empresa utilizo indebidamente la suma de
S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas
tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro del negocio de la
empresa.

As mismo, se evidencio que en el mes de diciembre de 2012 la empresa presento de


manera extempornea su declaracin jurada.

Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los periodos de
setiembre y diciembre de 2012, incurri en infracciones tributarias que generaron
multas e intereses segn el siguiente cuadro:

Empresa Constructora MURITOS SAA


Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2012
Tributos por Pagar

CEDULA DETALLE IGV DD.JJ. TOTAL


Trib. Set. Y Dic. 2012 9,670.00 - 9,670.00
Infraccion Set. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No Dec + Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00

Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/.
14,942, lo que implica que se ha generado un perjuicio econmico en contra de la
empresa.

Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

Artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, que precisa: el crdito fiscal se
reconocer solo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.

El artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: la presentacin fuera de plazo de las
declaraciones juradas mensual constituyen informacin tributaria, que se
sancionan segn el art. 174 del Cdigo Tributario.
El literal a) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, precisa: son
obligaciones del titular y funcionario de la empresa, presentar las declaraciones
juradas mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.

La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus


funciones de los siguientes servidores:

Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora


MURITOS SAA; por haber empleado los materiales de construccin en la edificacin
de su vivienda valorizados n S/. 27,737.80, en consecuencia de haber generado el uso
indebido de crdito fiscal por S/. 5,270.18. as mismo, por no haber supervisado la
formulacin y presentacin oportuna de la declaracin jurada del periodo diciembre
2012.

Sr Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades


ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera
de plazo la declaracin del periodo diciembre 2012.

Por tanto, los involucrados, han observado sus funciones detalladas en el Manual de
Organizacin y Funciones de la empresa, que seala: Son obligaciones de los
servidores: a) Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio
pblico d) Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un
mejor desempeo.

II. RECOMENDACIONES.

En merito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente informe, se


formulan las siguientes recomendaciones:
o Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el presente informe y
considerando las conclusiones contenidas en el presente informe de Control, el cual
representa prueba pre-constituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que
corresponda, para la aplicacin de las sanciones pertinentes a los servidores involucrados
en los hechos observados en el presente Informe, de acuerdo a la graduacin de las
responsabilidades.

o Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de


garantizar que las declaraciones juradas de impuesto sean presentados dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT.

o Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que


los materiales de construccin sean utilizado indebidamente por trabajadores, disponga
con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un manual de
Procedimientos de Presentacin de Declaraciones Juradas.

o Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de Custodia de Materiales de


Construccin, el mismo que permitir supervisar permanentemente la administracin de
los almacenes de la empresa.
CASO PRACTICO N 02
Ud. ha sido designado como miembro de una Comisin Auditora para ejecutar una Auditora
tributaria en la empresa Comercial "EL SOL", identificada con RUC N 20231597535,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta. La empresa, por sus operaciones
realizadas en el Ao 2016, ha contratado los servicios de la sociedad auditora a la cual
pertenece usted, para que determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones
tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para
lo cual deber determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones .que corresponda.

FASE DE EJECUCIN:
Gastos de Representacin

La empresa incurri en gastos de representacin por S/. 65,000. Los ingresos del ao fueron de S/.
8900,000. En relacin a esta observacin, es preciso indicar que el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento del Impuesto a la Renta, seala que se considera los gastos de representacin propios
del giro del negocio a:

1) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas locales o
establecimientos.

2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin
en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

En ese sentido, el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta, los gastos de representacin propios del giro del negocio,
en la parte que en conjunto no excedan el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite mximo de 40
UIT. En consecuencia, se deber proceder de la siguiente forma:

Gastos de Representacin 65,000


Limite deducible:
0.5% de 8900,000 44,500
Mximo 40 UIT 158, 000 (44,500)
Exceso no deducible 20,500
Del clculo realizado se determina que la empresa no podr deducir la totalidad de los gastos de
representacin, por cuanto el monto afectado a gastos, excede el monto mximo permitido en
S/20,500 debindose adicionar ese monto.

DIFERENCIA PERMANENTE
Perdida de Bienes

Durante el mes de Diciembre de 2016. Al gerente de la empresa le fue robada una laptop de
propiedad de la empresa, cuyo valor neto era de S/. 2,000. Al cierre del ejercicio, la empresa
no ha podido acreditar que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

En relacin a este supuesto, es pertinente sealar que el inciso d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que son deducibles para determinacin de la Renta Neta de
Tercera Categora, las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito fuerza mayor en los
bienes productores de renta dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya aprobado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente. Por ello, como al 31 de diciembre del 2016 no se ha podido acreditar que es
intil ejecutar la accin judicial correspondiente, la perdida deber ser adicionada hasta que
cumpla con ello, momento en el cual ese gasto ser deducible.

DIFERENCIA TEMPORAL

Multas del Sector Pblico Nacional

La empresa ha contabilizado como gasto del ejercicio, la cancelacin de dos multas impuestas por
la polica de trnsito, debido a que la unidad de transporte de la empresa no contaba con el SOAT.
Asimismo se ha registrado la cancelacin de una multa a la Municipalidad de Lima por no
embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas suponen un monto de S/. 6,400.
monto que ha sido considerado para la determinacin de la renta neta de tercera categora del
2016.

Entre las deducciones que no son permitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta, a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora, se encuentran las multas, recargos, intereses
moratorios, previstos en el Cdigo tributario y en general las sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional, entendindose por estas a :

a) El Gobierno Central
b) Los Gobiernos regionales
c) Los Gobiernos Locales
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no
e) Las Sociedades De Beneficencia Pblica
f) Los organismos descentralizados Autnomos

En tal sentido, al ser la Polica y la Municipalidad parte del Sector Pblico Nacional, las sanciones
impuestas por estas no son deducibles para efectos del impuesto a la renta.

DIFERENCIA PERMANENTE
DATO:

UTILIDAD CONTABLE S/. 1250,000

COMERCIAL DON PEDRO S.A.C.


EJERCICIO ECONOMICO: 2016
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL PERMANENTE
ADICIONES
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Gastos de Representacin 20,500
Perdida de bienes 2,000
Multas Sector Pblico Nacional 6,400
TOTAL ADICIONES 2,000 26,900

CLCULO TRIBUTARIO SEGN EMPRESA


RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTOS 1250,000
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES (100,000)
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTOS 1150,000
IMPUESTO A LA RENTA (322,000)
RENTA NETA DESPUES DE PART. E IMPUESTOS 828,000
CLCULO TRIBUTARIO SEGN AUDITORA
UTILIDAD CONTABLE 1250,000
(+) Diferencias Temporales 2,000
(+) Diferencias Permanentes 26,900
RENTA NETA ANTES DE PART. E IMPUESTOS 1278,900
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES (102,312)
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTOS 1176,588
IMPUESTO A LA RENTA (329,445)
RENTA NETA DESPUS DE PART. E IMPUESTOS 847,143
IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO 2016 (S/. 329,445 322,000) 7,444
INFORME DE AUDITORA TRIBUTARIA
III. INTRODUCCIN
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.
La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada
por la Junta General de Accionistas.

1.2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.


a. Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.
b. Objetivos
Objetivo General.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Comercial El
Sol S.A.C.
Objetivo Especfico.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la
renta.

1.3. ALCANCE DEL EXAMEN.


La auditora se desarroll de conformidad con las NIAs; el cual comprendi la revisin
selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa
Comercial El Sol S.A.C., correspondiente al perodo comprendido entre el 01 de enero
al 31.Dic.2016.

1.4. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD.


La empresa Constructora FEC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de
constitucin del 05 de Abril de 2010. Siendo sus socios fundadores el Sr. Luis Felipe
Castaeda Barrios, Lucio Vsquez Martnez y Rosendo Arias Quispe. El capital de la
empresa asciende a S/. 500,000.00, aportados en efectivo.

1.5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS.


De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los
Artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que
se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos que
fueron evaluados por la Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente
informe.

1.6. ASPECTOS DE IMPORTANCIA.


Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empresa no proporciono
oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecucin del examen.
IV. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

1. Lmite de Gastos de representacin

La empresa incurri en gatos de representacin por S/. 65,000. Los ingresos del ao fueron de S/.
8900,000.

En consecuencia, y del clculo realizado se ha determinado que la empresa no podr deducir la


totalidad de los gastos de representacin, por cuanto el monto afectado a gastos, excede el monto
mximo permitido en S/. 20,500 debindose adicionar este monto.

2. Prdida de bienes

Durante el mes de diciembre del 2006, al gerente de la empresa le fue robada una laptop de la
empresa, cuyo valor neto era de S/. 2,000. La ley del impuesto a la renta establece que son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las perdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros u siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

3. Multas del Sector Pblico Nacional

La empresa ha contabilizado como gasto del ejercicio, la cancelacin de las 2 multas impuestas por
la poltica de trnsito, debido a que la unidad de transporte de la empresa no contaba con el SOAT.
Asimismo, se ha registrado la cancelacin de una multa de la municipalidad de lima por no
embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas suponen un monto de S/. 6,400
monto que ha sido considerado para la determinacin de la renta neta de tercera categora del
2006.
CASO PRACTICO N 03
Ud. ha sido designado como miembro de una Comisin Auditora para ejecutar una Auditora
tributaria en la empresa Comercial "MACRO", identificada con RUC N 20226541238,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta. La empresa, por sus operaciones
realizadas en el Ao 2016, ha contratado los servicios de la sociedad auditora a la cual
pertenece usted, para que determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones
tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para
lo cual deber determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda.

EJECUCIN DE AUDITORA TRIBUTARIA

Servicios devengados

La empresa contrato los servicios tcnicos de la empresa "Ingenieros Consultores" S.A en


Noviembre del 2016, para que esta supervise el proceso operativo de la empresa.

Segn el contrato suscrito, este comprende la supervisin del periodo de Enero de 2017 hasta
el mes de Mayo del mismo ao, por un valor mensual de S/ 11,000. Al respecto, se ha
verificado que a la firma del contrato (Noviembre 2016) se ha efectuado el pago del primer
mes de servicios por S/ 11,000, monto que ha sido cargado a resultados del ejercicio.

------------------------- x -----------------------------

63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 11,000


632 Asesora y consultora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,000
101 Caja
x/x Por el pago de servicios de a prestarse en el mes de enero
------------------------- x -----------------------------

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,000


95 GASTOS DE VENTAS 6,000
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS 11,000
x/x Por el destino del gasto incurrido por el servicio de supervisin.

------------------------- x -----------------------------

Tal como establece el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas as como los
gastos de tercera categora se imputan en el ejercicio en que se devengan, por lo que aquellos
gastos que no se hayan devengado al 31 de diciembre, no sern deducibles si no hasta su
devengo correspondiente.

De lo sealado, el desembolso por el pago del servicio aun no prestado constituye un gasto
reparable por cuanto todava no ha sido prestado efectivamente el servicio debiendo ser
afectado al siguiente ejercicio con la debida documentacin sustentatoria.
------------------------- x ---------------------------

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 11,000


189 Otros gastos contratados por anticipado
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 11,000
632 Asesora y consultora
x/x Por la reclasificacin del desembolso por el servicio de supervisin a recibirse en el mes de
enero de 2017.
------------------------- x ---------------------------

ERROR CONTABLE

Gastos por Movilidad

Durante el ejercicio, se ha contabilizado gastos de movilidad por un monto de S/ 18,000.


Dichos gastos se encuentran sustentados de la siguiente forma:

* Sustentados con boleto de pasaje urbano 10,000


* Sustentados con recibos de caja 8,000
Total de Gastos de Movilidad 18,000

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, aquellos gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla los requisitos o caractersticas mnimas establecidos por el
reglamento de comprobantes de pago.

De otra parte, y segn lo establece el literal d) lo antes expuesto, podemos concluir que solamente
los gastos de movilidad sustentados con boletos emitidos por empresas de trasporte pblico
urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo o crdito deducible para efecto tributario.

De lo antes expuesto, podemos concluir que solamente los gastos de movilidad sustentados con
boletos emitidos por empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son deducibles a
efectos de determinar la renta neta de tercera categora, en tanto que los sustentados con recibos
de caja simples no son deducibles, pues dichos documentos no califican como comprobantes de
pago

DIFERENCIA PERMANENTE

Intereses de deudas Tributarias

La empresa mantiene una deuda tributaria del mes de diciembre del 2013 por IGV de S/.
28,000, la que fue pagada el 20 de julio de 2016. Para efecto, la empresa determino intereses
moratorios de la deuda por S/. 10,500 los cuales han sido cargados a resultados.
------------------------- x ---------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 10,500
679 Otros gastos financieros
40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,500
401 Gobierno Central
409 Otros costos administrativos e intereses
x/x Por los intereses de la actualizacin de la deuda
------------------------- x ---------------------------
En relacin a este tema, es pertinente indicar que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para efecto de determinar la
renta neta de tercera categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario, y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. De lo
expuesto la empresa no podr deducir como gastos del periodo, los intereses moratorios, por
lo que el gasto de S/. 10,500 deber ser adicionado para efectos del Impuesto a la Renta

DIFERENCIA PERMANENTE

COMERCIAL MACRO
EJERCICIO ECONOMICO: 2016
CORECCIN DE LA UTILIDAD DEBIDO A ERRORES CONTABLES DETECTADOS
UTILIDAD CONTABLE ANTES DE AUDITORIA TRIBUTARIA S/. 1325,766
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Servicios no devengados 11,000
UTILIDAD CONTABLE SEGN AUDITORIA 1336,766

EJERCICIO ECONOMICO: 2016


DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA

DIFERENCIAS
TEMPORAL PERMANENTE
ADICIONES
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Gastos de movilidad 8,000
67 GASTOS FINANCIEROS
Intereses de deudas tributarias 10,500
TOTAL ADICIONES 18,500
CLCULO TRIBUTARIO SEGN EMPRESA
RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTOS S/. 1325,766
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES (106,061)
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTOS 1219,705
IMPUESTO A LA RENTA (341,517)
RENTA NETA DESPUES DE PART. E IMPUESTOS 878,188
CLCULO TRIBUTARIO SEGN AUDITORA
UTILIDAD CONTABLE 1336,766
(+) Diferencias Permanentes 18,500
RENTA NETA ANTES DE PART. E IMPUESTOS 1355,266
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES (108,421)
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTOS 1246,845
IMPUESTO A LA RENTA (349,117)
RENTA NETA DESPUS DE PART. E IMPUESTOS 897,728
IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO 2016 (S/. 349,117 341,517) 7,600
INFORME DE AUDITORA TRIBUTARIA

I. INTRODUCCIN
1. ORIGEN DEL EXAMEN.
La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada
por la Junta General de Accionistas.

2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.


c. Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.

d. Objetivos
Objetivo General.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la Empresa Comercial
"MACRO".
Objetivo Especfico.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la
renta.

3. ALCANCE DEL EXAMEN.


La auditora se desarroll de conformidad con las NIAs; el cual comprendi la revisin
selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la Empresa
Comercial "MACRO", correspondiente al perodo comprendido entre el 01 de enero
al 31.Dic.2016.

4. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD.
La Empresa Comercial "MACRO", fue constituida mediante escritura pblica de
constitucin del 01 de Noviembre de 2008. Siendo sus socios fundadores el Sr.
Gilberto Snchez Rosas y Luis Santos Rojas. El capital de la empresa asciende a S/.
300,000.00, aportados en efectivo.

5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los
Artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que
se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos que
fueron evaluados por la Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente
informe.

6. ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empresa no proporciono
oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecucin del examen.
II. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

1. Servicios devengados

Se sabe que rentas as como los gastos de tercera categora se imputan en el ejercicio en
que se devengan, por lo que aquellos gastos que no se hayan devengado al 31 de
Diciembre, no sern deducibles sino hasta su devengo correspondiente. Por lo que, el
desembolso por el pago del servicio aun no prestado constituye un gasto reparable por
cuanto todava no ha sido prestado efectivamente el servicio, debiendo ser afectado al
siguiente ejercicio con la debida documentacin sustentatoria.

2. Gastos de movilidad

Durante el ejercicio, se ha contabilizado gastos de movilidad por un monto de S/. 18,000.


En relacin a esta observacin, es pertinente indicar que de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo o crdito deducible para efecto
tributario.
Podemos concluir que solamente los gastos de movilidad sustentados con boletos
emitidos por empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son deducibles a
efectos de determinar la renta neta de tercera categora, en tanto que los sustentados con
recibos de caja simples, no son deducibles, pues dichos documentos no califican como
comprobantes de pago, debindose adicionar estos ltimos en la declaracin jurada anual.

3. Intereses de deudas tributarias

Es pertinente indicar que de acuerdo a lo dispuesto por la ley del impuesto a la renta, no
son deducibles para efecto de determinar la renta neta de tercera categora, las multas,
recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector pblico nacional.
De lo expuesto, la empresa no podr deducir como gastos del periodo, los intereses
moratorios, por lo que el gasto de S/. 10,500 deber ser adicionado para efectos del
impuesto a la renta.
CASO PRCTICO N 04
La empresa Ferretera "Abanto" dedicada a la venta de materiales de construccin no presento
declaracin jurada del IMPUESTO A LA RENTA y al ser requerido por la SUNAT no presento
los libros contables, solamente documentos relacionados con hechos tributarios por la cual el
auditor tributario, tom como muestra dos productos que representan el 50%
de movimiento de la empresa, adems recopilo la siguiente informacin.

a)

VENTAS 6,965,000.00
Costo de Ventas -6,088,000.00
UTILIDAD BRUTA 877,000.00
G. Administrativos -400,000.00
G. de Ventas -366,000.00
UTILIDAD OPERATIVA 111,000.00
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingresos 220,000.00
Gastos -284,000.00
UTILIDAD NETA 47,000.00

b)

CONCEPTO A B

Existencia Inicial 418,300.00 166,600.00

Compras 1,750,000.00 3,708,300.00

(-) Inventario Final 500,000.00 300,000.00

(-) Mermas 66,000.00 33,000.00

Margen de Utilidad 35% 30%


EJECUCIN DE AUDITORA TRIBUTARIA:

a) DETERMINACIN DE VENTAS SEGN AUDITORA

Inventario Inicial 418,300.00 166,600.00

Compras del Ejercicio 1,750,000.00 3,708,300.00

Total Mercadera 2,168,300.00 3,874,900.00

(-) Inventario Final -500,000.00 -300,000.00

(-) Mermas -66,000.00 -33,000.00


Costo de Mercadera 1,602,300.00 3,541,900.00 5,144,200.00
C
Margen de Utilidad 560,805.00 1,062,570.00 1,623,375.00
C
VENTAS 2,163,105.00 4,604,470.00 6,767,575.00

VENTAS COSTO DE VENTAS


Segn Contribuyente 6,965,000.00 6,088,000.00
Segn Auditora 6,767,575.00 5,144,200.00
197,425.00 943,800.00

COSTO VENTAS
Costo segn auditora 5,144,200.00 6,767,575.00

Diferencia de costo de ventas 943,800.00 X


Venta
X = 1,241,638.60
omitida

b) Determinacin de la Base Imponible

Impuesto a la Renta 1,241,638.60 x 28% 347,656.00

I. G. V. 1,241,638.60 x 18% 223,495.00

608,403.00
INFORME DE AUDITORA TRIBUTARIA

I. INTRODUCCIN

1. ORIGEN DEL EXAMEN.


La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada
por la Junta General de Accionistas.

2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.


a. Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.
b. Objetivos
Objetivo General.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la Ferretera Abanto
Objetivo Especfico.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la renta.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

3. ALCANCE DEL EXAMEN.


La auditora se desarroll de conformidad con las NIAs; el cual comprendi la revisin
selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la Ferreteria
Abanto, correspondiente al perodo comprendido entre el 01 de enero
al 31.Dic.2016.

4. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD.
La Ferreteria Abanto, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin del
19 de Agosto de 2009. Siendo sus socios fundadores el Sr. Santiago Vert Suarez y
Marcos Albildo Cueva. El capital de la empresa asciende a S/. 300,000.00,
aportados en efectivo.
5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los
Artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos
que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos
que fueron evaluados por la Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente
informe.
6. ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empresa no proporciono
oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecucin del
examen.
II. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

a) DETERMINACIN DE VENTAS SEGN AUDITORA

Inventario Inicial 418,300.00 166,600.00

Compras del Ejercicio 1,750,000.00 3,708,300.00

Total Mercadera 2,168,300.00 3,874,900.00

(-) Inventario Final -500,000.00 -300,000.00

(-) Mermas -66,000.00 -33,000.00


Costo de Mercadera 1,602,300.00 3,541,900.00 5,144,200.00
Margen de Utilidad 560,805.00 1,062,570.00 1,623,375.00

VENTAS 2,163,105.00 4,604,470.00 6,767,575.00

VENTAS COSTO DE VENTAS


Segn Contribuyente 6,965,000.00 6,088,000.00
Segn Auditora 6,767,575.00 5,144,200.00
197,425.00 943,800.00

COSTO VENTAS
Costo segn auditora 5,144,200.00 6,767,575.00
Diferencia de costo de ventas 943,800.00 X
Venta
X = 1,241,638.60
omitida

Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, tiene venta omitida por lo que
incurri en infracciones tributarias que generan multas e inters segn el siguiente cuadro.

b) Determinacin de la Base Imponible

Impuesto a la Renta 1,241,638.60 x 28% 347,656.00

I. G. V. 1,241,638.60 x 18% 223,495.00

608,403.00

Artculo 36 de la ley del IGV, que seala: la presentacin fuera de plazo de las declaraciones juradas
mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el art. 174 del cdigo tributario.

El hecho observado ha permitido que la empresa Ferretera "Abanto Incurra en infracciones tributarias
lo que implica que hay una diferencia que tiene que pagar por el monto de S/608,403.00.