ESTADOS FINANCIEROS

5.1 Concepto de estados financieros.

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros

o cuentas anuales, son documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados
económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período a una
fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la administración,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.

La mayoría de estos documentos constituye el producto final de la contabilidad y son

elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por
contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.

5.2 Características cualitativas de los Estados Financieros.

Norma de Información Financiera A-4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO

Esta norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir
la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer
apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y
con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas
las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF
A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Conforme a lo establecido en la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información
Financiera:
“La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir
determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de
decisiones de los usuarios generales.
La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la cualidad
de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de
partida para derivar las características cualitativas restantes, las cuales se clasifican en:
a) Características primarias, y
b) Características secundarias”.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son la

confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras
características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la

veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información
suficiente.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad

de predicción y confirmación, así como la importancia relativa.

En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características

mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios
generales, y con ello, cumplir con los objetivos de la información financiera.

CONFIABILIDAD
Concepto
La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con
las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general
la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información
financiera debe: a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y
otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) tener concordancia entre su
contenido y lo que pretende representar (representatividad); c) encontrarse libre de
sesgo o prejuicio (objetividad); d) poder validarse (verificabilidad); y e) contener toda
aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios
generales (información suficiente).

Características asociadas

Veracidad
Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad acredita
la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.

Representatividad
Para que la información financiera sea representativa debe existir una concordancia
entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han
afectado económicamente a la entidad.
No obstante, en algunos casos la información financiera está sujeta a cierto riesgo de
no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no solo puede deberse
a sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al reconocimiento
contable, que dificulta, por ejemplo, la identificación de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad,
a causa de la incertidumbre que los rodea.

Objetividad
La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea
subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos
grupos o sectores, que pueden perseguir intereses particulares diferentes a los del
usuario general de la información financiera.

Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos
por juicios que produzcan un resultado predeterminado, de lo contrario, la información
pierde confiabilidad.

Verificabilidad
Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.
El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida
a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin información provista
por la entidad o a través de fuentes de información externas.

Información suficiente
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de
información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente
a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible,
adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un
criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de
ser informados en los estados financieros.

Esta característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus notas,

de información general que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es
necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus
cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de su utilidad
y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario
general.

La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades

comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información
financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material básico para que las
decisiones de los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas.

La NIF A-7, Presentación y revelación, amplía los requerimientos de revelación para

ayudar a los usuarios generales al mejor entendimiento de la información.
RELEVANCIA
Concepto
La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones
económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: a)
servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de
predicción y conformación); y b) mostrar los aspectos más significativos de la entidad
reconocidos contablemente (importancia relativa).

Características asociadas

Posibilidad de predicción y confirmación

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los
usuarios generales a realizar predicciones; así mismo, debe servir para confirmar o
modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los
usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.

La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de

un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de
fundamento y sin un análisis de su proyección no se puede confirmar lo estimado. Para
servir de base en la elaboración de predicciones, la información financiera no necesita
estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de
hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la
manera como es presentada la información sobre las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que han afectado económicamente a la entidad.

Importancia relativa
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que su emisión o presentación errónea afecte
la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por
consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales.

La importancia relativa de una determinada información no solo depende de su cuantía,

sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del
juicio profesional para evaluar cada situación particular.
La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación,
según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de reconocer
una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es posible definir con
exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con mayor razón si se considera
la existencia de las siguientes limitaciones de orden práctico:

a) Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen
importancia y los que no la tienen;
b) No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en
todas las circunstancias;
c) Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden
determinar;
d) Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un
momento dado, pero que en transcurso del tiempo podrían tener un impacto
significativo en la información que muestran los estados financieros; y
e) Los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto
momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o
menor importancia relativa.

La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino

también de la posibilidad de que ésta influye en la interpretación de los usuarios
generales de la información financiera, considerando todas las circunstancias. Ello
implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del
juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no
por cuantificaciones preestablecidas. Por esta razón, la importancia relativa no
depende del establecimiento de parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio
profesional constituye la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos
que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad.

La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las

características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información financiera.

A continuación se proporcionan algunas orientaciones para determinar la importancia

relativa de un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos.

En atención a aspectos cuantitativos o monto de la parida

Aparentemente es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto
general atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario tomar en
cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una entidad
pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud.

Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas

para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes
orientaciones pueden contribuir a definir tales criterios:
a) La proporción que guarda una partida en los aspectos financieros en conjunto o
bien en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte;
b) La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;
c) La proporción que guarda un apartida con el monto correspondiente a años
anteriores y el que se estima representará en años futuros;
d) Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que
individualmente no representan una proporción sustancial, pero si en su conjunto; y
e) Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF A-7 deben presentarse
por separado o bien en forma compensada. La evaluación de la importancia relativa en
estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o
compensada, según sea el caso, para evitar errores de apreciación.
En atención a aspectos cualitativos
En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en termitos
cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de una transacción
concreta, así como a su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuantía puede
ser poco significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual,
pero el mismo importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una
situación anormal o inusual.

Debe tomarse en cuenta si una operación:

a) Se refiere a una situación de carácter no usual;
b) Influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio;
c) Está sujeto a un hecho futuro o condición;
d) No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar;
e) Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o
contractuales;
f) Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o
g) Es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.

Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es

que facilite su entendimiento a los usuarios generales.

Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la
capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente
de las actividades económicas y de los negocios.

La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida
de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en
este caso dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a
través de notas para facilitar su entendimiento.

COMPARABILIDAD
Para que la información financiera sea comprable debe permitir a los usuarios
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la
misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que esto
favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes
en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento.

Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva a la obtención

de información financiera comparable; en tanto que el comparativo que se realiza entre
la información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su
validez. De acuerdo con la NIF A-2, Postulados básicos, la consistencia implica:
“Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder
un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto
no cambie la esencia económica de las operaciones”.
Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, éste debe mantenerse en el
tiempo, en tanto no se altere la naturaleza de la operación o evento, en su caso, las
bases que motivaron su elección. Sin embargo, si procede un cambio justificado que
afecte la comparabilidad de la información financiera, debe cumplir para este efecto con
lo dispuesto en las Normas de Información Financiera particulares.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Concepto
Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los
estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas
restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad.
Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el
equilibrio entre las características cualitativas, que más que cualidades deseables de la
información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.

Oportunidad
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que
pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.
La información no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente su
relevancia. Sin embargo cuando se presenta información financiera con anticipación,
antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento
relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir, por ejemplo, el nivel de
confiabilidad de la información financiera, y con ello reducir su utilidad.

Relación entre costo beneficio

La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo
tiempo, su obtención origina costos.
Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la
evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente al juicio profesional.

Aún más, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios generales que
disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser disfrutados por usuarios
distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por estas razones, es
difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso. Los emisores de normas de
información financiera, los preparadores de los estados financieros, así como los
usuarios generales, deben estar conscientes de esta restricción.

Las NIF son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo
tanto, no pueden cuestionarse en su aplicación por razones de costo-beneficio.

Equilibrio entre características cualitativas

En la práctica, es necesario obtener un equilibrio adecuado entre las características
cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su
cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la
consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que
requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor
para los ejercicios que se inicien a partir del 1ro de enero del 2006.
Esta NIF en conjunto con la NIF A-1, deja sin efecto el boletín A-1 y a su Adenda.

5.3 Elementos básicos de los Estados Financieros.

La NIF A-5

Elementos Básicos de los Estados Financieros, como son los activos, los pasivos y el
capital contable o patrimonio en el Estado de Situación Financiera o Balance General;
los ingresos, costos y gastos, el costo integral de financiamiento, los otros gastos y
productos, el ISR y la utilidad o pérdida neta en el estado de resultados o de
actividades; los aumentos y disminuciones en el capital social o patrimonio, la creación
de reservas y las utilidades o pérdidas integrales en el estado de variaciones en el
capital contable o patrimonio de los accionistas; y los orígenes y las aplicaciones de
recursos en el estado de flujo de efectivo o de cambios en la situación financiera.

Estado de Resultados.
Presenta el resultado de las operaciones de un periodo determinado, que puede ser un
mes, un trimestre, un semestre o un año, con el fin de conocer si la empresa fue
eficiente o ineficiente en la obtención de logros y en la incurrencia de los esfuerzos.

Por ser de naturaleza periódica, se considera un estado financiero dinámico.

Estado de Flujo de efectivo.

Muestra los recursos generados por la operación, así como los principales cambios
ocurridos en las fuentes de financiamiento y de inversión de la entidad, durante un
periodo determinado.

Por ser de naturaleza periódica, se considera un estado financiero dinámico.

Estado de variaciones en el capital contable

Es un resumen de los cambios ocurridos en la participación del propietario o
propietarios de la empresa durante un periodo específico, como un mes o un año.
Por ser de naturaleza periódica, se considera un estado financiero dinámico.

Antecedentes

La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar
las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un periodo contable
definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los
objetivos y estructura general que debe tener el estado de variaciones en el capital
contable.

Objetivo y alcance
 El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así como
la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable de las
instituciones, el cual siempre deberá apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo,
se establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la presentación de
este estado financiero entre las citadas entidades y de esta forma, incrementar la
comparabilidad del mismo.

Objetivo del estado de variaciones en el capital contable

El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar información

relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de una institución
durante un periodo determinado.

Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el

patrimonio de las instituciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las
decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral.

El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se

determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o
boletines específicos establecidos al respecto.

Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable

En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al

capital contable son los siguientes:

Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas

Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente con las

decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su
inversión en la institución. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los
siguientes:
a) suscripción de acciones;
b) capitalización de utilidades;
c) constitución de reservas, y
d) pago de dividendos.

Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral

Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de

transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas
con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar este tipo de movimientos
es el de medir el desempeño de la institución mostrando las variaciones en el capital
contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos
económicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los
siguientes conceptos:

a) resultado neto;
b) resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
c) resultado por conversión de operaciones extranjeras;
d) exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;
e) resultado por tenencia de activos no monetarios, y
f) ajustes por obligaciones laborales al retiro.

Estructura del estado de variaciones en el capital contable

El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que

integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad
con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:

• capital social;
• prima en venta de acciones;
• reservas de capital;
• resultado de ejercicios anteriores;
• resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
• resultado por conversión de operaciones extranjeras;
• exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;
• resultado por tenencia de activos no monetarios;
 por valuación de activo fijo, y
 por valuación de inversiones permanentes en acciones.
• ajustes por obligaciones laborales al retiro, y
• resultado neto.

Presentación del estado de variaciones en el capital contable

Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la

presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las
instituciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital
contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que
consideren más relevantes para el usuario de la información financiera. En la parte final
del presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de
variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mínimos a que se
refiere el párrafo anterior.

Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones

en el capital contable
Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el párrafo 9, de
acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos:

a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:

Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de
conformidad con lo establecido en el párrafo 7 del presente criterio, describiendo el
concepto y la fecha en la cual fueron generados.

b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral:

Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina, de
conformidad con los conceptos mencionados en el párrafo 8 del presente criterio.

Consideraciones generales

El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los

periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital
contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha.

Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones

en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo
poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros.

Presentación del estado de variaciones en el capital contable

Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la

presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las
sociedades distribuidoras de acciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado
de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el
contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la
información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines
meramente ejemplificativos, un estado de variaciones en el capital contable preparado
con los conceptos mínimos a que se refiere el párrafo anterior.

Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones

en el capital contable: Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos
en el párrafo 9, de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos:

a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas: Se deberán separar

cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con lo
establecido en el párrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en
la cual fueron generados.
b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán separar
de acuerdo al evento o criterio específico que los origina, de conformidad con los
conceptos mencionados en el párrafo 8 del presente criterio.
Consideraciones generales

El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los

periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital
contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha.

Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones

en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo
poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros.

5.4 Balance General y Estados de Resultados

Balance General
En él se presentan valuados tanto los bienes y derechos (existencias) con que cuenta
la empresa, como las fuentes de financiamiento a las que tuvo que recurrir para
obtenerlos.

Se presenta a una fecha determinada, por ello se considera un estado financiero

estático.

Estado de Resultados

Es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se

obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.

El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben

identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo.
Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la
información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.

5.4.1 Concepto y elementos que los integran, formas de presentación y

elaboración.
Concepto.
Los estados financieros son el medio principal para suministrar información contable a
quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico y reflejan, a una fecha
de corte, la recopilación, clasificación y resumen de los datos contables.

Elementos que lo integran.

Balance general:
- Activo: conjunto de bienes materiales, créditos a favor, o derechos que tiene una
empresa.
- Pasivo: conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones.
- Capital: caudal o patrimonio. Parte del balance que muestra la diferencia entre el
pasivo y activo.

Estado de resultados:
Son aquellos que integran su cuerpo y son:
* Ingresos y Egresos ordinarios: son los que provienen de una actividad normal y propia
de la entidad económica.
* Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de transacciones que
no tiene relación directa con su actividad fundamental.

Formas de presentación de los estados financieros.

Presentación.
En forma de reporte: en la parte superior los ingresos, enseguida y hacia abajo los
egresos y al final en el mismo sentido, el resultado obtenido.

En forma de cuenta: ingresos a la izquierda y egresos y resultados a la derecha.

Practica que más bien adoptan las entidades no lucrativas.

El balance general se compone de:

Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad económica, nombre del estado
financiero y fecha a la cual se formula.
Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el
valor de cada uno de ellos.
Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formula y notas aclaratorias.

El Estado de Resultados se compone de:

Encabezado; lo integran el nombre de la entidad económica, nombre del estado
financiero y periodo al que se refiere.
Cuerpo; se integra por conceptos ingresos y egresos y su valor, de la naturaleza del
resultado obtenido y su valor.
Pie; Nombre, firma y cargo del contador público que lo formula y notas aclaratorias.
El cuerpo del Estado de Situación Financiera puede presentarse en forma de Cuenta u
Horizontal, el activo y sus valores se presentan del lado izquierdo; a su derecha el
pasivo y el capital y sus valores respectivos. Forma de Reporte o Vertical, en primer
término del Activo y sus valores, enseguida y hacia abajo se muestra el Pasivo y el
Capital y sus valores.

Elaboración de los estados financieros

Balance General
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola página, de tal
manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para
determinar el capital contable.
El balance general en forma de reporte se basa en la fórmula:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
Que expresada por medio de literales queda:
A-P=C

Esta fórmula se conoce con el nombre de fórmula capital.

* Balance general en forma de cuenta

En esta forma se emplean dos páginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente

el activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable
* El total del activo es igual al total del pasivo más el capital, razón por la cual el
balance general en forma de cuenta se basa en la fórmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
* Que expresada por medio de literales queda:
A=P+C
* La fórmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general.

Indicaciones para una buena presentación del Balance General:

En forma de reporte

1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera

línea.
2. La fecha de presentación de debe anotar dejando una ligera sangría de
aproximadamente tres centímetros en la segunda línea.
3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el
encabezado del cuerpo del Balance.
4. Los nombres del Activo, Pasivo y Capital Contable, se debe anotar en el centro
del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.
5. Los nombres de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo,
se deben anotar al margen de la hoja.
6. El nombre de cada una de la cuentas se debe anotar dejando una pequeña
sangría, para que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.
7. el signo de pesos únicamente ($) debe proceder en la primera cantidad de cada
columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.
8. Los cortes deben abarcar toda columna.
9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas paralelas horizontales.
10. No se deben dejar renglones en blanco en el área del cuerpo del balance pues
la ley lo prohíbe.

En este tipo de Balance, únicamente se anotan cantidades en la segunda, tercera y

cuarta columna.
En la segunda columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.
En la tercera columna se debe anotar el total de cada grupo.
En la cuarta columna se deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital.
Balance General en forma de Cuenta.
Consiste en utilizar dos páginas: en la página de la izquierda, se anota
clasificadamente el Activo, y en la página de la derecha, el Pasivo y el Capital
Contable. Se basa en la fórmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
que literalmente queda: A = P + CC

esta fórmula se conoce con el nombre de Balance General.

En este tipo de Balance, se utilizan solamente la tercera y cuarta columnas.
En la tercera columna se anota la cantidad de cada cuenta.
En la cuarta columna se anota el total de Activo, del Pasivo y del Capital.
El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total del Activo.
Cuando quedan renglones en blanco se deben inutilizar por medio de una línea
quebrada que se conoce con el nombre de zeta.

El Balance General o Estado de Situación Financiera se debe practicar por lo menos

una vez al año, cuando se termina el ejercicio. Recordemos que un ejercicio es una
año de operaciones de un negocio.
Técnicamente se denomina ejercicio al tiempo transcurrido entre dos balances
consecutivos.

Estado de Pérdidas y ganancias

Primera parte del estado de Pérdidas y ganancias

• Consiste en analizar todas las opciones relativas a la compraventa de mercancías

hasta determinar la utilidad o perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de
costo y el de venta de las mercancías vendidas.

Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes

resultados:

• Ventas totales

• Compras totales o brutas

• Compras netas

• Costo de lo vendido

Empleo de las Columnas

Al igual que en el balance general, en el estado de resultados se emplean cuatro
columnas para anotar las cantidades.

PRIMERA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de
compra, de devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre compras.
• SEGUNDA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las devoluciones sobre
ventas, de los descuentos sobre ventas y de las compras totales.

• TERCERA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las ventas totales, del
inventario inicial, de las compras netas y del inventario final.

• CUARTA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo
vendido y de la utilidad o pérdida en ventas.

Segunda parte del Estado de Resultados

Consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y
productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el
valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o la pérdida
líquida del ejercicio

Para determinar la utilidad o la pérdida líquida es necesario conocer los siguientes

resultados:

• Gastos de Operación

• Utilidad de operación

• Valor neto entre otros gastos y otros productos

Utilidad liquida del ejercicio

• Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación
el valor de la pérdida neta entre otros gastos y productos

Utilidad de Pérdida neta entre Utilidad

operación MENOS otros gastos e IGUAL neta del
productos ejercicio.

Estado de cambios en la situación financiera

Procedimiento para la elaboración del estado de cambios en la situación financiera

1. Determinar la variación en efectivo e inversiones temporales ocurrida durante el

ejercicio
2. Determinar las variaciones ocurridas durante el ejercicio (aumentos o disminuciones)
en cada una de las cuentas del balance general, a partir de los balances inicial y final
del mismo ejercicio, con excepción de las cuentas de efectivo e inversiones temporales
consideradas ene. Primer paso
3. Determinar el importe de los recursos generados por la operación (a),

ELABORACION DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Se comparan las cuentas de capital contable entre dos balances de ejercicios

consecutivos.
Se determinan los cambios netos
Se analiza cada uno de los movimientos de cargo o bien abono que determinaron
dichos cambios de aumento o disminución con la ayuda de las actas de asamblea de
los accionistas, separando de la utilidad de la reserva legal, el remanente o diferencia
se aplica como sigue:
Para amortizar pérdidas de años anteriores
Para crear otras reservas voluntarios de capital
Si aún existe remanente, pueden decretarse dividendos
El remanente de utilidades no distribuidas se lleva a la cuenta de Utilidades
Acumuladas de ejercicio anteriores.

5.5y presentación de los Estados de Cambios en la situación financiera y

estado de variaciones en el capital contable.

Estado de cambios
El objetivo de éste informe, considerado por las normas de contabilidad generalmente
aceptadas como un estado financiero básico, es suministrar información sobre los
cambios ocurridos en el capital neto de trabajo, de tal forma que se pueda evaluar la
gestión de los administradores del negocio y mejorar la comprensión sobre la forma
como se han desarrollado las actividades y operaciones propias de su objeto social,
durante un período dado, por lo regular de un año.

Cambios en la situación financiera con flujo de efectivo

Las transacciones de una empresa y eventos externos que la afectan cambian su

situación financiera y afectan el flujo de efectivo en el periodo en el que ocurre.

Transacciones o eventos que al cambiar la situación financiera afectan el flujo de

efectivo:

1. Compra-venta de mercancías
Estas cambian su situación financiera, tanto si se como si se hacen a crédito hacen de
contado

2. Adquisición de activos fijos

Cuando se adquiere un activo fijo se produce un cambio en la situación financiera de la
empresa, tanto en su estructura de activos como de capital.

3. Devaluación de la moneda nacional

Los pagos por ese concepto serán mayores de los que se esperaban antes de la
devaluación y el flujo de salida se verá incrementado en la misma proporción de la
devaluación.

4. Siniestros

Si ocurre un incendio y la empresa cuenta con un seguro para cubrir con este tipo de
eventualidades, la compañía aseguradora deberá pagar el importe de los daños
amparados en la póliza de seguros, esto ocasionara un flujo de efectivo a la empresa si
la aseguradora paga en el mismo periodo en que ocurra el siniestro

5. Contratación de créditos con una institución bancaria si contrata un préstamo para

adquirir capital de trabajo recibirá el efectivo y sufrirá cambios en su situación
financiera.

6. Aportaciones en efectivo si accionistas realizan aportaciones de capital a la empresa

mediante la entrega del efectivo correspondiente, se produce un cambio en la situación
financiera al mismo tiempo que se afecta el flujo de efectivo.

Cambios en la situación financiera sin flujo de efectivo

Transacciones o eventos que al cambiar la situación financiera no ocasionan flujo de

efectivo:

1. Reestructuración de pasivos
cuando una empresa reestructura su deuda ocurre un cambio en la situación financiera
y en la estructura de capital al pasar de pasivos de corto plazo a largo plazo.

2. Aportaciones en especie.
Es Cuando los accionistas hacen aportaciones en especie es decir en bienes, cambia
la situación financiera.

3. Capitalización de pasivos.
Es cuando las empresas emiten obligaciones para ser adquiridas a través de las casas
de bolsa por el público inversionista, están contratando un pasivo.

4. Adquisición de activos fijos mediante contratos de arrendamiento financiero.

Cuando los activos fijos son adquiridos partir de contratos de arrendamiento financiero,
la empresa no adquiere la propiedad legal del bien si no la arrendadora

Objetivos del estado de cambios en la situación financiera

El estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero que permite ver
al analista:

• Los resultados de decisiones de inversión y financiamiento, contenidos en el estado

de resultados pero convertidos a flujo de efectivo. Para lograr lo anterior se cancelan
contra la utilidad neta de ejercicio aquellas transacciones que la contabilidad base
acumulativa toma en cuenta pero no ocasionaron flujos de efectivo. Las ventas a
crédito son el resultado de una decisión de inversión hecha por la dirección de la
empresa. El mismo tipo de análisis se hace con los inventarios, los gastos de operación
pagados por adelantado y todos los activos de corto plazo directamente relacionados
con la operación del negocio.

Los pasivos circulantes directamente relacionados con la operación del negocio

También se cancelan contra la utilidad neta del ejercicio.

Este análisis también se hace en el caso del pasivo ocasionado por impuesto que han
sido deducidos en resultados pero que no han sido pagados.

• Las decisiones de financiamiento efectuadas durante el ejercicio. Se refiere tanto a la

contratación de nuevos pasivos como a la liquidación de pasivos existentes con
anterioridad. También se incluyen en esta sección las aportaciones efectuadas por los
accionistas en el ejercicio así como los dividendos o reembolsos de capital pagados por
la empresa

• Las decisiones de inversión efectuadas durante el ejercicio. Se refiere tanto a la

adquisición de activos de largo plazo como inmuebles, maquinaria y equipo. Acciones
de otras empresas, etc., y también a la desinversión en estos mismos activos

• El cambio en la cuenta de efectivo e inversiones temporales ocurrido en el ejercicio.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.

Es un estado financiero emitido por empresas lucrativas y se divide en: movimientos de
los propietarios, creación de reservas de capital y utilidad o pérdida integral.

Los movimientos de los propietarios en su mayoría, representan incrementos o

disminuciones del capital contable y por lo tanto de los activos netos de la empresa,
través de los activos netos no tienen cambios, ya que sólo se modifica la integración
del propio capital contable entre cargos y créditos entre capital contribuido del capital
ganado.

El período contable referido anteriormente es el lapso convencional en el que se

subdivide la vida de la empresa, para determinar periódicamente, entre otros, las
variaciones en el capital contable por decisiones de inversión en la empresa. El capital
contable representa para los accionistas su derecho sobre los activos netos de la
empresa.

Los propietarios, por lo general realizan los siguientes movimientos:

Aportaciones de capital
Reembolsos de capital que son recursos entregados por la empresa a los propietarios
como resultado de sus aportaciones, siendo por tanto decrementos de capital
contribuido en el capital contable.
Decreto de dividendos
Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, que son asignaciones al capital
social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tal como aportaciones
para futuros aumentos de capital interina en venta de acciones. Estos movimientos
representan traspasos entre las cuentas contables de capital contribuido y por lo tanto
no se mueve el capital contable de la empresa.
Capitalización utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital
contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la empresa. Son
traspasos entre capital el ganado y el contribuido y tampoco modifican el neto de
capital contable.

Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido

provenientes de reservas creadas anteriormente y con un fin específico inicial que a la
fecha ha expirado.

5.5 Interrelación de los Estados Financieros Principales Básicos en la empresa

Análisis, interpretación y planeación de estados financieros
Estados financieros básicos:

• ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Balance general): Es el estado que

muestra claramente y en forma ordenada la situación financiera de una empresa a una
fecha determinada.

• ESTADO DE RESULTADOS (Estado de pérdidas y ganancias): Es el

documento contable que nos muestra también en forma clara y ordenada los ingresos,
costos y gastos e impuestos que se han presentado en la empresa durante un periodo
determinado.

• ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS: Es el documento por

excelencia que es elaborado por la contabilidad de costos y que muestra claramente la
determinación o proceso del costo de producción, así como las cuentas que se
utilizaron para llegar al costo de ventas de un periodo determinado.

• ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: Es el estado que

muestra clara y ordenadamente los movimientos que tuvo el capital contable en cada
una de sus cuentas durante un periodo determinado.

• ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (Estado de flujo de

efectivo): Este estado nos muestra claramente cómo se produjeron los flujos de
efectivo (movimiento), es decir, cual fue la fuente y la aplicación que se les dió dichos
recursos durante un periodo determinado obteniéndose como resultado final el saldo de
efectivo que están en las cuentas de caja y bancos en el balance general.

El Balance General se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo, ya que éstos deben
coincidir, es decir, el saldo de efectivo y equivalente de efectivo del Estado de Flujo de
Efectivo debe ser el mismo que tenemos en el rubro Caja y Bancos del Balance
General.

El Balance General se relaciona con el Estado de Cambio del Patrimonio Neto en el

Total Patrimonio, es decir el Total patrimonio que resulta en el Estado de Cambio del
Patrimonio Neto, viene a hacer la suma de capital el resultado del ejercicio.

El Balance General, se relaciona con el Estado de Pérdidas y Ganancias porque de él

se obtendrá la información para formular el Estado de Ganancia y Pérdidas, y la
relación más importante es que el resultado acumulado nos genera en el Estado de
Ganancias y Pérdidas la Utilidad Neta del Ejercicio.

El Estado de Pérdidas y Ganancias se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo

porque de la utilidad del Estado de Pérdidas y Ganancias, se genera el Estado de Flujo
de Efectivo.

El Estado de Pérdidas y Ganancias se relaciona con el Estado de Cambio del

Patrimonio Neto, con la utilidad de ambos, así tenemos que la utilidad (Perdida) neta
del ejercicio final del Estado de Ganancias y Pérdidas debe ser la misma que no arroja
en el total de resultados acumulado del Estado de Cambio del Patrimonio Neto.

EL Estado de Cambio del Patrimonio Neto.- se relaciona con el Estado de Flujo de

Efectivo con la utilidad, los pagos, gastos, ingresos, impuestos, intereses