MF0981_2 REGISTROS CONTABLES

UF0515 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

 1 Las empresas

Las empresas pueden:

Producir bienes Comercializar bienes Prestar servicios

Las empresas necesitan los siguientes recursos:

Los recursos o factores Los recursos o factores La organización interna

humanos económicos

1
10
 Bienes son los elementos materiales que satisfacen, directa o
indirectamente, los deseos o las necesidades de las personas

Vehículo Mobiliario Productos terminados

Servicios son actividades que no crean objetos materiales pero que

satisfacen, directa o indirectamente, las necesidades humanas

Intermediación Seguros y planes Actividades Actividades

financiera de pensiones inmobiliarias informáticas

2
 1.1 Tipos de empresas

Criterio Tipos  
Privadas  
Propiedad del capital Públicas  
Mixtas  
Primario  
Sector económico al que Secundario  
pertenezcan Terciario  
Pequeñas  
Tamaño Medianas  
(nº de trabajadores) Grandes  
Locales  
Provinciales  
Ámbito de actuación Regionales  
Nacionales  
Multinacionales  
Comerciales  
Función que
Productoras  
desempeñan Servicios  
Individuales  
Comunidad de bienes
Sin personalidad jurídica
Sociedad civil
Sociedad mercantil (S.A., S.L.,
sociedad laboral, sociedad
Forma jurídica Sociedades colectiva, sociedad
Tienen personalidad jurídica comanditaria: simple por
individual propia, diferente de acciones)
la de sus socios
Sociedad mercantil especial
3
11 Sociedad cooperativa
 2 La contabilidad

La contabilidad es la técnica que interpreta, mide y describe los

hechos económicos de la actividad empresarial

Contabilidad financiera Contabilidad de costes

(externa) (interna)

Facilita información esencial del

Calcula los costes. Sirve para
funcionamiento y estado financiero
tomar decisiones en cuanto a
de la empresa a todos los agentes
producción, organización
económicos interesados que no
pertenecen a la empresa interna…

4
12
  Destinatarios de la información contable

Usuarios internos Usuarios externos

Pertenecen a la empresa: directivos, Prestamistas, clientes, proveedores,

mandos intermedios, los trabajadores y la Administración pública y la
los propietarios o accionistas. competencia.

5
13
  Documentación

En contabilidad se utilizan dos tipos de documentos:

 Documentación mercantil: cualquier comprobante que deja constancia

por escrito de la actividad comercial.

 Documentación contable: documentos que se realizan de forma contable

y que se utilizan para representar la imagen fiel de la empresa.

Pueden ser

6
  Libros contables obligatorios

 Libro diario: registrará día a día las operaciones relativas a la actividad de la empresa, siendo válido también, las
anotaciones conjuntas de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes.

- Balance inicial: información al inicio del período de la

situación patrimonial de la empresa

- Balance de comprobación de sumas y saldos: Muestra

las cantidades abonadas y adeudadas a todas y cada una
 Libro de inventarios y cuentas anuales:
de las cuentas que hayan tenido movimientos

- Cuentas anuales: comprenden el Balance, la cuenta de

pérdidas y ganancias el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria

 Libro de actas: Para sociedades, donde se recogen las decisiones de los administradores

 Libro de registro de Acciones Nominativas: donde se recogen los nombres de los propietarios de las acciones

 Libro de registro de facturas emitidas

 Libro de registro de Facturas recibidas

 Libro de bienes de inversión: En él, se recogen los bienes de inversión que se compran en un período determinado,
su entrega y posibles regularizaciones. Están obligados a presentar este libro, todas los profesionales o responsables
de empresa que deban regularizar las posibles deducciones por bienes de inversión.
72
  Obligaciones relativas a los libros contables

Todos los empresarios, según el Código de Comercio, deben formular las cuentas anuales
de sus empresas en un libro de Inventarios, documento que reflejará el balance inicial de la
empresa

Presentar sus libros en el Registro Mercantil

Obligaciones Las anotaciones del libro bajo un orden cronológico y

para los con claridad
empresarios
Conservar los libros y la documentación del negocio
mínimo seis años

Expresar valores en euros

8
10
 3 Normativa contable

La asignación, en cada ejercicio, de los gastos y los ingresos correspondientes a ese

periodo deberá realizarse a través del principio de devengo, que consiste en imputar
los ingresos y los gastos según la realidad, independientemente del momento en el que
se vayan a cobrar o pagar (periodificación contable).

La principal norma que regula la contabilidad es el Plan General de Contabilidad, siendo el

mas usual, el Plan general de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).

91
 4 Conceptos básicos

 Ingreso: consiste en prestar o vender algún bien o servicio a cambio de una

contraprestación

 Gasto: consiste en utilizar o adquirir algún bien o servicio a cambio de una

contraprestación

 Cobro: se da cuando se realiza una entrada de dinero a la tesorería

 Pago: Se da cuando se produce una salida de dinero en la tesorería

10
 Intereses de
deudas Otros
tributos
Seguridad
Intereses
social
por Suministros
descuento
de efectos

Sueldos y Cuentas de Publicidad,

salarios propaganda y
gastos relaciones
públicas

Compra de
mercaderías Servicios de Servicios
profesionales bancarios y
independientes similares
Transportes

Arrendamiento Primas de
y cánones Reparaciones y seguros
conservación
11
7
 Ventas de
Venta de
mercadería
producto
Otros
terminado
ingresos
financieros

Cuentas de
Prestaciones de ingresos Ingresos por
servicios servicios
diversos

Ingresos
Ingresos por
por
arrendamientos
comisiones

12
8
 5 El patrimonio de la empresa
 El concepto de patrimonio

13
1
  Los elementos patrimoniales

142
  Masas patrimoniales

Activo Pasivo Patrimonio

neto

15
4
  3.1. Activo

Activo no corriente

Elementos que Elementos Inversiones

no son tangibles tangibles financieras

16
5
 Activo corriente

Mercaderías, Materias
primas, productos Derechos de Elementos
terminados, otros cobro de la que ya son
aprovisionamientos empresa a c/p dinero

17
6
  3.2. Pasivo

Pasivo no corriente Pasivo corriente

18
7
  3.3. Patrimonio neto

Cuenta de capital Resultado de

ejercicio

19
8
  4. El equilibrio patrimonial

20
10
  4. El equilibrio patrimonial

21
11
  4. El equilibrio patrimonial

22
12
  Balance de situación

23
14
  El inventario

 5.1. Clasificación de los inventarios

Generales
Según su extensión
Parciales

Inicial
Según el momento en el De gestión
que se realizan
de liquidación

De intervención
24
13
 6 La metodología contable

 1. Las operaciones mercantiles desde la perspectiva contable: los hechos contables

Reflejar la situación patrimonial y sus resultados es el objetivo de la contabilidad

Los hechos contables pueden referirse a cualquiera de los tres términos de

la ecuación fundamental del patrimonio, alterando o no el Patrimonio neto

Hechos contables frecuentes:

La empresa La empresa La empresa

La empresa La empresa
disfruta del La empresa vende o contabiliza
compra emite una
suministro de abona sueldos presta movimientos
mercaderías factura
un producto servicios bancarios

25
1
  La teoría de las cuentas

La cuenta es el instrumento de representación y medida individualizado que utilizan

las empresas para conocer la situación de sus elementos

Para representar gráficamente una cuenta, vamos a utilizar la llamada cuenta de T

Cuentas de bancos y de capital

Hoy en día lo habitual es llevar las cuentas con programas informáticos

26
2
  Tipos de cuentas

a) Cuentas patrimoniales o de balance

Cuentas de activo

Se clasifican en Cuentas de pasivo

Cuentas de patrimonio neto

Se dividen en cinco grupos

27
3
 Estos grupos se dividen en subgrupos, cuentas y subcuentas

El balance de situación se representa en dos columnas:

28
4
 b) Cuentas de gestión

Reflejan ingresos y gastos y se elabora la cuenta de pérdidas y ganancias

Las cuentas de gestión en el PGC de las pymes se dividen en dos grupos

29
5
  Terminología de las cuentas

Cargar, Abonar,
adeudar o acreditar o
debitar una descargar Saldo de una
cuenta una cuenta cuenta

Abrir una Liquidar una

cuenta Vocabulario específico cuenta

Saldar una Cerrar una

cuenta cuenta

30
7
  Convenio de cargo y abono

El convenio del cargo y del abono de las cuentas nos explica el funcionamiento y la mecánica
de las mismas.

31
8
  Método por partida doble

Hace referencia al efecto que tienen las transacciones comerciales sobre los términos de la
ecuación patrimonial, sin alterar la igualdad:

No hay deudor sin acreedor.

32
9
  Análisis de los hechos contables

Para registrar un hecho contable debemos hacernos las siguientes preguntas

Y representar dicho análisis con un cuadro síntesis o resumen

33
10
 7 El ciclo contable

1. Balance incial. Asiento de apertura

Es obligatorio y hay que hacerlo según un modelo predeterminado

El balance y el inventario reflejan los mismos elementos patrimoniales

Bienes Derechos Obligaciones

Pero en el inventario la información está más desglosada y detallada

34
1
 2. Contabilización de las operaciones del ejercicio en el libro Diario
y traslado al Mayor

El primer asiento que reflejará la empresa en el libro Diario se denomina asiento de apertura
Con este asiento se abre la contabilidad

2.1. Funcionamiento de la cuenta de mercaderías

Para que la cuenta Mercaderías refleje el saldo de la cuenta a 31 de diciembre, el método de
funcionamiento de la cuenta de mercaderías que utiliza el Plan General de Contabilidad se
denomina desglose de la cuenta de mercaderías

Para registrar las compras, la empresa emplea la

cuenta (600) Compra de mercaderías

Para reflejar las ventas, utiliza la cuenta (700)

Ventas de mercaderías

La cuenta (300) solamente para reflejar las existencias iníciales

(a 1 de enero) y las existencias finales (a 31 de diciembre)

35
2
 2.2. Balance de comprobación de sumas y saldos

El balance de comprobación nos muestra todas las cuentas, tanto las patrimoniales como las de
gestión, que han participado en las operaciones de la empresa, incluso aunque su saldo sea cero.

Debemos recordar que el balance de comprobación está formado por una columna de sumas, la
cual, a (Sd) y Saldo acreedor (Sa).

Para elaborar el Balance de comprobación, en la columna de sumas Debe, sumamos cuenta a

cuenta todas las anotaciones que estas tienen en el Debe, mientras que en la columna de sumas
Haber, hacemos lo mismo con todas las anotaciones que tienen las cuentas en el Haber, y el
resultado lo trasladamos al Balance de comprobación

36
3
 3. Operaciones de regularización

3.1. Regularización de existencias

37
4
 3.2. Regularización de ingresos y gastos

Una vez contabilizadas todas las operaciones del ejercicio económico, se realizará la
regularización de ingresos y gastos

La empresa, a 31 de diciembre, procede a cerrar todas las cuentas de ingresos y gastos o, lo

que es lo mismo, las cuentas de los grupos 6 y 7, y trasladar su saldo a la cuenta 129
(resultado del ejercicio). Esta cuenta patrimonial aparece en el balance y nos muestra si la
empresa ha obtenido beneficios o pérdidas en su actividad.

Si el saldo de la cuenta (129) es deudor, la empresa tiene pérdidas.

Si el saldo de la cuenta (129) es acreedor, la empresa tiene beneficios

38
5
 4. Balance de situación

Las empresas deben elaborar el balance de situación el 31 de diciembre

39
6
 5. Asiento de cierre
Después de regularizar los gastos e ingresos, la siguiente operación que realiza la empresa en el libro
Diario se denomina asiento de cierre, cuyo fin consiste en cerrar todas las cuentas patrimoniales que
todavía están abiertas

6. Asiento de apertura de nuevo ejercicio

En el asiento de apertura se registran en el Debe todas las cuentas que tengan saldo deudor y
en el Haber todas las cuentas que tengan saldo acreedor

40
7
 8 El Plan General de Contabilidad de las pymes

El Plan General de Contabilidad se estructura en 5 partes con el siguiente orden:

 Contables: Explicación de la forma de utilizar las cuentas del apartado anterior. Marco Conceptual de la
Contabilidad: Recoge conceptos básicos (imagen fiel, criterios de valoración, etc.) y los principios
fundamentales que una empresa deberá seguir para elaborar sus estados financieros.

 Normas de registro y valoración: Indica cómo se debe valorar cualquier componente del balance de
una empresa (inmovilizado, existencias, transacciones en moneda extranjera, subvenciones, préstamos,
etc). Se puede consultar cuándo se debe reconocer en contabilidad un hecho, cómo se valorará este
hecho o por qué importe deberá reconocerse una modificación del valor.

 Cuentas anuales: En esta parte el lector podrá conocer cuáles son los documentos que integran las
cuentas anuales y qué información debe incluirse en la memoria.

 Cuadro de cuentas: Es el listado de todas las cuentas existentes. Se distribuye por grupos del 1 al 9,
teniendo generalmente la siguiente distribución: del 1 al 5 son cuentas del balance, el grupo 6 y 7
pertenecen a la cuenta de resultados y el grupo 8 y 9 pertenecen al patrimonio.

 Definiciones y relaciones
41
2
  Marco conceptual de PGC

A. Cuentas anuales. Imagen fiel

El Balance

La Cuenta de
pérdidas y
Las cuentas anuales ganancias
comprenden
El estado de cambios en el
Patrimonio neto

La Memoria

42
2
 B. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

La información incluida en las cuentas anuales debe ser:

Relevante Útil para la toma de decisiones

Fiable Libre de errores materiales y neutral

Contiene todos los datos que pueden influir en la toma

Integridad
de decisiones

Comparabilidad Debe ser comparable de un año a otro

Mediante un examen puedan formarse juicios que les

Claridad faciliten la toma de decisiones

43
3
 C. Principios contables

Empresa en
funcionamiento

Importancia
Devengo relativa

Normas
básicas

No compensación
Uniformidad

Prudencia

44
4
E. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

Activos

Pasivos
Criterios del
registro
Ingreso

Gasto

45
5
  Normas de registro y valoración

Las normas de registro y valoración para pymes desarrollan los principios contables y
otras disposiciones relativas al Marco Conceptual de la Contabilidad.

 Cuentas anuales

Periodicidad: 12 meses

 Cuadro de cuentas

46
6
 9 Contabilidad del IVA

En esta cuenta reflejamos el IVA deducible que la

HP IVA Soportado empresa soporta en sus compras y gastos. Cuenta de
Activo

En esta cuenta registramos el IVA que la empresa

HP IVA repercutido
repercute en sus ventas e ingresos. Cuenta de Pasivo

Refleja, tras la liquidación correspondiente, el exceso de

HP deudora por IVA IVA que hemos soportado sobre el repercutido. Es una
cuenta de Activo corriente, un derecho de cobro sobre
Hacienda

HP acreedora por IVA Esta cuenta registra, tras la liquidación correspondiente,

el exceso de IVA que hemos repercutido sobre el que
hemos soportado. Es una cuenta de Pasivo corriente,
47
11 con una obligación de pago a la Hacienda pública
  9.1. Requisitos de las facturas

Número y en su caso, serie

Fecha de expedición

Nombre y apellidos, razón o denominación social completa del expedidor y del

destinatario

NIF de expedidor y, en determinados casos, del destinatario

Domicilio del expedidor y del destinatario, salvo, en este último caso, si se trata de un
particular
Descripción de las operaciones y datos necesarios para determinar la base imponible
y su importe
Tipo impositivo
Cuota tributaria

Fecha de la operación, si es distinta de la de expedición de la factura.

48
13
  Tipos de IVA vigentes en España

 General: 21%

 Reducido: 10% ( alimentos, agua potable, bienes agrícolas, como por

ejemplo, fertilizantes o semillas, flores y plantas…)

 Superreducido: 4% ( pan, harina, leche, medicamentos, libros, periódicos…)

49
  9.3. Liquidación del impuesto

En cada liquidación se declara el IVA repercutido a los clientes, restando de

este el soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo
ser el resultado tanto positivo como negativo.

Si el resultado es positivo, significa que el repercutido es mayor que el

soportado, así que se debe ingresar la diferencia.

Si es negativo, es todo lo contrario, debiendo devolver hacienda el importe o

ser compensado con liquidaciones posteriores.

 Modelos de liquidación

Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido.

Autoliquidación
Modelo 390. Declaración-resumen anual

Modelo 347. Declaración anual de operaciones con terceros

50
14
  Operaciones sujetas, no sujetas y exentas de IVA

 Sujetas: Operaciones realizadas en España, las cuales llevan

aplicado el IVA ( excepto, Ceuta, Melilla y Canarias. Se consideran
exportación y por tanto están exentos.

 No sujetas: el impuesto no es aplicable a la operación que se realiza.

Por ejemplo: la venta de un vehículo entre particulares es una
operación no sujeta a IVA, ya que el IVA tan sólo se da cuando el que
la promueve es un profesional o empresario.

 Exenta: la operación de que se trate sí está incluida en el ámbito de

aplicación del impuesto, pero, por un motivo legal, se le exime de su
pago. Por ejemplo, las prestaciones de servicios de hospitalización o
asistencia sanitaria.

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  El IVA en las operaciones intracomunitarias

Operaciones intracomunitarias: compras y ventas de mercancías y servicios

entre empresas de la Unión Europea.

 Están exentas de IVA

 Cuando se trata de una compra desde España a otro país de la UE,en la

contabilidad se debe hacer una autoliquidación con el IVA español

x (600) Compra de mercaderías

21% x (4721) HP, IVA sop.intraco. a (400) Proveedores x
(4771) HP, IVA Rep.intraco. 21%x

 Para contabilizar una factura sin IVA emitida a un cliente comunitario:

X (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías x

(4770) HP, IVA exento intraco. 0

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 10 Amortización de elementos de inmovilizado material

La amortización de los elementos del inmovilizado material tiene por objeto compensar la
depreciación que sufren los mismos por su funcionamiento

Valor residual Vida útil Vida económica

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos

Valoración posterior del inmovilizado material se valorarán por su precio de
adquisición o coste de producción menos la amortización
acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las
correcciones valorativas por deterioro reconocidas

53
5
 Las cuentas que participan en la regularización son:

Amortización del inmovilizado capital Amortización acumulada del inmovilizado material

 Sistema de amortización del inmovilizado

Método lineal o la empresa todos Sin valor residual

constante los años amortiza
el mismo importe Con valor residual

54
6
 11 Provisiones

Tienen por objeto el reconocimiento contable de pasivos no financieros de

carácter no corriente que, en la fecha del cierre del ejercicio, son
indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se
producirán.

Se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor

estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un
tercero la obligación, realizándose los ajustes que surjan por la actualización
de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.

Cuando se trate de provisiones con vencimientos inferior o igual a un año, y

el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo
ningún tipo de descuento.

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