UNIDAD III - SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Desde el punto de vista de la naturaleza de la empresa los costos se clasifican en:

1. Costos por órdenes de producción

2. Costos por procesos

El sistema de costos aplicable a una determinada empresa debe ser compatible con la naturaleza y clase de
operaciones que ejecuta la empresa.

En caso de que la empresa confeccione masivamente productos en procesos continuos y la producción sea
homogénea, es recomendable implementar un sistema de costos por procesos. Por ejemplo en un ingenio
azucarero, industrias cementeras, de cerveza, de papel, de gaseosas, acero, lecheras, fabrica de cereales
para el desayuno etc. En los cuales la producción se acumula periódicamente en los departamentos de
producción o en centros de costos, bien sea en proceso secuenciales qué consiste en un procesos que va de
un departamento a otro hasta quedar totalmente terminado el artículo, o en procesos paralelos,
independientes los uno de los otros, pero cuya unión final es necesaria para obtener el producto terminado.

Naturaleza

El sistema de costos por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos
o centros de costos.
Se aplica en empresas donde se elaboran productos en forma continua durante un periodo dado.
Generalmente la producción se destina a las existencias del almacén de productos terminados y no para
satisfacer a un determinado pedido o cliente.

En este sistema, los costos por concepto de materiales, mano de obra y gastos de fabricación son
acumulados en la cuenta productos en proceso y sin identificar a un determinado lote como en el caso del
sistema de costos por órdenes de trabajo, donde los costos son acumulados identificando a un
determinado lote u orden de trabajo.

Objetivos

"Averiguar y comunicar, en un tiempo determinado los costos de producción de un proceso particular que
se pueda realizar en un solo departamento o varios departamentos productivos, con respecto a la
utilización de la materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de producción incurridos para la
obtención de un producto terminado. "Ayuda la gerencia de la empresa en el control del costo de
producción a través de los informes emitidos por el área de contabilidad de costos en relación a la
inversión que se esta realizando. Con estos datos la gerencia puede viabilizar o exigir una mayor eficiencia
cuando así lo requiera puesto que dispone de una herramienta fundamental denominada: Informe de
Costos de Producción, que le permite optar por nuevas políticas y producción o de precios, teniendo en
cuenta las necesidades del consumidor y los precios que ofrecen otras empresas del entorno.
Periodo de costos

Es un sistema de costos por procesos, los costos unitarios se determinan a fin de cada período y que puede
ser diario, semana, mes, trimestre, semestre, año, etc.

Los costos se acumulan durante un lapso de tiempo y por el cual se emite un estado de costo de producción.

Denominaciones

Este sistema es conocido con los siguientes nombres:

 Costos por procesos

 Costos por departamentos

¿Qué es un departamento?

Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de
manufactura.

Cuando dos o más procesos o actividades se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por centros de costos en vez
de por departamentos.
Por ejemplo:

El departamento de “ensamblaje” de una compañía de autos puede dividirse en los siguientes centros de
costos:
 Recepción y clasificación de piezas
 Corte de piezas metálicas
 Soldadura
 Ensamblado de chasis y carrocería

Principal desventaja y ventaja

 su desventaja principal, es que no permite identificar en cada unidad producida o proceso de
transformación, los elementos del costo directo o primo.
 su ventaja mas notoria, en contraposición al de ordenes de producción, es que resulta mas económico y
poco laborioso; pero el costo unitario es menos exacto.
3.1 Características

Las características del sistema de costos por procesos son las siguientes:

• Generalmente se aplica en empresas donde la producción es continua, uniforme y rígida.

• Las cantidades físicas y valores se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

• Cada departamento tiene su propia cuenta de control de inventario de trabajos en proceso, tanto en
cantidades físicas y costos. Se cargan por el inventario inicial de productos en proceso y se abonan por
las unidades semielaboradas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados.

• Los costos totales y unitarios se determinan por departamentos en el periodo correspondiente mediante
división del costo total entre el número de unidades.

• Valuación del costo de producción terminada y en proceso de acuerdo al informe técnico de costos de
producción en el periodo que corresponde, incluyen el concepto fundamental de las unidades
equivalentes para el inventario final en proceso.

• El proceso de producción se inicia sin haberse conocido e identificado al cliente donde se destina
el producto terminado, es decir se inicia sin una orden de producción o pedido.

• Es necesario conocer el grado de terminación de las unidades en proceso y merma anormal.

3.2 Diferencias entre costos por órdenes de trabajo y costos por procesos

Las principales diferencias que existen entre estos dos procesos son:

Costos por procesos Costos por órdenes de trabajo

La producción es continua. La producción es por pedidos o lotes.
La producción es homogénea La producción es heterogénea
La producción se elabora para la existen- La producción se elabora para un determi-
cia en almacenes sin previa identificación nado cliente y de acuerdo a sus especifi-
específica del cliente. caciones.
La producción se efectúa sin necesidad La producción sobre pedidos de clientes
del pedido de clientes lotes específicos
Los costos se acumulan en cada centro Los costos de acumulan por cada orden
de costos o departamentos de trabajo
El costo unitario se calcula al fina del
El costo unitario se calcula al concluir el
periodo de costos (diario, quincenal,
trabajo y son independientes
mensual)
Control global Control analítico
Es indispensable la determinación de la No es necesario determinar la producción
producción equivalente. equivalente.
3.3 Producción Equivalente

En el proceso de producción se incurren en costos que deben ser distribuidos entre las unidades transferidas,
unidades que quedan en proceso de producción y unidades perdidas por accidente o merma anormal.

Como las unidades que quedan en proceso de producción no han sido concluidas, no se utilizan el 100% de
los tres factores del costo; por ello sería injusto y no razonable cargar el mismo costo a una unidad terminada,
y a otra unidad que aún no se ha terminado o se encuentra aún en proceso.

Por lo cual es necesario determinar el costo unitario de una unidad terminada y cargar a la unidad que queda
en proceso una parte del costo según sea el grado de avance o terminación. Para determinar el costo unitario
es necesario determinar previamente la producción equivalente.

Entonces se entiende por producción equivalente la expresión de la producción en curso en términos de

unidades terminadas, o lo que es lo mismo, el número de unidades terminadas a las que equivale cierta
producción en curso según su grado de elaboración. Se calcula multiplicando las unidades físicas en curso
por el grado de adelanto en que se encuentran.

Por ejemplo, 1 unidad al 70 % de grado de avance equivale a 0,7 unidades terminadas.

Ejemplo:
En un periodo determinado ingresaron a producción 30 unidades del producto “X”, a la finalización del periodo
se presenta en siguiente informe de producción:
Unidades terminadas 20 unidades
En proceso al 40% de avance 10 unidades
Total 30 unidades
Determinación de la producción equivalente:
Unidades terminadas 20 unidades
En proceso (10 x 40%) 4 unidades
Total 24 unidades equivalentes.
3.4 Flujo de Costos Departamentales
En el sistema de procesos continuos en grandes cantidades y de unidades iguales existe una secuencia y los
costos son obtenidos en forma departamental, el flujo empieza en el primer departamento con los valores de
los tres elementos del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. En el segundo
tercero y demás departamentos se recibe el costo de las unidades semielaboradas del departamento anterior
y se añaden sus propios costos, antes de transferir al siguiente departamento y así sucesivamente hasta que
el producto este totalmente acabado, a continuación se demuestra en forma gráfica el flujo de los costos en
proceso:
 FLUJO DE LOS COSTOS EN PROCESO POR DEPARTAMENTOS

DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 DEPARTAMENTO 3

Materiales • Materiales
• Mano de Obra Traspaso de Costos del Traspaso de Costos del
• Costos Indirectos departamento 1 departamento 1
de Fabricación

• Materiales Costo
• Mano de Obra Traspaso de de
• Costos Costos del Productos
Indirectos de departamento 2 Terminados
Fabricación

• Materiales
• Mano de Obra
• Costos Indirectos
de Fabricación
3.5 Flujo de Cantidades Físicas

En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen conjuntamente con sus respectivos
costos.

Por ejemplo:

Si en el proceso I se tenían 400 unidades de inventario inicial de productos, se pusieron en proceso de

producción 1.400 unidades; de estas fueron completadas y transferidas al siguiente proceso II 1.200
unidades, a fin de mes quedaron en proceso 500 unidades y se estropearon 100 unidades que fueron
consideradas como merma anormal.

Mientras que si en el proceso II se tenían 300 unidades de inventario inicial de productos, se recibieron del
anterior proceso 1.200 unidades; de estas fueron completadas y transferidas a almacén de productos
terminados 1.250 unidades, a fin de mes quedaron en proceso 200 unidades y se estropearon 50 unidades
que fueron consideradas como merma anormal.

El flujo de unidades se puede mostrar de la siguiente manera:

 INVENTARIO
DETALLE DPTO. I DPTO. II
PROD.TERM.
Unidades en proceso a inicio de periodo 400 300
Unidades transferidas del anterior departamento 1.200 1.250,00
Unidades puestas en proceso en el periodo 1.400
Unidades en proceso en el periodo 1.800 1.500
Unidades transferidas al siguiente departamento/almacén -1.200 -1.250
Unidades pérdidas o merma anormal -100 -50
Unidades en proceso a fin de periodo 500 200

3.6 Acumulación de los elementos del costo

Tal cual fluyen las unidades en el proceso de producción también fluyen los costos mediante las respectivas
cuentas de productos en proceso controladas para los tres elementos del costos.
Costo de materiales
Se registra sobre los informe del consumo de materiales que hace llegar el departamento de almacenes,
estas se encuentran clasificados por tipo de productos, por cada departamento de producción, que estén
debidamente aprobados por el Jefe de Producción.
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente
también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario seria el mismo para los materiales
directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento. La acumulación de los costos
de los materiales directos es mucho más simple en un sistema se costeo por procesos que en un sistema de
costeo por ordenes de trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere menos asientos en el libro
diario. La cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo regular es menor que la cantidad de
ordenes de trabajos que necesiten materiales directos en un sistema de acumulación de costos por ordenes
de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro diario al final del mes para cada departamento es todo lo
que se necesita en un costeo por procesos.

Costo de mano de obra

El costo de mano de obra se contabiliza sobre la base de planilla de haberes que generalmente se encuentra
clasificado por departamentos, en caso de no existir tal clasificación, se debe efectuar la distribución del
costo de mano de obra sobre la base del informe de producción.

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados
asignados a cada departamento. Si un trabajador trabaja en el departamento B, su salario bruto se carga al
departamento B. en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, su salario bruto podría distribuirse entre
todas las órdenes de trabajo en que laboró. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario
requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Costos indirectos de fabricación
En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando
cualquiera de los dos métodos siguientes.
El primer método, que comúnmente se emplea en un proceso por órdenes de trabajo, aplica los costos
indirectos de fabricación a la cuenta producción en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Está
cuota se calcula dividiendo el monto CIF que se han estimado para el periodo por la base seleccionada y
estimada para el periodo. Los costos indirectos de fabricación reales se acumulan en una cuenta de control
de costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro mayor auxiliar para registrar con más detalle los
costos indirectos reales incurridos por cada departamento. Cuando el volumen de producción o los costos
indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos de fabricación con base en la capacidad normal, puesto que elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.
El segundo método, carga los costos de fabricación reales incurridos a la cuenta producción en proceso. En
el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente
constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del
denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, puedes emplearse
ambos métodos.
A continuación veremos un ejemplo en la cual se muestra las unidades que ingresas a producción, los costos
que se van acumulando en cada departamento, la determinación del costo unitario por cada departamento y
el costo unitario total, así mismo el control de las unidades físicas.
Ejemplo
 Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3
Elementos del Costo % Unid. Mezclado % Unid. Cocción % Unid. Envase
Bolivianos Bolivianos Bolivianos
Unidades en producción 600 500 50.000,00 450 95.508,00

Materiales Directos 18.000,00 0,00 2.000,00

Mano de Obra Directa 16.000,00 29.000,00 8.000,00
Costo Indirectos de Fabricación 22.000,00 26.000,00 12.000,00
Total Costo Departamento 56.000,00 55.000,00 22.000,00
Unidades terminadas y transferidas 500 450 450
Prod. en Proceso, grado de avance 60% 100 80% 50
Producción equivalente 60 40
Unidades equivalentes terminadas 560 490

Costo Unitario del Departamento 100,00 112,24 48,89

Costo de Producción Acumulado 56.000,00 105.000,00 117.508,00
Costo Unitario Acumulado 100,00 212,24 261,13
Costo transferidos al siguiente Dpto. 50.000,00 95.508,00 117.508,00
Costo acumulado en P.P. 6.000,00 9.492,00 0,00
 CONTABILIZACIÓN DPTO. ENVASE
DETALLE DEBE HABER
----------- x ----------
Producción en proceso Dpto. Envase 20.000,00
Inventario de materiales y suministros 2.000,00
Mano de obra directa 8.000,00
Costos indirectos de fabricación 12.000,00
----------- x ----------
Inventario final de productos terminados 117.508,00
Producción en proceso Dpto. Envase 117.508,00

Libros mayores

Producción en proceso Producción en proceso Producción en proceso

Dpto. Mezclado Dpto. Cocción Dpto. Envase
56.000,00 50.000,00 95.508,00
50.000,00 55.000,00 22.000,00
6.000,00 105.000,00 117.508,00
95.508,00 117.508,00
9.492,00

Inventario de
productos terminados
117.508,00

Costo unitario de los productos terminados = Bs 261.13

que es igual al costo total acunulado del último Dpto.
 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Material Directo
Departamento Mezclado 18.000
Departamento Envase 2.000 20.000
Mas: Mano de Obra
Departamento Mezclado 16.000
Departamento Cocción 29.000
Departamento Envase 8.000 53.000
Total Costo Primo 73.000
Mas: Costos Indirectos de Fabricación
Departamento Mezclado 22.000
Departamento Cocción 26.000
Departamento Envase 12.000 60.000
Total Costo de Producción 133.000
Mas: Inventario Inicial de Producción en Proceso 0
Menos: Inventario Final de Producción en Proceso
Departamento Mezclado 6.000
Departamento Cocción 9.492 15.492
Costo de Productos Terminados 117.508
Computo del costo unitario
Para la determinación del costo unitario de un producto, se deberá seguir los siguientes pasos:
1. Acumular en forma independiente los costos por cada departamento.
2. Determinación de la producción en términos de unidades en el mismo departamento.
3. División del costo total del departamento obtenido en el paso 1 entre el número de unidades
determinado en el paso 2.
4. Acumulación de los costos de todos los departamentos que intervinieron en la producción para obtener
el costo unitario del producto terminado o equivalente.

Se tiene que considerar que en condiciones normales de trabajo, en todos o casi en todos los
departamentos, existirán durante el periodo, inventarios de productos en proceso y la misma situación podrá
presentarse al final de cualquier periodo.

Dependiendo del tipo de producto y las técnicas de fabricación, los materiales pueden ingresar en todos los
procesos o solo en algunos departamentos, mientras que el costo de conversión, es parte del costo
en todos y cada uno de los procesos o departamentos.
Es importante la identificación del centro de producción, la cantidad de unidades producidas en cada uno de
ellos, el costo total acumulado de cada centro o departamento, el cómputo del costo unitario por
departamento y el costo total por unidad.
3.7 Informe de Costo de Producción
El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el
periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos
del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado en el informe. El
nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia. El informe del costo de
producción es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el periodo.
La contabilidad de costos nos facilita una metodología de cinco pasos para elaborar los informes mensuales del
costo de producción de una planta industrial:
a) Informe de cantidades. Consiste en registrar los movimientos reales de los insumos materiales que “entran y
salen” de cada proceso.
b) Unidades de producción equivalentes. Transforman los movimientos reales de los insumos en unidades a las
que se han acreditado (agregado) costos.
c) Costos totales aplicados. Consisten en un resumen del importe de los costos de la producción en proceso de
cada departamento aplicados durante el periodo por cada elemento del costo de fabricación.
d) Costos aplicados por unidad. Divide el costo total del periodo de cada elemento entre las unidades
equivalentes de ese elemento del costo.
e) Costos totales traspasados y costos de producción en proceso. Utiliza el valor del costo unitario para
controlar el costo total que se traspasa al proceso siguiente, y determina la cantidad del costo que se queda
en el departamento, como elementos del costo en proceso para el siguiente periodo de producción.
3.8 Técnicas de valuación
De acuerdo a los sistemas de valuación de inventarios de cada una de las empresas (PEPS, UEPS, PP), se
determinan los valores o importes los cuales son aplicados a los procesos de producción, teniendo incidencia
en la producción, la asignación de los costos de ventas y de los materiales que se encuentran en el inventario.
Cada uno de los métodos de valoración tiene diferentes ventajas y desventajas, su utilidad depende de la
necesidad que tenga la empresa respecto al tipo de producto que comercializa y al requerimiento acerca del
nivel de costos.
Se resalta que para efectos contables la aplicación de cualquiera de los métodos es indistinta, las secuelas de
la elección del método radican en el costo, debido a que cada uno de los métodos ofrece un resultado del
costo diferente.

3.9 Pérdida Normal, Anormal, Producción defectuosa y Averiada

Las pérdidas que se producen en el proceso de producción puede ser, pérdida normal o pérdida anormal.
Pérdida Normal, es la pérdida que se produce en el proceso de producción y que se debe a causas
inherentes al proceso de la elaboración; por lo cual sus costos deben ser absorbidos por las unidades
procesadas.
Pérdida Anormal, es la pérdida que se produce por accidentes fortuitos; por lo cual sus costos no deben ser
absorbidos por las unidades procesadas, sino que se deben cargar en cuenta personal de los responsables o
en su caso como pérdidas para la empresa.
Producción defectuosa
Es la producción que en el proceso de elaboración sufre algún daño, no se trata de pérdidas, sino se refiere a
la producción elaborada con defectos que afectan la calidad del producto y que no son posibles de corregir, o
que siendo posible por su costo no resulta práctico ni conveniente.
La valuación de este tipo de artículos se realiza a valores corrientes.
En caso de que el precio de venta sea superior al costo de producción, se valuará a costo de reposición.
En caso de que el precio de venta sea menor al costo de producción, se valuará ajustando al precio de
realización. Si se trata de producción defectuosa que sucede normalmente, la diferencia entre el costo y el
precio de venta absorbe el costo de producción de los demás productos: Si se trata de una producción
defectuosa que sucede eventualmente o en forma anormal se cargará en la cuenta del responsable o a una
cuenta resultados si es el caso.
Producción averiada
Es aquella producción que en el proceso de elaboración sufre algún daño, no se trata de pérdidas sino se
refiere a la producción elaborada con defectos que afectan la calidad del producto y que son posibles de
corregir mediante una operación adicional y que por su costo resulta práctico y conveniente para dejarlo como
un producto de primera.
El costo adicional de reparación o corrección del producto absorbe el costo de producción de los demás
productos.

Si se trata de producción averiada que sucede en forma anormal, el costo adicional se cargará en la cuenta
del responsable, cuenta de resultados o al costo de la producción averiada, si es el caso.