AJUSTE ANUAL

POR INFLACIÓN

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA|
•TÍTULO II
•CAPÍTULO III
•Art 44 – 46 LISR

MIMN, JGG
Que es el Ajuste Anual Obligados al cálculo del No obligados al cálculo
por inflación: AAI: del AAI:

Es el reconocimiento de
los efectos inflacionarios
en las operaciones de Personas que tributen el No contribuyentes y los
créditos y deudas de una Título II de la LISR pertenecientes al sector
Persona Moral (Art. 44 (Personas Morales) primario.
LISR)
PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO
 I. DETERMINACIÓN DE SALDOS PROMEDIOS DE
DEUDAS Y CRÉDITOS. (ART. 44)

Sumas de saldos de créditos y de dudas al fin de cada mes, divididos entre los
meses del ejercicio. (Fr. I)

Saldo Promedio Anual Deudas > Promedio Anual Créditos = AAI Acumulable
Saldo Promedio Anual Créditos > Promedio Anual Deudas = AAI Deducible
(Fr. II)
II. DIFERENCIAS DE SALDOS PROMEDIOS POR
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

• El Saldo Promedio Anual de los Créditos y Deudas se multiplicará por el

Factor de Ajuste Anual obteniéndose así el AAI.
 III. DETERMINACIÓN FACTOR DE AJUSTE
ANUAL (FAA)

Ejercicio Regular:

INPC DEL ÚLTIMO MES DEL

EJERCICIO DE QUE SE TRATE
= COCIENTE
INPC DEL ÚLTIMO MES DEL
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR

COCIENTE – 1 = FAA
(Fr. III)
 III. DETERMINACIÓN FACTOR DE AJUSTE
ANUAL (FAA)

Ejercicio Irregular:
INPC DEL ÚLTIMO MES DEL
EJERCICIO DE QUE SE TRATE
INPC DEL MES INMEDIATO = COCIENTE
ANTERIOR AL PRIMER MES DEL
EJERCICIO

COCIENTE – 1 = FAA
(Fr. III)
 CRÉDITO
(ART. 45 LISR)

• Cantidad de dinero, o cosa

equivalente, que alguien debe a
una persona o entidad, y que el
acreedor tiene derecho de exigir y
cobrar. (RAE)

• Derecho que tiene una persona

acreedora a recibir de otra deudora
una cantidad en numerario. (LISR)
EFECTO DE LOS CRÉDITOS PARA LISR

Al otorgar un crédito el
dinero pierde su valor con
el paso del tiempo por lo
que es deducible.
Cuenta Crédito Observaciones

El beneficio por obtener es en bienes o

Anticipos a proveedores No servicios, no en numerario (art. 45, primer
párrafo)

Aportaciones a asociación en
No Por disposición expresa (art. 45, fracc. VI)
participación

Aportaciones a fideicomiso No Por disposición expresa (art. 45, fracc. II)

Inversiones en acciones No Por disposición expresa (art. 45, fracc. VI)

Representan un derecho en numerario

Bancos en moneda extranjera Sí aun cuando su saldo sea en moneda
extranjera (art. 45, primer párrafo)
 Así lo estipula la ley (art. 45, fraccs. II, III, IV y VII,
Préstamo a asociante persona física No
respectivamente)

Préstamos a empleados No Por disposición expresa (art. 45, fracc. III)

Estímulos fiscales por aplicar No Por disposición expresa (art. 45, fracc. IV)

Caja No Por disposición expresa (art. 45, fracc. VI)

No se considerarán créditos las ventas a plazos por

las que se hubiera optado por acumular solo el
Clientes ventas a plazo No ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio en
términos del artículo 17 de la LISR (art. 45, fracc.
V)

Cuando el préstamo se realice a un socio,

Préstamo a asociante persona moral Sí accionista, asociante o asociado persona moral,
debe tomarse como crédito (art. 45, fracc. II)
Préstamos a accionistas personas físicas No Por disposición expresa (art. 45, fracc. II)

Préstamos a personas físicas empresariales Sí Según el artículo 45, fracción I de la LISR

Préstamos a personas físicas no empresariales

No Según el artículo 45, fracción I de la LISR
plazo menor de un mes

Préstamos a personas físicas no empresariales

Sí Según el artículo 45, fracción I de la LISR
plazo mayor de un mes

Los saldos a favor de contribuciones son créditos a

partir de que se presente la declaración
Saldo a favor del ISR del ejercicio Sí correspondiente y hasta que se compensen, se
acrediten o se reciba la devolución (art. 45, último
párrafo)

Saldo a favor del IVA Sí Según el artículo 45, último párrafo.

 Su naturaleza es de un derecho a recibir una
Bancos en moneda nacional Sí
cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)

Su naturaleza es de un derecho a recibir una

Clientes Sí
cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)

Su naturaleza es de un derecho a recibir una

Inversiones en Cetes Sí
cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)

Su naturaleza es de un derecho a recibir una

Préstamos a personas morales Sí
cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)

Su naturaleza es de un derecho a recibir una

Venta de acciones por cobrar Sí
cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)

Quienes realicen el pago de la contraprestación Se considera el valor total de la contraprestación, así

por la cesión de derechos sobre los ingresos por Sí como el plazo que se hubiera determinado en el
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles contrato (art. 85, RLISR)
DEUDA
(ART. 46 LISR)

• Obligación que alguien tiene de pagar

, satisfacer o reintegrar a otra persona
algo, por lo común dinero. (RAE)

• Cualquier obligación en numerario

pendiente de cumplimiento, . (LISR)
EFECTO DE LOS DEUDAS PARA LISR

Al contratar una deuda esta

pierde su valor por el paso
del tiempo por lo que al
pagarla esta tiene un precio
menor al que se recibió, por
lo que es acumulable.
Cuenta Deuda Observación y fundamento en la LISR

La obligación por cumplir es en bienes o servicios, no en

Anticipos de clientes No
numerario (art. 46, primer párrafo)

Forman parte del capital social de una empresa, cuando exista

acuerdo de la asamblea de accionistas en donde se autorice en
forma irrevocable el mismo y a partir de la fecha en que se
hubiera pactado (arts. 178 y 182, Ley General de Sociedades
Mercantiles).

Aportaciones para futuros aumentos de capital pactados en

No
asamblea Por lo tanto, cuando no se pacta un futuro aumento de capital
mediante dicho acuerdo, deberán considerarse como un
pasivo a cargo de la empresa, pues jurídicamente no tienen la

naturaleza de capital sino de una deuda (Boletín C-11,

párrafos 6 y 25, Normas de Información Financiera)

Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en

Sí Por disposición expresa (art. 46, primer párrafo)
asamblea
Arrendamiento financiero de automóvil Sí Por disposición expresa (art. 46, primer párrafo)

Las contribuciones causadas se consideran por el periodo

Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Sí comprendido desde el último día al que correspondan y
hasta el día en el que deban pagarse (art. 46, primer párrafo)

Las contribuciones causadas se consideran por el periodo

Pagos mensuales del IVA Sí comprendido desde el último día al que correspondan y
hasta el día en el que deban pagarse (art. 46, primer párrafo)

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente

Arrendamiento a personas físicas y morales Sí
de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente

Compras a personas físicas y morales Sí
de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente

Crédito hipotecario Sí
de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)
 Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente
Dividendos decretados por pagar Sí
de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente

Servicios prestados por personas físicas y morales Sí
de cumplimiento (art. 46, Fr. I)

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente

Préstamo bancario nacional y extranjero Sí
de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente

Préstamo de empresa nacional y extranjera Sí
de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)

Se incluirán los pagos y prestaciones al personal que se

PTU Sí
hubieran devengado y no pagado (art. 46, primer párrafo)

Se incluirán los pagos y prestaciones al personal que se

Salarios devengados no pagados Sí
hubieran devengado y no pagado (art. 46, primer párrafo)
 No se toman las partidas no
Retenciones del ISR (salarios y deducibles del ISR en términos de las
No
honorarios) fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de
la LISR (art. 46, tercer párrafo)

No se toman las partidas no deducibles

del ISR en términos de las fracciones I,
Retenciones del IVA No
VIII y IX del artículo 28 de la LISR (art.
46, tercer párrafo)

No se toman las partidas no deducibles

ISR a cargo del ejercicio o en pagos del ISR en términos de las fracciones I,
No
provisionales VIII y IX del artículo 28 de la LISR (art.
46, tercer párrafo)
EJEMPLO:

Derivado de la crisis económica por la que atravesamos, nuestro arrendador nos

otorgó una prórroga para el pago del 50 % de rentas hasta por nueve meses.
¿Existe alguna facilidad para no incluir estas cuentas en el ajuste anual por
inflación?
Conforme al ordenamiento 46 de la LISR, son deudas las cuentas que
representan una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, y las rentas
pendientes de pago se encuadran en dicha hipótesis, por lo que si debe incluirlas
en el cálculo del ajuste anual por inflación, sin que hasta la fecha exista alguna
facilidad para no hacerlo.
 CANCELACIÓN DE DEUDAS Y CRÉDITOS:

¿Es necesario recalcular el AAI cuando se cancelan deudas o créditos que serán
considerados en su determinación?
La regla general establece que, si alguno de los créditos o deudas tomados para calcular el
ajuste anual por inflación se cancela, debe dejarse sin efectos la parte del ajuste anual por
inflación correspondiente a la cuenta cancelada (arts. 45, penúltimo párrafo, 46, último
párrafo, LISR y 87, RLISR).
Sin embargo, no es necesario realizar la cancelación del ajuste anual cuando el crédito o
la deuda derive de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no
excedan del 5 % del total de ingresos acumulables tratándose de créditos o deducciones
autorizadas para el caso de deudas, correspondientes al periodo comprendido desde el
mes en el que se concertó la operación de que se trate hasta aquel en el que se canceló
(art. 88, último párrafo, RLISR)