UNIDAD I

Impuesto
Sobre la Renta
 Disposiciones
Fundamentales
Ley de Impuesto Sobre la Renta
IMPUESTOS
Son los principales tributos monetarios
que recauda el Estado para el
mantenimiento de las necesidades
colectivas de orden público. Los impuestos
son exigidos por el Estado de manera
obligatoria en base, generalmente, a la
capacidad económica de los
contribuyentes siguiendo la legislación
tributaria vigente
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
 Es una contribución
monetaria de carácter
obligatoria para personas
naturales y jurídicas, calculada
en función de sus ingresos
durante el ejercicio fiscal. 

Es un Impuesto que se le paga

al estado venezolano a través
del Seniat sobre las ganancias o
enriquecimientos obtenidos
durante el año fiscal.
¿IMPUESTO DIRECTO
O INDIRECTO?
• Son los que se aplican sobre la renta y el

Impuestos patrimonio.
• Se le impone a una persona o grupo y se
recauda directamente de los mismos.
Directos • La aportación exigida es escalable en base a
la capacidad económica.

• Será aquel que se impone y se recauda por el

Impuestos
consumo o utilización de algo.
• El encargado de pagar el impuesto al Estado será
la empresa, pero el que siente más su efecto

Indirectos
quizás sea el cliente.
• En esta clase de tributo, tener una mayor renta
no implica pagar un impuesto mayor sobre estos
bienes.
 PRINCIPIOS DEL ISLR EN
VENEZUELA
• Implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que
PRINCIPIO DEL genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.
• Forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación
ENRIQUECIMIENTO del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos
obligatoriamente al mismo.
NETO.

• Todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del

impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce
PRINCIPIO DE (12) meses.
ANUALIDAD. • El primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando
termine la actividad económica de la empresa.

PRINCIPIO DE • Este principio establece que para efectos de la determinación de la

obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos,
AUTONOMÍA DEL costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que
EJERCICIO. se está declarando
 PRINCIPIOS DEL ISLR EN
VENEZUELA
• Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos
PRINCIPIO DE por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la
determinación del impuesto.
DISPONIBILIDA • Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes,
muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás
D. participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el
trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las
ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que
son pagados.

• Indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación
tributaria venezolana. se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o
residencia de quien genera la renta.
• Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: el factor
PRINCIPIO DE determinante es la conexión al territorio nacional.
• Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela
RENTA que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país se dice que la
fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que
MUNDIAL. sea gravable el enriquecimiento.
• Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela
que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la
causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento
depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento
permanente o base fija.
 Gaceta Oficial extraordinaria Nro. 6.210
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 del
18 de noviembre de 2014
del 30/12/2015 se publica la Reforma
parcial del texto de la Ley de ISLR.

Se elimina el numeral 10 del artículo 14 el cual Nuevo régimen de disponibilidad de la renta: se

establecía la exención a fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro, así como
institutos educacionales y universitarios.
Se modifica el artículo 31 de la ley, estableciendo la
gravabilidad a las personas naturales bajo relación de
dependencia por todos sus enriquecimientos habituales
o accidentales sea cual fuere el concepto percibido,
tengan o no carácter salarial, se excluye del gravamen el
bono de alimentación y los viáticos.
considerarán disponibles en el ejercicio fiscal en
que se realicen las operaciones que les
producen, es decir, cuando se causen.
Se suprimen los artículos que desarrollaban el
sistema de rebajas por inversiones (56 y 57)
Se incorpora la definición del abono en cuenta
en la Ley y la oportunidad de realizar la
retención del ISLR.
Se excluyen del ajuste por inflación fiscal a los
sujetos pasivos especiales.

Se modifica el artículo 55, donde se limita la imputación Se incrementa el ISLR de los enriquecimientos
de las pérdidas trasladables a sólo al 25% del por actividades bancarias, financieras, de seguro
enriquecimiento obtenido en cada ejercicio fiscal. y reaseguro 40%

Se elimina el traslado de pérdidas de ajuste por inflación

no compensadas en el ejercicio.

Se incorpora un nuevo párrafo en el artículo 173 de la

Ley, eliminando el reajuste por inflación fiscal en las
instituciones financieras y en las empresas de seguro.
 Establecimiento Permanente y
Base fija
Artículo 1. Los
enriquecimientos
anuales, netos y
disponibles obtenidos en
dinero o en especie,
causarán impuestos
según las normas
establecidas en esta ley.

Son gravables todos los Por regla general

enriquecimientos anuales
netos disponibles en podrán descontar del
razón de actividades impuesto que paguen
económicas realizadas aquí el pagado en el
tanto en Venezuela como extranjero. Art. 3
fuera de su territorio..
 HECHO
El hecho generador
IMPONIBLE
Enriquecimiento
de la obligación neto
tributaria es la es el incremento de
obtención de patrimonio que resulta
enriquecimientos después de restar de los
netos, anuales y ingresos brutos, los
disponibles, bien costos y las
sea en dinero o en deducciones
especie permitidas por la ley.

Enriquecimiento Enriquecimiento
disponible anual
es aquél que ha el obtenido dentro
entrado del lapso de doce
efectivamente en el meses calendarios
dominio jurídico y que constituye el
fiscal de su ejercicio fiscal del
perceptor contribuyente.
 TIPOS DE Las

CONTIBUYENTES personas
Naturales

Las asociaciones,
fundaciones,
Las compañías
corporaciones y demás anónimas y las
entidades jurídicas o sociedades de
económicas no citadas responsabilidad
en los literales
anteriores
ART. 7 limitada
LEY DE
ISLR

Los titulares de
enriquecimientos Las sociedades en nombre
provenientes de colectivo, en comandita
simple, las comunidades,
actividades de así como cualesquiera otras
hidrocarburos y sociedades de personas,
conexas, tales como la incluidas las irregulares o
refinación y el de hecho
transporte
PERSONAS
NATURALES
 PERSONA NATURAL

Personas
Personas
Naturales
Naturales
No
Residente son aquellas cuya estadía
Son aquellas personas
en el país excede de 180 Residente
s naturales que hayan
días durante el ejercicio s permanecido menos de
anual, si permanece
180 días en el país,
menos de este tiempo se
durante un ejercicio
le considera como no
anual.
residente.

Tributan por cualquier

También son residentes
suma que perciban, con
aquellas personas que en
excepción de las rentas
el ejercicio
sujetas a retención total
inmediatamente anterior,
que son sueldos
hayan permanecido en el
y salarios, renta
país más de 180 días.
profesional y dividendos.
BASE IMPONIBLE SEGÚN ART 79 LEY DE
ISLR
ENRIQUECIMIENTO INGRESOS
NETO BRUTOS

1000 UT 1500 UT

Incremento de patrimonio durante un Beneficios económicos que una

año fiscal, que se calcula restando a persona natural o jurídica ha obtenido
sus ingresos brutos, aquellos costos y durante un año fiscal por cualquier
deducciones permitidos por la Ley.  actividad que realice.
ENRIQUECIMIENTO NETO ART. 31
LEY DE ISLR
¿QUE Los sueldos, salarios,
INGRESOS emolumentos, dietas, pensiones,
DEBO obvenciones y demás
DECLARAR? remuneraciones similares,
distintas de los viáticos,
obtenidos por la prestación de
servicios personales bajo relación
de dependencia. También se
consideran como
enriquecimientos netos los
intereses provenientes de
préstamos y otros créditos
concedidos por las instituciones
financieras constituidas en el
exterior y no domiciliadas en el
país.
 TARIFAS
ART. 50 LEY DE ISLR
REBAJAS Y DESGRAVEMENES DE
IMPUESTO
REBAJA DE IMPUESTO

Es aquel monto Se le restan a

que se le resta los ingresos
directamente obtenidos para
al ISLR a calcular la

Desgravámenes
cancelar, una Renta Neta
vez calculado Gravable.
éste.
DE DESGRAVAMENES ART 59
TA LEY DE ISLR
LL Lo pagado a los institutos docentes del país, por la
A educación del contribuyente y de sus descendientes no
mayores de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se
D aplicará a los casos de educación especial.

O Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y Las primas de seguro

de hospitalización, prestados en el país al de hospitalización,
cirugía y maternidad,
contribuyente y a sus respectivas cargas familiares, canceladas a empresas
siempre que no hayan sido reembolsadas por domiciliadas en el
empresas de seguro y/o similares. país.

Los intereses cancelados y Lo cancelado como cuota de

generados por los préstamos
obtenidos para la adquisición
de la vivienda principal,
hasta un máximo de 1.000
Unidades Tributarias (UT)
arrendamiento por la
vivienda principal hasta un
máximo de 800 Unidades
Tributarias (UT). Es obvio
que los literales d y e son
excluyentes entre si
 DESGRAVAMENES ART 60
LEY DE ISLR
U
NI Las personas naturales residentes en el país,
C podrán optar por aplicar un desgravamen único
equivalente a setecientas setenta y cuatro
O unidades tributarias (774 U.T.). En este caso,
no serán aplicables los desgravámenes previstos
en el artículo anterior.
REBAJAS DE IMPUESTO ART 61
LEY DE ISLR

10 UT por ser persona natural

10 UT por el cónyuge no
separado de bienes

10 UT por cada carga familiar:

ascendientes y/o descendientes
DECRETO 2680 DE EXONERACION DE
ISLR A PERSONAS NATURALES
• Se exonera del pago del ISLR al
enriquecimiento neto anual de fuente
territorial obtenido por las personas naturales
ALCANCES Y residentes en el país, hasta por un monto
DESTINATARIOS equivalente en bolívares a 6.000 Unidades
Tributarias.

• Personas naturales no residentes.

Tampoco les aplicará este beneficio a
los enriquecimientos netos de
Exclusiones fuente extraterritorial, sin importar
la residencia o domicilio fiscal del
perceptor. 
io
el ejercic
Ya sobre aplicaba
e 2 0 1 6
fiscal d e
n a e xo n eración d • La exoneración prevista en el
u nuevo Decreto aplicará solo
idades
3000 Un en para el ejercicio fiscal
prevista
Trib ut a r ia s
el Decret 2016
o Duración correspondiente al año 2016,
tal y como lo establece el
6 6  d e   m arzo de artículo 2 del instrumento.
22
PERSONAS
JURIDICAS
 PERSONAS JURIDICAS

Sujeto de derechos y obligaciones que no existe como

individuo sino como institución, y que es creada por una o
más personas físicas para cumplir un determinado papel

Se consideran personas jurídicas a: compañías anónimas y las

sociedades de responsabilidad limitada; las sociedades en nombre
colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas
BASE IMPONIBLE SEGÚN ART 79 LEY DE
ISLR
Las Personas Jurídicas están obligados a presentar la declaración
definitiva de rentas, cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o
pérdida que haya obtenido en el ejercicio.

ENRIQUECIMIENTO NETO INGRESOS BRUTOS

Incremento de patrimonio durante un Beneficios económicos que una

año fiscal, que se calcula restando a persona natural o jurídica ha obtenido
sus ingresos brutos, aquellos costos y durante un año fiscal por cualquier
deducciones permitidos por la Ley.  actividad que realice.
 RENTA MUNDIAL GRAVABLE
• Resulta de sumar al enriquecimiento neto de fuente territorial el enriquecimiento
neto de fuente extraterritorial (al tipo de cambio oficial).
•  No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.

• Ingresos brutos 
• Ingresos brutos 
TERRITORIAL

EXTRATERRITORIAL
- costos
- costos
FUENTE

• = Renta bruta
• = Renta bruta
- deducciones
- deducciones

FUENTE
• (no se reconocen ajustes por
• = Utilidad o pérdida fiscal 
inflación)
+/- ajuste por inflación
• (no se reconocen pérdidas en el
• = Enriquecimiento neto
extranjero)
- pérdida de años anteriores
• = Enriquecimiento neto gravable
• = Enriquecimiento neto gravable de
de fuente extraterritorial (al tipo
fuente territorial
de cambio promedio)
 DEDUCCIONES ART. 27 LEY DE ISLR
• Tributos (contribuciones)
• Gastos de Administración y conservación de inmuebles.
• Gastos de Investigación y Desarrollo.
Basándose en • Gastos por liberalidades y donaciones.
el pago • (DEBEN ESTAR PAGADOS DENTRO DEL EJERCICIO FISCAL CORRESPONDIENTE)

• Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.

• Que se hayan tomado en cuenta para imputar la renta bruta.
Pérdidas • Que se hayan descargado en el año gravable en razón de la insolvencia del
por deudor.
cuentas
incobrables

• Indemnizaciones Laborales.
• Honorarios Profesionales.
Gastos que deben •
estar
Comisiones Mercantiles
efectivamente • Lo producido por trabajos bajo relación de dependencia.
pagados
 DEDUCCIONES ART. 27 LEY DE ISLR
• Siniestros de perdidas no compensadas.
• Cánones de arrendamiento de bienes destinados a la producción de renta.
• Gastos de reparaciones ordinarias y Gastos de transporte
DEDUCCIONES • Gastos de publicidad, propaganda, investigación y desarrollo.
ILIMITADAS • Depreciación y amortización de bienes, Primas de seguros.

• Sueldos a Directores, Administradores y Gerentes.(Admisible hasta el 15% del ingreso bruto global
del ejercicio fiscal, siempre y cuando la renta bruta no exceda del 50% de los ingresos netos. Si la renta
bruta excede del 50% del ingreso bruto global determinado, el monto deducible no puede ser mayor al
DEDUCCIONES 7,5%).
• Gastos de Administración de bienes Inmuebles. No podrá exceder el 10% de los ingresos brutos.
LIMITADAS

• Gastos de Naves y aeronaves: no podre exceder el 50% de los egresos por concepto de depreciación,
cuando el uso de tales naves no constituya el objeto principal del negocio.
• Regalías y demás participaciones análogas: No podrá exceder del 5% de los ingresos brutos.
DEDUCCIONES • Liberalidades y Donaciones: las deducciones por este concepto se admite por los siguientes montos:
LIMITADAS 10% cuando la renta no exceda de 10.000 UT Y 8% por la porción de renta neta que exceda de 10%.
 Gastos NO deducibles
Contribuciones sociales no
pagadas.

Provisiones reservas y apartados

Multas y sanciones pecuniarias

Gastos deducidos en ejercicios

anteriores no pagados.

Excedente de sueldo a directivos

 RENTA MUNDIAL GRAVABLE

Después determinar la renta neta mundial gravable, se

aplicará la tarifa que corresponda según lo establecido
en los artículos 52 y 53 de la Ley del ISLR.

Para esto primero

debemos convertir la Para convertir
renta neta mundial El sustraendo es la bolívares a
gravable a unidades cantidad que se resta unidades
tributarias, al cálculo único que tributarias solo es
multiplicarlo por el se hace de las rentas necesario dividir los
porcentaje que totales de un bolívares entre el
corresponda y restarle contribuyente. valor actual de la
el sustraendo si lo unidad tributaria
hubiere.
 TARIFAS ISLR
PERSONA JURIDICA
ART. 52 LEY DE ISLR
 EXENCIONES Y EXONERACIONES

Se establece previamente en
la ley y la solicita la entidad
que declara el ISLR

Es un derecho del ejecutivo nacional

(Presidente de la República y entes
adscritos como el Seniat) establecido en
el Código Orgánico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberación total
o parcial del pago del impuesto a través de
decretos.
 EJEMPLOS DE
EXENCIONES Y EXONERACIONES
• Las entidades venezolanas de carácter
público, el Banco Central de Venezuela
y el Fondo de Inversiones de Venezuela,
así como los demás institutos oficiales
autónomos que determine la ley.
• Los agentes y demás funcionarios
diplomáticos extranjeros acreditados
en la república, por las remuneraciones
que reciban de su gobierno.
• Las instituciones benéficas y de
asistencia social.
• Los trabajadores o sus beneficiarios,
por las indemnizaciones que reciban
con ocasión de trabajo y fideicomisos.
• Los asegurados y sus beneficiarios, por
las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros.
• Los enriquecimientos obtenidos
por las personas naturales y
jurídicas domiciliadas o
residenciadas en la República
Bolivariana de Venezuela,
provenientes de los Bonos PDVSA.
• Los enriquecimientos netos de
fuente venezolana provenientes de
la explotación primaria de las
actividades agrícolas, forestales,
pecuarias, avícolas, pesqueras,
acuícolas y piscícolas.
• Las empresas del Estado que
desarrollan la actividad de
fraccionamiento industrial del
plasma, destinado a la elaboración
de medicamentos derivados de la
sangre humana. (se exonera tanto
al ISLR como el IVA).
 DECLARACION
DEFINITIVA
ESTIMADA Y
SUSTITUTIVA DE
RENTAS
 DECLARACION DEFINITIVA
DE RENTAS
DPJ 99026

Es oportuno acotartiene
El contribuyente que laun
legislación venezolanade
plazo máximo le
Espermite
aquella que se presenta una vez ha
tres (3) ameses
las personas jurídicas 
a partir de la tener
fechacierres
de
finalizado
contables el ejercicio
diferentes
cierre.  fiscal.
al año calendario.  
DECLARACION SUSTITUTIVA

Se elabora con el
fin de subsanar
alguna deficiencia
de una declaración
presentada Quien incurra en esta
anteriormente. obligación será sancionado
con multa de cinco
unidades tributarias (5
U.T.), la cual se
incrementará en cinco
unidades tributarias (5
U.T.) por cada nueva
infracción hasta un
máximo de veinticinco
unidades tributarias (25
U.T.).
DECLARACION ESTIMADA
Es  una  obligación  establecida en la  Ley de  Impuesto sobre la  Renta  y 
su Reglamento.  Consiste en un régimen de percepción anticipada de la
recaudación tributaria, con lo cual el fisco nacional no debe esperar al
doceavo mes del ejercicio para recibir lo que haya producido de
enriquecimiento el contribuyente en su ejercicio.

Están obligados a presentar la  Declaración Estimada de ISLR

los Contribuyentes que en su Declaración Definitiva del año
2016 hayan tenido un enriquecimiento neto superior a 1.500
U.T. Art 80 LISLR

Deberán determinar y pagar el anticipo de impuesto sobre

la base del ochenta por ciento (80%) de enriquecimiento
global neto correspondiente al año inmediato anterior.
 DECLARACION ESTIMADA
Al anticipo de impuesto
Determinar el ochenta determinado conforme a
por ciento (80%) del Aplicar la tarifa lo señalado en los puntos
enriquecimiento correspondiente a la 1 y 2, deberá deducirse el
global neto fracción del excedente de rebajas de
correspondiente al enriquecimiento años anteriores y las
año inmediato global neto estimado.  rebajas por nuevas
anterior. inversiones en activos
fijos del ejercicio.

Las personas Al impuesto liquidable se

naturales y las deducirán las otras rebajas
personas jurídicas, de impuestos que
correspondan, tales como: Del anticipo de
deberán presentar la
Retenciones de ISLR hasta el impuesto determinado
Declaración Estimada mes anterior a la conforme al punto
dentro de la segunda declaración, anticipo anterior, sólo se pagará
quincena del sexto pagado por enajenaciones el 75%.
mes posterior al cierre de inmuebles, entre otros
del ejercicio anual. para determinar el impuesto
ART 164 RLISLR  por pagar.