Sesión 6

NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos

REALIZADO 10/04/2024
SEMANA 3-2
Unidad 1:
Activos

SEDE VIRTUAL
Pautas de trabajo

▪ Los días que tengamos clases debemos conectarnos a través de

Zoom.
▪ La participación de los estudiantes se dará través del AUDIO y
chat de Zoom.
▪ En Canvas encontrarán la clase de hoy, el ppt de la sesión, la
tarea.

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 LOGRO DE LA UNIDAD
Al finalizar la unidad el estudiante aplica
las NIIF relacionadas con los activos y
sus implicancias tributarias en un
caso empresarial.
IMPORTANCIA
Los gerentes y accionistas de las empresas
necesitan información de los resultados
obtenidos por sus empresas al cierre de cada
periodo. Es importante que el estudiante y
profesional de contabilidad sepa cómo
determinar las obligaciones tributarias
mitigando los riesgos de incumplimiento
de las normas.

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 LOGRO DE LA SESIÓN

Al final de la sesión, el estudiante

logrará conocer las implicancias
tributarias en la aplicación de la NIC 36
- Deterioro del Valor de los Activos,
mediante la explicación del docente,
ejemplos y la participación en clase.

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Dudas de la sesión anterior

Recordemos:

1. Arrendamientos según NIIF 16

2. Tratamiento de arrendatario para sus contratos
de arrendamiento.

Levantemos la mano para participar

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 Conocimientos Previos
La depreciación es el desgaste sistemático de un activo por su uso. El deterioro es la pérdida de valor de un activo.
Pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

La depreciación se utiliza como control del desgaste, mientras que el deterioro se utiliza para ajustar el valor del inmovilizado producido
por circunstancias que las empresas no pueden prever.
1. ¿Pérdida por deterioro es igual a depreciación?

2. Importe recuperable El objetivo de esta Norma es establecer los

procedimientos que una empresa debe
aplicar para asegurar que el valor de sus
activos no supera el importe que puede
Importancia de la NIC 36 recuperar de los mismos.

Levantemos la mano para participar

La NIC 36 se aplica a todos los activos, excepto a aquellos para los que otras normas abordan el deterioro. Por lo tanto, esta norma
pretende garantizar que los activos se registren por un valor no superior a su importe recuperable. Y definir cómo se determina el importe
recuperable. 6
CASO
LA EMPRESA XYZ inició operaciones en 2023, posee activos intangibles y otros
activos fijos (edificios, maquinarias, vehículos) que utiliza en sus actividades
para la producción de harina de pescado.

La empresa ha estimado la vida la vida útil de los activos procediendo con su

amortización y/o depreciación contable en el año 2023. En el año los activos no
han sufrido siniestros o averías

¿CORRESPONDE REALIZAR ALGÚN AJUSTE EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS?

¿TRIBUTARIAMENTE SE REALIZA ALGUNA MEDICIÓN?

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NIC 36

OBJETIVO ALCANCE RECONOCIMIENTO Y

MEDICIÓN

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NIC 36 - Deterioro del Valor de los
Activos

Objetivo

Establecer los procedimientos que

una entidad aplicará para asegurarse
de que sus activos están
contabilizados por un importe que
no sea superior a su importe
recuperable

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Introducción
Principio básico de la prueba de deterioro

El objetivo de la prueba de deterioro es entonces asegurar que los activos no estén

registrados a un valor superior a su valor recuperable.

Valor recuperable = Máximo entre

Valor razonable
y
menos costos de Valor en Uso
venta

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Objetivo
Objetivo

Procedimientos Reversión
Establecer el tratamiento
contable que la Compañía En caso que esto suceda, la
deberá aplicar a fin de que se norma exige que la
asegure que el valor contable Compañía reconozca una
de sus activos no es mayor pérdida por deterioro del
que su importe recuperable valor del activo

Revelaciones
Especificar los casos en que la Compañía revertirá la pérdida por deterioro y
establecer la información a revelar para este tipo de activos

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Definiciones
Se dan las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos
Mercado b) Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
activo vendedores; y
c) Los precios están disponibles al público

Importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera, después

Importe en
de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas
libros

Unidad Es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de

generadora de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los
efectivo flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Definiciones

Depreciación Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

/amortización intangible durante los años de su vidaútil

Valor
Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de
razonable
efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre
menos los partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición
costos de
venta

Pérdida por Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable
deterioro

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Definiciones

De un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor

Importe
razonable menos los costos de venta y su valor en uso
recuperable

Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
Vida útil b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de unaentidad

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera

Valor en uso obtener de un activo o unidad generadora de efectivo

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos

Proceso de evaluación del deterioro: Identificación de

activos deteriorados

❖ Identificar los activos potencialmente deteriorados

❖ Identificar las Unidades Generadoras de Efectivo
❖ Estimar el valor recuperable del activo potencialmente deteriorado
❖ Reconocimiento de la pérdida por deterioro
❖ Divulgación en los estados financieros

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Identificación de activos deteriorados
Resumen

Goodwill y activos • No se amortizan

intangibles de vida • Evaluación deterioro una vez al
indefinida año (obligatoriamente)

Activos fijos y
• Se deprecian / amortizan
activos intangibles
• Evaluación deterioro cuando existan
de vida definida indicadores, internos o externos

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 La NIC 36 y su relación con otras normas
NIC 38

Vida útil ilimitada

¿Generan beneficios
económicos futuros?
Vida útil limitada

Activos Prueba de
Intangibles Generados ¿Son recuperables? deterioro
internamente o en NIC 36

fase desarrollo
¿Se amortizan en el
periodo adecuado?

Revaluados

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La NIC 36 y su relación con otras normas
NIC 16

Costos Iniciales ¿Generan beneficios

económicos futuros?

Activos Revaluaciones Prueba de

Fijos ¿Son recuperables? deterioro
NIC 36

Costos ¿Se deprecia en el

Posteriores periodo adecuado?

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Medición del importe recuperable

Valor recuperable
= mayor entre …

Valor razonable – costo de

y Valor en Uso
disposición
Es el valor que se puede obtener por la Es el valor presente de los flujos futuros
venta de un activo, en una transacción de efectivo estimados que se espera
realizada en condiciones de obtener de un activo o unidad generadora
independencia mutua, entre partes de efectivo
interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de venta o disposición
por otra vía

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

1 Si: Reducir Valor en Libros hasta que

Valor Valor en
Recuperable < Libros
sea igual a Valor Recuperable

Pérdida por deterioro de valor

2 La pérdida por deterioro del valor debe ser reconocida en el resultado del periodo.

Cualquier pérdida por deterioro de un activo revaluado debe ser tratada como un
decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma (NIC 16 o NIC
38).

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

3 Si:
Valor Valor en No se reconoce la perdida por
Recuperable > Libros deterioro

4 Tras el reconocimiento de la pérdida por deterioro de valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustarán en los periodos futuros; con el fin de distribuir el valor en libros
revisado del activo menos su eventual valor residual, en forma sistemática a lo largo de la
vida útil restante

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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Unidades generadoras de efectivo.
Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo

Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una UGE si, y
sólo si:
Valor Valor en
Recuperable < Libros
La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los
activos que componen la unidad, en el siguiente orden;

1 2
Se reducirá el valor en libros Se prorratea entre los
de cualquier plusvalía otros activos en base a
distribuida a la unidad su valor contable
generadora de efectivo

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 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE DETERIORO DEL VALOR DE
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36
establece que la pérdida por deterioro debe LOS ACTIVOS
reconocerse inmediatamente como un gasto en el
El requisito es que los activos se registren por un
estado de resultados. Y se debe disminuir su valor el
valor no superior a su importe recuperable
E.S.F.

¿SON GASTOS O COSTOS?

¿TIENEN REQUISITOS?

Para temas tributarios está en el artículo 37 del

Impuesto a la Renta
¿EXISTEN PÉRIDAS POR ¿CUÁL ES LA BASE LEGAL?
DETERIORO?

BASE LEGAL: NIC 36 – Deterioro del valor de

Si en el caso que no sean reconocidos. los activos (Temas contables)
En libros debe ser mayor al valor recuperable

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 IMPACTO
TRIBUTARIO

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NIC 36 - Deterioro del Valor de los
Activos
A S P EC TO S TRIBUTARIOS

Las pérdidas por deterioro no son reconocidas por las normas tributarias vigentes. El
activo deberá seguir depreciándose hasta el término de su vida útil. De producirse su
enajenación o baja antes del término de su vida útil estimada, el costo pendiente de
depreciar será dado de baja con efecto en resultados.

De acuerdo con el artículo 44, inciso f), de la Ley del IR, no se admite la deducibilidad
de las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite la Ley del IR.

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NIC 36 - Deterioro del Valor de los
Activos

Espacio Práctico

CASOS DE ANÁLISIS

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 CASO
LA EMPRESA XYZ inició operaciones en 2023, posee activos intangibles y otros
activos fijos (edificios, maquinarias, vehículos) que utiliza en sus actividades
para la producción de harina de pescado.

La empresa ha estimado la vida la vida útil de los activos procediendo con su

amortización y/o depreciación contable en el año 2023. En el año los activos no
han sufrido siniestros o averías

¿CORRESPONDE REALIZAR ALGÚN AJUSTE EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS?

No se realizaría ajustes profesora ya que no han sufrido modificaciones y solo se debería seguir depreciándose o amortizando.
¿TRIBUTARIAMENTE SE REALIZA ALGUNA MEDICIÓN?

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 ¿QUÉ ESTABLECE LA
La (NIC) 36, Deterioro del Valor de
NIC 36 PARA los Activos, establece los
procedimientos que una empresa
ARRENDATARIOS? debe aplicar para asegurar que el
valor de sus activos no supere su
importe recuperable,

¿QUÉ HEMOS ¿CUÁL ES EL

TRATAMIENTO DE LOS
APRENDIDO ACTIVOS SEGÚN LA NIC
HOY? 36?

¿QUÉ DIFERENCIAS
EXISTEN ENTRE LA NIC
36 Y LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA?
28
¡GRACIAS!

SEDE VIRTUAL