Deterioro activos: identificar, VR, reconocer pérdida

NIC 36 – Deterioro
en el valor de los
activos de larga
duración
Expositor: Christian Privat
NIC 36 Deterioro en el valor de
los activos de alta duración
Agenda
Objetivos
Normativa Contable
La evaluación del deterioro
Proceso de evolución del deterioro:
Identificación de activos
Identificación de la unidad generadora de efectivo
Mediación del valor recuperable
Reconocimiento de perdida por deterioro de valor
Reversión de las perdidas por deterioro de valor
Revelaciones
Objetivos
• Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para

asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que pueda
recuperar del mismo.
• Reconocer contablemente una perdida por deterioro, cuando el valor
en libro del activo exceda el monto que se pueda recuperar del
mismo a través de una utilización o venta.
• Especificar cuando una empresa debe proceder a revertir la perdida
del valor por deterioro.
• Revelación de información referente a los activos deteriorados.
Normativa Contable
La NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, requiere que una
entidad reconozca una pérdida de valor cuando existen indicios
de que el valor en libros de un activo es mayor que su importe
recuperable.
Los activos incluidos bajo esta norma son:
Activos fijos
Activos intangibles
Plusvalía mercantil
Costos de adquisición de mineral.
Costos de prospección.
 Costos de exploración y evaluación.
Costos de desarrollo.
Normativa Contable
Valor en Valor
Libros recuperable
Es el importe del activo que
está reconocido en el balance
general después de deducir
Es el valor razonable neto su
cualquier depreciación
valor de uso el que sea mayor
(amortización) acumulada y
cualquier pérdida acumulada
por el deterioro de ese activo
¿Cuándo existe Desvalorización?
Valor contable
de un activo > Valor recuperable
de un activo
Importancia de la NIC 36
• La evaluación de deterioro de activos de larga duración (definida o indefinida)

corresponde a un estimado significativo a los Estados Financieros
• Tanto la industria minera como petrolera tienen un alto volumen de activos de

larga duración, lo que las lleva a estar más expuestas a condiciones económicas
adversas y por ende mayor posibilidad de tener pérdidas del valor en dichos
activos.
• Bajo la IFRS 3, el goodwill que se origina de las combinaciones de negocios no se

amortiza. Sin embargo, bajo la aplicación de la NIC 36, se debe evaluar indicios
de deterioro y realizar cargos a resultados por provisión de impairment cuando
sea aplicable.
• Debido a la naturaleza de ciertas industrias, la información del valor razonable

de sus activos es difícil de obtener, por lo que se debe considerar la NIC 36
acerca de la determinación del valor en uso.
La evaluación del deterioro

Pasos del proceso
Identificar Estimar el
Identificar valor Reconocimie Revelación
los activos
las Unidades recuperable nto de la en los
potencialme
Generadoras del Activo pérdida por estados
nte potencialment
de Efectivo deterioro financieros
deteriorados e deteriorado
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que

alcance su valor recuperable si, y sólo si, este valor
recuperable es inferior al valor en libros. Esta reducción
se denomina pérdida por deterioro del valor.
Identificar los
activos
potencialmente
deteriorados
Proceso de evacuación del deterioro:

Identificación de activos deteriorados
Existen indicadores de SI Se puede estimar SI

individualmente el VR Determinar VR
deterioro del activo
NO NO NO
El activo es plusvalía Identificar la UGE a la cual Es VL > VR
mercantil o intangible
SI
pertenece el activo
indefinido SI
Independiente de si hay o no indicadores distribuir la
NO plusvalía mercantil a la UGE o grupo de UGEs y Reducir VL a VR
distribuir los activos intangibles de vida indefinida
El VL > VR para la UGE o NO

grupo de UGEs
SI
Reducir el valor de la plusvalía
FIN
mercantil FIN
Reducir el valor de otros activos de la UGE a prorrata
en base a sus VL
VR – Valor Recuperable
VL – Valor libro
UGE – Unidad generadoras de efectivo
FIN
Identificación de activos deteriorados Indicadores

generales
• La empresa debe evaluar, en cada fecha del estado de situación

financiera, si hay indicios de deterioro en alguno de sus activos. Si existen
indicios de deterioro (impairment) se debe estimar el valor recuperable
de los activos.
Goodwill y activos Evaluación deterioro

intangibles de No se amortizan una vez al año
(obligatoriamente)
vida indefinida
Activos fijos y Evaluación deterioro

activos Se amortizan
cuando existan
intangibles de indicadores, internos
o externos
vida definida
Identificación de activos deteriorados Indicadores de

deterioro
• Cambios adversos en el ámbito tecnológico, de mercado, económico

o legal en la que opera la empresa.
• Aumento en las tasas de interés de mercado.
• La capitalización bursátil de la empresa es menor que el valor
contable de los activos netos.
• Obsolescencia o daño físico del activo.
• Cambios adversos en la manera en que se usa o se usará el activo
(planes de reestructuración, de disposición del activo, etc.).
• Se tiene evidencia interna que indica que el rendimiento económico
del activo es, o va ser, peor que lo previsto.
Identificación de activos deteriorados Indicadores de

deterioro
• Cambios en los planes de uso de un activo:

• Reestructuración
• Discontinuidad de operaciones
• Disposiciones antes de la fecha prevista
• El valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente
durante el período, más de lo que se hubiera esperado como
resultado del paso del tiempo o uso normal.
• Han ocurrido cambios importantes en el ámbito tecnológico, de
mercado, económico
Identificación de activos deteriorados Ejemplo:

Nuevos Competidores
• La Compañía A es la cadena más grande de supermercados en el

Perú. Recientemente, la Compañía B, subsidiaria de una empresa
americana ha decidido instalarse en el país. La Compañía B es
conocida en todo el mundo incluso en Sudamérica por su estrategia
de precios bajos. B tiene la intención de establecer sus tiendas cerca
de la Compañía A, con el fin de competir directamente. Se espera
que la Compañía B incremente su participación ganando clientes de
la competencia
¿Existe indicador de deterioro?

¿De qué tipo?
Identificación de activos deteriorados Ejemplo:

Evolución de mercado
• La Compañía C está en el negocio de fabricación de Zinc. Las

previsiones indican una disminución en la demanda durante los
próximos cinco años debido al crecimiento de la demanda de cobre,
plomo y plata.
¿Existe indicador de deterioro?

¿De qué tipo?
Identificar las
Unidades
Generadoras de
Efectivo
Proceso de evaluación del deterioro:

Identificación de la UGE

NO NO NO
SI
pertenece el activo
indefinido SI

grupo de UGEs
SI
FIN
mercantil FIN
en base a sus VL
VL – Valor libro
FIN
Identificación de la UGE
Identificación de unidad generadora de efectivo
La manera en que
la Gerencia • Una UGE es el grupo
monitorea sus identificable de activos más
operaciones
pequeño, que genera entradas
de efectivo que son
independientes de los flujos de
Si existe un Nivel más bajo
sobre el cual la efectivo derivados de otros
mercado activo Identifica
para el producto ción de
información para
la toma de
activos o grupos de activos.
o servicio de UGE decisiones puede
una UGE ser obtenida
• Para ello se debe considerar:
• ¿Cómo se mide el desempeño?
Ingresos
largamente
• ¿Cuál es la base de medición de
independientes resultados?
de otros grupos • ¿Existe mercado activo para los
de activos productos que comercializa?
Identificación de la UGE Identificación

(continuación)
• Un mercado con productos homogéneos

Mercado • Con precios disponibles al público
• Con compradores y vendedores disponibles en cada
activo • momento
Flujos • Si dos potenciales UGE comparten costos, como por

ejemplo central de abastecimiento, esto no se
independiente considera en la definición de UGE, debido a que los
costos pueden ser prorrateables con certeza. Solo se
s considera si los ingresos son independientes
Identificación de la UGE Plusvalía mercantil
• Para comprobar el deterioro del valor de la plusvalía mercantil, esta

se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las
UGE o grupos de UGE de la entidad adquirente, que se esperen
beneficiar de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad
adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
Estimar el valor
recuperable del Activo
potencialmente
deteriorado
Proceso de evaluación del deterioro: Medición del

valor recuperable

NO NO NO
SI
pertenece el activo
indefinido SI

grupo de UGEs
SI
FIN
mercantil FIN
en base a sus VL
VL – Valor libro
FIN
Medición del valor recuperable Definición del

importe recuperable
Precio de Valor en • Es el mayor entre el Precio

venta uso de venta (neto de sus costos
de venta) o el valor en uso.
• Valor que se puede • Valor presente de los
obtener por la venta flujos futuros de • Se determina para cada
de un activo o unidad efectivo estimados que activo individual, a menos
generadora de se espera obtener de que éste no genere entradas
efectivo, en una un activo o unidad
transacción realizada generadora de
de efectivo independientes
en condiciones de efectivo. de las entradas generadas
independencia mutua, por otros activos o grupos de
entre partes activos. En este caso, el
interesadas y
debidamente
importe recuperable se
informadas, menos los determina para la unidad
costos de venta o generadora de efectivo a la
disposición por otra cual pertenece el activo.
vía.
Valor Recuperable de Activo
Valor Recuperable > Precio de venta o valor

de uso
Medición del valor recuperable El precio de venta o

valor neto de realización
• Es el precio establecido dentro de un acuerdo formal, en

una transacción independiente, menos los costos
incrementales directamente atribuidos a la venta o
disposición por otra vía del activo.
• Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio, pero el activo
se negocia en un mercado activo, el valor razonable menos
los costos de venta será el precio de mercado menos los
costos de venta o disposición del activo por otra vía. El
precio de mercado es el precio de cotización corriente o
precio de la Transacción más reciente.
• Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio ni un
mercado activo para el activo, se considera la mejor
evidencia disponible: por ejemplo, las transacciones
recientes con activos similares en la misma actividad
económica.
Medición del valor recuperable

El precio de venta o valor neto de realización
• El valor razonable puede estimarse de acuerdo a la siguiente

jerarquía:
Si no está
disponible
Acuerdo de
Técnicas de venta partes
valoración no
relacionadas
Si no está Si no está
disponible disponible
Transacciones
Precio en un
recientes de
mercado
activos
activo
similares
Si no está
disponible
Medición del valor recuperable Valor de uso

• El valor en uso, es el valor que podría obtener la empresa por el uso
continuo del activo y su disposición al final de la vida útil
Proyecciones Otros ingresos y
Tasa de crecimiento Horizonte de tiempo
de flujos futuros egresos
• •La norma señala un • Para el período • El horizonte de • La estimación de los
horizonte máximo posterior al proyección depende flujos de efectivo
de 5 años y estimar explícito, se deben de la vida útil de la netos que se
un valor terminal estimar tasas de UGE. Si la UGE recibirán (pagarán)
que refleje los flujos crecimiento iguales incorpora activos de por la disposición de
hasta e término de o decreciente y no vida útil indefinida un activo al fin de su
la vida útil, sin ser mayores que las (Ej. plusvalía o vida útil.
embargo, depende tasas esperadas de marcas), entonces
de la industria. Por crecimiento del país se debe estimar un
ejemplo, en minería e industria. flujo a perpetuidad,
sería más razonable de lo contrario se
estimar un flujo debe estimar un
hasta el término de flujo con horizonte
las reservas. definido.
Medición del valor recuperable Valor de uso -

Proyecciones de flujos futuros
Las proyecciones de Entradas de efectivo por Una reestructuración es
A CONSIDERAR
SI INCLUYE
NO INCLUYE
ingresos provenientes del actividades de un programa planificado y
uso continuo del activo. financiamiento. controlado por la
Basado en estimaciones Ingresos o egresos por dirección de la empresa,
de volúmenes y precios de impuesto a la renta. cuyo efecto es un cambio
venta. significativo en la
Ingresos o egresos de actividad llevada a cabo
Las proyecciones de efectivo por actividades
costos y gastos en que se por la compañía o en la
de inversión que manera en que está
tiene que incurrir para provoquen mejoras en el
generar los ingresos por el siendo gestionada. Por lo
rendimiento de los tanto, solo si existe un
uso continuo del activo, y activos.
que pueden ser plan formal de la
directamente atribuibles administración de la
al activo. compañía, y pueda
reconocerse una provisión
Los flujos de efectivo de acuerdo a los términos
netos, si los hubiera, que de la NIC 37 sería posible
serán recibidos (o incorporarlo en la
pagados) por la estimación del valor en
disposición del activo al uso.
final de su vida útil.
Esto implica que los
planes de cierre de mina y
remediación ambiental
deben incluirse en la
proyección de flujos.
Medición del valor recuperable Valor de uso – Tasa

de descuento
El efecto del valor del dinero El costo promedio El WACC es una tasa
SE OBTIENE UTILIZANDO
DEBE INCLUIR
AJUSTES A REALIZAR
en el tiempo. ponderado del capital de la después de impuestos por
En ocasiones puede ser empresa (WACC). tanto debe ajustarse para
apropiado el utilizar más de La tasa adicional para traducirla a términos antes
un tasa de descuento. préstamos obtenida por la de impuestos.
Los riesgos específicos del empresa. Si estimamos tasa de
activo: rendimiento que lo Otras tasas de mercado para descuento en Nuevos Soles,
inversionistas exigirían, préstamos. no se incluye riesgo país, ya
escogieran una inversión que si tomamos un bono
Las tasas de descuento se Peruano en Soles, ya
que generase flujos de ajustan para considerar
efectivo en monto, incorpora el riesgo del Perú.
riesgos tales como riesgo
distribución en el tiempo y país, riesgo cambiario, Diferentes negocios
perfil de riesgo equivalente riesgo de precios y riesgo de presentan distintos niveles
a aquellos que la empresa flujos de efectivo. de riesgo, por tanto,
espera obtener del activo. distintas UGEs en una
La norma explícitamente misma compañía debería
Debe ser antes de menciona que el CAPM y el
impuestos. Es decir debe ser tener distintas tasas de
WACC son las metodologías descuento.
consistente con la manera a utilizar en la estimación
que estime el flujo (antes de del valor en uso.
impuestos).
Mediación del valor recuperable

Valor de uso -Tasa de descuento
• Si se está valorando los activos operacionales (Enterprise Value) la

tasa de descuento apropiada es la tasa de costo de capital promedio
ponderada (WACC). Ambos elementos (deuda y patrimonio)
típicamente son obtenidos de análisis de empresa comparables de la
misma industria
• El WACC mide el costo de capital medido como:
• La tasa de costo de deuda y patrimonio después de impuestos
• La proporción respectiva entre deuda y patrimonio en su estructura de
financiamiento

Valor de uso -Tasa de descuento
Costo promedio ponderado

del capital (WACC)
Costo de deuda Costo del
patrimonio
• Deuda Financiera neta • Patrimonio
Capital empleado

Errores mas comunes – Valor en uso
• Ejemplo: ¿ Que errores presenta este flujo ?

Medición del valor recuperable

Errores mas comunes ( continuación)
• Errores:
• La tasa de descuento se utiliza después de impuestos, cuando el flujo
de caja es antes de impuestos. Inconsistencia que aumenta el valor
de los activos.
• La tasa de crecimiento a perpetuidad parece “demasiado alta”, es
mayor que la tasa de crecimiento de los ingresos de los últimos años.
• Existe una inversión en el año 2010 muy diferente al resto de los
años, con el consecuente aumento de los ingresos y márgenes. Tal
vez se está asumiendo inversiones que mejoran el rendimiento de los
activos. Prohibido por la norma, a menos que se trate de una
reestructuración comprometida.
• Los errores anteriores, son errores comunes que se cometen al
preparar un flujo para prueba de deterioro.
Reconocimiento de la
pérdida por deterioro
Reconocimiento de perdidas por deterioro

• El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su
valor recuperable si, y sólo si, este valor recuperable es inferior al
valor en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del
valor
90
80
70
60 Deterioro Gasto
50
40
30
20
10
0
Valor Contable Valor en Uso Valor Razonable
90 Revaluado 1. Deterioro en Excedente de

80 revaluación
Valor
revaluación
70
Contable 2. Deterioro en costo Gasto
60
50 Valor en
40 uso
30
20
Valor
10 Razonable
0
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el

resultado del período, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con la NIC 16. Cualquier pérdida por deterioro del valor,
en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación
efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

Consideraciones
• Cuando se reconoce una perdida por deterioro, también se
determinan los activos y pasivos tributarios diferidos
Antes de Efecto Después de

deterioro deterioro deterioro
Valor contable 2,000 (700) 1,300
Valor Tributario 1,500 - 1,500
500 (700) (200)
Impuesto a la Renta 150 (210) (60) diferido (30%)


(continuación)
• Después del reconocimiento de una pérdida por deterioro, los cargos

por depreciación (amortización) del activo deben ser ajustados en los
períodos siguientes, a fin de distribuir el valor contable rectificado del
activo, menos su valor residual si lo hubiese, en forma sistemática
durante su vida útil restante.
Reconocimiento de perdidas por deterioro – Unidades

generadoras de efectivo
• La pérdida por deterioro se distribuirá, para reducir el valor en libros

de los activos que componen la UGE (o grupo de UGEs), en el siguiente
orden:
• En primer lugar se reduce la plusvalía mercantil asignada a la UGE.
• Luego, en caso de existir aun un remanente de deterioro, este se distribuye en
el resto de los activos a prorrata.
• Al distribuir una pérdida por deterioro, el valor contable de un activo
no debe ser reducido por debajo del mayor de los valores siguientes:
• Su valor razonable menos costos de venta
• Su valor de uso, y
• Cero
Reconocimiento de perdidas por deterioro –

Reversión de perdidas por deterioro
• La empresa debe evaluar en la fecha de cada estado de situación

financiera si hay algún indicio de que ya no existe o ha disminuido la
pérdida por desvalorización de un activo reconocido en años anteriores,
distinto al crédito mercantil. Si existe tal indicio, la empresa debe volver
a estimar el importe recuperable del activo.
• El valor en libros revaluado producto de una reversión de pérdida por
deterioro, no puede ser mayor al valor en libros original (neto de
depreciación)
• La reversión se reconoce como un incremento del activo.
• Esta reversión se da en las industrias mineras y petrolera, debido
principalmente a las variaciones de los precios de los commodities.
La pérdida por deterioro de la plusvalía

mercantil no debe ser revertida ya que la
NIC 38 no permite reconocer intangibles
generados internamente.
Revelación en los
estados financieros
Revelaciones en notas a los Estados Financieros
• Importe de las pérdidas por desvalorización y rubros

afectados del estado de resultados.
• Importe de las pérdidas por desvalorización de activos
revaluados y rubros afectados del estado de cambios en el
patrimonio neto.
• Importe de las reversiones de pérdidas de deterioro y
rubros afectados del estado de resultados. En el caso de
reversiones de activos revaluados, incluir los importes y
rubros afectados al estado de cambios en el patrimonio
neto.
• Hipótesis utilizadas para determinar, durante el período, el
importe recuperable de los activos (o de las UGE).
• Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable
de las unidades generadoras de efectivo que contienen una
plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas
• La entidad revelará la siguiente información, para cada pérdida por

deterioro del valor o su reversión, de cuantía significativa, que hayan
sido reconocidas durante el periodo para un activo individual,
incluyendo la plusvalía, o para una unidad generadora de efectivo:
• Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a
la reversión de la pérdida por deterioro del valor.
• El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o
revertida.
• Para cada activo individual: la naturaleza del activo y si se aplica NIIF
8, el segmento principal al que pertenece el activo.
• Para cada unidad generadora de efectivo:
• Una descripción de la UGE
• El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o
revertida en el período, por cada clase de activos y/o segmentos
(NIIF 8)
• Descripción y razones de modificar el modo de identificar la UGE
• Si el importe recuperable del activo (o de la UGE), es el

valor razonable menos los costos de venta o su valor en uso
• En el caso de que el importe recuperable sea el Valor
razonable menos los costos de venta, los criterios utilizados
para determinar este valor.
• En el caso de que el importe recuperable sea el valor de
uso, la tasa o tasas de descuento utilizadas en las
estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente.
• Información a revelar para las pérdidas por deterioro del
valor y reversiones de las mismas:
• Las principales clases de activos afectados.
• Los principales eventos y circunstancias que han llevado al
reconocimiento de estas pérdidas por deterioro del valor y
las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor
• Para cada unidad generadora de efectivo (o grupo de

unidades) para las que el importe en libros de la plusvalía
o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas,
que se haya distribuido a esa unidad (o grupo de
unidades), sea significativo en comparación con el
importe en libros total de la plusvalía o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad,
respectivamente:
• El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad
(o grupo de unidades).
• El importe en libros de los activos intangibles con vidas
útiles indefinidas distribuido a la unidad (o grupo de
unidades).
• La base sobre la cual ha sido determinado el importe
recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
• Si el importe recuperable de la unidad estuviera basado en el

valor en uso:
• Descripción de cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia ha
basado sus proyecciones de flujos de efectivo.
• Descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar
el valor o valores asignados a cada hipótesis clave.
• El período sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos, y
cuando se utilice un periodo superior a cinco años para una UGE,
una explicación de las causas que justifican el período más largo.
• La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones
de flujos de efectivo.
• La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de
flujos de efectivo.
• En el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, la
tasa o tasas de descuento utilizadas en las estimaciones actuales
y en las efectuadas anteriormente.
Si el importe recuperable de la unidad estuviera basado en el valor

razonable menos los costos de venta:
Cuando el valor razonable menos los costos de venta no se haya
determinado utilizando un precio de mercado observable para la UGE se
revelara:
• Descripción de cada hipótesis clave
• Descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores
asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores reflejan la experiencia pasada y si
son coherentes con las fuentes de información externas.
Cuando el valor razonable menos los costos de venta se determinase

utilizando proyecciones de flujo de efectivo descontado, se revelara:
• El período en el que la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo.
• La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujo de efectivo
• La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujo de efectivo.
Si el importe recuperable de la unidad estuviera basado en el valor

razonable menos los costos de venta:
Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la
cual la gerencia haya basado su determinación del importe
recuperable de la unidad, supusiera que el importe en libros de la
unidad excediera a su importe recuperable:
La cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad excede su
importe en libros
El valor asignado a la o las hipótesis clave.
El importe por el que debe cambiar el valor asignado a la hipótesis clave.
NIIF
Definición de la Unidad Generadora de Efectivo

(UGE)
DIFERENCIA NIIF vs PCGA PERU

NIIF PCGA PERÚ
• Una UGE es el grupo • No se documenta el concepto
identificable de activos mas de Unidad Generadora de
pequeño, que genera Efectivo
entradas de efectivo
independientes de los flujos
de efectivos derivados de
otros activos o grupos de
activos
Documentación de la evaluación anual de deterioro -

Indicadores

NIIF PCGA PERÚ
Establece o siguiente : • No se documenta la evaluación
• Evaluación anual de los indicios anual del deterioro de los
de deterioro. Documentación de activos de larga duración .
dicha evaluación. • No se establece una política para
• Evaluación anual del deterioro la evaluación del deterioro.
de los activos de larga duración. • No se documenta la evaluación
Documentación de dicha de los indicios de deterioro.
evaluación
Evaluación anual obligatoria de deterioro del

Goodwill

NIIF PCGA PERÚ
Los activos intangibles de vida La empresa analizará el deterioro del
indefinida, los que aun no estén valor por lo menos anualmente,
disponibles para su uso y la plusvalía debiendo elaborar un informe especial
mercantil, deben ser evaluados por sobre la evaluación del goodwill,
deterioro al menos una vez al año. debidamente documentado y
(Párrafo 10 – NIC 36) sustentado, el cual debe estar a
disposición de la SBS. Asimismo, la SBS
podrá requerir un informe especial de
deterioro emitido por profesionales
idóneos independientes a la empresa.

Deterioro activos: identificar, VR, reconocer pérdida

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NIC 36 – Deterioro

• Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para

¿Cuándo existe Desvalorización?

• La evaluación de deterioro de activos de larga duración (definida o indefinida)

• Tanto la industria minera como petrolera tienen un alto volumen de activos de

• Bajo la IFRS 3, el goodwill que se origina de las combinaciones de negocios no se

• Debido a la naturaleza de ciertas industrias, la información del valor razonable

La evaluación del deterioro

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que

Proceso de evacuación del deterioro:

Existen indicadores de SI Se puede estimar SI

El VL > VR para la UGE o NO

Identificación de activos deteriorados Indicadores

• La empresa debe evaluar, en cada fecha del estado de situación

Goodwill y activos Evaluación deterioro

Activos fijos y Evaluación deterioro

Identificación de activos deteriorados Indicadores de

• Cambios adversos en el ámbito tecnológico, de mercado, económico

Identificación de activos deteriorados Indicadores de

• Cambios en los planes de uso de un activo:

Identificación de activos deteriorados Ejemplo:

• La Compañía A es la cadena más grande de supermercados en el

¿Existe indicador de deterioro?

Identificación de activos deteriorados Ejemplo:

• La Compañía C está en el negocio de fabricación de Zinc. Las

¿Existe indicador de deterioro?

Proceso de evaluación del deterioro:

Existen indicadores de SI Se puede estimar SI

El VL > VR para la UGE o NO

Identificación de la UGE Identificación

• Un mercado con productos homogéneos

Flujos • Si dos potenciales UGE comparten costos, como por

Identificación de la UGE Plusvalía mercantil

• Para comprobar el deterioro del valor de la plusvalía mercantil, esta

Proceso de evaluación del deterioro: Medición del

Existen indicadores de SI Se puede estimar SI

El VL > VR para la UGE o NO

Medición del valor recuperable Definición del

Precio de Valor en • Es el mayor entre el Precio

Valor Recuperable de Activo

Valor Recuperable > Precio de venta o valor

Medición del valor recuperable El precio de venta o

• Es el precio establecido dentro de un acuerdo formal, en

Medición del valor recuperable

• El valor razonable puede estimarse de acuerdo a la siguiente

Medición del valor recuperable Valor de uso

Medición del valor recuperable Valor de uso -

Medición del valor recuperable Valor de uso – Tasa

Mediación del valor recuperable

• Si se está valorando los activos operacionales (Enterprise Value) la

Mediación del valor recuperable

Costo promedio ponderado

Mediación del valor recuperable

• Ejemplo: ¿ Que errores presenta este flujo ?

Medición del valor recuperable

Reconocimiento de perdidas por deterioro

Reconocimiento de perdidas por deterioro

90 Revaluado 1. Deterioro en Excedente de

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el

Reconocimiento de perdidas por deterioro

Antes de Efecto Después de

Impuesto a la Renta 150 (210) (60) diferido (30%)

Reconocimiento de perdidas por deterioro