Tema 7 Sistema de Costos por Procesos Continuados Parte I Lic. C.

Romina Jiménez Suárez

TEMA 7: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CONTINUADOS PARTE I

7.1. INTRODUCCION
El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de producción se cargan
a los procesos, departamento o centros de costo. Este sistema de es ideal para empresas con
departamentos de ensamblaje, departamentos productivos o procesos productivos. Inclusive en
la institución financiera se utilizaba el sistema de costos por procesos como método de cálculo
y asignación de costos a los diferentes departamentos.

Este sistema es conocido también con las siguientes denominaciones:

Costos por procesos
Costos por departamentos

El periodo de costos es el espacio de tiempo comprendido entre una fecha dada y otra. Puede
ser semanal, mensual, trimestral, anual, etc. Los costos se acumulan durante un lapso de tiempo
y por el cual se emite un estado de costo de producción.

7.1.1. CONCEPTO
El sistema de costos por procesos es un conjunto de procedimientos y técnicas que permiten
controlar, registrar y acumular los elementos del costo de producción por centros de costos o
departamentos de producción y servicios. Cada centro es responsable de los costos incurridos
dentro de su propia área. Los supervisores deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por
los costos incurridos, mediante un informe periódico del costo de producción, en este informe
se detallan los costos y unidades producidas en cada departamento o centro de costos durante
un periodo.

Este sistema es aplicable a aquel tipo de producción que implica un proceso continuo y que da
como resultado un alto volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas.
Industrias a las que se aplica este sistema:

• Fundiciones
• Vidrio
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• Cerveza
• Fósforos
• Cemento
• Harina de pescado
• Papel
• Azúcar

7.1.2. GENERALIDADES
En el concepto de costos por procesos se pueden observar dos grandes generalidades, las cuales
son:

a) Varios procesos de transformación

b) Producción continúa en grandes cantidades

En este sistema de costos no se puede interrumpir la producción debido a que es a grandes

escalas, no se puede conocer el costo unitario hasta el final de cada proceso y este se tomará
como para el siguiente proceso, así mismo es importante controlar la producción en proceso al
final del periodo y solo es aplicable a ciertas empresas.

El objetivo principal de este sistema es la asignación de los costos incurridos durante el periodo
a cada centro de costo, para determinar el costo de producción y el costo unitario de los
productos terminados.

Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las acumulaciones que

han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura, dichas
acumulaciones se pueden conocer mediante los centros de costos que son asignados a cada
departamento.

7.1.3. PROCESO Y DEPARTAMENTO

Proceso
Es una etapa de la transformación de los productos en que estos sufren modificaciones en sus
características físicas y/o químicas. Un proceso de fabricación es una fase del grupo completo
de actividades por las cuales pasa un artículo en el curso de su fabricación.

Departamento
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos
de manufactura.

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Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costos,
los costos se acumulan por centros de costos en vez de por departamentos

Por ejemplo:
El departamento de “ensamblaje” de una empresa manufacturera electrónica puede dividirse en
los siguientes centros de costos:

• Alambrado.
• Soldadura.

7.1.4. PRODUCCIÓN EN PROCESO Y PRODUCCION TERMINADA

Producción en Proceso
Es la producción que se encuentra en proceso de elaboración de los productos (inventario inicial
de producción en proceso más costos incurridos del periodo) independientemente que se
concluya o no en su totalidad y que surjan desperdicios en la fabricación.

Producción Terminada en cada Proceso

Representa el volumen físico de producción en buen estado que se transfiere de un proceso a
otro durante un periodo de costos. La producción terminada en un proceso puede ser transferida
al siguiente proceso.

7.1.5. NATURALEZA
El sistema de costos por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por
departamentos o centros de costos. Este sistema se aplica en empresas donde se elaboran
productos en forma continua durante un periodo dado y de por lo menos de mediano plazo.
General mente la producción se destina a las existencias del almacén de productos terminados
y no para satisfacer a un determinado pedido o cliente.

En un sistema de costos por procesos, los costos por concepto de materiales, mano de obra y
gastos de fabricación son acumulados en la cuenta productos en proceso y sin identificar a un
determinado lote como en el caso del sistema de costos por órdenes de producción, donde los
costos son acumulados identificando a un determinado lote. En este sistema, los costos unitarios
se determinan a fin de cada período y que puede ser diario, semana, mes, trimestre, semestre,
año, etc.

7.1.6. CARACTERÍSTICAS
Las principales características de un sistema de costos por procesos son:

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• El control y el registro de los costos de producción se acumulan en cada centro de costos

o departamentos de producción.

• Cada departamento tiene su propia cuenta control de costos y sus sub cuentas por
elementos del costo de producción. Esta cuenta se debita por el costo del inventario
inicial de productos en proceso y por el costo incurrido y se acredita por la valuación de
la producción del periodo, de acuerdo al informe del costo de producción (hoja de
costos).

• Las unidades equivalentes se utilizan para determinar el trabajo o productos en proceso

en términos de unidades terminadas al final de cada periodo de costos.

• Los costos unitarios se determinan en cada centro o departamento en el periodo

correspondiente.

• Las unidades terminadas y sus costos se transfieren al siguiente centro de costos o al

almacén de productos semielaborados cuando es posible almacenar (producto
semielaborado) o almacén de productos terminados cuando se concluye el proceso de
transformación.

• En el momento en que las unidades dejan el último departamento de producción, los

costos totales acumulados del periodo podrán utilizarse para la determinación del costo
unitario de producción en los artículos acabados.

• Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados en los departamentos
sucesivos periódicamente, analizando y calculando a través del uso de INFORME DE
COSTOS DE PRODUCCION (hoja de costos por procesos).

7.1.7. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CONTINUADOS

COSTO
Económicamente por costo se entiende como la suma de esfuerzo y recursos que es necesario
invertir para producir un artículo o bien costo es lo que se desplaza o sacrifica para obtener
el producto elegido. Es así que los costos de producción son:

Materia Prima o Material Directo

Para determinar el costo de las materias primas únicamente se debe conocer para que proceso
se destinan las que salen del almacén, con el fin de cargar adecuadamente los costos a cada
proceso; no hace falta clasificar las materias primas en directas e indirectas, ya que los procesos
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suelen estar bien definidos por lo que es fácil identificar para que proceso van las materias
primas, los repuestos, los lubricantes, etc. El informe del consumo de materias primas debe
indicar los procesos en los cuales se usaron. Se registra sobre la base del informe del informe
de consumo de materiales que emite el departamento de almacenes, donde ya se encuentra
clasificado por tipo de producto, por departamentos de producción y servicios, es un informe
preparado en función a vales de consumo debidamente aprobados por el jefe de producción.

Mano de Obra
El costo de la mano de obra se puede determinar con facilidad por cuanto se conoce el número
y los trabajadores que están asignados a cada proceso o etapa de fabricación, por lo tanto no es
necesaria la clasificación en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

Costos Indirectos de Fabricación o Producción

Los costos indirectos de producción se acumulan sobre la base de los prorrateos primarios y
secundarios de acuerdo a la naturaleza y función de los costos.

GASTOS OPERATIVOS
Los gastos operativos son aquellos que permiten mantener la actividad diaria de una empresa,
no suelen estar vinculadas de manera directa con la producción. Estos surgen en el normal
desarrollo de las actividades de la entidad económica, de acuerdo a su giro, durante un ejercicio
y están relacionados con la actividad financiera, legal, comercial y la dirección de la gestión
administrativa.

7.1.8. REGISTRACIÓN CONTABLE POR DEPARTAMENTOS Y CUENTAS

Cada departamento tiene su propia cuenta de control de costos y sub cuentas por elementos del
costo de producción. Esta cuenta se debita por el costo del inventario inicial de productos en
proceso y por el costo incurrido y se acredita por la valuación de la producción del periodo de
acuerdo al informe del costo de producción (hoja de costos).

REGISTRO CONTABLE EN INDUSTRIAS CON DOS O MÁS

DEPARTAMENTOS
Débitos DEPARTAMENTO 1 Créditos
Inventario inicial de productos
Producción terminada transferida
en proceso
Material directo utilizado Material devuelto a almacén
Inventario final de productos en
Costo de labor directa
proceso
Costos indirectos de producción

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Producción devuelta para su

corrección de los subsiguientes
departamentos
Débitos DEPARTAMENTO 2 Créditos
Producción terminada transferida al
Inventario inicial de productos
almacén de productos
en proceso
terminados
Costos transferidos por productos
Material devuelto a almacén
semielaborados del depto. 1
Material directo utilizado o Inventario final de productos en
consumido proceso
Costo de labor directa
Costos indirectos de producción
Producción devuelta para su
corrección de los subsiguientes
departamentos
Débitos INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Créditos
Inventario inicial de productos en Costo de la producción vendida en
productos terminados el periodo
Costo de transferencia de productos Costo de la productos retirados por
terminados en el periodo los socios
Costo de productos devueltos por Costo de productos devueltos para
los clientes su arreglo
Por la actualización al final del Por mermas y fallas
periodo
CUENTAS UTILIZADAS FRECUENTEMENTE
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIALES DIRECTOS EN PROCESO
LABOR DIRECTA EN PROCESO
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
VENTAS - VENTA DE DESPERDICIOS
INVENTARIO DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS
PÉRDIDA ANORMAL
INVENTARIO DE PRODUCTOS AVERIADOS
*CIF - CONTROL

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INVENTARIO DE MATERIALES

7.1.9. DIFERENCIA ENTRE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO Y COSTOS POR

PROCESOS CONTINUADOS

POR ORDENES ESPECIFICAS POR PROCESOS

PRODUCCION: PRODUCCION:
Producción lotificada o por órdenes de Continua.
trabajo. PRODUCTO:
PRODUCTO: Producción homogénea.
Conforme a especificaciones del pedido EXISTENCIAS:
de clientes. Para existencias.
EXISTENCIAS: PEDIDOS:
Sin existencias. La producción se efectúa sin necesidad del
PEDIDO: pedido del cliente.
La producción se efectúa sobre pedidos COSTOS:
del cliente. • En cada centro de costos o
COSTOS: departamentos.
• Se acumulan por cada orden de • El costo unitario se calcula al final
trabajo. del periodo de costos Ejemplo.
• El costo unitario se calcula al Diario, quincenal y mensual.
concluir el trabajo y son • Control global.
independientes. • Costo global.
• El control analítico. • Es indispensable la determinación
• No es necesario determinar la de la producción equivalente.
producción equivalente.

7.1.10. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Las ventajas y desventajas del sistema de costos por procesos son las siguientes:

1.1.10.1. VENTAJAS
• El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda señalado, su
estructuración se hace en relación con procedimientos productivos igualmente
periódicos.

• En consecuencia, la información financiera podría ponerse a la consideración de la

gerencia de manera constante y oportuna.

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• En virtud de que por regla general la producción es de artículos homogéneos, el cálculo

de los costos unitarios se simplifica considerablemente.

• El costo de operación de este sistema, es más barato, requieren de menor inversión en

tiempo y capacidad técnica del personal, por lo que más accesible para la empresa
Industriales.

1.1.10.2. DESVENTAJAS

• En La mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de producción se efectuará

sobre la base de la producción terminada equivalente, lo que de manera inevitable lleva
a cifras promediadas de que no siempre resultan exactas.

• Dicha inexactitud puede reflejarse en la determinación equivocada de los precios de

venta de los artículos, con el consecuente daño para la empresa.

• Así mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases promediadas pueden tener
un reflejo desfavorable en el valor de los inventarios de producción en procesos y
artículos terminados que se presentan en el estado de posición financiera.

• En las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan

consecuentemente con diferentes procesos de manufactura, el control del tercer
elemento del costo presentado por la carga fabril o gastos de fabricación, presentan
dificultades para su distribución o prorrateo.

7.1.11. FLUJO FÍSICO DE UNIDADES

La continuidad en el proceso productivo origina un constante movimiento físico de las unidades
que entran en la producción y que requieren recibir el trabajo de todas las áreas productivas.
Para calcular el costo de la producción obtenida al cierre de cada período económico, es
necesario hacer un corte en el movimiento para conocer la situación de cada grupo de unidades.
Las situaciones determinadas se expresan en un informe que recoge todo lo ocurrido durante un
periodo de tiempo dado.

Se refiere a las unidades físicas que participan en el proceso, la cual esta integrada por las
unidades iniciadas o unidades recibidas del departamento anterior, las transferidas al
departamento siguiente, las unidades equivalentes, las pérdidas normales y las pérdidas
anormales.

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En un sistema de costos por procesos, las unidades físicas y los costos fluyen juntos por los
diferentes departamentos hasta la obtención del producto acabado. Tenemos los siguientes tipos
de flujos de producción.

a) FLUJO SECUENCIAL
Se dice flujo secuencial cuando todos los artículos que se manufactura en la empresa van
a los mismos procesos hasta la obtención del producto acabado. Las materias primas o
material directo para el proceso de producción pueden ser consumidas al 100% o
parcialmente en el primer departamento de producción y fluyen a través de cada
departamento sucesivo de la fabrica, de modo que, en los departamentos o centros de
costos sucesivos pueden o no ser agregados materiales adicionales pero
indefectiblemente se incurrirán en costos de transformación o de conversión (costo de
labor directa y costos indirectos de producción).

MEZCLA Y HORNEADO ALM. DE PROD.

SECADO
MOLDE TERMINAD
ADO Costo Conjunto Costo conjunto OS
Mat. Directo Ladrillos
MOD MOD Gambota
MOD
CIP CIP Media gambota
CIP

En el flujo precedente se observa que en el primer proceso productivo se han consumido

el 100% de materia prima o material directo, de modo que, en los procesos sucesivos solo
se adiciona los costos de conversión, ejemplo en una fábrica de ladrillos.

b) FLUJO PARALELO
A diferencia de las secuenciales, estos se relacionan con aquellos procesos en que la
transformación de la materia prima se realiza a través de dos o mas procesos simultáneos
o independientes entre si, pero que al finalizar esa etapa de transformación y al pasar a la
segunda o tercera etapa pueden convertirse en flujo secuencial por convergencia a un solo
proceso o procesos finales.

DEPTO. 1 DEPTO. 2

Mat. Directo Mat.

Mat. Directo
Directo
MOD MOD ALM. DE PROD.
MOD
CIP CIP DEPTO. 5 DEPTO. 6 TERMINAD
CIP
Mat. Directo OS
Producto A
MOD MOD Producto B
DEPTO. 3 DEPTO. 4 CIP CIP Producto C
Mat. Directo
MOD MOD
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CIP CIP
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c) SELECTIVO
Este flujo es aplicable cuando se produce varios artículos a partir de una materia prima o
material directo común; el costo del producto se determina en cada proceso por el que
pasa; desde el punto de separación puede producir un diferente producto terminado
debido al o los procesos adicionales.

DEPTO. 3 DEPTO. 4

Mat. Directo Mat. Directo

MOD MOD ALM. DE PROD.
CIP CIP TERMINADO
DEPTO. 1 DEPTO. 2
ProductoS A
Mat. Directo Mat. Directo
Producto B
MOD MOD
Producto c
CIP CIP
DEPTO. 5

Mat. Directo
MOD
CIP

7.1.12. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Son las unidades que se encuentran en proceso de fabricación al finalizar un periodo de costos
o ciclo contable, en equivalentes de unidades totalmente terminadas. Para determinar la
producción equivalente se requiere estimar el grado o porcentaje de avance en que se encuentran
las unidades en proceso de fabricación en cada uno de los elementos del costo (materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricación).

Consiste en expresar como equivalencia en unidades terminadas las unidades que quedaron con
cierto grado de avance.

Este cálculo tiene como objetivo determinar cual es la producción efectiva que hubo en el
periodo vigente. Suma de las unidades aún en proceso al final del periodo expresadas en
términos (en función del grado de acumulación del elemento del costo) de unidades terminadas

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más el total de unidades realmente terminadas. En el sistema de costeo por procesos, calcular
las unidades equivalentes es la clave para determinar y asignar los costos unitarios.

7.1.13. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

El informe de costos de producción es el análisis de las actividades del proceso, etapa,
departamento o centro de costos durante un periodo de costos, el mismo que sirve de base para
valuar la producción del periodo y realizar los asientos contables. El informe contiene lo
siguiente:

• Cantidad o volumen de producción

• Costo Incurrido en MD, MOD Y CIF
• Productos en proceso y grado de acabado o avance o inversión
• Productos terminados
• Mermas normales y anormales
• Productos averiados y defectuosos
• Etc.

7.1.14. HOJA DE COSTOS POR PROCESOS

Con el objeto de controlar proceso total de fabricación en el departamento de producción, se
llevará un registro que contiene todos los procesos productivos que se están desarrollando en la
industria, esta hoja servirá para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos
unitarios para cada periodo.

En cada departamento existirán costos propios y costos de traspaso y estos figurarán también en
la hoja de costos y estos son:

• Costo de transferencia: es el costo acumulado en un proceso que es transferido

al siguiente proceso. El primer proceso no recibe ningún costo de transferencia
debido a que en este se inicia el proceso productivo.

• Costo puro: Es la inversión en material directo, mano de obra directa y cif, en

un determinado proceso.

• Costo incurrido: Es la inversión total en el proceso productivo.

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7.1.15. DIFERENCIA Y RELACIÓN ENTRE LOS COSTOS POR PROCESOS Y

COSTOS CONJUNTOS
Los costos conjuntos son los que se acumulan en uno varios procesos productivos en los
cuales se ha invertido en materia prima o material directo, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación hasta el punto de separación, en el cual surgen productos
diferentes, que se venderán como tales o se someterán a procesos adicionales.

a) Relación
La relación que existe es que al igual que los costos por proceso los costos conjuntos
también pueden ser utilizados por empresas textiles, azucareras, extractivas,
madereras, etc. También el procedimiento de control, registro y valuación de
producción es el de costos por procesos, con algunas características y
particularidades del producto y el proceso de transformación. Tienen un flujo físico
de unidades selectivo.

b) Diferencia
La producción conjunta tiene una relación física inevitable, la que hace necesario de
un procesamiento común y simultaneo. Los productos conjuntos tienen valores de
venta similares, esta es la principal característica que distingue los productos
conexos de los subproductos.

7.2. TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE LOS PRODUCTOS

Las técnicas más usuales para valuar la producción son las siguientes:

7.2.1. CPP (COSTO PROMEDIO PONDERADO)

Promediamos los costos del periodo anterior necesarios para llevar el inventario inicial a
un estado semiterminado con los costos del periodo en curso para llegar a un costo unitario.
Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el mismo costo unitario que
las unidades empezadas y terminadas durante el periodo; de tal modo, todas las unidades
transferidas tienen un costo unitario idéntico.

7.2.2. PEPS (PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR)

El método PEPS separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo
de las unidades empezadas y terminadas durante el periodo. Suponemos que primeramente
el costo del inventario inicial fluye hacia fuera de la producción en proceso. El costo de los
productos transferidos contiene el costo de los productos terminados que estaban en el
inventario inicial y el costo de los productos que se empezaron y que se terminaron durante

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el periodo actual. Valuamos el inventario final de producción en proceso al costo unitario

de la producción actual para el periodo. Dividir los costos de producción ocurridos durante
el periodo actual entre las unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la
producción actual.

7.2.3. UEPS (ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR)

Esta técnica, supone que la producción nueva en la que se termina primero y queda como
inventario final de productos en proceso de la producción nueva y el total o parte del
inventario inicial en los distintos departamentos. Aunque esta última técnica no esta
aceptada conforme la NIC-2.

7.3. TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS NORMALES Y ANORMALES

1.3.1. PERDIDA NORMAL DE PRODUCCIÓN (O MERMAS)
Es aquella perdida de materiales y otros insumos (desperdicios) originados por causas
propias del proceso de manufactura o por la naturaleza de los ingredientes que la integran
el producto, tales las perdidas pueden atribuirse a los siguientes factores: evaporación,
mermas, desperdicios, roturas, etc. El costo de estas pérdidas normales es absorbido por la
producción del periodo, por tanto, no intervienen en la determinación de la producción
procesada computable ni en la valuación. Sin embargo si los desperdicios tienen un
mercado asegurado, entonces, deben de ser valuados al costo de mercado el más bajo o a
un costo es timado de recuperación para su respectivo control de existencias.

7.3.2. PERDIDA ANORMAL EN LA PRODUCCIÓN.

Se refiere a las perdidas accidentales o de fuerza mayor que pueden suscitarse por descuido,
negligencia del trabajador, incendio, falla mecánica, falla eléctrica, por mala calidad de
materia prima o material directo; por lo que se aconseja segregar el volumen dañado de
producción valuando a su costo de acuerdo al grado de su acabado en que se encuentren,
de modo que, se consideran por separado en la determinación de la producción procesada
computable.

7.4. PRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, COPRODUCTOS Y OTROS

1.4.1. PRODUCTO
Cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: alimentos, bebidas,
servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para
automóviles, servicios de consultoría, producción y distribución de gasolina, películas,
juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos.

7.4.2. SUBPRODUCTO

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Son productos incidentales que resultan de un proceso conjunto, son vendibles pero sus
valores de ventas de forma aislada no serían suficiente para que la administración adoptara
la adopción de un proceso conjunto.

7.4.3. COPRODUCTOS
Son los productos principales de un proceso conjunto, cada coproducto tiene una forma
individual una capacidad sustancial para la generación de ingresos, son la causa principal
por la que la administración emprende el proceso de producción que lo origina.

7.4.4. DESPERDICIOS
Materiales que son expelidos de forma residual por el proceso productivo, dado que durante
el mismo han perdido sus condiciones técnicas.

7.5. CONCLUSIONES
El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la producción requiere pasos
secuenciales para su terminación y el producto terminado es más o menos uniforme o similar
tanto el producto semielaborados como sus costos, son transferidos de un departamento a otro.
Los productos semiterminados en un primer departamento son considerados como terminados
para este y como materiales o costo básico para el segundo y así sucesivamente hasta su
definitiva terminación.

Sobre el Costo del departamento precedente, el departamento receptor, acumula sus propios
costos, hasta determinar el costo total de producción.

Todos los departamentos de producción, pueden tener inventarios en proceso al cierre del
período establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su producción
en la medida que concluye el mismo. El cómputo de costos por departamento se determina por
varios caminos, siendo recomendable el denominado unidades equivalentes, en la situación dada
de existir tantos productos en proceso como productos terminados, o solamente productos en
proceso en cada uno de los departamentos.

7.6. APLICACIÓN PRÁCTICA

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