ASPECTOS FISCALES POR CONSIDERAR PARA LA

DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

Complejidad en la Recuperación de
cartera de clientes….razones:

1) La incorrecta administración de las cuenta por cobrar.

2) Otorgar créditos sin haber realizado un adecuado
estudio y análisis de los clientes.
3) Aumentar líneas de crédito sin revisar la capacidad de
pago y endeudamiento de los clientes.
4) Los clientes se encuentran con un problema financiero
reciente, que no habían enfrentado con anterioridad.
Saber identificar una situación de incobrabilidad..

Para la determinación de esta incobrabilidad, la administración debe utilizar

su juicio profesional al hacer una evaluación de las pérdidas crediticias
esperadas, considerando:

PRONÓSTICOS
RAZONABLES
CONDICIONES
ACTUALES
EXPERIENCIA
HISTÓRICA DE LAS
PÉRDIDAS
• Inflación

RECUPERACIÓN
• Aumento tasas de
interés DE CUENTAS
POR COBRAR
• Incertidumbre
Es necesario evaluar el mecanismo que nos
permita optimizar la carga de trabajo
 (i) Por un lado, la deducción de las cuentas
incobrables

Por el otro, la venta de las cuentas por
(ii)

cobrar, con la finalidad la monetizar una

cantidad mínima de su saldo insoluto

(ambos casos permite aplicar deducción en ISR )

 ¿Qué requisitos debemos de cubrir?
 Las disposiciones fiscales (ISR) señala que los
contribuyentes podrán efectuar diversas deducciones,
entre otras:

a) Las devoluciones que reciban a los descuentos o bonificaciones

que hagan en el ejercicio.

b) El costo de lo vendido

c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

d) Las inversiones

Art 25 LISR
 ¿Qué requisitos debemos de cubrir?

c) Los créditos incobrables y las perdidas por caso fortuito o

fuerza mayor.

En este ultimo caso, será necesario vigilar que se reúnan los

requisitos particulares señalados para tales efectos.

Para estos efectos, a lo señalado en el artículo 27, fracción

XV de la LISR
Interpretación del Articulo 27, fracción XV de la
LISR
Art. 27. Las deducciones autorizadas en este
titulo deberán reunir los siguientes requisitos:
[…]
XV. Que, en caso de pérdidas por
créditos incobrables, éstas se consideren
realizadas en el mes en que se consuma el
plazo de prescripción, que corresponda, o
antes si fuera notoria la imposibilidad
práctica de cobro
..A partir de lo anterior se concluye:

1) Sean persona morales

2) Esperar a que se materialice cualquiera de
los dos supuestos:

2.1- Prescripción
2.2 Notoria imposibilidad práctica de cobro.(*)

(*)Con lo anterior se podría llevar a cabo la deducción previa a la

prescripción del crédito.
a) Prescripción,

b) Notoria imposibilidad práctica de

cobro.
 Prescripción….
Definición:

Art. 1135
Prescripción es un medio de adquirir bienes, o de
librarse de obligaciones mediante el transcurso de
cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la
ley.
C.C.F
 Positiva
 Negativa
PRESCRIPCIÓN POSITIVA:
La adquisición de bienes en virtud de la
posesión de la cosa.

PRESCRIPCIÓN NEGATIVA:

La liberación de obligaciones por no exigirse

su cumplimiento (solo con el transcurso del tiempo)

En el caso de cuentas por cobrar, hablaremos de prescripción

negativa por la imposibilidad jurídica de reclamar al cliente el
pago de ésta.
 Prescripción…
El derecho común supone diversos plazos de prescripción
atendiendo a la naturaleza de la operación que generó la
cuenta incobrable.
a) 10 años
b) 5 años
c) 3 años
d) 2 años
c) inclusive de 1 año
Art. 1159 a 1161 CCF
Art. 165 LTOC
Art. 1043 CC
Prescripción…
Se interrumpe en aquellos casos en el que el acreedor
haya demandado el cobro o realizando cualquier otro
género de interpelación judicial, y se considerará que
no se ha interrumpido, si la compañía se desistiese de
estas instancias.

El inicio del plazo de prescripción, el código de

comercio establece que éste se computa desde la fecha
en la que la acción pudo ser ejercitada en juicio, esto es;
a partir de la exigibilidad.
Prescripción…

Si la FACTURA no señala un plazo especifico para

ejercitar el cobro, se considerará que se trata de un
documento a la vista, cuyo plazo de prescripción se
computará a partir de la fecha de su emisión, no
obstante, si se establece un plazo para su cobro,
entonces será a partir del vencimiento de este plazo
cuando de inicio el conteo del plazo de
prescripción.
Prescripción…
Factura/ Pagaré

La ley General de Títulos y Operaciones de Crédito

(LGTOC) en su articulo 171 establece que “ si el
pagaré no menciona la fecha de su vencimiento, se
considerará pagadero a la vista”

En consecuencia, para fines de su prescripción el plazo

se cuantificará desde la fecha en que el documento
sea exigible o, en su defecto, si éste es a la vista,
desde la fecha de emisión del pagaré.
Prescripción…
 En conclusión, para la deducibilidad de una cuenta por
cobrar vía prescripción, no es necesario que la misma sea
declarada por un tribunal o autoridad, en virtud de que
opera de pleno derecho por el solo vencimiento del plazo.

prescripción
Imposibilidad Práctica de Cobro…
 La LISR señala algunas formas en que se configura la
notoria imposibilidad práctica de cobro atendiendo al
monto de crédito, esto significa que los contribuyentes
podrán deducir los créditos incobrables:

1) En el mes en que se consuma el plazo de la

prescripción, o

2) Antes, si fuera notaria la imposibilidad práctica de

cobró.
Imposibilidad práctica de cobro…
Al respecto, el articulo 27 de la LISR señala:
[…]

Para los efectos de este artículo, se considera

que existe notoria imposibilidad práctica de
cobro, entre otros; en los siguientes casos:
[..]

Inciso a)
…Atendiendo al monto del principal adeudado
al día de su vencimiento. Siendo los siguientes:
 Imposibilidad práctica de cobro…
 Supuesto Art. 27, fracción XV

a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su

vencimiento no exceda a 30,000 UDI´S, cuando en el plazo de 1 año
contando a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.

2 o más créditos con la misma persona, se sumarán.

 Público en general 5,000-30,000 UDI´S
 Informe al buró de crédito conforme a reglas SAT
 Deudor con actividades empresariales, se deberá dar aviso
para que ése acumule.
 Informar cada año el 15 de febrero sobre los créditos.
 Ver regla Misc 3.3.1.23
($32,285.73 – $193,714.41)
Imposibilidad práctica de cobro…

 En el caso de que existan intereses y comisiones…

Si se pretende deducir conforme a éste

precepto, se deberá demostrar que dichos
conceptos fueron acumulados en el cálculo del
ISR.
Deducción persona física…

 Por lo que hace a las personas físicas con actividades

empresariales, el supuesto de acumulación de ingreso se
da a partir del que el acreedor notifica al deudor que
efectuara la deducción del crédito, a diferencia de lo que
sucede con las personas morales, que con independencia
de dicho aviso, éstas deben proceder con la acumulación
de deudas no cubiertas, en termino del articulo 17,
fracción IV de LISR.
 Notaria imposibilidad de práctica de cobro…
 Se puede concluir, por lo tanto, que lo dispuesto en este inciso, establece los
requisitos para fines de la deducción de cuentas incobrables, los cuales consisten
en:

(i) Informar a las sociedades de información crediticia

(ii) Aviso del acreedor al deudor, cuando éste último realice actividades

empresariales, que éste efectuará la deducción, y

(iii) Que el acreedor informe al SAT, a más tardar el 15 de febrero de los

créditos incobrables que dedujeron en el año inmediato anterior.

Continua inciso b”…

Notaria imposibilidad de práctica de cobro…

inciso b)
El art. 27 fracción XV, inciso b) de la L ISR, textualmente establece

que:
[…]

b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a

30,000 UDI´S, cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del

crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro y además se

cumpla con lo previsto en el párrafo final del inciso anterior.

[…]
Imposibilidad de práctica de cobro…

Se haya demandado ante

Mayor a autoridad judicial…
30,000 ó, iniciado el procedimiento
UDI´S arbitral…

*Adicionalmente se cumpla con la presentación de avisos que

menciona el inciso a)
 Imposibilidad práctica de cobro…
La SCJN, ha señalado que sólo es aplicable el párrafo final
del inciso a), en cuanto a la obligación del acreedor de
informar al deudor que hará la deducción, para que éste
acumule el ingreso, así como de informar a más tardar el
15 de febrero de cada año.

Conclusión/ el aviso al deudor debe efectuarse

independientemente, de si el deudor realiza o no
actividades empresariales.
Cuadro supuestos y requisitos
Disposiciones legales que regulan la Deducción de
Cuentas Incobrables…

 Criterio normativo 22/ISR/N

 Reglas de actuación SAT revisión Ctas Inc.
 Reglas Misceláneas 3.3.1.23
 Criterio Prodecon Aviso al deudor
 Ficha técnica 54/ISR Aviso relativo crédito inco
brable.
Otros elementos a considerar…
 Registro del saldo de la cuenta considerada como incobrable,
auxiliares de la cuenta de mayor, gastos y de la cuenta por cobrar
que se hubieren cancelado y pólizas contables correspondientes.

Documentación que se hubiere generado como consecuencia de la

venta ( facturas, letras de cambio, pagaré), salidas de almacén y
notas de embarque.

Datos del crédito:

 Nombre, razón social o denominación del deudor.
 RFC del deudor.
 Créditos Otorgados.
 Importe.
 Domicilio del deudor.
 Intereses, fecha en que incurre en mora.
Otros elementos a considerar…

 Información y causas del porque se convirtió en incobrable.

 Verificar que la cantidad deducida en la declaración del

ejercicio, coincida con el importe correspondiente a los créditos
incobrables.
Mejores Prácticas Contables,
S.C.

FIN