Facultad de Contabilidad y

Finanzas Casa del Egresado de la Facultad

de Contabilidad y Finanzas

MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO

A LA RENTA 2012 – PAGOS A CUENTA
EXPOSITOR:
CPC Julia Huamán de la Cruz
28.09.2012
Presentación

Ley 29884: delegó al Poder Ejecutivo la

facultad de legislar en materia tributaria,
aduanera y de delitos tributarios y
aduaneros por un periodo de 45 días.

Principales Modificaciones Realizadas al

al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta por los:
Decretos Legislativos N° 1112
(publicado el 29.06.2012),
Decretos Legislativos N° 1120
(publicado el 18.07.2012) y Decretos
Legislativos N° 1124 (publicado el
23.07.2012).
Costo Computable en caso de enajenación de bienes

Ingreso Neto Total Costo Computable Renta Bruta

Debe estar sustentado con Comprobantes de Pago. No será

deducible los CP emitidos por contribuyentes no habidos,
salvo que la 31.12 del ejercicio el contribuyente cumpla
con levantar tal condición.

Antes de la Modificación: para sustentar el Costo de Adquisición,

Producción o Valor de Ingreso al Patrimonio no se requería de
comprobantes de pago.
 Costo Computable en caso de enajenación de bienes

1. Cuando el enajenante perciba rentas

La obligación de de segunda categoría por la
enajenación del bien. PN no
sustentar el costo habituales (Form. 820).
computable con
comprobantes de 2. Cuando no sea obligatorio su emisión,
pago no será según RCP.
aplicable cuando: 3. Cuando se permita la sustentación del
gasto con otros documentos.

El costo computable de los bienes enajenados deberá comprender los

costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con normas contable.
En ningún caso los intereses formarán parte del costo.
 NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo

La NIC 16 hace referencia a “costos posteriores” y

no a “mejoras”.
• El párrafo 13 señala que la entidad reconocerá,
dentro del importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitución de parte de dicho elemento cuando se
incurra en ese costo, siempre que se cumpla el
criterio de reconocimiento.
• El párrafo 7 señala que se reconocerá como activo
si, y sólo si: Modificaciones de los
a) sea probable que la entidad obtenga beneficios Art. 20 , 21 , 41 y 44
económicos futuros derivados del mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
 Depreciación de Costos Posteriores

Se establece como se efectúa la depreciación de un bien cuando se incorporan

costos posteriores de acuerdo a la NIC 16.

El porcentaje anual o máximo de depreciación se aplicará sobre la suma de los

costos iniciales con los costos posteriores.

CASO:
Costos Iniciales 1,000 Tasa de depreciación 25%
Costos Posteriores 200

Valor Depreciación Depreciación Valor

Inicial Año Acumulada Neto
01.01.2013 Costo Inicial 1,000
31.12.2013 1,000 250 250 750
31.12.2014 1,000 250 500 500
Costo Posterior 31.12.2015 1,200 300 800 400
31.12.2016 1,200 300 1,100 100
31.12.2017 1,200 100 1,200 0
1,200
Costo computable en caso de enajenación de inmuebles
por PN, Sucesión Indivisa, Sociedad Conyugal

Inmuebles Valor de Mejoras de

Nuevo

adquiridos a título adquisición o carácter

oneroso construcción permanente

El costo computable será igual a cero.

Inmuebles
adquiridos a título
gratuito Alternativamente, se podrá considerar como
(a partir 01.08.2012) costo computable el que correspondía al
transferente antes de la transferencia, que se
acredite de manera fehaciente.

Antes de la Modificación: el costo computable era

el valor del autoavalúo ajustado por ICM.
Costo computable en caso de enajenación de Acciones y
Participaciones

Persona
Natural
El costo computable
computable será igual
igual aa cero.

Acciones/Part. Alternativamente, se podrá considerar como

adquiridas a costo el que correspondía al transferente antes
título gratuito de la transferencia, que se acredite de manera
fehaciente.

Persona
Jurídica

Acciones/Part. Valor de ingreso al patrimonio

adquiridas a (valor de mercado).
título gratuito
 DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE
DONACIONES

Los contribuyentes que obtengan renta de tercera categoría podrán

deducir los gastos por donaciones, siempre que las entidades
perceptoras de donaciones, cuenten con tal calificación la cual se
encontrará a cargo de la SUNAT, excluyéndose al Ministerio de
Economía y Finanzas.

Modificado por el art.11º del Decreto Legislativo Nº1112 vigente a partir del 30.06.12.
RS 184-2012: establece como requisitos para la evaluación los establecidos en la RM Nº 767-2008-EF/15, salvo
la información que se encuentra en poder de SUNAT.
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE
DONACIONES

CASO: Gastos por donaciones efectuadas por la Empresa Peruana SAA a la

Asociación Educativa el Porvenir.

Consideraciones para el IR
• La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta, luego de compensar
pérdidas.
• La Asociación debe encontrarse inscrita en el registro de entidades exoneradas o
inafectas del IR de la SUNAT.
• La Asociación debe ser calificada como entidad perceptora de donaciones de la
SUNAT.
 MEF (Calificación hasta el 29/06/12).
 SUNAT (Calificación desde el 30/06/2012)

Silencio administrativo negativo vencido el plazo de 30 días hábiles

 Gastos de Capacitación

Se elimina el límite
máximo de 5% de
gastos deducibles de la
empresa.

Se deducen el 100%
siempre y cuando
sean causales.

Se deroga la Ley de promoción a la

inversión en capital humano, Ley Nº 29498
 Gastos de Capacitación

CASO: Empresa Z, inscribe a su Gerente Financiero en un

MBA que cuesta S/. 50,000.00

Hasta el 31.12. 2012

•Deducible en la medida que cumpla con los principios de normalidad, razonabilidad y
generalidad.
•Hasta el limite del 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
•Presentar su programa de capacitación al Ministerio de Trabajo (Ley de Promoción a la
Inversiones en Capital Humano – Ley 29498).

A partir del 01.01. 2013

•Será deducible en la medida que repercuta en la generación de sus rentas gravadas y

en el mantenimiento de la fuente.
 Gastos de Vehículos

Se agrega los gastos de vehículos automotores de las

categorías B1.3 y B1.4 , cuando estén destinadas a la
administración, dirección y representación.

Antes de la Modificación: Después de la Modificación:

Adquisición de Adquisición de
Camionetas 4x2 y Camionetas 4x2 y
4x4, deducibles al 4x4, dedución
100%. limitada.
Gastos de Investigación Científica, Tecnológica e Innovación
Tecnológica

Los gastos en investigación científica, tecnológica e innovación

Nuevo
tecnológica, destinada a generar una mayor renta, siempre que no
excedan, en cada ejercicio, el 10% de los ingresos netos con un
límite máximo de 300 UIT.

Incorporación del inciso a.3) al Art. 37 LIR.

Modificación de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

A partir del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto 2012 se pasa de dos sistemas
excluyentes a la aplicación de una mecánica mediante la cual se abona el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo señalado en la norma
modificatoria.

 “Coeficiente”
 1.5%
Modificación de los Pagos a Cuenta en el Ejercicio 2012

Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema A (coeficiente):

Para los pagos a cuenta de los períodos de agosto a diciembre 2012, se compara el:

Coeficiente: IR/IN Vs. 1.5% se paga el mayor

(ejercicio anterior, 2011)

Excepcionalmente, el coeficiente de los pagos a cuenta de los períodos de agosto a

diciembre 2012, se podrán modificar presentando un Balance al 30.06.2012, PDT 625.

SUPUESTOS APLICACIÓN
1. Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema A y no ha Compara y aplica el mayor.
presentado el PDT 625 ni lo presentará.
2. Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema A y había No compara, aplica el
presentado el PDT 625, antes de la vigencia de la modificación. coeficiente según Balance al
30.06.12.
3. Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema A y decide No compara, aplica el
presentar el PDT 625, después de la vigencia de la modificación. coeficiente según Balance al
30.06.12 pero sólo para los
períodos no vencidos.
Caso Práctico, supuesto 1:
Para el pago a cuenta IR – 08-2012
Pagos a cuenta tercera categoría

1. Empresa XX S.A., con actividades desde el año 2008, no ha presentado el PDT

625, desea efectuar su pago a cuenta de agosto y para ello cuenta con los
siguientes datos:
• Ingresos netos del mes de Agosto: S/. 20,000
• Impuesto DJA 2011: 25,000
• Ingresos 2011: 1’050,000
• Coeficiente: 25,000/1’050,000 = 0.0238

x 0.0238 = S/. 476

S/. 20,000
x 1.5% = S/. 300

Rpta.- el pago a cuenta será S/. 476 por ser mayor a S/. 300.
Caso Práctico, supuesto 1:
Para el pago a cuenta IR – 08-2012
Pagos a cuenta tercera categoría

2. Empresa ZZ S.A., con actividades desde el año 2008, no ha presentado el PDT 625,
desea efectuar su pago a cuenta de agosto y para ello cuenta con los siguientes
datos:
• Ingresos netos del mes de Agosto: S/. 20,000
• Impuesto DJA 2011: 25,000
• Ingresos 2011: 2’000,000
• Coeficiente: 25,000/2’000,000 = 0.0125

x 0.0125 = S/. 250

S/. 20,000
x 1.5% = S/. 300

Rpta.- el pago a cuenta será S/. 300.00 por ser mayor a S/. 250.
Caso Práctico, supuesto 2:
Para el pago a cuenta IR – 08-2012
Pagos a cuenta tercera categoría

3. Empresa SOL S.A., con actividades desde el año 2008, ha presentado el PDT 625,
desea efectuar su pago a cuenta de agosto y para ello cuenta con los siguientes
datos:
• Ingresos netos del mes de Agosto: S/. 20,000
• Coeficiente según balance al 30.06.2012: 0.0121

20,000 x 0.0121 = S/. 242

Rpta.- no se compara con el 1.5%, el pago a cuenta será S/. 242.

Caso Práctico, supuesto 3:
Para el pago a cuenta IR – 08-2012
Pagos a cuenta tercera categoría

4. Empresa ZZ S.A., con actividades desde el año 2008, ha presentado el PDT 625
después del vencimiento del mes de agosto 2012, desea efectuar su pago a cuenta
de agosto y para ello cuenta con los siguientes datos:
• Ingresos netos del mes de Agosto: S/. 20,000
• Presentó el PDT 625 el 28.09.2012.
• Coeficiente según balance al 30.06.2012: 0.0121
• Coeficiente según balance al 31.12.2011: 0.0320

Rpta.-
Para el período 08-2012, se compara el coeficiente 0.0320 con el 1.5%, el pago a
cuenta será S/. 640. 20,000 x 0.0320 = S/. 640.
20,000 x 1.5% = S/. 300.

Para los períodos de 09-2012 a 12-2012, no se comparará con el 1.5%, se aplicará el

coeficiente 0.0121.
Modificación de los Pagos a Cuenta en el Ejercicio 2012

Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema B (porcentaje):

Hasta el pago a cuenta de julio Desde el pago a cuenta de

2012 agosto 2012

2% 1.5%

SUPUESTOS APLICACIÓN
1. Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema B (2%) y a la Aplica 1.5%
vigencia de la modificación no ha presentado el PDT 625.
2. Si el contribuyente estuvo aplicando el sistema B (2%) y ha Aplica el coeficiente según
presentado el PDT 625 con balance acumulado al 30.06.2012 . Balance al 30.06.12.
 DETERMINACIÓNEJERCICIO
DE LOS 2013
PAGOS A CUENTA DE
IMPUESTO A LA RENTA 2013

ENE ¿Se ha obtenido IR Coeficiente de VS. Escoger el

SI 1.5 % Mayor
FEB en el ejercicio Ejercicio 2011
2011?
MAR
ABR NO APLICA 1.5 %
MAY
JUN
JUL ¿Se ha obtenido IR Coeficiente de VS. Escoger el
AGO SI
en el ejercicio Ejercicio 2012 1.5 % Mayor
SET 2012?
OCT APLICA 1.5 %, no habrá
NO comparación con
NOV “coeficiente” dado que no
DIC obtuvo IR en el 2012.

No se realizará la comparación y se aplicará 1.5%, cuando no exista impuesto calculado en

el ejercicio anterior o en ejercicio precedente al anterior.
 MODIFICACIÓN DE PAGOS A CUENTA IR 2013

IC EGyP al 30/04/XX
PAGO A CUENTA IN EGyP al 30/04/XX
Ingresos X Coeficiente Resultante
Netos del mes del EGyP al 30/04/2013
MODIFICACIÓN
OPCIONAL A
PARTIR DEL
PERIODO MAYO
A JULIO
COEFICIENTE < COEFICIENTE USAR COEFICIENTE DJA 2012
EGyP 30.04 DJA 2012
Requisito:
Presentación de DJA del COEFICIENTE > COEFICIENTE USAR COEFICIENTE EGyP 30.04
año anterior (2012). EGyP 30.04 DJA 2012

Se suspende los pagos a cuenta si No hay IC en el EGyP al 30.04

* Excepción: Si hay IC del ejercicio anterior (2012) se aplica este.

OBLIGACIÓN:
Presentar el EGyP al 31.07.XX para determinar o suspender sus
pagos a cuenta de los periodos Agosto a Diciembre.

Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
 MODIFICACIÓN DE PAGOS A CUENTA IR 2013

IC EGyP al 31/07/XX
IN EGyP al 31/07XX
PAGO A CUENTA
MODIFICACIÓN Ingresos X Coeficiente Resultante
OPCIONAL A Netos del mes del EGyP al 31/07/2013
PARTIR DEL
PERIODO
AGOSTO A
DICIEMBRE
Se suspende los pagos a cuenta si No hay IC en el EGyP al 31.07

REQUISITOS:
• Presentación de D.J Anual del Impuesto a la Renta del año anterior.
• No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
 VARIOS

 Excepción a los CAS de llevar libro de Ingresos y Gastos únicamente si obtienen

rentas de 4ta. provenientes del régimen del CAS. (vigente desde el 01.08.2012).

 Derogación de los incisos e) y f) del articulo 61º: diferencias de cambio que

afectan existencias o activos: dejan de ser parte del costo y pasan a ser gasto del
ejercicio.

 Derogación del inciso c) del artículo 63º: diferimiento de los ingresos de la

empresa constructora hasta la culminación de la obra (3 años). Se aplica a las obras
que se inicien en el 2013. Las iniciadas hasta el 31.12.12. siguen aplicando su
diferimiento hasta la culminación.
¿ALGUNA PREGUNTA?

MUCHAS GRACIAS