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CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Lic. Andrea Suarez
Constitución política del estado
El Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada
esta instituido en la Ley N0 1178 (SAFCO) de 20 de julio de 1990 y
enmarcado en las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada aprobada mediante Resolución Suprema N0 222957 de
fecha 4 de marzo del 2005 y la Resolución Suprema 227121 de 31
de enero de 2007.
Base Legal de la Resolución suprema 222957 Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Contabilidad Gubernamental.
Resolución suprema 225558 Normas Básicas del Sistema de
Gubernamental Presupuesto Gubernamental.
Resolución suprema 218056 Normas Básicas del Sistema de
tesorería Gubernamental.
Normas del consejo técnico nacional de auditoria y contabilidad
Normas internacionales de contabilidad para el sector publico.
Sistema Integrado de
Contabilidad
Gubernamental
EL Sistema de Contabilidad Integrada (SCI); es el conjunto de
principios, normas, recursos y procedimientos que consideran
regulaciones jurídicas, normas técnicas y/o prácticas
administrativas utilizadas para valuar, procesar y exponer los
hechos económicos que afectan o pueden afectar el patrimonio
de las entidades del sector público.
Sistema Aplica los preceptos de la teoría contable, en los Principios de
Integrado de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Generales de
Contabilidad Nacionales e Internacionales, y Principios, Normas
Contabilidad Generales y Básicas del Control Interno Gubernamental emitidas
por la Contraloría General de la República.
Gubernamental
La Contabilidad Integrada opera como un sistema común, único
y uniforme integrador de los registros presupuestarios,
económicos, financieros y patrimoniales, orientado a
determinar el costo de las acciones del Estado. Genera
información financiera clara y transparente que resulte de fácil
comprensión para los usuarios.
Los registros presupuestarios en los momentos definidos,
corresponden a la ejecución presupuestaria resultado de la
gestión pública.
Sistema Los registros patrimoniales en cuentas y auxiliares a través de
Integrado de asientos patrimoniales de partida doble, son producto de la
conversión de partidas y rubros presupuestarios a cuentas
Contabilidad contables por medio de matrices de conversión y de otros
registros solamente patrimoniales.
Gubernamental
Los registros financieros son producto de la programación y
ejecución financiera del presupuesto de caja expresados en flujos
de efectivo o equivalentes.
Componentes del
Sistema de
Contabilidad Integrada
Registro patrimonial
Registro
presupuestario
Registro de tesorería
Sistema de
presupuesto
Recursos
Subsistema de
Registro Gastos
Presupuestario
Presupuestos
El subsistema de contabilidad o registro presupuestario procesa
las mismas transacciones u operaciones que tienen efecto en el
presupuesto y la ejecución presupuestaria de ingresos y gastos,
como por ejemplo:
Registro del presupuesto aprobado de ingresos y gastos
Subsistema de Traspasos presupuestarios
Recurso: estimación –
Subsistema de devengado - percibido
Registro
Presupuestario
Gastos: Apropiación –
compromiso – devengado -
pagado
Sus objetivos son:
Producir información que permita al órgano rector del sistema,
evaluar la gestión presupuestaria de cada entidad y consolidarla
Subsistema de con la del resto del sector público.
Producir información con el fin de posibilitar el control del
Registro cumplimiento legal del presupuesto y de los resultados de
Presupuestario gestión.
Mostrar la ejecución presupuestaria de recursos y gastos.
La herramienta que utiliza este subsistema es el Clasificador
Presupuestario.
Presupuesto aprobado de recursos y gastos
Compromiso presupuestario
Transacciones
presupuestarias Traspasos presupuestarios
Ajustes presupuestarios
Instrumento
Clasificadores
presupuestarios
Subsistema de Registro
Patrimonial
Este subsistema registra y procesa las operaciones o
transacciones propias de la contabilidad general, que tienen
incidencia en el Estado de Resultados y el Balance General, como
ser:
Adquisiciones de materiales y suministros ingresos por
coparticipación tributaria
Subsistema de Compra de activo fijo
Plan de
cuentas
Subsistema de Registro
de Tesorería
Subsistema de Procesa y resume operaciones que únicamente general
movimiento o flujo de efectivo y sus equivalentes a través de
Registro de caja y bancos .
Tesorería
Tipo de operación Relativa a:
Operación corriente Actividades operativas principales
de ingresos y gastos que generan
Subsistema de Operación de capital
utilidad o perdida
Actividades de compra venta de
Registro de Operación de financiamiento
activo fijo
Actividades de ingresos y gastos
Tesorería derivadas de financiamiento
bancario, créditos a largo plazo ,
servicio de la deuda.
Objetivo:
Subsistema de - Programar y administrar los flujos de fondos de la institución.
Clasificador de
operaciones
efectivas de caja
Principios de
Contabilidad
Gubernamental
Integrada
Los principios de Contabilidad Gubernamental Integrada
constituyen la base teórica sobre la cual se fundamenta el proceso
Principios de contable del Sistema de Contabilidad Integrada (SCI), cuyo
propósito es uniformar los criterios de valuación,
Contabilidad contabilización, exposición, información y consolidación,
Integrada cuando corresponda, de los hechos económicos – financieros que
se registran en la contabilidad del Ministerio de Desarrollo
Productivo y Economía Plural.
La contabilidad e información de las operaciones económicas
financieras del Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía
Plural deben fundamentarse en la equidad, de manera que el
EQUIDAD registro, valuación y exposición de las transacciones
presupuestarias, patrimoniales y financieras, se efectúen de
manera imparcial, sin favorecer a una de las partes que efectúa la
transacción en perjuicios de los intereses de la otra.
Los hechos económicos financieros del Ministerio de Desarrollo
Productivo y Economía Plural se registran en el Sistema de
LEGALIDAD Contabilidad Integrada, previo cumplimiento de disposiciones
legales vigentes y pertinentes establecidas por las normas básicas
de administración y control.
El Sistema de Contabilidad del Ministerio de Desarrollo Productivo
UNIVERSALIDAD y Economía Plural incorpora las transacciones presupuestarias,
financieras y patrimoniales en un sistema único, común,
Y UNIDAD oportuno y confiable, el mismo que es de aplicación general en el
Sistema de Administración Pública.
El Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural debe
reconocer los gastos e ingresos en el momento en el que sucede
el hecho sustancial que determine su origen y queda
DEVENGADO perfeccionado desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan evaluado los riesgos inherentes
a tal operación, sin considerar si se han cobrado o pagado.
Los estados del sector público se refieren siempre a un Ente
Público. Ente contable es una institución de administración
pública con personería jurídica propia, patrimonio independiente,
ENTE responsable de administrar recursos y gastos asignados y
diferenciados en el Presupuesto General del Estado, responsable
de cumplir objetivos y metas, quien debe producir estados
contables.
La información contable se refiere a bienes materiales
BIENES inmateriales, derechos y obligaciones que poseen valor
ECONOMICOS económico y por tanto, son susceptibles de ser valuados
objetivamente en términos monetarios.
La aplicación de este principio permite clasificar las operaciones
ENTIDAD EN de acuerdo con criterios de corto y largo plazo, en coincidencia
MARCHA con el criterio adoptado en la formulación del presupuesto y en el
plan de cuentas.
El periodo de tiempo máximo en que regularmente el Ministerio
de Desarrollo Productivo y Economía Plural debe medir los
resultados económicos, de ejecución presupuestaria, situación
EJERCICIO financiera, de tesorería y cumplimiento de metas de su
programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual
duración para permitir su comparación.
MONEDA EN En el Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural las
transacciones que registra el SCI deben efectuarse en bolivianos,
CUENTA que es la moneda corriente y de curso legal vigente en el país.
Los registros contables deben ser elaborados mediante la
aplicación de los mismos criterios de identificación, valuación y
exposición, durante el ejercicio económico y en periodos sucesivos
UNIFORMIDAD en que se exponen las actividades del Ministerio. Cualquier
cambio de importancia en la aplicación de los principios
generales y Normas con efecto en los estados contables, deben
señalarse expresamente en las Notas a los estados.
Los cambios en el valor de activos, pasivos y patrimonio deben ser
Objetividad registrados con oportunidad y objetividad, con el propósito de
medir la efectividad de los resultados de un período de tiempo.
En la medición o cuantificación de los hechos económico –
financieros del Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía
Prudencia Plural, se debe adoptar un criterio preventivo a efecto de exponer
la situación menos favorable, dentro de las posibles para el
mismo
El valor de costo, adquisición o producción constituye el criterio
Valuación al principal y básico de registro de los activos en el momento de su
incorporación. Valor de costo es la suma de dinero pactada y
Costo demás costos y gastos incidentales necesarios para poner los
bienes en condiciones de utilización o enajenación.
Importancia La correcta aplicación de los principios generales y las Normas
Básicas reflejará el sentido práctico, con el objeto de establecer la
Relativa o importancia de las operaciones y su repercusión en los resultados
Significatividad de gestión.
Los estados contables y financieros deben contener toda la
información necesaria para una adecuada interpretación de la
Exposición situación financiera, que permita establecer en forma específica
los resultados de la gestión.
Órganos Internos y
Externos de Coordinación,
Integración y Control de la
información contable
Niveles de
Organización y
Responsabilidad
El nivel ejecutivo está representado por el Ministro(a) del
Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural como
máxima autoridad ejecutiva. Las funciones de este nivel son:
- Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales vigentes.
Nivel Ejecutivo - Elaborar normas, manuales específicos compatibilizados con las
Normas Básicas.
- Implantar, mantener y actualizar el SCGI.
El responsable del funcionamiento del sistema es la Dirección
General de Asuntos Administrativos, debiendo establecer políticas
contables para el registro oportuno e íntegro de las transacciones
relacionadas por la entidad en una gestión. Así mismo, por el
análisis y difusión de los estados financieros correspondientes,
sujetos a control gubernamental, asimismo son responsables las
Nivel siguientes áreas:
Diseño de un
sistema de
cuentas
Los planes de cuentas utilizados por los
módulos presupuestos, patrimonial y de
tesorería, deberán ser concebidos de tal
manera que permitan relacionar los mismos,
según la naturaleza de cada operación.
Diseño de un
sistema de
cuentas
Carácter de las
transacciones
TIPO DE TRANSACCION ¿Qué REGISTRA?
20000 PASIVO
30000 PATRIMONIO
40000 REI
50000 RECURSOS
CORRIENTES
60000 GASTOS
CORRIENTES
70000 CUENTAS DE
CIERRE
80000 CUENTAS DE
ORDEN
A fin de optimizar la codificación de cuentas contables, también es
posible utilizar la codificación alfanumérica para las cuentas a nivel
de auxiliares individuales, de agregación y de entrada.
Plan de El plan de cuentas contable se encuentra relacionado lógicamente
cuentas con los clasificadores: presupuestos, de operaciones efectivas de
caja y el clasificador económico de recursos y gastos, a fin de
generar estados financieros integrados.
Permite al usuario conocer el concepto de las cuentas contables
así como las causas por las cuales una cuenta determinada se
Manual de apropiara en las columnas del debe o haber del comprobante
único de contabilidad.
Cuentas El ministerio de hacienda a través de la dirección de contaduría del
Estado, ha emitido el manual correspondiente al manejo de
cuentas contables.
El subsistema de registro patrimonial junto al de presupuestos
genera el estado de financiamiento conocido como cuenta ahorro
inversión financiamiento.Dicho estado resulta ser un informe
económico que permite interpretar el movimiento de ingresos y
Clasificador gastos, desde la perspectiva de la macroeconomía o la
contabilidad nacional.
económico La contabilidad gubernamental integrada contempla el uso de
clasificador económico de gastos y recursos, que permite el
registro de dichos ingresos y gastos. El clasificador económico es
aprobado por el ministerio de hacienda y es modificado según
nuevas necesidades de información,
Los clasificadores presupuestarios constituyen los Planes de
Cuentas del subsistema de Registro Presupuestario que permiten
el registro en detalle, para satisfacer el control y evaluación de
la ejecución presupuestaria, en cumplimiento al requisito del SCI
diseño de un Sistema Integrado de Cuentas.
Clasificadores Los clasificadores de recursos por rubros y por objeto del gasto,
presupuestario emitidos por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, se
consideran básicos o analíticos y los verdaderos planes de cuenta
de este Subsistema, pues a partir de éstos se establece la relación
presupuestaria, patrimonial, tesorería y económica para el control
de los gastos y recursos del Ministerio de Desarrollo Productivo y
Economía Plural.
CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION
10000 Servicios 60000 Servicio de
personales deuda y otros
pasivos
20000 Servicios no 70000 Transferencias
Clasificador personales impuestos
regalías y tasas
por objeto del 30000 Material y
suministro
80000
50000 Activos
financieros
CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION
11000 Ingresos de operación 23000 Transferencias de capital
12000 Venta de bienes y servicios 31000 Venta y participación de
capital
13000 Ingresos tributarios 32000 Recuperación de prestamos a
corto plazo
14000 Regalías 33000 Recuperación de prestamos a
largo plazo
15000 Tasas derechos y otros 34000 Venta de títulos valores
Clasificador de 16000 Intereses y otras rentas de 35000 Disminución de activos
propiedad financieros
recurso por 17000 Contribución a la seguridad 36000 Obtención de prestamos y
rubros 18000
social
Donaciones corrientes 37000
fondos de fidecomiso
obtención de prestamos
externos
19000 Transferencias corrientes 38000 Emisión de títulos de deuda
financiamiento
Son jerarquizaciones de las acciones presupuestarias
(programa, subprograma, proyecto, obra o actividad), en las
Categorías cuales se van cargando o registrando los gastos presupuestarios
inherentes a cada una de las mismas.
programáticas Estas categorías programáticas asumen diferentes nombres
relacionados con el objetivo de gestión de una entidad publica,
y se llegan a denominar aperturas programáticas.
CATEGORIA PROGRAMATICA APERTURA PROGRAMATICA REGISTRA:
Regulaciones de operaciones
de pago o cobros anticipados.
Pago de anticipos por compra de bienes y
servicios, desembolso de fondos en
avance, bienes en transito
Transacciones
patrimoniales
y de tesorería
Corbo anticipado de ingresos
Adquisición de bienes y
servicios en efectivo
Transacciones
presupuestarias
– patrimoniales –
de tesorería.
Obtención de ingresos
tributarios y de cualquier otra
naturaleza en efectivo.
Estados financieros
ESTADOS El Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural como
entidad que compone la Administración Central, debe remitir a la
FINANACIEROS Dirección General de Contabilidad Fiscal, los siguientes estados:
Estados de
• que muestra los recursos estimados, modificaciones presupuestarias,
Ejecución de presupuesto actualizado, ejecución en el momento de devengado y
Presupuesto de percibido, el saldo por percibir, para cada rubro del presupuesto
aprobado de recursos.
Recursos
Estado de • mostrando a nivel del detalle, el inventario al inicio del ejercicio, las
incorporaciones y desincorporaciones de los activos fijos realizadas en
Movimiento de el periodo, las depreciaciones, depreciaciones acumuladas, las
revalorizaciones, actualizaciones efectuadas y el inventario final
Activos Fijos actualizado.
Inventario de
Almacenes o • mostrando el nivel de cuenta y detalle de ítem, los distintos
componentes de las existencias en almacén al final del ejercicio.
Existencia
Estados de
Libretas y • Se deberá efectuar conciliaciones de las cuentas bancarias existentes
en la entidad, a objeto de contar con saldos reales de los recursos con
Cuentas que cuenta la entidad.
Bancarias
Detalle de • Se deberá llevar un registro auxiliar de las cuentas por cobrar y por
pagar por antigüedad de las mismas, a objeto de proceder a su
Deudores y recuperación y en caso de tener deudas pendientes proceder a su pago,
asimismo llevar un control detallado de las mismas por fuentes de
Acreedores financiamiento.
ESTADOS FINANCIEROS NOTAS A LOS ESTADOS
COMPLEMENTARIOS FINANCIEROS
De acuerdo a la información
El Ministerio de Desarrollo presentada que se detalla en
el acápite anterior, se debe
Productivo y Economía
hacer revelaciones o
Plural, deberá de forma
declaraciones necesarias
complementaria preparar
para facilitar la
toda aquella información que
interpretación de la
detalla o analice la
información contenida en el
información contenida en
mencionado acápite anterior,
los diferentes estados
mediante notas explicativas
financieros básicos.
que forman parte integral de
los mismos.
Planificación: Plan Operativo Anual,
Presupuesto, Programas y Actividades,
Financiamiento
Se entenderá como Plan Operativo Anual al instrumento
formulado en concordancia con los planes de mediano plazo, en el
que se concreta la política de la institución a través de la
definición de objetivos, metas, y operaciones que se deberán
POA ejecutar durante el año, se precisan los recursos humanos,
materiales y financieros necesarios para obtener los resultados
esperados y se identifican las unidades ejecutoras responsables de
los programas de ese plan.
El Plan Operativo Anual (POA) es un instrumento de gestión que
permite:
• Identificar los objetivos y metas de un municipio o institución
Concepto
aplicado de
recursos y Recursos Gastos
gastos
Bs 5000 Bs 5000
Momentos de El ultimo requisito de un sistema de información es el referido a la
selección de momentos de registro.
Registro Los momentos de registro son etapas por las cuales pasa una
Contable de operación o transacción, de manera simulada o uno por vez.
RECURSOS DEVENGADO
PRECIBIDO
Es el primer momento de registro de recursos presupuestarios y
corresponde a la introducción al sistema informático, del
ESTIMACION presupuesto de recursos elaborado y apropiado por disposición
legal competente, que en el caso actual es la Ley Financiar,
promulgada por el poder ejecutivo.
Ejemplos: venta de bienes o servicios, impuestos municipales,
transferencias corrientes, disminución cana o bancos, etc.
ESTIMACION __________________________1____________________________
RECURSOS 1200.00
GASTOS 1200.00
Es el segundo momento de registro de recursos.
Este momento es el que integra los subsistemas de presupuestos y
patrimonial.
Este momento lo utiliza el contador cuando un recurso ha sido
perfeccionado desde la perspectiva de la legislación boliviana
(emisión de factura o entrega del bien, lo que ocurra primero)
DEVENGADO Debe existir la contraprestación del bien o servicio.
Toda vez que se tengan certeza y exista documentación que
respalde un ingreso que no fue cobrado (dercho de cobro) , este
debe ser registrado en la contabilidad patrimonial y
presupuestaria.
Ejemplos: venta de servicios a crédito, regulación de recursos
cobrados por anticipado, cobro de deudas de gestiones anteriores.
Los recursos por coparticipación tributaria, subsidio y
subvenciones , no son susceptibles de ser devengados, debido al
principio de prudencia.
El momento del devengado de recursos tiene la característica de
DEVENGADO ejecutar el presupuesto.
La contra cuenta que utiliza para equilibrar el recurso no cobrado,
pero si ganado o realizado , es una cuenta por cobrar, documento
por cobrar, etc.
___________________________x___________________________
Cuentas por cobrar 500
Venta de servicios 500
Devengado __________________________x_____________________________
Alquiler cobrado por anticipado 700
Ingreso por alquiler 700
Es el tercer momento de los recursos y permite contabilizar las
operaciones que generaron ingresos de efectivo real a las cunetas
bancarais o caja de la entidad. (operaciones que con carácter
previo se encontraron devengados o se devengaron y cobraron en
forma simultanea)
PERCIBIDO Las operaciones que deben registrarse en este momento , son las
recaudaciones de recurso en efectivo (ventas, impuestos, tasas,
patentes, transferencias corrientes, de capital, donaciones,
etc.)cobros de deuda de gestiones anteriores y gestión actual.En
tales casos se registra este momento en forma simultanea al
momento del devengado.
___________________________x____________________________
Bancos 900
Ingreso por impuestos 900
___________________________x___________________________
Bancos 650
Alquileres cobrados por anticipado 650
Percibido ___________________________x____________________________
Bancos 350
Cuentas por cobrar gestión anterior 350
___________________________x___________________________
Bancos 301
Documentos por cobrar gestión anterior 301
APROPIACION
COMPROMISO
GASTOS
DEVENGADO
PAGADO
Es el primer momento del registro del gasto y se verifica toda ves
Apropiación y que se carga el presupuesto aprobado de gastos en el sistema
informativo. La apropiación presupuestaria se realiza por apertura
asignación programática, tomando en cuenta el clasificador presupuestario,
por partida de gastos.
__________________________1____________________________
Apropiación o RECURSOS 1200.00
Devengado
________________________x_______________________________
Gastos por sueldos 800
Compromiso Sueldos por pagar 800
Pagado
________________________x______________________________
Sueldos por pagar 800
Bancos 800
Es el tercer momento de registro de gastos . Al igual que el
devengado do recursos , permite integrar los registros contables y
presupuestarios , toda ves que se registra un gasto devengado, los
reportes y presupuestos son afectados.
El devengado es un principio de contabilidad integrada, el cual
establece que los gastos se deben registrar toda vez que se haya
Devengado producido la contraprestación efectiva del bien o servicio, no
obstante que no se cancele o pague la obligación generada en esa
contraprestación.
El momento del devengado debe registrarse siempre y cuando
exista el momento del compromiso previamente.
La contra cuenta que equilibra el registro del gasto realizado , pero
no pagado es la cuenta de pasivo, como: cuentas por pagar,
documentos por pagar, retenciones por pagar, etc.
Devengado
Ejemplos: compras de bienes o servicios, regulación de gastos
anticipados.
___________________________x____________________________
Gastos material de escritorio 531
Cuentas por pagar 531
Compromiso y pagado
________________________x_____________________________
Ejemplos Anticipos financieros 723
Bancos 723
Pagado
________________________x______________________________
Cuentas por pagar gestión actual 149
Bancos 149
GRACIAS POR SU
ATENCION