Proyecto Implementación de las

Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS
I F R S
1
Deterioro del Valor de los Activos
NIC 36
 OBJETIVO

Establecer los procedimientos

que deben ser aplicados para
asegurar que un activo no
esté registrado en libros por
un valor superior a su valor
recuperable
 Alcance y Finalidad
En la practica, NIC 36
principalmente aplica a:
• Goodwill
• Activos intangibles
• Propiedad, planta y
equipo
4
Finalidad
• Asegurar que los
activos estén
registrados a un valor
real de su monto
recuperable y
establecer cómo se
calcula el monto
recuperable
 EXCEPCIONES
Inventarios (NIC 2)
Contratos de construcción (NIC 11)
Activos por impuestos diferidos (NIC 12)

Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19 y NIC 26)

Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5)

Activos financieros (NIC 39)

Propiedades de inversión medidas por su valor razonable (NIC 40)|

 INDICADORES DEL DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS

¿Cuándo un activo se ha deteriorado?

Cuando se presume que el valor

en libros del activo excede el valor
que sería recuperado a través de
la venta o uso del activo.
ESQUEMATICAMENTE
 CARACTERISTICAS
Al final de cada
periodo sobre el
que se informa.
Si existiera tal
indicio, la
entidad debe
estimar el
importe
recuperable del
activo
 ¿Cuándo es requerida una
revisión del deterioro?
La entidad debe evaluar, al cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de sus activos

Si lo hay, es Aunque no haya indicio de deterioro, la entidad debe

preciso una
completa revisar anualmente:
revisión del
deterioro
para
estimar el El valor de los activos El valor de un fondo
El valor de los activos
importe intangibles no de comercio surgido
intangibles cuya vida
recuperable disponibles para su de una combinación
útil es indefinida,
del activo uso, y de negocios
en cuestión

9
 Indicios externos de deterioro

Una disminución significativa del valor de mercado de los

activos

Un cambio adverso significativo ya sea tecnológico,

económico o en el entorno legal en el que opera la compañía

Un incremento en los tipos de interés u otros índices de

rentabilidad de mercado que afecten significativamente al
valor en uso o valor recuperable del activo

10
 Indicios internos de deterioro

Obsolescencia o daño físico que afecte el activo

Cambios significativos que afecten al activo

Planes de reestructuración o
eliminación de ciertas Proyecciones o desmejora del
actividades (así como
inactividad del activo) y cambio
rendimiento económico del
de la duración de vida de un
activo de indefinida a definida
activo

11
 OTROS INDICIOS DE DETERIORO

• También se puede obtener evidencia a través

de Informes Internos como:
Salidas de efectivo
significativamente
mayores, para
mantenimientos o
adquisiciones de activos.
Flujos netos de efectivo
reales, derivados de la
operación del activo,
inferiores a los
presupuestados

Incremento significativo
de las pérdidas
originalmente
presupuestadas
procedentes del activo.
 Modelo de Deterioro
Nuevo monto
registrado
(después de provisiones)
Menor a

Monto registrado Monto recuperable

antes de la prueba de
deterioro
Mayor de

Valor razonable Valor en uso

13 menos costos de
venta
 Reconocimiento de la Pérdida por
Deterioro

Si, y solo si, el monto Pérdida por

recuperable de un deterioro

activo es menor a su
Monto
valor registrado, una Registrado
pérdida por deterioro Monto
es reconocida para Recuperable
reducir el monto
registrado a su valor
recuperable

14
 Reconocimiento de la Pérdida por
Deterioro
A menos que el
activo es
registrado a su Si la pérdida por
valor revaluado, deterioro >
entonces se monto
reconocerá registrado
directamente El cargo por
depreciación
Reconocida en como un cargo
contra las es calculado
el P&G reservas por
revalorización,
sobre el
monto
inmediatamente en la medida registrado
que no exceda
Reconocer una revisado
del importe de
la misma que obligación solo
ha sido si es requerido
generada por el por otras
activo en normas
cuestión

15
Cuantificación del Monto Recuperable
Bases de la estimación
flujos futuros de
efectivo

Principio emitido para Composición de los

tratar sobre el calculo estimados de flujos
del Valor en uso futuros de efectivo

Tasa de descuento

16
 CALCULO DEL VALOR DE USO
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los
siguientes pasos:

Estimar las
entradas y
Incluir las
salidas futuras
expectativas Precio por la
de efectivo
sobre posibles Aplicar la tasa presencia de
derivadas tanto
variaciones en el
de la utilización
importe o en la de interés sin incertidumbre
continuada del riesgo; inherente en
distribución
activo como de el activo
temporal de los
su venta o
flujos;
disposición por
otra vía final;
 Las estimaciones de flujos de efectivo deben estar basadas en:

• que representen las mejores estimaciones

Hipótesis razonables y de la gerencia de las condiciones
fundamentadas. económicas que existirán durante el
remanente de vida útil del activo

Basará las proyecciones de • más recientes (excluyendo entradas y

flujos de efectivo en los salidas de reestructuraciones futuras o
presupuestos o previsiones mejoras en el desempeño de los activos)
de tasas financieras

Estimará las proyecciones • por los presupuestos o pronósticos más

de flujos de efectivo recientes.
posteriores al periodo
cubierto
 Predicción de flujos de efectivo
Incluir todos los flujos de efectivo
procedentes del uso continuado del
activo o unidad generadora de
efectivo

Reflejar el activo o unidad en su

estado actual

Excluir flujos de efectivo

relacionados con impuestos,
financiación o con planes de
reestructuración y/o mejora

Ser consistente con los

presupuestos y planes recientes

Más allá del período cubierto por

los presupuestos, extrapolar
19 considerando un crecimiento
constante o decreciente
 COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS

Los flujos de a) Reestructuraciones Futuras aun no formalizadas (salidas

efectivo de flujos futuras o ahorros en costos relacionados).
futuros se
estimarán, b) Mejoras o aumentos en el desempeño del activo.
para el activo,
teniendo en
cuenta su c) Obligaciones reconocidas como pasivos.
estado actual.
Las
proyecciones d) Activos que generan entradas de efectivo independientes
de flujos de de las entradas de los activos en revisión.
efectivo deben
e) Entradas o salidas de efectivo por Actividades de
excluir
entradas o
financiación.
salidas f) Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias
derivadas de:
 ENFOQUES PARA EL CÁLCULO DEL
VALOR PRESENTE

Enfoque del flujo de

Enfoque tradicional:
efectivo esperado:.

• Uso de flujos de efectivo • Emplea todas las

estimados y una tasa de expectativas sobre los
descuento que posibles flujos de efectivo,
corresponde al riesgo. en lugar de un único flujo
• La tasa de interés de efectivo más probable
incorpora las expectativas
de los flujos de
efectivo, así como la prima
de riesgo adecuada.
 La tasa de descuento debe ser
Tasa de mercado actual apropiada para el riesgo específico del activo o
unidad generadora de efectivo

Antes de impuestos

Consistente con la previsión de inflación

Determinar una vez considerados:

• Promedio ponderado del coste de capital

• Tasa incremental para los préstamos
• Otras tasas de mercado para préstamos
• Los ajustes necesarios para reflejar los diferentes riesgos

22
 Evaluar si existe deterioro a nivel
• de activo individual (si es posible)
• de lo contrario, unidad generadora de efectivo

Cuando sea necesario calcular el valor en uso y los activos

individuales no generen flujos de efectivo por si mismos, se
calculará el valor de uso a una UGE.

VALOR EN USO: El valor en uso de un

activo o de una UGE es el valor actual
de los flujos de efectivo futuros
esperados, a través de su utilización
en el curso normal del negocio
 UNIDADES GENERADORAS DE
EFECTIVO
Grupo identificable
de activos más
pequeño, que
incluye un activo
individual, y que
genera entradas de
efectivo a favor de la
entidad que son, en
buena medida,
independientes de
los flujos de efectivo
derivados de otros
activos o grupos de
activos.
 Unidad Generadora de Efectivo

Monto recuperable debe ser determinado sobre una base de

activo individual

Si no es posible hacerlo individualmente , entonces se debe

determinar el monto recuperable de la Unidad Generadora de
Efectivo a la cual el activo pertenece

Unidad Generadora de Efectivo es el menor grupo

identificable de activos que generan un flujo de
efectivo que son ampliamente independientes de un
flujo de efectivo de otros activos o grupos de activos

25
 Identificación de un UGE

Análisis:
En la identificación de una X Unidad Generadora de Efectivo, una entidad considera
si, por ejemplo:

Los reportes de la gerencia internos están organizados para medir el desempeño

sobre una base almacén-por-almacén; y

El negocio sigue sobre una base de utilidad de almacén-por-almacén o sobre una

base de región / ciudad.

26
 Determinación del Monto Recuperable y el
Monto Registrado de una UGE

Monto registrado de una UGE:

Incluye aquellos activos que
pueden ser atribuibles
directamente, o asignado
sobre una base razonable y
consistente, a la UGE y
generará el flujo futuro de
efectivo en la determinación
del valor en uso
No incluye el monto registrado
de alguna obligación reconocida
A menos que el monto recuperable de
una UGE no puede ser determinada sin
consideración de esa obligación
Estos puede ocurrir si la eliminación de
una UGE puede requerir que el
comprador asuma la obligación

27
 EVALUACION DE EXISTENCIA DE
DETERIORO
La vida útil restante
del activo.
Si hay una indicación de
que un activo se ha
El valor residual. deteriorado, esto puede
significar que es
El método de
necesario revisar y
depreciación. ajustar:
Incluso si finalmente no
se reconoce ningún
deterioro
 IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO
INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA

Se debe comprobar anualmente su deterioro, con

independencia de la existencia de indicios, individualmente
o por UGE.

Pueden utilizarse calculos El cálculo del importe

recientes efectuados en el
periodo anterior, siempre que
los activos y pasivos que
componen la UGE no cambian
significativamente;
La probabilidad de
recuperable más reciente disminución del
dio lugar a un margen
significativo del importe
importe recuperable
en libros del activo; es remota.
 Reversión de Perdidas por
Deterioro

En cada fecha de reporte establece si existe alguna

indicación que la pérdida por deterioro reconocida en
períodos anteriores diferentes a activos por goodwill puede
no existir más o disminuir

Si hay existe algún indicio, la entidad puede estimar el

monto recuperable de ese activo

Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado

usado para determinar el monto recuperable del activo
desde que la pérdida por deterioro fue reconocida
• No justamente debido al paso del tiempo

30
 Reversión de Pérdidas por Deterioro

En la asignación de una reversión de

Pérdidas por una pérdida por deterioro para un
deterioro registradas activo individual o una UGE, el monto
por goodwill – registrado del activo no debe ser
incrementado arriba del menor de:
• su monto recuperable (si es
• nunca determinable); y
reversar con • el monto registrado que puede
haber sido determinado (neto de la
posterioridad amortización o depreciación) antes
de haber sido reconocida la
pérdida por deterioro para el activo
en anteriores periodos

31
 Reversión de Pérdida por
Deterioro

Para Unidad Generadora de Efectivo:

• La reversión de la pérdida por deterioro es asignada al activo
de la UGE, excepto para el goodwill, proporcionalmente con
el monto registrado de aquellos activos

¿Dónde va la reversión?
• Reconocida en P&L inmediatamente
• A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces como crédito incrementando la revaluación

Subsecuentes cargos por depreciación

• Basado sobre el monto registrado revisado

32
 VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA

Los costos de disposición que se pueden descontar

del valor razonable del activo son, por ejemplo:

Costos de carácter legal: timbre, registros, e impuestos.

Costo de desmonte

Costo de desplazamiento del activo

Demás costos para dejar el activo en condiciones de venta

¿EXISTE LIMITACIÓN A LOS AJUSTES QUE SON HECHOS AL VALOR EN LIBROS
DE LOS ACTIVOS?

El valor en libros de un Su valor razonable

activo no debe ser menos los costos de
reducido por debajo del venta o el valor de uso, si
valor más alto de: estos son determinables.
 Principales Revelaciones

Para cada clase de activos, revelar:

• (1) Monto de la pérdida por deterioro

reconocida/reversada en el P&G durante el
período y la línea de detalle incluida en el Estado
de Resultados
• (2) Monto de la pérdida por deterioro
reconocido/reversado durante el período en el
Patrimonio

35
 Principales Revelaciones

Para cada pérdida

por deterioro o su • sucesos y circunstancias
reversión, que ha • el importe de la pérdida por deterioro
reconocida o revertida
sido reconocida
• Para cada activo individual naturaleza del activo y
durante el ejercicio el segmento al que pertenece
y corresponde a un • Para cada UGE: una descripción de la susodicha
activo individual o UGE; el importe de la pérdida por deterioro
reconocida o revertida en el ejercicio, por cada
a una UGE, y que clase de activos y por cada segmento
es significativa en • Si el importe recuperable = precio de venta neto
los EE.FF. de la o = valor de uso.
empresa en su
conjunto:

36
 RESUMEN
El deterioro se establece con referencia al Importe Recuperable y no con
referencia a Valores de Mercado.

Las provisiones por deterioro pueden ser establecidas sobre la base de

unidades generadoras de efectivo.

Las NIIF exigen la realización de pruebas de deterioro cada vez que existan
evidencias de deterioro; para el caso de activos intangibles con vida
indefinida, gastos de desarrollo y goodwill deben efectuarse pruebas anuales.

Las pérdidas por deterioro afectan la base de amortización de los activos.

EJEMPLOS
 ENFOQUES PARA EL CÁLCULO DEL VALOR PRESENTE

• EJEMPLO DE ENFOQUE TRADICIONAL

Un flujo de efectivo de $1000 podría recibirse en uno, dos o

tres años con probabilidades del 10%, 60% y 30%,
respectivamente.
Probabilidad Importe
VP $1000, en 1 año al 5,00% $952,3 10% $ 95,24
VP $1000, en 2 años al 5,25% $902,73 60% $ 541,64
VP $1000, en 3 años al 5,50% $851,61 30% $ 255,48
Valor presente esperado $ 892,36
Mejor estimación según el enfoque tradicional $ 902,73
 ENFOQUES PARA EL CÁLCULO DEL VALOR PRESENTE

• ENFOQUE DEL FLUJO DE EFECTIVO

a) El importe estimado se sitúa en algún lugar entre $50 y $250, sin que ningún
importe dentro del rango sea más probable que cualquier otro. A partir de esa
información limitada, el flujo de efectivo esperado es de $150 [(50 + 250)/2].
b) El importe estimado se sitúa en algún lugar entre $50 y $250 siendo el importe
más probable $100. Sin embargo, las probabilidades asociadas a cada importe
son desconocidas. A partir de esa información limitada, el flujo de efectivo
esperado es $133,33 [(50 + 100 + 250)/3].
c) El importe estimado será $50 (con el 10% de probabilidad), $250 (con el 30% de
probabilidad), ó $100 (con el 60% de probabilidad). A partir de esa información
limitada, el flujo de efectivo esperado es $140 [(50 x 0,10) + (250 x 0,30) + (100 x
0,60)].
 UGE – Ejemplo 1

Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las

operaciones en una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su
valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos
de la mina.

• No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado,

porque su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es
diferente de su valor como chatarra.

• Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la

unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la
mina en su conjunto.
 UGE – Ejemplo 2

Una entidad de autobuses

Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender
presta servicios a un
ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
municipio bajo contrato,
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que
que le exige unos ciertos
son en buena medida, independientes de las entradas
servicios mínimos para cada
de efectivo procedentes de otros activos o grupos de
una de las cinco rutas
activos, son las entradas de efectivo generadas por las
separadas que cubre. Los
cinco rutas en conjunto.
activos destinados a cada
una de las rutas, y los flujos
de efectivo que se derivan
de cada una de ellas, La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la
pueden ser identificados entidad en su conjunto..
por separado.
Una de las rutas opera con
pérdidas significativas.
Proyecto Implementación de las
Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS
I F R S 4
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