DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS

CPCC DANTE ATAUPILLCO VERA

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 Establece procedimientos para que los activos
no sea mayor que su importe recuperable(IR).
 Considera deteriorado y la NIC exige se
reconozca la pérdida por deterioro(PD) de
valor cuando el activo está contabilizado a un
valor mayor que su IR. El IR se da mediante
el uso o venta.
 Especifica los casos a revertir la PD y ciertas
revelaciones para activos deteriorados.

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Se aplica en la contabilización del deterioro de todos los
activos que no sean:
 Inventarios(NIC 2)
 Activos que surgen de los contratos de construc.(NIC 11)
 Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
 Activos surgidos de beneficios para empleados (NIC 19)
 Activos financieros alcanzados en las NIIF 9 / NIC 39.
 Propiedad de Inversión medidas al V. R. (NIC 40)
 Activos biológicos medidos a su V. R., menos los costos
estimados en el punto de venta (NIC 41)
 Costos de adquisición diferidos y AI surgidos de derechos
contractuales del asegurador(NIIF 4)
 Activos no corrientes clasificados como mantenidos para
la venta (NIIF 5)
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La NIC 36 se aplica a:
Plusvalía

Activos intangibles

Propiedad, planta y equipo

Activos financieros:
• Subsidiarias, asociadas y Negocios
conjuntos (NIIF 10, NIC 28 y NIIF 11).
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 Definiciones (1/2)
Importe en libros. Importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la depreciación
(amortización) acumulada y pérdidas por deterioro
acumuladas.
Pérdida por deterioro del valor. Es la cantidad en que
excede el importe en libros de un activo o UGE a su IR.
UGE. Grupo identificable de activos más pequeño, que
genera entradas de efectivo a favor de la entidad, son en
buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.

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 Definiciones (2/2)
Importe recuperable de un activo o UGE. Es el
mayor entre su VRCD y su valor en uso.
Valor razonable. Es el precio que se recibiría por
vender un activo o se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de medición.
Costo de disposición. Son los costos
incrementales directamente atribuibles a la
disposición de un activo o UGE se excluye CF e IG.
Valor en uso. Es el valor presente de los flujos
futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o UGE.
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Identificación de un activo que
puede estar deteriorado
Existen ciertos indicios para saber si ha ocurrido
alguna PD, si se presenta alguno de estos indicios,
estará obligada a realizar una estimación del IR.
La NIC no establece que se realice estimación cuando
no se presentan indicios de una pérdida por deterioro.
Al evaluar si existe algún indicio de que un activo está
deteriorado, se debe tomar en consideración, como
mínimo, los indicios de fuentes externas e internas de
información

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 Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Un activo está deteriorado Cada fecha de reporte
cuando su valor en libros debe evaluarse si hay
excede su monto algún indicio de
recuperable. deterioro.
Pérdida por Existen Se debe calcular el
deterioro indicios importe recuperable

Importe
en No efectuar el
No existen
libros Importe calculo del importe
indicios
recuperable recuperable

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 Fuentes externas
 Reducción significativa del valor de mercado
 Cambios adversos en el ambiente (tecnológico, mercado,
económico, legal)
 Incrementos de tasas de interés y tasas de retorno afecten
a la tasa de descuento
 Importe en libros de activos netos es mayor que su
capitalización bursatil
 Fuentes internas
 Evidencia de obsolescencia y deterioro físico
 Cambios en el uso que afecten desfavorablemente
(reestructuración, eliminación, etc.)
 Evidencia de informes internos de bajo rendimiento
económico al esperado
Nota: No es una lista exhaustiva.

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 IMPORTE EN LIBROS
MENOR A

IMPORTE EN LIBROS
ANTES DE LA PRUEBA DE IMPORTE RECUPERABLE
DETERIORO
MAYOR DE

VALOR RAZONABLE
MENOS COSTO DE VALOR DE USO
DISPOSICION

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 VRCD Valor de Importe Importe Importe Deterioro
Uso Recuperable en libros en libros
1 9,500 10,000 10,000 11,000 10,000 1,000
2 12,000 0 12,000 11,000 11,000 0
3 10,500 10,000 10,500 11,000 10,500 500
4 0 11,500 11,500 11,000 11,000 0

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 Requerimiento de una
revisión del deterioro
La entidad debe evaluar, al cierre del ESF, si existe algún
indicio de deterioro del valor de sus activos
– Si lo hay, es preciso determinar el deterioro, estimar
el importe recuperable del activo en cuestión
Aunque no haya indicio de deterioro, la entidad debe
revisar anualmente:
– El valor de los activos intangibles cuya vida útil es
indefinida,
– El valor de los activos intangibles no disponibles para
su uso, y
– El valor de la plusvalía surgido de una combinación
de negocios
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 Cuando evaluar el Deterioro
de Activos
Activos (intangibles y
tangibles) con una vida
útil definida
Evaluará, al final de cada periodo
que se informa, si existe algún
indicio de deterioro de valor del
activo

Evaluar al menos una vez al año en

Plusvalía y activos una fecha determinada (no
intangibles (en uso necesariamente en la fecha de
como no en uso) con ESF) puede efectuarse en cualquier
una vida útil momento dentro del periodo anual,
indefinida. siempre que se efectúe en la misma
fecha cada año de clase de activos.

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 Medición del importe
recuperable
No es necesario determinar tanto el VRCD y el valor
en uso de un activo.
Si cualquier monto es mayor que el importe en libros
del activo, el activo no está en deterioro
Si existe una razón para creer que el valor de un
activo en uso materialmente excede su valor
razonable menos costos de disposición.
– El VRCD puede ser usado como su importe
recuperable
– Frecuentemente es el caso de los activos
mantenidos para eliminación

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Pasos en el test de deterioro

 Identificar las “UGE”

 Asignar activos a esas unidades
 Hallar el VRCD
 Hallar el valor en uso:
 Comparar el resultado del importe recuperable
con el importe en libros.
 Reconocer la diferencia obtenida a fin de
reflejar cualquier pérdida por deterioro así
identificada

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 Valor de uso (1/2)

La estimación del valor de uso de un activo

comprende los siguientes pasos:
• Estimación de las entradas y salidas de
efectivo futuros que se derivan del uso
continuo del activo y de su disposición final,
y aplicación de una adecuada tasa de
descuento a estos flujos de efectivo futuros.

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 Valor de uso (2/2)
La estimación de las proyecciones Flujos de Efectivo.
 Basarse en presunciones razonables y sustentables que
represente la mejor estimación sobre las condiciones
económicas durante la vida útil remanente del activo.
 Basarse en los más recientes presupuestos o pronósticos
financieros y deben cubrir un período máximo de cinco
años, a menos que pueda justificarse un período mayor; y
más allá del período cubierto por los presupuestos más
recientes, deben ser estimadas mediante la extrapolación
de proyecciones basadas en presupuestos utilizando una
tasa de crecimiento fija o decreciente para los siguientes
años a menos pueda justificarse el uso de una tasa
creciente.

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 Reconocimiento por pérdida por
deterioro individual
Se reconoce una PD, en el resultado del ejercicio
cuando están contabilizados al costo; y como
disminución del excedente de revaluación cuando el
activo ha sido revaluado.
Después de reconocer una PD, los cargos por
depreciación (amortización) del activo se ajustan en
los períodos siguientes, para distribuir el IL rectificado,
durante su vida útil restante.
Cuando se reconoce una PD, también se determinan
los activos/pasivos tributarios diferidos relacionados.

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Cuando el mercado no tiene una tasa de descuento
específico para la UGE, en la práctica se utiliza más a
menudo el costo de capital promedio ponderado (WACC). Al
determinar la WACC, el costo de capital y de deuda se
determinará y se pondera la
estructura de capital.
Hay que hacer hipótesis con respecto a la tasa libre de riesgo,
prima de riesgo de mercado y el riesgo ( beta) y entre otros.
Mide el coste de capital entendido éste como una media
ponderada entre la proporción de recursos propios y la
proporción de recursos ajenos. Mide el costo medio que nos
ha costado nuestro activo (PPE y AF), atendiendo como se ha
financiado capital propio y recursos de terceros.

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 UGE
UGE. Es el menor grupo identificable de activos
que generan un flujo de efectivo que son
ampliamente independientes de un flujo de
efectivo de otros activos o grupos de activos
Monto recuperable debe ser determinado sobre
un activo individual. Si no es posible estimar el
monto recuperable del activo individual,
entonces determinar el monto recuperable de la
UGE al cual el activo pertenece

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 Identificación de una UGE
En la identificación de una UGE, una entidad
considera si, por ejemplo:
a) Los reportes de la gerencia internos están
organizados para medir el desempeño sobre
una base almacén-por-almacén; y
b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de
almacén-por-almacén o sobre una base de
región / ciudad.

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 Identificación de la UGE al que
pertenece un activo
Cuando hay algún indicio de que un activo pueda estar
deteriorado, el IR del activo debe estimarse
individualmente, sí no es posible hacerlo la empresa
deberá determinar el IR de la unidad generadora de
efectivo a la cual pertenezca el activo.
El reconocimiento y medición de las PD de una UGE
son los mismos que para un activo individual. La NIC
especifica como determinar el valor contable y como
distribuir una pérdida por deterioro de una UGE.

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 Reversión Pérdidas por
Deterioro
La reversión de una PD para un activo individual o una
UGE:
El monto registrado del activo no debe ser
incrementado arriba del menor de:
– su monto recuperable (si es determinable); y
– el monto registrado que puede haber sido
determinado (neto de la amortización o depreciación)
antes de haber sido reconocida la PD para el activo
en anteriores periodos.
Para UGE:
– La reversión de la PD es asignada al activo de la
UGE, excepto para la plusvalía, proporcionalmente
con el monto registrado de aquellos activos
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Reversión de Pérdida por Deterioro

Reconocimiento de la reversión
– A resultados
– A menos que el activo es registrado a su
valor revaluado, entonces como crédito
incrementando la revaluación
Siguientes cargos por depreciación
– Basado sobre el monto registrado revisado
Aplicación de la NIC 12

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 Importe de deterioros o reversiones de deterioro que
corresponde a un activo individual o a una UGE
reconocidas en el Resultado del período, así como la
partida del ERI que estén incluidas.
 Importe de deterioros o reversiones de deterioro que
corresponde a un activo individual o a una UGE
reconocidas directamente en ORI durante el periodo
 Eventos y circunstancias que han llevado al deterioro o
reversión
 Una descripción de la naturaleza del activo o UGE
 Cualquier cambio o agregación de los activos en las
UGE

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 Si el importe recuperable es el VRCD o valor de uso.
 En el caso de que el importe recuperable sea el VRCD,
los criterios utilizados para medir el VRCD (ejemplo si
se hace por referencia a un precio cotizado en un
mercado activo para una activo idéntico). No requiere
información a revelar de la NIIF 13.
 En el caso de que el importe recuperable sea el valor en
uso, la tasa o tasas de descuento utilizadas en las
estimaciones actuales y en las efectuadas
anteriormente (si las hubiera) del valor en uso. La tasa
de crecimiento utilizada para extrapolar las
proyecciones de flujos de efectivo

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  El importe de la plusvalía asignado a una UGE y las
razones por las cuales no se asignado.
 Mayor revelación segmentada de acuerdo con la NIIF
8 para cada uno de los segmentos relacionados con
el deterioro

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