UNIDAD V - COSTO ESTÁNDAR

Introducción

Las empresas actualmente se enfrentan a un mundo muy competitivo en el cual las exigencias del mercado, día con día son
de mayores exigencias que obligan a éstas, a adoptar sistemas contables que no solamente les sean útiles para determinar
el costo de producir y vender un bien o servicio, sino también mejorando el desempeño de la empresa, optimizando los
recursos, reduciendo los costos y a la vez que constituyan estos sistemas contables un adecuado medio de control de las
operaciones.
Un sistema de contabilidad de costos que satisfaga eficientemente las necesidades actuales de las diversas industrias, lo
constituye precisamente el sistema de costos estándar, el cual persigue generar información amplia y oportuna, ejercer un
adecuado control de las operaciones y los gastos, determinar en forma confiable el costo unitario y lograr la estandarización
de la producción.
“Existe la necesidad de estándares en la empresa para lograr mejores niveles de eficiencia, si no hay estándar, no hay
mejora” (decía Taiichi Ohno un arquitecto de la Fab. Toyota).
Se refería especialmente a un adecuado y eficiente manejo de los costos, en base a estándares y presupuestos que
optimicen el uso de recursos.
La contabilidad de costos en este contexto, permite determinar variaciones entre los presupuestado y lo ejecutado, entre lo
estandarizado y lo realizado como indicadores de eficiencia, e ahí la importancia de los temas que vamos a tratar en la
asignatura, esa es la necesidad que tienen las organizaciones para lograr mayores niveles de eficiencia en estos momentos.
5.1 Concepto
Desde el punto de vista contable, los costos estándar, son costos predeterminados, que sirven como
fundamento para los registros contables. Son calculados considerando las condiciones económicas, la
eficiencia y efectividad, la capacidad de la planta, los recursos con que cuenta etc., todo esto dentro de un
ambiente empresarial dado.
“Es un procedimiento de control y registro aplicable donde los costos tipos o estándar se predeterminan
tomando como base todas las características normales de producción”.
Entonces, los costos normales presupuestados para el material directo y/o materia prima, costo de mano de
obra directa y costos indirectos de producción, constituyen los costos estándar.
Según Kohler: “Costo estándar es un pronóstico o predeterminación de lo que deberán ser los costos
actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida de la
eficiencia productiva (o estándar de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales”.
La Técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes en la actualidad, ya que sirve de
instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia
de trabajo de una empresa. El costo estándar indica “lo que debe costar” producir un producto, con base en
la eficiencia normal de una empresa; por lo que, al comparar el costo real con el estándar, las desviaciones
indican las deficiencias o superaciones perfectamente medibles y cuantificables. La implantación de costos
estándar generalmente es realizada por una Consultora Multidisciplinaria.
Características
En el caso de los costos estimados, y a la diferencia entré éstos y los históricos, se le dio el nombre
genérico de variación; por no ser muy exacta la técnica y ajustarse al costo histórico, pero el costo estándar
es de alta precisión; es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en suma, indica lo que debe costar
algo por lo que a la diferencia entre el costo estándar y el histórico se le nombrará en lo sucesivo como
desviación.

Las principales características son:

1. Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar servicios o una orden de
producción específica.
2. Las diferencias son denominadas desviaciones que se da entre los costos históricos y el estándar,
además indican las deficiencias o superaciones.
3. Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de
la empresa.
4. Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.
5. Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a éstos últimos.
6. Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una empresa.
7. Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en su mantenimiento.
Objetivos

Los objetivos de los costos standard son:

1. Predeterminación del costo unitario standard.

Significa que se conoce el costo unitario de producción antes de iniciarse el proceso mismo de
producción.

2. Valuar el costo de productos terminados y en proceso al costo que debe tener.

3. Valuar el costo de ventas al costo que debe tener.

4. Apoyar en la decisión de fijación de precios.

5. Apoyar en el proceso de elaboración de los resultados proyectados.

6. Tener un punto de referencia o modelo de costo para la evaluación de resultados.

7. Servir de modelo para el control de costos.

8. Servir como base de información para la toma de decisiones de distinta naturaleza.

5.2 Pasos para la determinación de los costos estándar
Al igual que los costos estimados es necesario preparar una hoja de costos para cada producto que
manufactura la empresa, considerando los tres elementos del costo de producción.
5.3 Predeterminación de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Predeterminación de materiales directos
Determinar la cantidad normal requerida de materia prima y/o material directo para la manufactura de un
producto, servicio u orden específica de producción, incluyendo una tolerancia razonable por desperdicios
normales que se suscitan en el proceso de transformación según los datos estadísticos con que cuente el
departamento de Producción y Contabilidad.
Este dato se calcula en cantidad y precio
En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, área, etc.; el cual generalmente es
determinado o calculado por los profesionales entendidos en la materia como ser: Ingeniero Industrial o
similares que se encuentran en el cargo de Gerente o Jefe de Producción de la empresa. En la determinación
se debe considerar lo siguiente:
a) Tipo de materia prima y/o material directo que se transforma para obtener el producto.
b) Calidad y rendimiento de materia prima y/o material directo. 
c) Cálculo de las mermas o desperdicios normales en el proceso de transformación.
d) Períodos de costos.
 
En precio: Es determinado por el departamento de compras o adquisiciones, considerando:
 
e) La estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de acuerdo a la oferta y
demanda imperante en el mercado.
f) Que se adquiera en cantidades necesarias a precios estándar o normales, según contratos o convenios
con proveedores.

Predeterminación mano de obra directa

 
Se determina el tiempo normal requerido para manufacturar un artículo, servicio u orden específica de
producción, considerando un margen razonable de tiempo muerto u ocioso y la productividad por hora
hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo esfuerzo y costo.

En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad de horas y el precio:
 
En cantidad: En términos de tiempo, determinan los ingenieros o técnicos de la empresa en función de la
mecanización o tecnología utilizada en el proceso productivo y tomando en cuenta:
 
a) El proyecto o presupuesto de producción.
b) Estudio y análisis de las operaciones productivas de la empresa
c) Estudio del trabajo que comprende: Estudio de métodos y medidas de trabajo.
 
En precio: El precio del costo de labor directa es determinado por el departamento personal, considerando:

d) La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de las secciones o procesos
productivos con que cuente la empresa.
e) Condiciones del contrato individual o colectivo de trabajo del personal dependiente de la empresa.
f) Disposiciones legales vigentes en el ramo laboral, como ser el reconocimiento de un salario mínimo
nacional o fabril, y otros convenios obrero-patronales.

Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar necesariamente un estudio
completo y minucioso de los métodos y medidas de trabajo de acuerdo con las particularidades de cada
empresa.

Predeterminación de los costos indirectos de fabricación

 
Los costos indirectos de fabricación normalmente requeridos para el proceso de transformación de una
sustancia física (material) a un producto acabado, la prestación de servicios, etc., se determinan siguiendo
los mismos procedimientos para el coeficiente regulador, esto considerando:
a) Datos estadísticos, gráficas y otros que proporciona el departamento contable, en función de la
capacidad estimada, según volúmenes de venta y de producción.
b) Las horas de trabajo/hombre, horas/máquina, en función a la capacidad productiva de la empresa.
c) El estudio de costos indirectos fijos y variables.
 
Como ejemplo, se presenta a continuación la determinación de la cuota predeterminada de los costos
indirectos en función del volumen de la producción:

Es recomendable la revisión periódica de los costos estándar unitarios por los tres elementos del costo de
producción.

5.4 Registro Contable de los costos estándar

Los costos estándar pueden ser empleados indistintamente tanto en el sistema de órdenes de trabajo,
como en el sistema de costos por procesos; en la producción de bienes o en la producción de servicios;
en la determinación del costo total como en la de una de sus partes.

Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el registro contable de los
costos estándar: Método parcial, método completo y método combinado, cada cuál cuenta con sus
particularidades en los registros.
Método “A” o “Parcial”:
La cuenta controladora de costos se Debita a costos históricos o reales por los tres elementos del costo
aunque el tercer elemento puede aplicarse previamente a una cuota predeterminada y se Acredita por la
valuación de la producción del período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se
obtienen y se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el caso de
órdenes específicos). Desviaciones, es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos estándar,
debido a factores internos o externos.
Método “B” o “Completo”:
La cuenta controladora de los costos ya sea por órdenes específicos o por procesos se Debita y se Acredita
a costos estándar, obteniéndose las desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de
registrar se determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de producción.
Método “C” o “Combinado”:
La cuenta controladora de costos se Debita y se Acredita a costo histórico y estándar, es decir, el registro se
realiza a doble columna tanto en el libro de primera entrada -libro diario- como de segunda entrada – libro
mayor-. Las desviaciones entre el costo real y estándar se determinan al final del período o a la conclusión
de la manufactura.
De los tres métodos mencionados en párrafos precedentes, el más usual es el “Método A” o Parcial.
5.5 Desviaciones entre costos reales y estándar

Las desviaciones o diferencia se presentan cuando los costos reales no coinciden con los costos estándar
debido entre otros a factores externos e internos que se dan en una empresa. Estas desviaciones pueden ser
favorables y desfavorables a la empresa:
 
Es favorable, cuando los costos históricos o reales son inferiores a los costos estándar.
 
Es desfavorable, cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar.

Las desviaciones pueden clasificarse en:

5.6 Desviaciones de Material Directo, Obra de Mano y Costos Indirectos de Fabricación

Para Materia prima y/o material directo y el costo de mano de obra

 
a) Desviación en cantidad
b) Desviación en precio
 
c) Desviación en cantidad, es la diferencia entre las cantidades reales consumidas o utilizadas en la
producción tanto de materiales como también de las horas trabajadas de mano de obra contra las
cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue:
 
DQ = ( QE – QR ) CuE

Donde:
 
DP = desviación en precio de materiales y el costo de mano de obra
DQ = desviación en cantidad de materiales o de horas.
QR = cantidad real consumida de materiales y el tiempo real
QE = Cantidad estándar aplicada a la producción
CuE = Costo unitario estándar
CuR = Costo unitario real o histórico 
b) Desviación en precio o en costo, es la diferencia entre el costo estándar permitidas y el costo unitario
real o histórico. Su fórmula es como sigue:
 
DP = ( CuE – CuR ) QR

Desviación en Costos indirectos de fabricación:

 
c) Desviación en capacidad
d) Desviación en presupuesto o en gastos
e) Desviación en cantidad o eficiencia

f) Desviaciones en capacidad, son/es el resultado de la producción en un nivel de actividad diferente del

utilizado para calcular el coeficiente regulador de los costos indirectos de fabricación base. Su fórmula es
como sigue:

 DC = ( HP – HE ) x CuE

  Donde:

DC = Desviación en capacidad
HP = Horas presupuestadas
HE = Horas ejecutadas o realizadas 
  

b) Desviación en presupuesto o en gastos, es la diferencia originada al invertir en demasía o de menos de

lo presupuestado. Su fórmula es como sigue:
 

DG = GP – GE
  Donde:
DG = Desviación en presupuestos o en gastos
GP = Gastos indirectos presupuestados
GE = Gastos indirectos ejecutados o realizados
c) Desviación en cantidad o eficiencia, es la diferencia entre el número de horas permitidas y el número de
horas realmente utilizadas en la producción de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue:
 DE = ( HE - HR ) x CuE
  Donde:
DE = Desviación en cantidad o eficiencia
HE = Horas estándar aplicada a la producción
HR = Horas reales o ejecutadas
En las desviaciones de los costos indirectos, se calcula la capacidad no aprovechada de más en
relación con la realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estándar
que debería haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida. 
 Algunas ventajas de la aplicación de costos estándar

- Facilitar el proceso de planificación y su medición por comparación entre lo

programado y lo que se ha logrado, dentro de un marco de eficiencia, que
comprende precio y cantidad de los insumos.

- Permitir la determinación previa de los beneficios a obtener, su programación, su

rendimiento etc.

- Facilitar la asignación de responsabilidades y el control por centros de actividad, de

tal modo que los cuadros superiores de la empresa, puedan desarrollar sus
actividades dentro del concepto de gerencia por excepción y dedicar gran parte de
su tiempo a otros aspectos de la empresa.

- Si el costo de los productos puede ser determinado con anterioridad, lógicamente el

precio de venta y el margen de utilidad que se deriven del costo del producto,
podrán ser también programados de este modo y dedicar los esfuerzos al desarrollo
de la actividad gerencial y al logro de los objetivos señalados.
 Algunas desventajas a considerar en la aplicación de costos estándar

- Así como el uso del estándar es diseñado para el logro de las metas fijadas, se corre
el riesgo de que en algunos casos, las normas para su establecimiento del estándar
fijado no sean superadas y por el contrario constituyan una limitación por grado de
rigidez que pueda tener en el modelo.

- Otra desventaja consiste, en la necesidad de efectuar ajustes permanentes,

especialmente en aquellas economías, donde la tendencia a las variaciones en los
precios de los insumos es muy grande, ya sea debido a la inflación o a otros factores
que motiven tales cambios, como los incrementos salariales, escases de materiales,
etc.