TALLER TRIBUTARIO

Gestión Tributaria
de los
Activos Fijos
Expositor: CPC CHRISTIAN DEXTRE
Temario
GESTIÓN TRIBUTARIA DE LOS ACTIVOS FIJOS
• Definición y Reconocimiento de Activos Fijos
• Medición Inicial y Posterior
• Costo Computable bajo el análisis tributario
• Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
• Cambios en la vida útil
• Valor Residual del Activo Fijo
• La Componetización de activos fijos
• Arrendamiento Financiero
• Arrendamiento Operativo
• Sustitución de Activos Fijos
• Activos Fijos en desuso
• Baja de Activos Fijos por venta u obsolescencia
• Casuística
Definición y Reconocimiento de Activos Fijos
DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO
Un activo fijo es un bien propio de una empresa, de largo plazo; relevante para las
operaciones de la empresa para generar ingresos. Los Activos Fijos no están previstos de ser
consumidos o convertidos en líquido en 1 año. Los activos fijos también se conocen como
propiedad, planta y equipo de una empresa.

Se clasifican como fijos porque no serán vendidos dentro del año contable.

Un activo fijo puede ser adquirido para la producción o suministro de bienes y servicios, para:

Alquilar a terceros Propiedad de Inversión

Uso propio de la empresa Propiedad, Planta y Equipo

Definición y Reconocimiento de Activos Fijos
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO FIJO
NIC 16

El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Ley del Impuesto a la Renta

La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la
UIT, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.

Asimismo, no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.(art. 23° del Reglamento de la LIR)
Definición y Reconocimiento de Activos Fijos
JURISPRUDENCIA
RTF N.º 01229-2-2002: Se indica que para que una partida sea reconocida en el balance
general y de manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con
relación a los beneficios que generará a la empresa.

RTF N.º 05759-4-2006: Se confirma la apelada en relación al reparo de activo considerado

como gasto, puesto que se trata de una chimenea que al haber sido ampliada origina, en el
presente caso, un rendimiento mayor al estándar originalmente proyectado, al quedar
habilitada para la colocación de un dispositivo que evita la contaminación ambiental, por lo
que correspondía que el desembolso efectuado sea activado por la recurrente.

RTF N.º 00941-1-2006: Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo por
activo fijo cargado a gastos indebidamente a efecto que la Administración verifique si dicho
gasto aumentó la vida útil del inmueble o si fue efectuado para reparar algún deterioro o
mantener ciertas estructuras del inmueble. Se confirma la apelada respecto de dicho reparo
en el extremo referido a otro gasto, debido a que el mismo si califica como mejoras de
carácter permanente al incrementar el valor del bien (confección e instalación de una reja de
seguridad).
Medición Inicial y Posterior
¿CÓMO ES SU MEDICIÓN?
MEDICIÓN INICIAL
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.

MEDICIÓN POSTERIOR
Costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.

Revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,

planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Medición Inicial y Posterior
¿CUÁL ES EL EFECTO TRIBUTARIO?
MEDICIÓN INICIAL
Se basa en el costo de adquisición, costo de producción o construcción, y valor de ingreso al
patrimonio (art. 20° de la LIR)

MEDICIÓN POSTERIOR
Costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada de acuerdo a las tasas
máximas permitidas. Y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor no es
deducible para efectos tributarios (art. 44° inc. f) de la LIR).

Revaluación: El valor de las depreciaciones para activos revaluados no son considerados como
gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta (art. 44° inc. l) de la LIR ).
Costo Computable bajo el Análisis Tributario
COSTO DE ADQUISICIÓN
COSTO DE ADQUISICIÓN

Es la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.

Costo del bien adquirido

Gasto de despacho

Derechos aduaneros
Costo Computable bajo el Análisis Tributario
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCIÓN

Es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende los

materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

Es el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la LIR

Costo Computable bajo el Análisis Tributario
JURISPRUDENCIA
RTF N.º 00915-5-2004: Se levanta el reparo por la deducción de intereses, pues según la Ley
del Impuesto a la Renta los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, sino
que son deducibles como gasto, a diferencia de las comisiones, que sí forman parte del valor
computable de los bienes del activo fijo.

RTF N.º 06281-1-2005: Se desprende de lo señalado en el indicado informe que la recurrente

adquirió el referido inmueble con la finalidad de demoler la construcción existente y
adecuarla a las necesidades de su negocio como almacén, por lo que el costo total del
terreno, incluye, entre otros, los gastos de demolición de la antigua edificación, por lo que
debe mantenerse el reparo efectuado y mantener la sanción impuesta al derivarse del
mismo.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN
El importe depreciable o la base de cálculo de la depreciación para fines tributarios es sobre
el costo de adquisición, producción, construcción o valor de ingreso al patrimonio

El periodo de depreciación se basará de acuerdo a las tasas máximas de depreciación que

están relacionadas a cada activo, dejando a criterio si las aplica o no, en la medida que los
valores depreciables contables sean menores que las tributarias.

DEPRECIACIÓN CONTABLE: DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA:

Costo del activo S/ 10,000 Costo del activo S/ 10,000

Vida Útil 2 años Tasa Anual 20%
Tasa Anual 50% Depreciación S/ 2,000
Depreciación S/ 5,000
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o
el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso
de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:

• El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación, según

corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre el
resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
• El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto deducible o el
máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en el último
ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en
cuyo caso se deducirá este último.

El método de depreciación permitido es el de Línea Recta

Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

La depreciación de un activo comenzará cuando esté

disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
NIC 16, párrafo 55
en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia.

La depreciación se computará a partir del mes en

RLIR, art. 22° inc. c) que los bienes sean utilizados en la generación de
rentas gravadas.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un

ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
TASAS DE DEPRECIACIÓN

Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
REQUISITOS PARA QUE LA DEPRECIACIÓN SEA DEDUCIBLE
Para que la depreciación (con excepción de aquella que corresponda a inmuebles) sea
aceptada tributariamente se debe cumplir con lo siguiente:

• Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, y

• No debe exceder el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior para cada unidad
del activo fijo, no importando en este caso, el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.

La empresa que de manera temporal suspenda totalmente su actividad productiva podrá

dejar de computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el periodo en que persista
la suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la
depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.
 Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN (DECRETO LEGISLATIVO N°1488)

Edificios y Construcciones 20%

Equipos de Procesamiento de Datos 50%

Maquinaria y Equipo 20%

33.3% Vehículos de Transporte Terrestre 50%

(Excepto ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II Vehículos de transporte terrestre (excepto
y EPA 2007 (a los que les es de aplicación lo previsto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor
en el Decreto Supremo N°010-2017-MINAM), eléctrico) o eléctricos (con motor eléctrico)
empleados por empresas autorizadas que presten el
servicio de transporte de personas y/o mercancías,
en los ámbitos, provincial, regional y nacional.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN (DECRETO LEGISLATIVO N°1488)
CONDICIONES:
Edificios y Construcciones
a. La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020.
b. Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo
menos el ochenta por ciento (80%).

También puede ser aplicado por los contribuyentes que, durante los años 2020, 2021 y
2022, adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones anteriores. No se
aplica lo previsto cuando dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes
del 1 de enero de 2020.

Tratándose de costos posteriores que reúnan las condiciones a) y b) anteriores, la

depreciación se computa de manera separada respecto de la que corresponda a los
edificios y las construcciones a los que se hubieran incorporado.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN (DECRETO LEGISLATIVO N°1488)
DISPOSICIONES ESPECIALES:

El método de depreciación para edificios y construcciones es el de línea recta.

Los porcentajes de depreciación son aplicados hasta que los bienes queden completamente
depreciados.

Tratándose de edificios y construcciones que empiecen a depreciarse en el ejercicio

gravable 2020, se aplica la tasa de depreciación del veinte por ciento (20%) anual a partir del
ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el
porcentaje de depreciación menor que corresponda.

Tratándose de los bienes (equipos de procesamiento de datos, maquinaria y equipo y

vehículos) que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa que
resulte de la tabla allí prevista a partir del ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el
último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN (DECRETO LEGISLATIVO N°1488)
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. Se
entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga
la licencia de edificación u otro documento que establezca el
Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción, no se
considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea
emitido como consecuencia de un procedimiento de regularización de
edificaciones.

b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance

de obra de por lo menos el ochenta por ciento (80%). Tratándose de
construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de
2022, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al
ochenta por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario.
Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido
de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u
otro documento que establezca el Reglamento.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN (DECRETO LEGISLATIVO N°1488)
También puede ser aplicado por los contribuyentes que, durante los años
2020, 2021 y 2022, adquieran en propiedad los bienes que cumplan las
condiciones previstas en los literales a) y b). No se aplica lo previsto
cuando dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes
del 1 de enero de 2020.

Tratándose de costos posteriores que reúnan las condiciones a) y b)

anteriores, la depreciación se computa de manera separada respecto de
la que corresponda a los edificios y las construcciones a los que se
hubieran incorporado.
Depreciación Tributaria: Requisitos y Condiciones
LIBROS CONTABLES
Los contribuyentes cuyos ingresos anuales superen las 1700 UIT => Contabilidad Completa

Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran
adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros o registros:
• REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

FÍSICO ➔ Requiere legalización previa

COMPUTARIZADO ➔ Requiere legalización previa

ELECTRÓNICO ➔ No requiere legalización

Los PRICOS cuyos Ingresos Brutos anuales

sean igual o mayores a 3000 UIT
Cambios en la Vida Útil
ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS
Para estimar la vida útil de un activo fijo depreciable deben considerarse ciertos aspectos
que se muestran en el siguiente cuadro:
Cambios en la Vida Útil
CAMBIOS EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL PARA FINES TRIBUTARIOS
La Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento aprobado por D.S. No. 122-94-EF, establecen
que la depreciación se calcula aplicando porcentajes definidos por el Reglamento.

En casos especiales, la SUNAT podrá autorizar porcentajes diferentes siempre que se

demuestre técnicamente que la vida útil real del bien es distinta a la que estipula el
reglamento, y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada.

EJEMPLO:

Equipo de Cómputo Equipo de Cómputo

Vida Útil año 1 Vida Útil año 2
NIC 16: 3 años NIC 16: 1 año
LIR: Hasta 4 años LIR: Hasta 4 años

El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en que fuera
presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio.
Valor Residual del Activo Fijo
¿QUÉ ES EL VALOR RESIDUAL?
Es el valor (comercial) que tiene un activo al final de su vida útil, entendiendo esta como el
periodo en que se espera usar el activo.

EJEMPLO:

Costo del activo S/ 20,000

Valor Residual S/ 1,000
Valor Depreciable S/ 19,000
Vida Útil 4 años
Tasa Anual 25%
Depreciación S/ 4,750

¿Tiene un efecto tributario?

La Componetización de los Activos Fijos
ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO
❖ Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por
separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero.
❖ Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una
vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados
para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían
agruparse para determinar el cargo por depreciación.
❖ En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento
de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del
elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no
sean significativas.

TRIBUTARIAMENTE NO ES APLICABLE
La Componetización de los Activos Fijos
ANÁLISIS CONTABLE

FUSELAJE

MOTOR

TREN DE ATERRIZAJE
Arrendamiento Financiero
DEFINICIÓN
Es un contrato mediante el cual una empresa del sector financiero le cede a otra el uso de un
bien mueble o inmueble durante un período de tiempo determinado a cambio de unas cuotas
periódicas, pudiendo el arrendatario ejercitar la opción de compra del bien en cuestión al
finalizar el contrato. Se trata de un instrumento financiero muy utilizado como forma de
préstamo para empresas.

Esta podría ser la definición estándar de un contrato de leasing, sin embargo y debido a las
ventajas fiscales que supone, está sujeto al cumplimiento de unas normas concretas por
parte de ambos participantes.

ENTIDAD BANCARIA ARRENDATARIO

Arrendamiento Financiero
¿QUÉ PARTES INTERVIENEN EN UN CONTRATO DE LEASING?
EMPRESA ARRENDADORA O ENTIDAD BANCARIA

Se trataría de aquella sociedad (por lo general suele ser una entidad financiera), que guiada
por las instrucciones de su cliente, el arrendatario, adquiere el bien en cuestión, con el
objetivo de cederle su uso durante un período de tiempo determinado. A cambio recibirá a
través de unas cuotas periódicas, un importe mensual correspondiente a los pagos por
arrendamiento.

ARRENDATARIO

Es el cliente que ejerce el uso del bien. La operación está guiada por él desde un principio, ya
que es el que ofrece las instrucciones a la entidad arrendadora, sobre qué tipo de bien tiene
que adquirir y dónde.

Una vez formalizado el contrato, adquiere el derecho del uso y disfrute del bien hasta que se
cumpla la fecha de vencimiento y decida si ejerce la opción de compra o no.
Arrendamiento Financiero
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El primer beneficio a resaltar de los arrendamientos financieros es que permiten un mayor
escudo fiscal mediante la depreciación acelerada del bien, los plazos mínimos para el
contrato son de 2 años para bienes muebles y 5 años para bienes inmuebles.

Además de generar menor gasto financiero, ello porque el IGV no se considera como parte
del capital financiado, el leasing no inmoviliza capital de trabajo para la adquisición de
activos y permite financiar el 100% de la inversión (pues considera dentro del costo de
adquisición los costos complementarios para la puesta en marcha del activo: traslados,
instalación, gastos de importación, entre otros).
Arrendamiento Financiero
JURISPRUDENCIA
RTF N.º 00986-4-2006: La depreciación no contabilizada de los bienes adquiridos en leasing
puede ser deducida vía declaración anual del Impuesto a la Renta.

RTF N.º 3610-1-2005: Los terrenos no pueden depreciarse aun cuando existan sobre ellos
contratos de leasing salvo casos especiales como el de las explotaciones forestales y
plantaciones de productos agrícolas de carácter permanente.

RTF N.º 7213-5-2005: Considerando las características de los cargos, vinculados a la

dirección, administración y representación de la empresa resulta razonable la deducción de
los gastos de seguros de los vehículos adquiridos en leasing.
Arrendamiento Operativo
DEFINICIÓN
El arrendamiento operativo es un acuerdo entre dos sujetos donde el propietario de un bien
transfiere, a cambio de un pago periódico, el derecho de uso de ese bien a otra persona
(física o jurídica). Es lo que, en sentido general, llamamos alquiler entre arrendador y
arrendatario. Todos los contratos distintos al de arrendamiento financiero caben en la
definición de arrendamiento operativo.

ARRENDADOR ARRENDATARIO
Arrendamiento Operativo
ASPECTO CONTABLE
El arrendamiento operativo es un acuerdo entre dos sujetos donde el propietario de un bien
transfiere, a cambio de un pago periódico, el derecho de uso de ese bien a otra persona
(física o jurídica). Es lo que, en sentido general, llamamos alquiler entre arrendador y
arrendatario. Todos los contratos distintos al de arrendamiento financiero caben en la
definición de arrendamiento operativo.

ENFOQUE BAJO NIIF 16

El modelo de contabilización del arrendatario de la NIIF 16 refleja la esencia económica de

un arrendamiento porque, en la fecha de comienzo, un arrendatario obtiene el derecho a
usar un activo subyacente para un periodo de tiempo, y el arrendador ha entregado ese
derecho poniendo el activo disponible para su uso por el arrendatario.

Bajo este nuevo modelo contable ¿Es posible depreciar un activo por derecho de uso?
Sustitución de Activos Fijos
ASPECTO TRIBUTARIO
Un activo es sustituido por otro por varios motivos:
❑ Desuso u Obsolescencia
❑ Pérdida por siniestro
❑ Venta

PÉRDIDA POR SINIESTRO

DESUSO u OBSOLESCENCIA VENTA
- La empresa debe reconocer la
- La empresa deberá - La empresa deberá reconocer
pérdida extraordinaria y dar de
acreditar y sustentar la baja del activo al momento
baja del activo en libros
mediante informe técnico de reconocer el ingreso
- Dicha pérdida está supeditada
dictaminado por profesional - El costo por enajenación es un
a reparo si existe un seguro
competente y colegiado gasto no deducible
que cubra la indemnización
Sustitución de Activos Fijos
MEJORAS VS. REPARACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
Desde que una empresa ya esta usando o empleando un activo fijo, resulta muy frecuente
que éste, a lo largo de su vida útil, le ocasione a la empresa desembolsos posteriores de
dinero por diversos conceptos, ya sea por mejoras, reparaciones o el mantenimiento de los
activos fijos. El tratamiento contable de dichos desembolsos dependerá del efecto que
tengan éstos sobre el bien en cuestión ya que solo hay dos formas de contabilizarlo; como
Inversión (activo fijo) o como Gasto.

MEJORA REPARACIÓN

Es aquel desembolso que tiene el efecto de Es aquel desembolso para la restauración

aumentar no solo la vida útil de un bien sino
también su valor en libros, incrementando
su rendimiento o producción, reduciendo su
costo de operación y por lo tanto otorgando
un beneficio futuro a la empresa.
de rutina o recurrente a un activo fijo sin
aumentar la vida útil del bien o su
capacidad de servicio, es decir, solo para
mantener el bien en condiciones normales
de uso.
Sustitución de Activos Fijos
LAS MEJORAS EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

Se debe activar por separado del bien

BIENES ALQUILADOS principal puesto que su depreciación se
aplica también de manera no conjunta.

Las sumas invertidas para el mejoramiento

BIENES PROPIOS del activo no es gasto deducible, salvo que
se active e incremente el valor del bien.

RTF N.º 01322-3-2017: Una mejora debe ser capitalizada en aquellos supuestos en los que
incrementa el costo del activo porque sustituye un activo que está en uso por otro mejor, o
cuando se determina que aumenta la posibilidad futura del activo.
Activos Fijos en Desuso
JURISPRUDENCIA
INFORME N°149-2019-SUNAT/7T0000: Corresponde deducir el importe del ajuste en
cuestión como gasto deducible en el caso que el bien mueble sea dado de baja por desuso u
obsolescencia, en caso se opte por la segunda opción señalada en el inciso i) del artículo 22°
del Reglamento de la LIR.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta art.21° inc. i) numeral 2:

Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire
de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes
dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por
informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón
de desuso u obsolescencia.
Baja de Activos Fijos por Venta u Obsolescencia
BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR VENTA
ASPECTO CONTABLE (NIC 16, párrafos 67 y 68)
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en
cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se
incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos
que la NIIF 16 Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de
actividades ordinarias.
ASPECTO TRIBUTARIO
INFORME N°155-2006-SUNAT/2B0000: Para efectos del cálculo del gasto deducible de la
renta bruta de tercera categoría a que hace referencia el inciso p) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse como parte del "gasto
directo" imputable a las rentas gravadas, el costo computable de los bienes que se enajenan.
Baja de Activos Fijos por Venta u Obsolescencia
BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR OBSOLESCENCIA
ANÁLISIS TRIBUTARIO

El haber optado por la baja del activo parcialmente depreciado y obsoleto tendrá incidencia
en cuanto al Impuesto a la Renta, ya que el valor que falta depreciar, a opción del
contribuyente, puede seguirlo depreciando hasta extinguir el costo o realizar la provisión del
gasto por el valor en libros que falta depreciar en el período que se da de baja el activo.

En este último caso, el contribuyente debe sustentar la obsolescencia con un informe técnico
elaborado por un profesional del ramo y debidamente colegiado.

En la práctica lo recomendable es llevar al gasto el importe que falte depreciar en el período

que se decide dar de baja el activo con fin de poder contar con el escudo fiscal que permite la
Ley del Impuesto a la Renta.
Muchas Gracias!!!

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