3.

Estructura del PGC

El Plan General de Contabilidad de 2007 (PGC 07) está dividido en cinco partes que van
precedidas de una Introducción en la que se explican las características fundamentales del
PGC y sus principales diferencias con el Plan de 1990. Estas 5 partes son las siguientes:

1. Marco Conceptual de la contabilidad.

2. Normas de registro y valoración.
3. Cuentas anuales.
4. Cuadro de cuentas.
5. Definiciones y relaciones contables.

De ellas, son obligatorias las tres primeras y voluntarias la cuarta y la quinta.

A través del siguiente esquema, se puede observar la comparación entre la estructura del
PGC de 1990 y la del PGC 07:

Sigue, de esta forma, el PGC 07 un esquema más coherente que el PGC de 1990, ya que
coloca en primer lugar las partes de aplicación obligatoria y en último lugar las de
aplicación voluntaria.

3.1. Marco conceptual de la contabilidad

Constituye una de las novedades del PGC 07, en la misma línea que las NIC, el introducir
esta parte, de cumplimiento obligatorio, donde se establece el conjunto de fundamentos,
principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo
al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.

Su incorporación al PGC y la atribución al mismo de categoría de norma jurídica tienen

como objetivo garantizar el rigor y coherencia del posterior proceso de elaboración de las
normas de registro y valoración, así como de la posterior interpretación e integración del
Derecho contable.

En definitiva, constituye la base que debe soportar y dar cobertura a las interpretaciones de
nuestro Derecho Mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a
dicha tarea en desarrollo de lo previsto en los artículos 34 y siguientes del Cco.

Esta cuestión es objeto de un estudio más detallado en la última parte de este capítulo.

3.2. Normas de registro y valoración

La segunda parte del PGC, que es también obligatoria, desarrolla los principios contables y
demás disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Se recogen en ella los criterios de
registro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales de la empresa
desde una perspectiva general. Esto es, considerando las transacciones que usualmente
realizan las empresas sin descender a los casos particulares, cuyo adecuado tratamiento
contable parece más lógico que se realice, como hasta la fecha, mediante las resoluciones
que en desarrollo del PGC vaya aprobando el ICAC, en ejecución de la competencia
atribuida por la disposición final primera de la Ley de Reforma Contable.

El PGC 07 prevé las siguientes 23 normas de registro y valoración:

1. Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad.

2. Inmovilizado material.
3. Normas particulares sobre inmovilizado material.
4. Inversiones inmobiliarias.
5. Inmovilizado intangible.
6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario
(IGIC) y otros Impuestos indirectos.
13. Impuestos sobre beneficios.
14. Ingresos por ventas y prestación de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinaciones de negocios.
 20. Negocios conjuntos.
21. Operaciones entre empresas del grupo.
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

El estudio de todas estas normas se realizará en los próximos capítulos; no obstante, a

continuación se incluye el siguiente estado comparativo de esta parte del PGC 07 con la
equivalente del PGC de 1990.

Normas de valoración PGC

Normas de valoración PGC 07
de 1990
1.ª Desarrollo de principios
1.ª Desarrollo de principios contables
contables
2.ª Inmovilizado material 2.ª Inmovilizado material
3.ª Normas particulares sobre 3.ª Normas particulares sobre inmovilizado
inmovilizado material material
NO REGULADO 4.ª Inversiones inmobiliarias
4.ª Inmovilizado inmaterial 5.ª Inmovilizado intangible
5.ª Normas particulares sobre 6.ª Normas particulares sobre inmovilizado
inmovilizado inmaterial intangible
6.ª Gastos de establecimiento NO REGULADO
7.ª Activos no corrientes y grupos enajenables
NO REGULADO
de elementos mantenidos para la venta
NO REGULADO
8.ª Arrendamientos y otras operaciones de
(Arrendamiento financiero naturaleza similar
como inmovilizado material)
7.ª Gastos a distribuir en varios
ejercicios
8.ª Valores negociables
9.ª Créditos no comerciales 9.ª Instrumentos financieros
10.ª Acciones y obligaciones
propias
11.ª Deudas no comerciales
 12.ª Clientes, proveedores,
deudores y acreedores de tráfico
13.ª Existencias 10.ª Existencias
14.ª Diferencias de cambio en
11.ª Moneda extranjera
moneda extranjera
12.ª Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA),
15.ª Impuesto sobre el Valor
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y
Añadido
otros Impuestos indirectos
16.ª Impuesto sobre Sociedades 13.ª Impuesto sobre beneficios
17.ª Compras y otros gastos NO REGULADO
14.ª Ingresos por ventas y prestaciones de
18.ª Ventas y otros ingresos
servicios
NO REGULADO 15.ª Provisiones y contingencias
19.ª Dotaciones a la provisión
16.ª Pasivos por retribuciones a largo plazo al
para pensiones y obligaciones
personal
similares
17.ª Transacciones con pagos basados en
NO REGULADO
instrumentos de patrimonio
18.ª Subvenciones, donaciones y legados
20.ª Subvenciones de capital
recibidos
NO REGULADO 19.ª Combinaciones de negocios
NO REGULADO 20.ª Negocios conjuntos
NO REGULADO 21.ª Operaciones entre empresas del grupo
21.ª Cambios en criterios 22.ª Cambios en criterios contables, errores y
contables y estimaciones estimaciones contables
NO REGULADO 23.ª Hechos posteriores al cierre del ejercicio
22.ª Principios de contabilidad
NO REGULADO
generalmente aceptados

3.3. Cuentas anuales

La tercera parte del PGC 07, también obligatoria, está dedicada a las cuentas anuales. Este
apartado, al igual que en el PGC de 1990 está dividido en tres partes:
 I. Normas de elaboración de las cuentas anuales.
II. Modelos normales de cuenta anuales.
III. Modelos abreviados de cuentas anuales.

Las normas de elaboración de las cuentas anuales recogen las reglas relativas a su
formulación, así como las definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de los
documentos que las integran.

La inclusión en el PGC de modelos abreviados de cuentas anuales tiene su razón de ser en

aquellos sujetos contables excluidos del ámbito de aplicación del PGC de PYMES y para
aquellos otros que voluntariamente prefieran aplicar directamente el PGC 07.

Las cuentas anuales a elaborar con el PGC 07 son las siguientes:

 Balance de situación.
 Pérdidas y ganancias.
 ECPN.
 EFE.
 Memoria.

Como puede observarse, con respecto al PGC de 1990 se han incluido dos nuevos
documentos: el ECPN y el EFE. Con respecto al primero, cabe señalar que su elaboración
se realizará tanto en las empresas que presenten balance y memoria en su modelo normal
como en las que los presenten en el modelo abreviado. El EFE –que sustituye al cuadro de
financiación– solamente será formulado por parte de aquellas entidades que presenten los
modelos normales de balance, memoria y ECPN.

El estudio de las cuentas anuales se realiza de forma más detallada en el capítulo 14.

3.4. Cuadro de cuentas

La cuarta parte del PGC 07 contiene la relación, con un título expresivo de su contenido, de
todas las cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. Se
mantiene el mismo sistema de codificación decimal y la misma estructura que en el PGC de
1990 basada en grupos (1 dígito), subgrupos (2 dígitos), cuentas (3 dígitos), subcuentas (4
dígitos) y sub-subcuentas (5 dígitos).

El cuadro de cuentas, en aras de que la normalización contable en España alcance el

necesario grado de flexibilidad, sigue sin ser obligatorio en cuanto a la numeración y
denominación de las cuentas, si bien constituye una guía o referente obligado en relación
con las partidas incluidas en las cuentas anuales.

Se mantiene prácticamente igual la denominación de todos los grupos:

Grupo 1: Financiación básica.

Grupo 2: Inmovilizado.

Grupo 3: Existencias.

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales (antes eran operaciones «de
tráfico»).

Grupo 5: Cuentas financieras.

Grupo 6: Compras y gastos.

Grupo 7: Ventas e ingresos.

La novedad principal es la incorporación de dos grupos de cuentas nuevos:

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.

Las cuentas de los grupos 8 y 9 son una nueva categoría de cuentas, no son cuentas de
balance como las integradas en los grupos 1 a 5, ni tampoco cuentas de gestión como las de
los grupos 6 y 7, sino que nacen con la finalidad de reflejar gastos o ingresos que se
integran en el patrimonio neto, aunque no en la cuenta de Pérdidas y ganancias, para lo cual
su saldo al cierre del ejercicio se «regularizará» contra cuentas del subgrupo 13 (integrante
del patrimonio neto de la empresa) y constituyen un elemento esencial en la formación del
ECPN.

Destino de los grupos del cuadro de cuentas

Grupo 1: Financiación básica
Grupo 2: Inmovilizado
Grupo 3: Existencias
Balance
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones
comerciales
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos Pérdidas
y Estado de
Grupo 7: Ventas e ingresos Ganancias cambios en el
patrimonio
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
3.5. Definiciones y relaciones contables

La quinta parte, que no es obligatoria, incluye las definiciones de los diferentes grupos,
subgrupos y cuentas, en las que se recoge el contenido y las características más
sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que en ellos se registran.

Las relaciones contables recogen los motivos más comunes de cargo y abono de las
cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando se
trate de operaciones cuya contabilización no se haya recogido de forma explícita en el
texto, se deberá formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios que en
éste se establecen.