Medición en el momento del reconocimiento

DEFINICIÓN DEL COSTO

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo se define como el

importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el
importe que se atribuye a ese activo.

MEDICIÓN DEL COSTO

La definición del costo de las propiedades, planta y equipo incorpora varias

condiciones de medición, a saber:

ADQUISICIÓN POR DESEMBOLSOS EN EFECTIVO

En forma general, se considera que el costo es el precio equivalente en

efectivo en la fecha de reconocimiento, cuando se trata de un desembolso
monetario es decir, el precio de contado. Si el pago se aplaza más allá de los
términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos
futuros (ver Sec. 17, párr. 17.13).

A continuación, se presenta un ejemplo para la determinación del costo de un

activo perteneciente a las propiedades, planta y equipo adquirido mediante
compra en efectivo. Ver pestaña ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 2. Costo de la propiedad, planta y equipo adquirido en efectivo.

Una entidad compró un vehículo por un valor de $ 35 millones de u.m.,valor sobre el cual el
proveedor realiza un descuento del 10%, el impuesto a las ventas del 10%*, costos de aranceles de
importación por 200.000 u.m. La empresa asume unos costos de almacenamiento y bodegaje por la
suma de $ 500.000, por cuanto espera utilizarlo en un período posterior y solicita que se lo entreguen
tres meses después. Así mismo, la empresa debió pagar como costo adicional a la factura de compra
el impuesto del vehículo del primer año por un monto de $ 500.000 u.m.

El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado para adquirir el activo se detalla a

continuación:
 Precio del vehículo 35.000.000

(-) Descuento del 10% 3.500.000

Precio neto 31.500.000

Impuesto a las ventas (IVA)* 3.150.000

Precio después de impuestos 34.650.000

Costos de aranceles de importación 200.000

Costos de almacenamiento y bodegaje 500.000

Impuesto de vehículo (primer año) 500.000

Total precio de la compra 35.850.000

La empresa puede activar como costo de adquisición del vehículo la suma de $ 34.850.000
equivalentes al precio después de impuestos más los costos de aranceles e importaciones. Los costos
de almacenamiento y bodegaje por $ 500.000 no hacen parte de la adquisición del activo, por cuanto
no son necesarios para darle las condiciones de uso yubicación. Con respecto al impuesto del
vehículo, este no puede ser incorporado al costo del activo por cuanto no es necesario para que el
vehículo tenga las condiciones para operar. Más aún, no sería consistente que el impuesto de
vehículo pagado en la adquisición formara parte del costo, mientras que las erogaciones posteriores
por el mismo impuesto, afectaran el gasto del período.

* NOTA: Se recuerda que la tarifa del IVA es meramente enunciativa, por lo que podría no
corresponder con la tarifa vigente de este impuesto.

Es importante señalar que si los instrumentos financieros entregados para

formalizar la compra se consideran equivalentes de efectivo o los plazos
establecidos se consideran normales, es adecuado registrar como costo el
valor nominal incorporado en el documento. No obstante, cuando la
transacción incorpore un elemento de financiación implícito, el componente
de intereses no puede ser incorporado como un componente del costo.
Teniendo en cuenta lo anterior, a continuación, se presenta un ejemplo para la
determinación del costo de un activo perteneciente a las propiedades, planta y
equipo adquirido con pago aplazado. Ver pestaña ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 3. Costo de la propiedad, planta y equipo con pago aplazado.

Una entidad compró un vehículo cuyo precio neto es de $ 35 millones con un crédito a tres años sin
intereses. La tasa de interés para la financiación del vehículo en condiciones del mercado normal es
del 12% nominal anual.

Precio del vehículo 38.888.888

(-) Descuento del 10% 3.888.889

Precio neto 34.999.999

Impuesto a las ventas (IVA)* 3.500.000

Precio después de impuestos 38.499.999

Se debe calcular el valor presente (VA) del pago

 
futuro con la información suministrada.

VA = $ 35.000.000 x 1/(1,12)^3  

VA = $ 24.912.308  

El precio de contado del vehículo se determinaría en la suma de $ 24.912.308 u.m. y el precio de

ofrecido para la compra del vehículo “sin intereses” es por $ 35.000.000 u.m., es decir que el
financiamiento implícito que resulta de la diferencia entre el precio pactado y su valor presente ($
10.087.692 u.m.) que se reconocerá en una cuenta correctora del pasivo (intereses por amortizar) por
el pago aplazado.

En la medida que transcurra el período otorgado de tres años, la cuenta correctora debe amortizarse,
reconociendo un gasto por financiación. El valor del impuesto a las ventas por $ 3.500.000 u.m. debe
ser reconocido en la fecha de adquisición, con base en las normas legales de descuento o pago fiscal.

En este caso, se aplica el criterio de que el impuesto a las ventas se recupera mediante un descuento
 del impuesto de renta y por esta razón no se incorpora como parte del costo, por ejemplo
adquisición de activos fijos reales productivos.Al respecto de este tema se sugiere consultar los
conceptos 572 del 17 de julio del 2019 y 1037 del 15 de noviembre del 2019, expedidos por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública.

* NOTA: Se recuerda que la tarifa del IVA es meramente enunciativa, por lo que podría no
corresponder con la tarifa vigente de este impuesto.

La capitalización de los intereses cuando el activo se encuentra en

construcción, no es permitida bajo la NIIF para las Pymes. Este es un tema que
ha sido objeto de discusión en el IASB y si bien se ha evaluado en discusión
pública, es un criterio aún vigente, pues la sección 25 de costos por préstamos
no sufrió modificaciones con las enmiendas realizadas en el año 2015 por el
IASB, las cuales fueron incorporadas a la normativa nacional mediante el
anexo 2.1 del DUR 2420 del 2015.

Aspecto de interés

Tratamiento de los costos financieros por adquisición de propiedades, planta y equipo

El principio general es que el costo de adquisición de una propiedad planta y equipo debe ser
equivalente al precio de contado.

Los precios a crédito o compras a plazos que incorporan costos de financiación no hacen parte del
costo de la adquisición del activo, en ningún caso, esto es que no puede aplicarse como parte del
costo, así se encuentre el activo apto, es decir, que aún no se encuentra en condiciones de uso y
explotación.

ADQUISICIÓN POR PERMUTA

Si el activo es adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de

una combinación de activos monetarios y no monetarios, el costo del
elemento de propiedades, planta y equipo que se recibe se medirá por su
valor razonable, siempre que la transacción de intercambio tenga carácter
comercial y pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo (ver NIIF
para las Pymes, Sec. 17, párr. 17.14).

La transacción de intercambio es comercial si:

a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido —flujos después de impuestos—, o
b) El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio, y

c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el

valor razonable de los activos intercambiados.

A continuación, se presenta un ejercicio para la determinación del costo de un

activo perteneciente a las propiedades, planta y equipo adquirido mediante
permuta. Ver pestaña ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 4. Adquisición por permuta.

La Empresa ABC posee a 31 de diciembre del año 20X8 un local de venta y exhibición de piedras
preciosas en el tercer piso de un centro comercial. El costo del bien es $ 50.000.000 u.m. y su vida útil
son 50 años, de los cuales tiene una depreciación acumulada del 50%.

El 1º de enero del año 20X9, la Empresa ABC decide entregar su local a cambio de otro local de la
Empresa XYZ. Este local se encuentra en el primer piso del mismo centro comercial. El local de la
Empresa XYZ tiene un valor razonable, conforme con un avalúo técnico, de $ 65.000.000 u.m. El local
tiene un área y unas características similares al de la propiedad de la Empresa ABC. En el acuerdo de
intercambio, se establece que la negociación se hará a valor razonable del activo recibido. La
operación debe reconocerse, entonces, en las siguientes condiciones:

a) El costo del activo adquirido se mide por su valor razonable, como quiera que es una transacción
de intercambio con carácter comercial, donde puede medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido, por cuanto no se tiene disponible la medición del valor razonable del activo
entregado;

b) El período depreciado del activo entregado es equivalente al del activo recibido, teniendo una vida
residual del 50%;

c) La Empresa ABC dará de baja su activo neto por la suma de $ 25.000.000 u.m., e incorporará un
nuevo activo con un costo equivalente a su valor razonable de $ 65.000.000 u.m. menos la
depreciación equivalente del 50% equivalente a $ 32.500.000;

d) La diferencia neta entre el activo recibido y el activo entregado debe tratarse como una ganancia
por venta de activos y se presentará por separado de los ingresos ordinarios.

Importe en libros del activo recibido $ 32.500.000 u.m.

Importe en libros del activo entregado $ 25.000.000 u.m.

 Ganancia de la operación $ 7.500.000 u.m.

El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si:

a) La variabilidad en el rango de las mediciones del valor razonable del activo

no es significativa, o

b) Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango,

pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor
razonable.

Si la entidad no es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del

activo recibido o del activo entregado, el costo del primero será medido
utilizando el valor en libros del activo entregado.

El ejemplo anterior supuso el intercambio de un activo no monetario por otro.

A continuación, un caso de estudio en donde se presenta una combinación de
intercambio de activo no monetario con activos monetarios. Ver pestaña
ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 4.1. Adquisición por permuta. Combinación de activos monetarios y

no monetarios.

DBS SAS, empresa de transporte de pasajeros, decide vender una de sus

máquinas X, en razón a la apertura de una nueva línea de negocio para la que
necesita una máquina Y. Uno de sus competidores le ofreció, la máquina Y a
cambio de la máquina X más $ 3.500.000.

Determinar el reconocimiento de esta transacción para DBS SAS, suponiendo

que esta tiene carácter comercial. Además, se presenta la siguiente
información:

a) Valor en libros de la máquina X: $ 20.000.000.

b) Valor razonable de un activo similar en condiciones de uso a la máquina X:

$18.500.000.

c) Valor en libros de la máquina Y: $ 28.000.000.

d) Valor razonable de un activo similar en condiciones de uso a la máquina Y: $
22.750.000.

La transacción descrita se podría resumir de la siguiente manera:

De acuerdo con el párrafo 17.14 de la NIIF para las Pymes, para el caso de las
permutas, el costo del activo adquirido se reconocerá por su valor razonable,
en caso de que la transacción tenga carácter comercial y su valor razonable se
puede medir con fiabilidad. Por lo anterior, el registro contable para DBS SAS
sería el siguiente:

Cuenta Débito Crédito

Propiedad, planta y equipo -

Máquina Y (valor razonable).Es el $ 22.750.000  
activo que recibe

Propiedad, planta y equipo -

Máquina X (valor en libros).Es el   $ 20.000.000
activo que entrega

Efectivo o equivalentes al efectivo   3.500.000

Gasto por intercambio de activos 750.000  

En síntesis, y en cumplimiento del párrafo 17.14 de la NIIF para las Pymes, DBS
SAS reconoce la máquina Y por su valor razonable, que es la que recibe de su
competidor. Debe dar de baja la máquina X, que es la entregada, pero lo hace
con el valor en libros de ese activo. Reconoce la salida de efectivo, según los
términos del acuerdo, y la diferencia la lleva al resultado del ejercicio. En este
caso, un gasto.

Aspecto de interés

Valor razonable del activo recibido en una operación de permuta

El principio general de una permuta es que cuando se hace un intercambio de bienes debe
incorporarse, si se trata de una propiedad, planta y equipo, al valor razonable del activo recibido
siempre que se den las condiciones de una transacción de intercambio comercial y el valor razonable
puede medirse con fiabilidad.

Si no es posible determinar los valores razonables del activo recibido, ni del entregado y la operación
no tiene carácter comercial, se utilizará el valor en libros del activo entregado para la medición del
costo del activo recibido.

La aplicación de los procedimientos establecidos hace posible la generación de

una ganancia, y no es aplicable alguna otra consideración, como puede ser el
caso de la prohibición señalada en la sección 23 ingresos de actividades
ordinarias, en materia de no reconocer ingresos por intercambios o permutas
de bienes o servicios de una naturaleza y valor similar (ver Sec. 23, párr. 23.6).

ADQUISICIÓN POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido

adquirido por el arrendatario en una operación de arrendamiento financiero,
se determinará utilizando los principios establecidos en la sección 20.

Aspecto de interés

Activos arrendados como propiedades planta y equipo

Cuando se tienen activos entregados en arrendamiento, deben mantenerse como propiedades,

planta y equipo, solo los derechos sobre los activos que NO son inmuebles, es decir, aquellos
diferentes a los terrenos y edificios. Para este tipo de bienes, la clasificación se realizará en otro
elemento de los estados financieros que se denomina propiedades de inversión.

Sin embargo, en ambos casos debe garantizarse que son contratos de arrendamiento financiero, esto
es, que se detenta el riesgo y beneficio de la tenencia del activo, porque de otra forma, es probable
que el derecho no se esté representado en el bien objeto del arriendo sino en el derecho a percibir
los flujos financieros del arrendamiento que lo convierte en un derecho por cobrar.

Un arrendamiento es financiero cuando su tenencia transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, en
términos de su esencia económica y naturaleza de la transacción y no de la
forma del contrato. Es decir, que cuando el arrendatario toma en alquiler una
propiedad, planta y equipo, debe hacerlo parte de sus propiedades, planta y
equipo y someterlo a las condición de medición posterior, baja en cuentas,
deterioro e información a revelar de que trata esta sección. De manera
particular, la NIIF para las Pymes establece que un arrendamiento es
financiero cuando se da alguna de las siguientes condiciones (ver Sec. 20,
párrs. 20.5 y 20.6).

a) El arrendatario adquiere la propiedad del activo al finalizar el plazo del

arrendamiento;

b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio inferior al

valor razonable, cuando decida ejercitar la opción, y es una condición que
puede preverse con certeza, al inicio del contrato;

c) El plazo del arrendamiento es relevante frente a la vida económica del

activo, incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;

d) El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es, al inicio del
arrendamiento, significativo frente al valor razonable del activo objeto de la
operación;

e) Los activos arrendados son de una naturaleza muy especializada que solo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes;

f) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, asumiendo las

pérdidas sufridas por la liquidación y no las asume el arrendador;

g) Las pérdidas o ganancias generadas en el valor razonable del importe

residual del bien las asume el arrendatario, en la forma de descuentos o
mejoras;

h) El arrendatario tiene la potestad de prorrogar el arrendamiento durante un

segundo y tercer período, con unos pagos por arrendamiento que pueden ser
inferiores a los costos del mercado.

Por consiguiente, una propiedad, planta y equipo que se adquiere por

arrendamiento financiero debe reconocerse en cada una de las clases
pertinentes del activo, generando un pasivo por el importe similar. La
explicación teórica radica en que es la entidad la que toma el control del
recurso —el bien arrendado— con el propósito de explotarlo para la
generación de beneficios económicos. Entonces, el activo representa el valor
del recurso que cumple con las condiciones de reconocimiento de una
propiedad, planta y equipo, y las implicaciones posteriores de su medición y
presentación. El pasivo, por su parte, representa la obligación financiera
medida por los flujos de efectivo a pagar.

Los criterios del reconocimiento inicial se plantean en la sección 20, en

términos de que el importe debe ser igual, al menor entre el valor razonable
del bien arrendado y el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, determinados ambos al inicio del contrato. La estimación del
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, implicará usar un
factor de descuento determinado, bien por la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla o la tasa de interés
incremental de los préstamos del arrendatario. Al valor inicial que se
determine para el activo, debe agregarse cualquier costo directo inicial que
asuma el arrendatario para ponerlo en condiciones de utilización.

A continuación, se presenta un ejemplo sencillo de la adquisición de

propiedades, planta y equipo a través de arrendamiento. Ver pestaña ayudas
prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 5. Adquisición por arrendamiento financiero.

Una entidad en calidad de arrendatario, celebra un acuerdo de arrendamiento el 1º de enero de

20X1, por cinco años de una flota de transporte conformada por 10 buses, que poseen una vida
económica de diez años cada uno, al final de la cual se calcula que no tendrán ningún valor. Se
considera que la vida útil económica responde al patrón de consumo de los beneficios del activo y
por tanto se toma como vida útil.

El valor razonable de cada uno de los buses es de 10.000.000 u.m. El valor del arrendamiento total
anual es de $ 25.000.000 u.m. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de los buses pasa al
arrendatario.

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 7,931% anual, valor que se aproxima a la tasa
de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Esta tasa es la tasa interna de rentabilidad
que se calcula comparando el valor razonable de los buses con los flujos del arrendamiento (5 por $
25.000.000). Los criterios y ajuste de reconocimiento son:
   Canon de arrendamiento

Valor razonable del activo -100.000.000

Período 1 25.000.000

Período 2 25.000.000

Período 3 25.000.000

Período 4 25.000.000

Período 5 25.000.000

Tasa de interés implícita: TIR de los

7,931%
flujos

a) El 1º de enero de 20X1, el arrendatario debe reconocer el derecho de uso sobre la flota de

transporte arrendada (como una partida de propiedad, planta y equipo) y un pasivo de
arrendamiento financiero de $ 100.000.000 u.m. (valor razonable de la máquina arrendada al inicio
del arrendamiento, que equivale al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento);

b) El pasivo por arrendamiento financiero se medirá posteriormente utilizando el costo amortizado

usando una tasa de 7,931%;

c) El derecho sobre la propiedad: flota de transporte debe depreciarse durante el período de vida útil
del activo, dado que el arrendatario se quedará con los vehículos al finalizar el contrato.

NOTA: El capítulo 6 del presente título trata con mayor profundidad el tema de los
arrendamientos en el marco técnico normativo para el grupo 2.

ADQUISICIÓN CON SUBVENCIÓN

La sección 24 de la NIIF para las Pymes define las subvenciones de gobierno

como una “ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a
una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas
condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad”. La
NIIF para las Pymes no hace referencia a propiedades, planta y equipo que
pueden ser adquiridas bajo el esquema de subvenciones, como sí lo
establecen las NIIF plenas (ver Sec. 24, párr. 24.1).
El tema aquí de interés es que una entidad puede adquirir una propiedad,
planta y equipo mediante el esquema de subvención, asumiendo la
responsabilidad de comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma
activos fijos. En este caso, la entidad beneficiaria debe establecer el valor
razonable del activo adquirido y constituir un pasivo hasta que se dé
cumplimiento a la condición impuesta. De otra forma puede tratarse como
ingreso.

En el siguiente ejercicio se presenta un ejemplo para la determinación del

costo de un activo perteneciente a las propiedades, planta y equipo adquirido
por subvención. Ver pestaña ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 6. Adquisición por subvención.

El 1º de enero del año 20X9, una entidad recibió del Gobierno Nacional una planta de producción en
una zona de desarrollo en particular, cuyo costo es $ 70.000.000 u.m.

El Gobierno Nacional ofrece a la empresa unas condiciones especiales para el cumplimiento de

ciertas especificaciones en temas medioambientales y de seguridad. Si la empresa no cumple con
estas condiciones, deberá devolver el importe de la planta de producción. Esta condición deberá ser
cumplida antes de los primeros 6 meses de operación. Si la condición se cumple, después de los
primeros seis meses, será posible reconocer el ingreso incondicional.

a) La empresa debe reconocer en sus estados financieros la planta de producción por la suma de $
70.000.000 u.m., que adquiere a través de la subvención de gobierno, así como un pasivo mientras
cumple con las condiciones de cumplimiento;

b) Cuando la empresa cumple con las condiciones medioambientales y de seguridad podrá reconocer
el ingreso, esto es con posterioridad al 30 de junio de 20X9.

Componentes del costo

Los importes pagados que deben hacer parte del costo de la propiedad, plata
y equipo son (ver Sec. 17, párr. 17.10):

a) El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición (como
el IVA)*, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

b) Los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en

las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. La misma norma pone ejemplos claros de estos conceptos y
establece:

• Costos de preparación del emplazamiento.

• Costos de entrega y manipulación inicial.

• Costos de instalación.

• Costos de montaje.

• Costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente;

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del

elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
período.

* NOTA: Al respecto del tratamiento contable del IVA en la adquisición e importación de

propiedad, planta y equipo, se sugiere consultar el Concepto 202 del 22 de abril del 2018 emitido
por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Así mismo, mediante el Concepto 673 del 12 de
septiembre del 2017, se refirió el consejo sobre el tratamiento contable para las entidades del
grupo 2 de los pagos por la contribución de plusvalía.

Aspecto de interés

Costos de desmantelamiento en los contratos de arrendamiento

Es normal que la empresa deba asumir costos de desmantelamiento cuando se deben adecuar las
condiciones físicas de inmuebles para instalar maquinaria y equipo. Sin embargo, es más común de
lo que parece cuando la empresa toma un inmueble en arrendamiento para adecuar las oficinas
administrativas y operativas.

Hay varios principios, en consecuencia, para considerar el tratamiento de los costos de

desmantelamiento. Como se explicó, este es uno de los factores que hacen parte del costo de un
activo que se configura como propiedad, planta y equipo. En consecuencia, no es visto de manera
independiente, un recurso ni nada que se la parezca, es un elemento inherente a la propiedad en
cuestión.

De esta suerte, si el activo se incorpora como propiedad, planta y equipo porque es un recurso de la
empresa que se viene explotando en el curso normal de la operación y debe pagarse a las
autoridades el derecho a usarla, manteniendo las normas ambientales, no hay ningún problema,
pues el costo de desmantelamiento se agregará al costo de adquisición.
 El tema es cuando se toma la propiedad en arriendo. La filosofía es similar a la anterior. Debe
demostrarse que el activo hace parte de la propiedad, planta y equipo y en tal caso, debe tratarse de
un activo tomado bajo el régimen de arrendamiento financiero, de manera que el desmantelamiento
hace parte del costo del activo.

Solo es posible considerar este costo en estas condiciones, de manera que si se trata de un activo
tomado en arrendamiento operativo no es viable la incorporación del desmantelamiento como
activo. Esto no quiere decir que, en ciertas circunstancias, no deba calcularse bajo el régimen de
arrendamiento operativo por materialidad y relevancia, pero en ese caso deberá tratarse como gasto
del período.

En el siguiente ejercicio se presenta un ejemplo para la determinación de los

componentes costo de un activo perteneciente a las propiedades, planta y
equipo. Ver pestaña ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 7. Componentes del costo.

El 1º de enero de 20X1, una entidad adquirió un equipo industrial por la suma de $ 60.000.000 u.m.
más un 10% de IVA*. La operación fue financiada mediante un préstamo que incorpora un 1% de
comisión financiera. El préstamo está garantizado con el equipo.

En la fecha de adquisición, la entidad incurrió en costos al transportar e instalar el equipo al lugar de

operación por $ 2.500.000 u.m. La instalación del equipo se hace en un terreno arrendado y es
preciso restaurar el terreno donde se construye la fábrica y se instalará el equipo. El contrato de
arrendamiento establece la necesidad de devolver el terreno en el estado de entrega, de manera que
la empresa debe asumir costos adicionales de desmantelamiento del equipo y restauración del
medio ambiente. La entidad estima que este valor, en términos de valor presente, puede ser cercano
a $ 1.000.000 u.m.

La entidad asumió costos adicionales para adecuar el equipo por materiales y mano de obra del
orden de $ 1.200.000 y formación del personal para operar el nuevo equipo de $ 1.000.000 u.m. La
entidad pone en funcionamiento el equipo a partir del mes de marzo, y tuvo que asumir costos de
operación por suspensión de la actividad productiva que se estiman en $ 25.000.000 u.m.

a) El costo de adquisición y preparación del equipo se determina así:

Precio de compra 60.000.000

Impuestos no recuperables* 6.000.000

 Costos de transporte y ubicación 2.500.000

Costos de instalación 1.200.000

Costos de desmantelamiento 1.000.000

Total costo del activo 70.700.000

b) Los costos de formación y las pérdidas operativas no hacen parte de los costos atribuibles a poner
el activo en condiciones de utilización y, en tal caso, deben tratarse como gastos.

c) La comisión del préstamo es un componente que se origina de la operación del financiamiento y se

advierte como una diferencia del precio de contado que no puede capitalizarse.

* NOTA: Se recuerda que la tarifa del IVA es meramente enunciativa, por lo que podría no
corresponder con la tarifa vigente de este impuesto.

La incorporación de la estimación inicial de los costos de desmantelamiento es

un criterio que es coherente no solo con la definición de la contraprestación
entregada —el recurso futuro— para poner en condiciones de utilización y uso
el activo, sino con el establecimiento de una provisión en tanto es una
obligación adquirida de un hecho pasado que hará preciso el desembolso
futuro.

Pueden presentarse circunstancias, como por ejemplo promociones por parte

de los proveedores de bienes y servicios, que impliquen la recepción de
elementos de propiedades, planta y equipo a costo cero. En el siguiente
ejemplo se presenta el caso en que una entidad recibe sin costo adicional dos
activos por la compra de otros. Ver pestaña ayudas prácticas.

Ayudas Prácticas
X

Ejemplo 7.1. Componentes del costo de propiedades, planta y equipo.

Productos no cobrados.

DBS SAS compra de contado dos servidores especializados para el manejo de

grandes volúmenes de información. El precio de lista de cada servidor es de $
25.000.000. Debido a que DBS SAS paga de contado el valor de esta compra, el
proveedor le entrega por cada servidor adquirido un computador portátil sin
cobro adicional, de tal manera que el pago total realizado por la entidad fue de
$ 50.000.000. El precio de lista de cada computador portátil es de $ 1.250.000.

DBS SAS utilizará los computadores portátiles entregados por el proveedor de

los servidores en el desarrollo de su actividad. Por lo tanto, se solicita efectuar
el reconocimiento de los activos involucrados en esta transacción.

El párrafo 17.4 de la NIIF para las Pymes indica que un elemento de

propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo, sí y solo sí:

a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

asociados con el elemento, y

b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Adicionalmente, el literal a) del párrafo 2.15 de la NIIF para las Pymes señala
que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.

Consecuente con lo anterior, el párrafo 2.17 de la NIIF para las Pymes indica
que “Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al
efectivode la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización
del activo o de su disposición” (negrita no forma parte del texto original).

Las anteriores reflexiones son necesarias para concluir que la decisión tomada
por la entidad DBS SAS de utilizar los computadores portátiles que el
proveedor de los servidores le entregó sin cargo adicional, por la compra de
contado de los servidores, hace necesario que estos equipos portátiles sean
reconocidos en la contabilidad de la entidad, aunque no haya habido un cobro
por ellos.

En efecto, DBS SAS pagó de contado un monto de $ 50.000.000 por los dos
servidores cuyo precio unitario de lista es de $ 25.000.000 cada uno y por ese
monto fue expedida la respectiva factura. Por esta operación el proveedor le
entregó a DBS SAS, sin cargo adicional, los dos portátiles.

Como ya se mencionó anteriormente, a pesar de que los dos equipos

portátiles “no tuvieron costo” para DBS SAS, se hace necesario su
reconocimiento contable.
En estricto sentido, los dos equipos portátiles que no tienen costo,
representan una especie de descuento en la compra de todos los elementos
que le fueron entregados a la entidad.

En efecto, si el proveedor no hubiera “entregado sin costo” los dos portátiles a

DBS SAS, la entidad hubiera tenido que pagar $ 52.500.000, valor que se
obtiene de la siguiente manera:

Activo Precio de lista

Servidor 1 $ 25.000.000

Servidor 2 25.000.000

Portátil 1 1.250.000

Portátil 2 1.250.000

Total $ 52.500.000

Sin embargo, DBS SAS obtuvo los mismos activos por un valor de $ 50.000.000,
es decir, con un descuento de $ 2.500.000.

Por lo anterior, y de acuerdo con el literal a) del párrafo 17.10 de la NIIF para
las Pymes, el costo de la propiedad, planta y equipo en su reconocimiento
inicial, se verá afectado por los descuentos comerciales o rebaja, ya que
deberán deducirse del precio de adquisición. Por lo anterior, será el valor de $
50.000.000 el que se utilizará para este reconocimiento, pero distribuido entre
los activos adquiridos en base a sus valores razonables (o precios de lista, para
el caso del ejemplo).

Por lo anterior, los valores por los que se reconocerán estos activos será el
siguiente:

Asignación del
Precio de la
Activo Precio de lista % de participación precio de la
transacción
transacción
 Servidor 1 $ 25.000.000 47,62% 23.809.524

Servidor 2 25.000.000 47,62% 23.809.524

50.000.000
Portátil 1 1.250.000 2,38% 1.190.476

Portátil 2 1.250.000 2,38% 1.190.476

Total $ 52.500.000 100,00%   $ 50.000.000

El asiento contable sería el siguiente:

Cuenta Débito Crédito

Propiedades, planta y equipo -

Equipo de cómputo Servidor 1 $ 23.809.524  

Propiedades, planta y equipo -

Equipo de cómputo Servidor 2 23.809.524  

Propiedades, planta y equipo -

Equipo de cómputo Portátil 1 1.190.476  

Propiedades, planta y equipo -

Equipo de cómputo Portátil 2 1.190.476  

Efectivo - Equivalentes al efectivo   $ 50.000.000

El anterior tratamiento es posible, solo en el contexto de un contrato. Para

este caso, el contrato de compra-venta de los servidores.

COSTOS NO ATRIBUIBLES AL ACTIVO

No se consideran costos atribuibles a un elemento de propiedades, planta y

equipo, como lo establece la NIIF para las Pymes, porque no se precisan para
ubicar el activo en su lugar y ponerlo en funcionamiento. Algunos ejemplos,
son:
a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio;

c) Los costos de apertura del negocio;

d) Los costos de formación de personal;

e) Los costos de administración y otros costos indirectos generales;

f) Los costos por préstamos.

Aspecto de interés

Costos de préstamos no se consideran costos atribuibles a la propiedad, planta y equipo bajo

la NIIF para las Pymes

La sección 25 de la NIIF para las Pymes, en concordancia con el literal e) del párrafo 17.11, expresa de
manera literal que los costos de los préstamos obtenidos para adquisición de propiedades, planta y
equipo no deben hacer parte del costo del activo.

El argumento del IASB es, que criterios como este le resta sencillez al marco y por el contrario
conduce a complejidades en otras aéreas como puede ser la estimación de los impuestos diferidos y
de deterioro de valor, por cuanto en la medida en que una entidad mantenga sus costos alineados
con los precios de contado de los bienes y recursos es menos probable que tenga impactos
financieros u operativos por diferencias con las normas fiscales, en cada jurisdicción, así como puede
ser menor la probabilidad de la necesidad recurrente de estimar deterioros de valor. En síntesis, los
costos por préstamos serán gastos por razones de costo beneficio (ver Fundamentos de
conclusiones, párr. FC120).