NORMAS DE AUDITORIA

DE CONFIABILIDAD DE
LOS REGISTROS Y
ESTADOS FINANCIEROS.
LOS SERVIDORES PUBLICOS RESPONDERAN POR LA GESTION
PRESUPUESTARIA, PATRIMONIAL Y FINANCIERA , SOBRE LA
CAPTACION, USO Y DESTINO DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
QUE LES FUE CONFIADO PARA SU ADMINISTRACION.
 FUNCIONES DE LOS SERVIDORES PUBLICOS
 MEJORAR LA EFICIENCIA EN LA
CAPTACION Y USO DE RECURSOS “LOS INFORMES DE AUDITORIA DE
PUBLICOS Y EN OPERACIONES DEL
ESTADO. CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y

 MEJORAR LA CONFIABILIDAD DE LA ESTADOS FINANCIEROS, SON ELEMENTOS DE

INFORMACION QUE SE GENERE. CONTROL QUE OTORGAN CREDIBILIDAD
 MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOS PARA SOBRE LA INFORMACION DE REGISTROS
TODA AUTORIDAD Y EJECUTIVO EN
RENDIR CUENTA OPORTUNA DEL CONTABLES DE LAS ENTIDADES PUBLICAS,
RESULTADO DE SU GESTION. REFLEJANDO ESTOS, RESULTADOS DE
 MEJORAR LA CAPACIDAD EVIDENCIAS ACUMULADAS Y EVALUADAS
ADMINISTRATIVA PARA IMPEDIR,
IDENTIFICAR Y COMPROBAR EL MANEJO DURANTE LA AUDITORIA”.
INADECUADO DE RECURSOS DEL ESTADO.
 DEFINICIONES ESTABLECIDAS EN LA LEY 1178
a) REGISTROS.-
proceso de asentar o anotar los hechos con
efecto financiero, que genera una información
contable;
 Registros manuales constituidos por
instrumentos de procedimientos y controles.
 Registros automatizados establecidos en las
NBSCI, operando como sistema común único
y uniforme integrador de registros:
 Presupuestario: corresponde a la
ejecución presupuestaria resultado
de la gestión publica.
 Patrimoniales: asientos de partida
doble por medio de matrices de
conversión.
 Financieros: producto de
programación y ejecución del
presupuesto de caja en flujos de
efectivo.
b) ESTADOS FINANCIEROS.- c) RIESGO.-
Es la probabilidad que ocurran
Son informes que reflejan la situación
presupuestaria, patrimonial y observaciones (errores o irregularidades),
financiera de una entidad publica. que distorsione los registros y la
veracidad de la información en los EEFF.
El sistema de contabilidad integrada
establece la emisión de los siguientes d) EFECTO.-
Estados Financieros:
Es la ocurrencia materializada de
observaciones (errores o
ESTADO DE EJECUCION DE PRESUPUESTO DE RECURSOS irregularidades), que distorsione los
ESTADO DE EJECUCION DE PRESUPUESTO DE GASTO registros y la veracidad de la
CUENTA DE AHORRO INVERSION FINANCIERO información en los EEFF.
BALANCE GENERAL e) CONTROL INTERNO.-
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. Cadena de acciones adheridas a operaciones
sustantivas o administrativas de la entidad
como:
● Minimizar la ocurrencia de riesgos.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ● Reducir el impacto de materializar los riesgos.
● Reconducir las acciones para futuras
operaciones.
f) PUNTOS FUERTES DE CONTROL.-
Son acciones positivas de control
relacionadas con el objetivo de la
auditoria, identificados durante la
evaluación del Control Interno.
g) PUNTOS DEBILES DE CONTROL.-
Es la ausencia de control o la
existencia de un control innecesario
o insatisfactorio, relacionado con
los objetivos.
h) CONTROL CLAVE.-
Es la que permite que las acciones de
registro, elaboración y remisión de
los EEFF. Aseguren confiabilidad, con
tres características claves que son:
• Validar
acciones de control
identificadas.
• No ser vulnerable por el ambiente
de control existente.
• Resultar eficiente la comprobación
de su funcionamiento.
i) OBSERVACIONES.-
Son acciones u omisiones, realizado
fuera de lo que establece la norma,
que pueden ocasionar un efecto
negativo en los registros y EEFF.
j) OPERACIONES CRITICAS.-
Son operaciones físicas y financieras AUDITORIA DE CONTABILIDAD DE LOS
de mayor relevancia, en función a REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
su mandato legal y propósito que
Es la acumulación y evaluación objetiva de
pueden estar expuestas a riesgos.
EVIDENCIA, con el propósito de emitir
pronunciamiento, sobre la confiabilidad de los
k) ROTACION DEL ENFASIS.- Registros y Estados Financieros, en el marco
Es la estrategia que permitirá a de la NBSCI. (NORMAS BASICAS DEL SISTEMA
DE CONTABILIDAD INTEGRADA)
mediano plazo, auditar todas las
operaciones críticas en función a
criterios de operaciones que son:
LA AUDITORIA INTERNA ES UNA FUNCION DE CONTROL
• Operaciones no auditadas en
gestiones anteriores. INTERNO POSTERIOR DE LA INTIDAD, REALIZADA A TRAVES DE
UNA UNIDAD DONDE CUYOS INTEGRANTES NO PARTICIPAN EN
• Operaciones auditadas
anteriormente pero no mejoradas. OPERACIONES Y ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS, SU
• Operaciones críticas. PROPOSITO ES INFORMAR A LA MAE SOBRE LA INEFICIENCIA
Y DEFICIENCIAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, PARA
• Operaciones recurrentes que por
CONTRIBUIR AL LOGRO DE SUS OBJETIVOS.
naturaleza requieren ser auditadas.
 311. ETAPA DE PLANIFICACION (1°NORMA )
LA AUDITORIA DEBE PLANIFICARSE DE TAL FORMA QUE
LOS OBJETIVOS DEL EXAMEN SEAN ALCANZADOS
EFICIENTEMENTE A LOS RECURSOS HUMANOS Y
MATERIALES A TRAVES DEL MPA.
El auditor gubernamental puede modificar los programas
de trabajo, pero esto no alcanza a los objetivos ni el
objeto y deben justificar y documentar al MPA
(memorándum de planificación de auditoria).
PLANIFICACION GENERAL ANALISIS DE REGISTRO
La planificación debe realizarse durante los meses de marzo y abril
de la gestión a ser auditada, donde el auditor debe tener
conocimiento de la empresa.
PLANIFICACION ESPECIFICA ANALISIS DE REGISTRO
La planificación debe realizarse para el análisis de los registros
después de la planificación general, entre los meses de mayo y
junio.
PLANIFICACION ESPECIFICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se realiza al finalizar el ejercicio fiscal objeto de la auditoria en donde el auditor debe:
Justificar la selección de los registros que analizara.
Evaluar el control interno de acuerdo a la norma 312,
Analizar la elaboración y emisión de los EEFF.
• Como en las fechas de corte de operaciones.
• Cuentas contables sin movimiento o con variación significativa.
• Ajustes contables emergentes de resultados anteriores.
Definir el nivel significativo de una cifra errónea de acuerdo a la magnitud (CANTIDAD) y
naturaleza (CALIDAD), al planificar, ejecutar o revelar información.
Determinar el muestreo a aplicar para obtener evidencia.
Conocer y comprender los criterios y políticas de adecuación, en caso que tenga un
sistema contable diferente.
Elaborar programas de trabajo, para validar el cumplimiento de la norma establecida
para la confiabilidad de los EEFF.
Obtener seguridad suficiente para identificar errores, como el incumplimiento a los
criterios establecidos.
 312. CONTROL INTERNO (2°NORMA)
LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO TIENE EL OBJETIVO DE IDENTIFICAR La evaluación del control interno relacionado con la elaboración y
emisión de los EEFF. Concluido el ejercicio fiscal con la validación de
Y ANALIZAR EL DISEÑO DEL CONTROL INTERNO ESTABLECIDO, PARA saldos el Auditor deberá:
MINIMIZAR LA PROBABILIDAD DE ERRORES EN REGISTRO Y ELABORACION DE
LOS EEFF.  Analizar el control interno incorporado para la elaboración de
EEFF.
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO RELACIONADO CON LOS REGISTROS:
 Verificar la implantación del control interno cuando la entidad no
 Autorización: si el registro cuenta con autorización previa, como la legalidad, cuente con este.
pertinencia, oportunidad y conveniencia de su ejecución.
 Verificar si se ha elaborado y emitido la integridad en los EEFF. ,
 Aprobación: control de verificar en conformidad el proceso de registro.
en plazos vigente y firmas establecidas conforme la norma.
 Integridad: que las operaciones se encuentren documentadas, autorizadas, procesadas y
registradas en un sistema único.
 Ocurrencia y Existencia: que los registros se ha realizado a eventos ocurridos, y que los Los resultados de la evaluación del control interno en la
bienes y productos existan físicamente. confiabilidad de los registros y EEFF. El Auditor deberá
 Exactitud: que los procedimientos incluyen acciones claras que eviten interpretaciones identificar y examinar:
subjetiva.
 Operaciones criticas, riesgos y puntos débiles de
 Oportunidad: los registros deben ser ejecutados en un tiempo igual o inferior al
definido formalmente. control.
 Salvaguarda: custodia y conservación de documentación y bienes.  Examinar denuncias existentes a casos irregulares.
 Propiedad: verificar la propiedad de los bienes, derechos y obligaciones.
 Examinar las deficiencias significativas del
 Competencia: registros que corresponde a operaciones financieras de competencia funcionamiento del control interno.
institucional.
 Valuación: registro de importes correctos en términos monetarios.
 Presentación: clasificación y descripción de cuentas contables establecidos en las
normas.
313. ETAPA DE EJECUCION ( 3°NORMA)

En esta etapa se debe efectuar procedimientos necesarios para emitir

un pronunciamiento sobre la confiabilidad de los Registros y EEFF.
Donde el AUDITOR debe realizar dos tipos de análisis que son:
ANALISIS DE REGISTROS ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
 Diligenciar los procedimientos en la etapa de  Diligenciar procedimientos definidos en la etapa de
planificación. planificación.
 Considerar otros procedimiento  Adicionalmente revisar otras cuentas partidas y
rubros evaluados.
 Clasificar operaciones y controles internos.
 Indagar causas de las cuentas contables que se
 Reportar las deficiencias de control interno, mantuvieron sin movimiento o con variación
identificando la condición, causas, efectos y riesgos que significativa con relación a la gestión anterior.
afecten la confiabilidad de los registros.
 Verificar y comprobar la aplicación de criterios y
políticas de adecuación.
 Aplicar el muestreo y la cobertura de la revisión.
 314. EVIDENCIA (4° NORMA)
En esta etapa se debe tener evidencia competente y suficiente como base razonable para sustentar
las deficiencias del control interno identificadas por el auditor gubernamental.
El AUDITOR debe obtener y examinar
evidencias para informar respecto a los
objetivos que podrá sustentar con
conclusiones reportadas en los PAPELES
DE TRABAJO, relacionados con los
REGISTRO Y EEFF.
 La evidencia es valida si ha sido
obtenida directamente por el auditor
gubernamental y si cuenta con
documentación original y que sea la
información de fuentes
independientes de la entidad.
 La evidencia es relevante cuando
existe una conexión lógica entre el
propósito del procedimiento y el
objetivo de la auditoria.
Las evidencias se clasifican en:
 Testimoniales: mediante
entrevistas.
 Documentales: proporcionada
por el personal de la entidad.
 Físicas: emergente de una
inspección u observación de
actividades.
 Analíticas: desarrollada a través
de cálculos, estimaciones y
comparaciones.
 Informáticas: contenidas en
soportes electrónicos e
informáticos de la entidad
publica.
LA EVIDENCIA SE CONSERVA EN PAPELES DE TRABAJO QUE
CONSTITUIRA UN COMPENDIO DE PRUEVAS REALIZADAS EN EL
PROCESO DE AUDITORIA.
 Tiene 3 propósitos:
 Proporcionar sustento del informe de auditoria.
 Permitir que los auditores ejecuten y supervisen.
 Permitir que otros revisen la calidad del trabajo realizado.
 Los Papeles de Trabajo deben contener:
 Nombre de la entidad publica
 Objetivo, alcance y procedimientos
 Deficiencia del control interno si corresponde
 Evidencia de la revisión realizada
 Conclusiones emergentes de los resultados
 Referencias, correferencias, fuentes de información,
marcas de auditoria, explicación, fecha y rúbrica del
auditor.
 315. SUPERVICION (5°NORMA)

ESTA ETAPA INCLUYE DIRIGIR LOS ESFUERZOS DEL EQUIPO DE LA AUDITORIA

HACIA LA CONSECUCIÓN DE LOS OBJETIVOS DEFINIDOS EN EL MPA.

Incluyendo:
 Instruir al equipo el desarrollo de diferentes El AUDITOR debe proporcionar orientación sobre la
etapas. ejecución de la auditoria y el logro de la misma en
 Informar oportunamente los problemas consecuencia con lo siguiente:
significativos.  Garantizar razonablemente que el personal
 Revisar oportunamente el trabajo realizado. entienda en forma clara el trabajo a realizar.
 En los papeles de trabajo debe quedar evidencia
 Ayudar a resolver problemas técnicos y
de la supervisión.
administrativos.
 Debe realizar una supervisión en base a su
 Asistir y capacitar al equipo en todas las etapas
experiencia del trabajo efectuado por otro
de auditoria.
miembro del equipo.
 Asegurarse que la evidencia obtenida sea
competente y suficiente.
316. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (6°NORMA)

LOS INFORMES DE AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS

FINANCIEROS DEBEN CONTENER PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LA CONFIABILIDAD
Los informes de confiabilidad de los registros y El auditor debe emitir dos informe:
estados financieros serán:
 INFORME DE CONFIABILIDAD DE LOS  INFORME DE CONFIABILIDAD DE LOS
 COMPLETOS Y CONCISOS, para una mejor REGISTROS (emitido dentro de los ESTADO FINANCIEROS (emitidos dentro de
comprensión, sin incurrir en exceso de detalle primeros 10 días siguientes concluido el los 3 meses concluido el ejercicio fiscal).
que distorsione los objetivos. ejercicio fiscal).  A la MAE para realización de los
 VERACES, que el control interno este sustentado  La MAE y la MAXIMA AUTORIDAD ajustes si existiesen sobre la
por evidencia suficiente y competente. COLEGIADA, para la aceptación aceptación de la recomendación.
de la recomendación del control  a la CONTRALORIA GENERAL DEL
 OBJETIVOS, que la presentación de los interno y cronograma de ESTADO con el informe de
resultados sea imparcial. implementación. pronunciamiento de la confiabilidad
 CONVINCENTES, que la exposición sea  Sera remitido a la CONTRALORIA de los registros.
suficientemente persuasiva para convencer la GENERAL DEL ESTADO los  A la DIRECCION GENERAL DE
validez del pronunciamiento. informes de confiablidad y otros CONTABILIDAD FISCAL con los
que requiera el ORGANO RECTOR estados financieros.
 CLAROS, que tenga una estructura lógica y un
DEL SISTEMA DE CONTROL
lenguaje directo, para facilitar su lectura y
GUBERNAMENTAL.
comprensión, (diagramas y gráficos).
 OPORTUNOS, presentados en el tiempo
previsto.