1.

Contabilidad de costo por proceso:

1.1. Definición: Sistema de acumulación de costos de producción que permite obtener los costos
unitarios pro elementos de costo de una manera histórica generalmente por departamento o centro de
costo. A través del proceso de fabricación los costos permanecen unidos hasta que se terminen de
elaborar. (Lic. Delfe Dávila)

1.2. Características De Un Sistema De Costeo Por Procesos:

El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un
departamento. Los costos unitarios para cada departamento se basan en la relación entre los costos
incurridos durante determinado periodo y las unidades terminadas durante el mismo.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:

 Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro

mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el
departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro
departamento o a artículos terminados.

 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en

términos de las unidades terminadas al final de un periodo.

 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.

 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente

departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades
salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y
pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan
de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por
departamento. (POLIMANI)

1.3. Objetivos Del Costeo Por Procesos:

El objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un
periodo, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo. En consecuencia,
cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento
es atribuible a unidades aún en proceso y qué cantidad es atribuible a unidades terminadas.
(POLIMANI)

“Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar cómo serán asignados los costos de
producción incurridos durante el periodo en cada departamento como primer paso, ya que el objetivo
principal es el de calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso”. Anderson. 2010.
Párrafo 1)

1.4. Importancia: Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las

acumulaciones que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura. Dichas
acumulaciones se pueden conocer mediante los centros de costos que son asignados a cada
departamento. El diseño de un sistema de acumulación de costo debe ser compatible con la naturaleza
y tipo de las operaciones ejecutadas por una empresa manufacturera.
1.5.Empresas que requieren la contabilidad de costos por proceso:

Las industrias que aplican este sistema se refieren a aquellas que deben producir en masa o de manera
continua artículos iguales aplicándoles el mismo proceso a todas las unidades, algunas de las empresas
que utilizan este sistema son: Refinerías de petróleo, empresas refinadoras de azúcar, las fábricas de
acero, las fábricas de neumática, las panaderías, la industria productora de papel, industrias químicas,
las textileras, explotaciones de mina, fábricas de gas, salinas, empresas generadoras de electricidad,
fábrica de plásticos, industria del vidrio, productoras de licores, etc.
(Lic. Delfe Dávila)

1.6 Departamento donde se incurrieron los costos

Con el objeto de que se pueda lograr una mejor comprensión en el sistema de costos por procesos, es
preciso departamentalizar cada empresa manufacturera y que en otras palabras no es más que dividir la
empresa en departamentos.

 Departamento Productivos: son aquellos centros de trabajos donde el personal humano con
ayuda de las maquinas, labora de manera directa sobre una parte especifica de un producto o
sobre el producto misma para lograr su terminación. En los departamentos de producción se
incurrirán, de forma exclusiva en costos de materiales, mano de obra y los diferentes gastos de
fabricación en la elaboración de un determinado producto. Ejemplo, en una fábrica de telas los
departamentos productivos pueden ser: Hilado, tejido, pintura, acabado y empaque.

 Departamento de Servicios: son aquellos departamentos en los cuales el personal, no

interviene de manera directa en ninguna de las fases del proceso productivo. Sus actividades
están diseñadas de tal forma que sus funciones son de colaboración y asistencia hacia los
departamentos que conforman la producción. Ejemplo, en una fábrica de tela estos
departamentos pueden ser: oficinas, mantenimiento y almacén.
(Lic. Delfe Dávila)

2. Sistemas De Costos Por Órdenes Específicas Y Por Procesos

Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o
lote de productos se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de
acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando
se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricante de armarios por encargo
utilizaría un sistema de costeo por órdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de ocho
onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos.

En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un
producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan
según órdenes de trabajo identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de
trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la
producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo
se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan
de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo
en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que pasan a través de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo
del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos
terminados.
(Polimeni)
2.1. Factores que hacen variar la contabilidad de costos:

3. Producción equivalente:

3.1. Definición: La producción equivalente es la suma de las unidades que están totalmente terminadas
más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje
de terminación que ellas posean en cada elemento del costo.

3.2. Uso: El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los costos
unitarios.
(fondo editorial(documento Word))

3.4. Unidades equivalentes: Según Horngren (1999:540) son el número de unidades terminadas que
se podrían haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se
están justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos
unitarios.

Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la
fabricación de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber
terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan
multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o
porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).

3.5. Grado de terminación: Es el estado de avance de las unidades en proceso de producción o de la

merma anormal a una fecha dada.

En los casos que se desarrollan en este capítulo se asumen que a una fecha dada los grados de
terminación de las unidades del inventario inicial y final de productos en proceso, de la merma anormal
se hallan en el mismo grado de terminación; por ejemplo que el inventario inicial de productos en
proceso se encontraba en 50%, 75% o 1/3, etc. Sin embargo en la realidad no siempre se da el caso de
que todas las unidades en proceso se encuentren en un mismo grado de terminación, por lo cual el
departamento de producción o técnico debe realizar estimaciones promedio del grado de avance o
grado de terminación.

https://www.solocontabilidad.com/costos-por-procesos/grado-de-terminacion-y-produccion-
equivalente#:~:text=Es%20el%20estado%20de%20avance,anormal%20a%20una%20fecha
%20dada.

9. PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO:

En la mayoría de los procesos productivos, aparece una disminución de los insumos cuando estos llegan
a convertirse en productos terminados, debido a muchos factores, tanto de la producción en sí, como
por evaporación, mermas, desperdicios, etc., u otros factores atribuibles a fallas humanas, a este hecho
se le conoce como pérdidas en el proceso productivo.

9.1 Tipos de unidades perdidas:

a) En relación con el material que se transforma: Corresponde a la diferencia de unidades

de un material entre la ubicación y condición anterior y la ubicación y condición actual
en el proceso productivo generado por causas que obedecen a la naturaleza de este o
por la naturaleza del material propiamente dicho; es decir en relación al rendimiento de
la materia prima. De acuerdo con su importancia y la utilización que puede hacerse de
estas pérdidas puede clasificarse en los siguientes tipos de pérdidas:
  Desperdicio: Corresponde a la porción o trozos de la materia prima básica que se
pierde en la fabricación de un producto, y que no tiene ningún valor de recuperación.
Es importante destacar que se generan por el proceso productivo mismo o por su
naturaleza, siendo por lo general inevitables (en forma de vapor, polvo, humo, gas,
recortes, aserrín, virutas, etc.). Esto es lo que se conoce normalmente con el nombre
de merma. Toda vez que estas no tienen uso adicional ni valor de reventa el efecto del
desperdicio en los costos es el de aumentar el costo unitario de producción, ya que el
costo total se distribuye entre un número menor de unidades producidas, lo que
significa la absorción en el costo de las unidades de productos terminados de todo el
material. En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adeberg(47), los desperdicios que exceden
lo normal deben investigarse por parte de la gerencia, puesto que ello indica posibles
ineficiencias en alguna parte del proceso de producción.

 Desechos: Corresponde al residuo incidental procedente de ciertos tipos de

fabricación, de pequeña cantidad y de un valor relativamente mínimo, susceptible de
recuperarse sin que requiera ningún proceso o trabajo adicional. Dicho de otra forma
consiste también en los fragmentos o los remanentes del material que quedan
después de efectuar ciertas operaciones de fabricación o de haberse terminado
algunos tratamientos solo que a diferencia del anterior, tienen un valor monetario o de
uso (puede venderse en el mercado, puede utilizarse como material en las operaciones
de fabricación o puede usarse como suministro en algunos departamentos de la
fábrica).

 Subproductos. Productos recuperados del material descartado en un proceso principal

con un valor bajo. Corresponde a los productos recuperados del material descartado
en un proceso principal o procedentes de la fabricación de un producto, que tiene un
valor económico aunque es producido incidentalmente en adición al producto
principal.

b) En relación con la producción: Corresponde a los productos que no se convirtieron en

productos terminados en buen estado, pudiendo clasificarse estas pérdidas en función a
su importancia para la empresa en los siguientes tipos:

 Producción defectuosa: Son los productos imperfectos que pueden ajustarse a las
especificaciones estándar, aplicándoles material adicional o mano de obra adicional, o
ambas cosas a la vez, a fi n de llevarlos al punto de perfección deseado satisfaciendo
los estándares de calidad exigidos. Los costos adicionales en los que se debe incurrir
para recuperar estos bienes reciben el nombre de costos de reoperación. Es similar al
desecho, de esta forma, la pérdida suele absorberse por las unidades buenas
terminadas. Además, el costo del reprocesamiento es un costo del producto o periodo,
dependiendo de si se considera que el reprocesamiento es normal o anormal. Si el
reprocesamiento es normal y se usa un costeo real, el costo del reprocesamiento se
añade a los costos de la producción en proceso del periodo actual y se asigna a todas
las unidades terminadas en buen estado. Por el contrario, si es anormal, los costos
deben acumularse y asignarse a una cuenta de resultados, a estos efectos se incluyen
en la cédula de unidades equivalentes producidas.

• Producción averiada o echada a perder: Este es el caso cuando los materiales se

estropean hasta el punto de que es necesario sacarlos del proceso y disponer de ellos
de alguna forma, sin trabajarlos más, toda vez que no pueden ya repararse o
 reacondicionarse. En algunos casos puede venderse como productos de segunda clase,
en otros solo puede aprovecharse como desecho y venderse o utilizarse de nuevo
como materia prima. En este caso la pérdida no solo es de material sino también de
mano de obra y cargas indirectas de fabricación incurridos. Si la cantidad de
producción estropeada durante las operaciones es insignificante y no tiene ningún
valor, se carga directamente al proceso o al trabajo, dividiendo el costo total entre el
número total de unidades terminadas. Esto es lo que Polimeni, Fabozzi y Adelberg
denominan unidades dañadas o en términos más simples productos con yaya.

CONTABILIZACIÓN DE LAS UNIDADES PERDIDAS EN RELACIÓN CON LOS MATERIALES

Las pérdidas que se generan, en el proceso productivo pueden ser de dos tipos:
a) Pérdida normal: Es aquella que se encuentra dentro de cierto nivel de tolerancia, el cual
queda especifi cado por el nivel de aceptación de calidad.
b) Pérdida anormal: Es aquella pérdida en exceso del nivel aceptado de calidad, es decir, es
aquella que rebasa los límites normales y predichos de tolerancia; ocurriendo generalmente
debido a errores humanos o a errores de máquina. De acuerdo con Barfi eld, Raiborn y
Kinney(48) la contabilización de las unidades pérdidas dependerá de su clasifi cación como
normal o anormal, tal como se señala a continuación:
a) Pérdidas normales: El método tradicional requiere que el costo de la pérdida se considere
un costo del producto y se incluye como parte del costo de las unidades terminadas en buen
estado que resultan del proceso. De esta forma solo se reconoce como gasto cuando el
producto que absorbió su costo se enajena. Este tratamiento se considera apropiado porque
las pérdidas normales se visualizan como costos inevitables en la producción. En este sentido
se aplica el método de la negación, por el cual simplemente se excluyen las unidades perdidas
de la cédula de unidades equivalentes, lo que da lugar a que un número más pequeño de
productos terminados que absorban los costos de producción generados. En este sentido, se
puede afirmar que los costos de las unidades perdidas se distribuyen de manera proporcional
entre las unidades terminadas transferidas y aquellas que permanecen en el inventario de
productos en proceso.

b) Pérdidas anormales: Sin importar si los defectos o pérdidas ocurren de manera Unidades
perdidas por la naturaleza del proceso Pérdidas más comunes Viruta metálica – aserrín de
madera – escoria siderúrgica – bagazo de caña – melaza de caña – afrecho de maíz – cáscara
de cereales – retazos de tela – retazos de suela – residuos de papel – residuos de cuero –
artículos con yaya – artículos con defectos técnicos, etc. Unidades defectuosas Unidades
perdidas por la naturaleza del material Unidades recuperables Unidades desperdiciadas En
relación con el material durante el proceso En relación con la producción al finalizar el proceso
Unidades perdidas continua o discreta, el costo de las pérdidas anormales debe acumularse y
tratarse como una pérdida del periodo en el cual se incurrieron. El costo de las pérdidas
anormales se contabiliza sobre una base de unidades equivalentes.

Tratamiento contable de las unidades perdidas

Pérdida normal-Obtenida en el proceso productivo incrementa el costo de las unidades buenas
(terminadas o semiterminadas).
Pérdida anormal- se reconoce como pérdida (otros gastos del periodo)
https://editorial.unam.edu.ar/images/documentos_digitales/Contabilidad_de_Costos-
Alberto_Balanda.pdf 123 p

5. Reconocimiento de los elementos del costo

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se acumulan según los departamentos
o centros de costos.

5.1. Materiales directos: Los materiales directos son aquellos que son rastreables al artículo que se está
produciendo. El costo de estos materiales se puede cargar en forma directa a los productos porque se
puede utilizar la observación directa para medir la cantidad consumida por cada uno. Los materiales que
se vuelven parte del producto, por lo general se clasifican como materiales directos. Por ejemplo, el
acero en un automóvil, la madera en los muebles, el alcohol en la colonia, la mezclilla en los jeans.

5.2. Mano de obra directa: La mano de obra directa es el trabajo que se asigna a los artículos que se
están produciendo. Como sucede con los materiales directos, se puede utilizar la observación física para
medir la cantidad de mano de obra empleada para elaborar un producto. Los empleados que convierten
materias primas en un producto se clasifican como mano de obra directa. Los trabajadores de una línea
de ensamble, más ejemplos.

5.3. Costos indirectos de fabricación: Todos los costos de producción diferentes de los materiales
directos y de la mano de obra directa se agrupan en una categoría denominada costos indirectos. En
una empresa de manufactura, la categoría de costos indirectos también es conocida como carga fabril o
costos indirectos de manufactura. La categoría de los costos indirectos contiene una amplia variedad de
conceptos. Se necesitan muchos insumos además de la mano de obra directa y de los materiales
directos para elaborar los productos. Algunos ejemplos incluyen la depreciación de los edificios y del
equipo, el mantenimiento, los suministros, la supervisión, el manejo de materiales, la energía, los
impuestos prediales, el cuidado de los terrenos de las fábricas y la seguridad de la planta.

Los suministros son por lo general aquellos materiales necesarios para la producción y que no se
convierten en una parte de un producto terminado o que no se usan para el suministro de un servicio. El
detergente para lavar platos de un restaurante de alimentos rápidos y el aceite de un equipo de
producción son ejemplos de suministros.

Los materiales directos que forman una parte insignificante de un producto final se incluyen por lo
general dentro de la categoría de costos indirectos como un tipo especial de material indirecto. Esto se
justifica sobre la base del costo y de la conveniencia. El costo del rastreo es mayor que el beneficio de
una exactitud extra. El pegamento que se utiliza para elaborar muebles o juguetes es un ejemplo.

(Hansen página 40)

10. Tipos de métodos de valuación de inventario y como afectan la contabilidad de costos por
procesos:

10.1. Promedio Ponderado:

10.2.1. Como afecta la contabilidad de costo por proceso:

Con el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se
fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio. No se diferencia
entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y unidades terminadas del
periodo corriente.

Cantidades:
La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.

Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas

+ = +
Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y aún disponibles
son recibidas de otros departamentos +
Unidades finales en proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben contabilizarse en un
departamento, el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las unidades
terminadas se transfieren, no habrá "unidades aún disponibles". Si se conocen todos los componentes
excepto uno, puede calcularse el faltante. El siguiente ejemplo muestra el flujo de unidades en un
departamento.

Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se

acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Producción equivalente: Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen como 100%
terminadas, sin considerar la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso.

Producción equivalente = Unidades terminadas y transferidas

+
Inventario final de trabajo en proceso
(Unidades finales en proceso x porcentaje de terminación)

Costos por contabilizar: El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se suma a los costos que se
agregan a la producción durante el presente periodo para determinar los “costos por contabilizar ”

Inventario inicial Costos agregados

Costo unitario trabajo en proceso + durante el periodo
Equivalente =
Unidades equivalentes
Costos contabilizados: Los costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes
por el costo unitario equivalente (sólo existe un costo unitario total equivalente).

10.2.PEPS (primero que entra, primero que sale): Asume que el costo de los productos vendidos o
consumidos está determinado por el costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que
ingresaron al inventario. (Catacora)
10.2.1. Como afecta la contabilidad de costo por proceso:
En el costeo Peps, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos
adicionales aplicados en el nuevo periodo. En este sistema se supone que el inventario inicial se termina
y transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las unidades
empleadas en la producción durante el periodo.

Cantidades:
La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.

Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas

+ = +
Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y aún disponibles
son recibidas de otros departamentos +
Unidades finales en proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben contabilizarse en un
departamento, el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las unidades
terminadas se transfieren, no habrá "unidades aún disponibles". Si se conocen todos los componentes
excepto uno, puede calcularse el faltante. El siguiente ejemplo muestra el flujo de unidades en un
departamento.
Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se
acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Producción equivalente: El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la producción

equivalente sólo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el periodo
corriente.
La producción equivalente bajo el costeo Peps se calcula así:
Unidades terminadas y transferidas
Inventario inicial de trabajo en proceso (como si estuviera 100% terminado)
+ Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso (unidades iniciales en
proceso x porcentaje de terminación)
+ Inventario final de trabajo en proceso (unidades finales en proceso x porcentaje de terminación)

Costos por contabilizar: Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se aíslan y no se
adicionan al cálculo de los costos unitarios equivalentes.
Peps se calcula así:
Costos agregados durante el periodo
Costo unitario equivalente =
Unidades equivalentes

Costos contabilizados: Se supone que los costos transferidos ingresan primero del inventario inicial de
trabajo en proceso y luego de la producción corriente (existen dos costos unitarios equivalentes:
inventario inicial de trabajo en proceso y producción corriente).

Polimeni 262 y 266