CONVENIOS DE DOBLE

IMPOSICIÓN E INTERCAMBIO
DE INFORMACÓN
MODULO 2
Principios Generales AMPARO VERALY MARCHORRO GIRON
GUATEMALA 2018
TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................... 1

2. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN................................ 2

2.1. EFECTOS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN...................................... 2
2.1.1. ANÁLISIS DE LOS MODELOS DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN ................................... 5
2.1.1.1. INTERPRETACIÓN ......................................................................................................................................... 5
2.1.1.2. ESTRUCTURA ................................................................................................................................................... 5
2.1.1.3. DISTRIBUCIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA ENTRE LOS ESTADOS .......................... 7
2.2. ASPECTOS GENERALES DE CONTROL TRIBUTARIO PARA EL INTERCAMBIO DE
INFORMACIÓN ....................................................................................................................................................................... 8
2.2.1. FINALIDAD DEL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ............................................. 8
2.2.2. CONTROL A TRAVÉS DEL SECTOR FINANCIERO .............................................................................. 9
2.2.3. CONTROL DE LAS INSTITUCIONES Y AGENTES DEL SECTOR FINANCIERO ...................... 9
2.2.4. ASPECTOS ORGANIZACIONALES DEL CONTROL.............................................................................. 9
2.2.5. ACCESO A LA INFORMACIÓN .....................................................................................................................10
2.2.6. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN..........................................................................................................12

BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................... 14
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INTRODUCCIÓN
Los Estados necesitan de agenciarse de fondos para el gasto público; sin embargo,
las empresas multinacionales han encontrado estrategias para la deslocalización
de la base imponible, trasladando sus beneficios a países de baja o nula tributación.

El comité de asuntos fiscales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económico -OCDE- ha implementado estrategias para contrarrestar los efectos
perniciosos de la evasión y elusión fiscal como los convenios de doble imposición y
de intercambio de información.

Los convenios de doble imposición son el mecanismo utilizado para evitar la doble
imposición en Estados firmantes; sin embargo, los sujetos pasivos han encontrado
formas para beneficiarse de estos convenios por medio de creación de empresas
con el único objetivo de recibir las ventajas del convenio; asimismo, realizan un
análisis sobre las normas de los convenios que más les conviene para hacer uso de
ellas.

El intercambio de información tributaria con otros países conlleva

importantes beneficios, toda vez que propicia tanto la transparencia como la
justicia tributaria, aunado a ello, la imagen del país como cooperante se ve
fortalecida desde cualquier ámbito, como por ejemplo el económico, puesto
que favorece la inversión extranjera, evita la imposición de sanciones que
incidan directamente en la economía nacional y que limite la obtención de
financiamiento externo y el comercio exterior.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

2. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

Los convenios de doble imposición son necesarios cuando se gravan las rentas
en un Estado con renta territorial y en el otro Estado con renta mundial, las
rentas de los contribuyentes son gravadas en ambos o en ninguno de los
Estados, por lo cual es necesario realizar acuerdos internacionales en los cuales
los Estados intervinientes renuncian a su soberanía fiscal para eliminar la doble
imposición internacional y evitar la evasión fiscal y creando regulaciones
estables para los inversionistas. Asimismo, para evitar la elusión tributaria
derivado del traslado de beneficios que erosionan la base imponible es
necesario tener acuerdos de intercambio de información, para contrarrestar las
operaciones artificiosas que realizan las empresas multinacionales.

2.1.EFECTOS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

La interconexión económica mundial y la libertad de circulación de capitales ha
resultado que las actividades de las empresas multinacionales tenga
repercusión en varias jurisdicciones fiscales, favoreciendo a las empresas en la
búsqueda de estructuras de planificación fiscal que más les interesen, tampoco
pasa desapercibida la fácil constitución de sociedades, la invocación de los
beneficios que se incluyen en los convenios de doble imposición y la
competencia fiscal entre jurisdicciones fiscales, por lo que las medidas anti
abuso contenidas en los convenio de doble imposición surgen como reacción a
una serie de comportamientos abusivos por parte de los contribuyentes.
Como toda planificación fiscal, existe una búsqueda planeada del mejor
convenio, para obtener resultado fiscalmente más favorable, el objetivo de las
empresas multinacionales es reducir la tributación global, no solo reducir la
tributación en el Estado de la fuente, sino también logran que la tributación en
el Estado de residencia sea nula o muy reducida, por lo que utilizan el abuso de
convenios denominado treaty shopping y el abuso de normas de convenios
denominado rule Shoping.

En el primer caso crean sociedad pantalla cuyo objetivo es conseguir la

protección del convenio y el segundo caso buscan conseguir la aplicación de la
norma más favorable.
En el treaty shopping existen las conduit companies, se subdividen en direct
conduit conocida como estrategia directa, y los stepping stone conduits

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conocida como estrategia indirecta (empresas trampolines o sociedades

escalon).
Direct conduit: Consisten en la ausencia del gravamen o exoneración en la
fuente, puede producirse como consecuencia de la aplicación de la legislación
interna o de un convenio de doble imposición. En este tipo de estrategia, a las
empresas directas estratégicas se le conoce como sociedades canales. Podemos
señalar como ejemplo de una sociedad canal: Una compañía residente en el país
A recibe intereses, dividendos o regalías procedentes de país B, sin retención o
bajo una imposición reducida por aplicación del convenio entre ambos países.
La Compañía referida está dominada por una persona o entidad residente en C,
que no tiene convenio con B pero si con A. La renta obtenida por la compañía
está exenta, y adicionalmente, a causa del convenio entre A y C los dividendos
que la misma distribuya no sufren retención. Se trata de una estrategia
triangular que tiene por propósito evitar o reducir las retenciones respecto de
las rentas distribuidas por la entidad residente en B.
Stepping stone conduis: Es cuando los ingresos que produce la entidad se
compensan con gastos facturados por entidades residentes en un tercer Estado.
Como consecuencia de esos gastos, la base imponible de la sociedad se
erosiona, logrando materialmente que los rendimientos obtenidos en el Estado
de la fuente no tributen en el Estado de residencia de la sociedad. La
compensación ingreso/gasto no tiene por qué ser total, normalmente dejan un
cierto margen de tributación, para permitir que la Administración Tributaria
del Estado de la sociedad intermedia acepte esta operación. En la estructura
stepping stone, el rendimiento obtenido en el Estado de la fuente fluye hacia un
tercer Estado, distinto del Estado de la sociedad intermedia, vía gasto. Esos
gastos normalmente son facturados por una sociedad trampolín o escalon
situada en un Estado de baja tributación.
Medidas para contrarrestar el Treaty Shopping.
Las medidas para evitar el treaty shopping pueden ser unilaterales y bilaterales.
Las medidas unilaterales consisten en que a través de su legislación interna, los
Estados eviten el problema del treaty shopping; asimismo, las medidas
bilaterales consisten en la incorporación de convenios de doble imposición por
los Estados.
Los Estados Contratantes al suscribir convenio llegan a consensos sobre el
contenido del mismo, siendo estas clausulas de consenso las de mayor eficacia

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

para combatir el treaty shoping, las cuales pueden ser de beneficio efectivo, de
transparencia, de exclusión, de sujeción efectiva del impuesto y de buena fe.
La OCDE viene estudiando y publicando informes sobre el uso indebido de los
Convenios de Doble Imposición, dentro de las normas que contienen estos
Convenios encontramos las disposiciones sobre el domicilio o residencia, que
establece una serie de requisitos para poder definir a un determinado
contribuyente como residente de un Estado contratante, lo cual debe ir
correlacionado con las disposiciones adecuadas en su legislación interna para
evitar maniobras abusivas. Corresponde a los Estados en cuestión la
implementación de dichas normas.
Tratándose de normas específicas encontramos a las denominadas anti treaty -
shopping, cláusulas de “beneficio efectivo”, las de limitación de beneficios y
aquéllas que regulan los temas sobre residencia, todas ellas para restringir y
anular la utilización de sociedades conductoras o instrumentales para poder
acceder a los beneficios otorgados para un determinado convenio de doble
imposición.
En efecto, en el plano internacional se suele distinguir tres grandes grupos de
medidas antielusivas, las que se describen a continuación:
a) Cláusulas de transparencia, cláusula de tránsito o cláusula de beneficio
efectivo consisten en evitar la utilización abusiva de Convenios de Doble
Imposición a través de sociedades instrumentales.
b) Cláusulas de exclusión o cláusulas de sujeción consisten en sacar del ámbito
de la aplicación del convenio de doble imposición a Entidades que tributan en
un régimen privilegiado.
c) Otras cláusulas dentro de las cuales la más importante es la de treaty
override.
La aplicación de las normas antiabuso internas se aplican sobre los convenios
fiscales, sin valorar las condiciones derivadas de la primacía de dichos
convenios y los límites derivados de la imposibilidad de modificar
unilateralmente los términos de los convenios (treaty override).
Derivado de lo anterior la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico –OCDE-, ha implementado estrategias para evitar el abuso de
convenios de doble imposición como es el caso la acción 6 “Prevenir el abuso
fiscal utilizando los Convenios de Doble Imposición” del proyecto BEPS (Base

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Erosion and Profit Shifting) Erosión de la Base imponible y el Traslado de

beneficios, derivado que se refiere a las estrategias de planificación fiscal
utilizadas para evitar que las empresas cambien artificiosamente los beneficios
a lugares de escasa o nula tributación, donde las empresas no realizan actividad
económica, lo que les permite eludir casi por completo el impuesto sobre la
renta.
2.1.1. ANÁLISIS DE LOS MODELOS DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN
2.1.1.1. INTERPRETACIÓN
Los CDI se interpretarán de acuerdo con los artículos 31 a 33 del
Convenio de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969. El
Convenio de Viena establece como principios generales de buena fe, de la
primacía del texto y tener en cuenta el fin y el objeto del tratado.

Los propios CDI tienen artículos con definiciones y en otras

circunstancias el CDI cita la legislación interna de los Estados
contratantes para efectos de interpretación. Asimismo, los Comentarios a
los diferentes Modelos de Convenio pueden proporcionar definiciones
para su interpretación como también el principio de “common
interpretation” que corresponde a interpretación armonizada o
consensuada que implica la interpretación conjunta y acorde entre las
distintas administraciones fiscales.

2.1.1.2. ESTRUCTURA
El ámbito de aplicación de un CDI se debe distinguir entre:

Ámbito personal: El CDI es aplicable a sujetos pasivos según la

legislación interna de los Estados contratantes.
Ámbito objetivo: Generalmente se aplica al impuesto sobre la renta; sin
embargo los CDI establecen a qué impuestos.
Ámbito territorial: El CDI determina el territorio de los Estados
contratantes.
Ámbito temporal: El CDI entra en vigor cuando es ratificado.

Es importante destacar la relevancia de las definiciones de residencia y

establecimiento permanente.

Residencia: Para determinar si una persona es residente en uno u otro

Estado contratante, el CDI remite a la legislación interna de los Estados.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

Para los casos de doble residencia, el CDI establece una serie de criterios
para determinar la residencia de la persona física (la residencia
permanente, el centro de intereses vitales, la vivienda permanente y la
nacionalidad) o la residencia de la persona jurídica (la sede de dirección
efectiva).
Establecimiento permanente (EP): Es el lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa desarrolla toda o parte de su actividad. A
estos efectos se delimitan determinados conceptos que tienen la
consideración de EP (sucursales, oficinas, fábricas, talleres) y se excluyen
otros que no tienen la consideración de tales.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

2.1.1.3. DISTRIBUCIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA ENTRE LOS

ESTADOS
MODELO CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN -OCDE-
Artículo Tipos de renta Residencia Fuente Compartida limitaciones
CAPÍTULO I ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO
1 Personas comprendidas
2 Impuestos comprendidos
CAPÍTULO II DEFINICIONES
3 Definiciones generales
4 Residente
5 Establecimiento permanente
CAPÍTULO III IMPOSICIÓN DE LAS RENTAS
6 Rentas recibidas de inmobiliarias X
7 Rentas empresariales sin EP X
7 Rentas empresariales con EP X
8 Rentas derivadas del transporte marítimo y aéreo X
9 Empresas asociadas
10 Dividendos X X
11 Intereses X X
12 Cánones o regalías X X
13 Ganancias patrimoniales transmisión de acciones y bienes muebles X
13 Ganancias patrimoniales transmisión bienes inmuebles X
15 Rentas del trabajo en general X
15 Rentas del trabajo por un plazo menor a 183 días X
16 Retribución de consejeros X
17 Rentas de artistas y deportistas X
18 Pensiones privadas X
19 Rentas del trabajo de empleados públicos en general X
Rentas del trabajo de empleados públicos nacionales y residentes en
19 Estado donde se presta el trabajo con anterioridad X
19 Pensiones publicas regla general X
19 Pensiones publicas nacionales y residentes X
20 Becas y bolsas de viaje de estudiante y personas en practicas X
21 Demás rentas X
CAPÍTULO IV IMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
22 Patrimonio
CAPÍTULO V MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
23 A Método de exención
23 B Método de imputación o de crédito
CAPÍTULO VI DISPOSICIONES ESPECIALES
24 No discriminación
25 Procedimiento amistoso
26 Intercambio de información
27 Asistencia en la recaudación de impuestos
28 Miembros de misiones diplomáticas y de oficinas consulares
29 Extensión territorial
CAPÍTULO VII DISPOSICIONES FINALES
30 Entrada en vigor
31 Denuncia

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

2.2.ASPECTOS GENERALES DE CONTROL TRIBUTARIO PARA EL

INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

2.2.1. FINALIDAD DEL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Política Tributaria: Corresponde al diseño de las normas tributarias por el
legislativo.
Administración Tributaria: Corresponde la aplicación de la Política
Tributaria, en recaudar los tributos previstos en la norma.

Para el recaudo de tributos, se realizan los procedimientos siguientes:

• Brindando mayor cantidad y calidad de servicios e información al
contribuyente para que pueda cumplir con las mismas, y
• A través de acciones de control para prevenir y erradicar la evasión y el
fraude tributario.

Los esfuerzos para realizar los procedimientos anteriores deben ser iguales,
considerando que la inclinación por cualquiera de los dos puede provocar la
reducción de la recaudación. En los países en desarrollo es común inclinarse
hacia la calidad del servicio a los contribuyentes utilizando el sector
financiero para este cometido, descuidando las actividades de control de la
obligación tributaria.

Las entidades bancarias son colaboradores de las administraciones

tributarias para la presentación de declaraciones por parte de los
contribuyentes y las opciones electrónicas que actualmente han aumentado
trasladando los impuestos recaudados al Estado, los cuales cobran
comisiones por este servicio.

Con las actividades de control de obligaciones tributarias se pretende

aumentar el cumplimiento voluntario, derivado de un incremento de la
percepción de riesgo de ser descubierto y sancionado frente al
incumplimiento.

La Administración debe demostrar que es capaz de detectar y castigar los

incumplimientos, de manera rápida, eficaz y contundente, derivado de la
probabilidad de ser detectado.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

2.2.2. CONTROL A TRAVÉS DEL SECTOR FINANCIERO

La existencia del secreto bancario, representa un serio problema para el
control de las obligaciones tributarias y aumenta la percepción de riesgo,
resultando necesaria su eliminación, no obstante puede establecerse
mecanismos para el resguardo y administración.
La información es el insumo esencial de las Administraciones Tributarias,
para realizar los procedimientos de control, ésta información puede
obtenerse a partir de requerimientos puntuales a las instituciones
financieras por medio de entregas periódicas, esta última facilita la tarea de
control cruzado, derivado de la estandarización, con el objeto de detectar
inconsistencias que puedan ser utilizadas para la ejecución de auditorías
tributarias.
Los avances de la tecnología, permiten el diseño de herramientas que
capturen datos en el momento de la transacción, pasando automáticamente
a la Administración Tributaria para ser utilizada.
2.2.3. CONTROL DE LAS INSTITUCIONES Y AGENTES DEL SECTOR
FINANCIERO
Es indispensable la colaboración de los agentes de control de las
instituciones financieras, que permiten previa firma de convenios, accederé
a la información a la que tienen acceso estos ajustes, como la
Superintendencia de Bancos que realiza actividades de supervisión.
Para la administración correcta de la información y con el objeto de cumplir
las normas de confidencialidad, es necesario contar con la asesoría de la
entidad supervisora de las entidades financieras, como la Superintendencia
de Bancos.
2.2.4. ASPECTOS ORGANIZACIONALES DEL CONTROL
El sistema financiero presentan particularidades operativas, normativas y
contables, que considerando la necesidad de una atención especial por parte
de la Administración Tributaria, dada la contribución directa e indirecta a la
recaudación de tributos que produce, requiere de un conocimiento
especializado de dichas particularidades.

Los organismos de regulación y supervisión de la actividad financiera

(banca, valores y seguros esencialmente) tiene un mayor conocimiento de
los modos operativos típicos, las pautas regulatorias y los modelos contables

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

aplicables dada sus responsabilidades. Son justamente ellos los que, de

acuerdo a los objetivos que persigue su creación y funcionamiento, tienen
un seguimiento más próximo de las instituciones y los mercados financieros.

Asimismo dada su responsabilidad, los organismos de contralor de la

actividad financiera, establecen y supervisan, entre otras:
• Pautas que regulan la creación, funcionamiento y reestructuración de
instituciones y mercados financieros.
• Normas contables de valuación, registración y exposición de partidas
patrimoniales y de resultados.
• Regímenes de información para monitorear el funcionamiento de las
instituciones y mercados financieros.

2.2.5. ACCESO A LA INFORMACIÓN

Seguidamente se presentan algunos ejemplos de la información que brinda
las instituciones financieras1:

Acreditaciones bancarias: las acreditaciones o depósitos en las cuentas

bancarias en sus distintas modalidades (cuentas corrientes o a la vista, cajas
de ahorro, plazos fijos, etc.) resultan indicios contundentes de capacidad
contributiva.

Consumos con tarjetas de crédito, de compra y de débito:

El consumo de bienes y servicios a través de estos medios de pagos resulta
otro indicador relevante de capacidad contributiva que permite detectar
ingresos o riquezas omitidas. las empresas internacionales, que actúan a
través de sucursales o filiales en país, suelen facilitarle a los empleados
jerárquicos tarjetas internacionales, con lo cual una parte de las
retribuciones que se pagan a estos sujetos queda ocultada a través de
cuentas bancarias y tarjetas emitidas en el exterior.

Giros y transferencias desde y hacia el externo: los movimientos de

fondos desde y hacia el exterior, a través de giros y transferencias
internacionales que facilitan las entidades financieras, resultan pautas de
control relevante, que evidencian signos contundentes de capacidad
contributiva. Tanto el ingreso como el egreso de fondos, ya sea producto de

1 Curso de CONTROL A INSTITUCIONES Y OPERACIONES FINANCIERAS Modulo 2 Lección 7 del CIAT.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

tráfico de mercancías (exportaciones e importaciones) como así también en

concepto de capital (préstamos y aportes de capital), rentas (intereses,
dividendos, sueldos, etc.) como de servicios (por ejemplo técnicos y
profesionales) permiten el control del cumplimiento íntegro y oportuno de
las obligaciones tributarias de sujetos residentes y no residentes.

Transacciones cambiarias: en los países donde subsisten regímenes de

control de cambio, la existencia de requisitos de registro de operaciones de
compra y venta de divisas y su respaldo a través de boletos de cambio,
donde conste el concepto, el monto, los sujetos y países involucrados, etc.
resultan pistas de control interesantes respecto de los sujetos obligados,
sean residentes o no en el país.

Negociación de valores: la información respecto de las transacciones que

se realizan con títulos valores públicos y privados representa otro signo de
evidencia de capacidad contributiva relevante para realizar cruces de
información y detectar materia imponible no declarada.

Transportes de caudales: el movimiento físico de valores que realizan

algunas empresas especialmente autorizadas o las entidades financieras
resulta una interesante pauta de control, principalmente para aquellas
empresas que realizan ventas de contado.

Inversiones en el exterior: el poder contar con información respecto de las

inversiones directas (por ejemplo participaciones sociales) en el exterior del
país como así también de los bienes inmuebles y otros bienes registrables,
resulta sumamente valioso para realizar controles.

Deudas y obligaciones en el exterior: las emisiones de deudas en el

exterior como así también los pagos de capital e intereses a los prestadores
foráneos, resultan importantes fuentes de información, principalmente
respecto del control de las obligaciones tributarias como no residentes.
Asimismo para el sujeto residente que se está fondeando significa una
evidencia de la existencia de tales pasivos frente a la posibilidad de
blanquear ingresos y riquezas no declaradas.

Cesiones por reaseguros: las operaciones de reaseguro (activos –u

otorgados- y pasivos o tomados-) que realicen las compañías de seguro

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

nacionales con sujetos no residentes son evidencias interesantes para el

control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. En muchos casos
las operaciones de reaseguros se realizan con casas matrices o sujetos
vinculados del exterior, y no persiguen otra finalidad, que la deslocalización
de base tributaria nacional.
Cajas de seguridad o custodia: el acceso a la información respecto de
valores y riquezas resguardadas en cofres o cajas de seguridad se encuentra
restringida, por razón de su naturaleza, a las Administraciones Tributarias.
De todas formas existen otras evidencias que pondrán de manifiesto los
indicios de capacidad de contributiva, en el momento que se haga uso o se
inviertan tales riquezas.

Representantes de sujetos no residentes: las transacciones económicas

que realizan sujetos residentes con representantes, que actúan por cuenta y
orden de sujetos no residentes, es otra pista para iniciar trabajos de
investigación.

Otros: el sistema financiero en general constituye la “clave de bóveda” de

muchas operaciones nacionales e internacionales, dado que a través de las
mismas se canalizan transacciones que dejan huella de indicios de capacidad
contributiva respecto de usuarios y clientes de instituciones y mercados
financieros. Seguidamente se presentan algunos ejemplos de la información
que brinda las instituciones financieras:

2.2.6. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

Como se menciona anteriormente, existen limitaciones para un adecuado
intercambio de información; sin embargo, derivado de la experiencia de
algunos países y el resultado insatisfecho de los intercambios de
información ya sea porque los mismos resultaban insuficientes e ineficaces,
o simplemente no determinaban un cumplimiento satisfactorio con es el
caso de las cláusulas contenidas en los Convenios para Evitar la Doble
Imposición (CDI) a partir de lo previsto en el Artículo 26 del Modelo de
Convenio OCDE, o bien porque no cubrían toda la información necesaria
para la aplicación de los sistemas tributarios nacionales; asimismo, la
existencia de territorios opacos como consecuencia de la ausencia de
mecanismos de cooperación efectiva.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

Mientras el secreto financiero sea oponible a los fines fiscales internos para
el control de los contribuyentes y externos para la cooperación con otros
países no habrá un efectivo avance en la transparencia fiscal.

Derivado de lo anterior la OCDE a implementado un estándar global sobre

intercambio de información el cual tiene dos componentes: un Acuerdo
entre Autoridades Competentes (CAA por sus siglas en inglés) y el Estándar
Común de Información (CRS por sus siglas en inglés).

El primero es un modelo de acuerdo que las jurisdicciones que deseen

implementar el nuevo estándar global de intercambio automático de
información deberán firmar y el segundo es el conjunto de reglas mínimas
comunes con relación al reporte de la información y la debida diligencia que
deberán llevar a cabo las instituciones financieras.

El modelo CAA toma en cuenta los CRS y los instrumentos legales que
permiten el intercambio, contienen una serie de considerandos y siete
secciones. Los considerandos incluyen aseveraciones respecto a las reglas
domésticas sobre presentación de reportes y debida diligencia que apuntan
al intercambio de información conforme al CAA. También incluyen
aseveraciones sobre confidencialidad, salvaguardas y la existencia de la
infraestructura necesaria para una efectiva relación de intercambio.

Las secciones definen el ámbito de aplicación, el tiempo y la forma del

intercambio, la confidencialidad y la salvaguarda de los datos que deben ser
respetados, y la forma cómo lidiar con las consultas entre autoridades
competentes, las modificaciones o la terminación del acuerdo, entre otros.

Para los países en desarrollo, es importante tener una guía para realizar la
obtención de información financiera de los contribuyentes para uso
doméstico y para intercambio de información, se considera que uno de los
mayores problemas que enfrentan los países en desarrollo es la falta de
interés de las autoridades, pues con el apoyo de las autoridades se puede
liberar el secreto bancario e implementar la infraestructura para este
proceso, la capacitación al personal también es indispensable.

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E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

BIBLIOGRAFIA
Curso de CONTROL A INSTITUCIONES Y OPERACIONES FINANCIERAS
Modulo 2 Lección 7 del CIAT

Derecho Tributario Internacional

Ester Borderas Pere Moles
Vol. 1
El Fisco, Primera edición, 2008
www.elfisco.com

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