UNIVERSIDAD NACIONAL DE

TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ESTUDIO, ANALISIS ,
INTERPRETACION Y APLICACIÓN
DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN

 ETIMOLOGIA

El término, procede del latín reddĭta, que significa :

“RENTA” “réditos, renta” puede utilizarse como sinónimo de
ingreso en algunas circunstancias.
SEGÚN LA RAE:
1. Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o 
lo que de ello se cobra.
2. Ingreso, caudal, aumento de la riqueza de  una 
persona.
3. Deuda del Estado o títulos que la representan.
4. En materia tributaria, importe neto de los
rendimientos.
 DEFINICIÓN DE RENTA
Son aquellos  ingresos que constituyen utilidades o
beneficios que rinde una actividad, y todos aquellos
que provengan o se perciban cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación, los cuales deben
ser declarados de manera objetiva y veraz.

La RENTA es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad,

margen, remanente, superávit.
 SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERU:
BASE LEGAL: NORMA II CODIGO TRIBUTARIO (D. Supremo 133-2013-EF)

TRIBUTOS

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCION

I.R. LICENCIAS
DERECHOS
ESSALUD
ONP
I.G.V ARBITRIOS SENCICO
ETC.
I.S.C.
Etc.
 IMPUESTO A LA IGV
RENTA (IMPUESTO
(IMPUESTO DIRECTO) INDIRECTO)

Es un impuesto que grava la Recae sobre el

utilidad de las personas, consumidor final , sin
empresas, u otras entidades importar si estamos en
legales. la capacidad de tributar,
Es la columna vertebral del es un impuesto
sistema tributario TRASLADABLE.

PROGRESIVO REGRESIVO
 Del punto de vista subjetivo, es un
tributo que grava directamente a quien
tiene renta , no es un tributo
trasladable.

Del punto de vista objetivo, es

IMPUESTO directo porque incide directamente
A LA en las ganancias.
RENTA
Grava ingresos provenientes de
arrendamiento, enajenación , cesión
y trabajo realizado de forma
dependiente e independiente.

BASE LEGAL: Art 1° de la Ley del Impuesto ala Renta

¿PORQUE ES UN IMPUESTO NO
TRASLADABLE?
Por el hecho que afecta de
manera directa y a la vez
definitiva a aquel supuesto
que la Ley del Impuesto a la
Renta determine. De este
modo será el propio
contribuyente quien debe
soportar la carga económica
por sí mismo.
 TEORÍAS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE LA
RENTA
 RENTA – PRODUCTO:
Es sencilla y explica los supuestos de afectación al pago de impuesto a
la renta. Es la renta obtenida producto de nuestro esfuerzo.

 FLUJO DE RIQUEZA:
Esta teoría considera renta gravable (Juegos de Azar).

 CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL:

Esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en donde se
analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos.
Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos
realizados.
 RENTA - PRODUCTO
“ RENTA ES EL PRODUCTO PERIÓDICO DE UNA FUENTE
DURABLE EN ESTADO DE EXPLOTACIÓN”

Ejemplo: En una fábrica de prendas de vestir, el producto de la

venta de vestidos.

CONSIDERAR:
 Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
 Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza
 Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza
 Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello
 FLUJO DE LA RIQUEZA
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza
que proviene de operaciones con terceros.

Ejemplo: La venta de la maquinaria de producción de la

fábrica de vestidos.

Datos :
 Renta no se limita a provenir de una fuente durable o periódica.
 Ganancias por realización de bienes de capital.
 Ingresos por actividades accidentales.
 Ingresos eventuales a titulo gratuito.
 CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL
Se requiere analizar básicamente dos rubros en donde se analiza si una persona
cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aquí se debe analizar las
variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

EL INCREMENTO PATRIMONIAL:

Es el aumento cuantitativo en el valor del patrimonio de

un contribuyente , sea que se debe por un aumento de
su ACTIVO (bienes y derechos) o disminución de su
PASIVO (deudas u obligaciones), sin que este pueda
acreditar la causa o fuente que origino esta variación.
 RENTAS DEL CAPITAL , TRABAJO Y DE LA
APLICACIÓN CONJUNTA DE LAS MISMAS

FUENTES
EXPLOTABLES

REGALÍAS VENTAS

Terrenos Inmuebles

Rústicos Urbanos
 LAS GANANCIAS DE CAPITAL
Es el beneficio por la
venta de diversos activos,
en comparación con el
precio de adquisición de
dichos activos.

Estos activos pueden ser financieros

(acciones, bonos) o bienes inmuebles
(viviendas, locales, etc.)
 EJEMPLO PRACTICO
• Nosotros como la empresa “AMIGOS III-B S.A.” adquirimos el 1 de
diciembre unas acciones por S/.100. A día 31 de diciembre, las OJO:
acciones se han revalorizado y su valor es de S/.150, pero no las Solo hay
vendemos. ganancia de
• Aunque haya habido un aumento del valor de las acciones,  no hay capital si se
ganancia de capital porque no se han vendido las acciones. Si al 31 materializa la
de diciembre las vendemos por S/.150, sí que existiría una venta
ganancia de capital de S/.50 porque las hemos vendido (diferencia
entre el precio de venta, que es S/.150, y el precio de adquisición,
que es de S/.100 ).

EL DATO:
Si la ganancia de capital la obtiene una empresa tendrá que
declararlo en el impuesto de sociedades o sobre beneficios,
mientras que si la obtiene un particular se declarará en
su impuesto sobre la renta
 OTROS INGRESOS QUE PROVENGAN DE
TERCEROS,ESTABLECIDOS POR LEY
INGRESOS QUE
PROVENGAN DE
TERCEROS

GANANCIAS INDEMNIZACIONE
INDEMNIZACIÓN S DESTINADAS A
DERIVADOS DE A FAVOR DE
OPERACIONES CON REPONER
EMPRESAS ACTIVOS
TERCEROS

Como ventas y Cuando un trabajador

Cuando sucede algún siniestro
servicios diversos no cumpla con el
imprevisto (desastre, natural,
ofrecidos contrato establecido
incendio, robos, etc.)
 CAPÍTULO II:DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO - Artículo 7°-Inciso B

PERSONAS PERSONAS NO
DOMICILIADAS DOMICILIADAS

183 DIAS
NO DOMICILIADOS

El concepto de no domiciliado, que nuestra

Ley del Impuesto a la Renta establece, es
de tipo negativo, es decir, que son
considerados como no domiciliados todos
aquellos sujetos que no encajen en ninguno
de los supuestos del artículo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Siendo peruano adquiriste la residencia en otro país
(lo cual lo acreditas con la visa  o con contrato de
SE TIENE trabajo por un plazo no menor a un año) y saliste del
CONDICIÓN Perú. 
DE NO
DOMICILIADO,
CUANDO. Eres extranjero y no tienes domicilio en el Perú o
teniéndolo permaneciste ausente del país más 183
días calendario durante un período cualquiera de 12
meses.

Al ser no domiciliado te encuentras obligado a

cumplir con tus obligaciones tributarias únicamente
respecto de tus rentas de fuente peruana.
 Se toma en cuenta el día de llegada y el de
partida, aunque la persona esté presente
en el país sólo parte de un día.

CÓMPUTO DEL
PLAZO DE Se toma en cuenta los días de
PERMANENCIA presencia física.
EN EL PAÍS
Nota:
Cambios durante
No se toma en cuenta el día de salida el ejercicio surten
del país ni el de retorno al mismo. efectos en el
ejercicio siguiente.
 PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE
DOMICILIADO DE PERSONAS NATURALES
Las personas naturales, perderán su condición
de domiciliadas cuando adquieran la residencia
en otro país y hayan salido del Perú.
Mantendrán su condición de domiciliadas en
tanto no permanezcan ausentes del país más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
 CRITERIO DE LA UBICACIÓN
DE LA FUENTE
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a
los mismos (alquileres, cesiones, etc.)
b) Las producidas por bienes o derechos, que estén
dentro del país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses,
comisiones, u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente
en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los
distribuya, se encuentre domiciliada en el país.
CONTRIBUYENTES
 CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS PERSONSAS
NATURALES JURIDICAS

SUCESIONES
INDIVISAS SOCIEDADES
ASOCIACIONES
DE HECHO DE CONYUGALES
PROFESIONALES
Y SIMILARES
 Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.

Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.

SE Las empresas de propiedad social.

CONSIDERARÁN Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

PERSONAS Las empresas individuales, las sociedades y las

entidades del exterior, que perciban renta de fuente

JURÍDICAS peruana.

Las sucursales, agencias o cualquier otro

establecimiento permanente en el país de entidades del
exterior.

Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423°

de la Ley General de Sociedades
 CATEGORÍAS
DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal: Art. 22° del TUO de LIR

 1ra.
Capital
2da.
PERSONAL
NATURAL
4ta.

4ta- 5ta Trabajo

5ta.

EMPRESAS:
PERSONAS Capital y
NATURALES Y 3ra.
trabajo
JURIDICAS
PRIMERA: Arrendamiento o sub - arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles, así como las
mejoras de los mismos.

SEGUNDA: Rentas obtenidas por intereses

por colocación de capitales, regalías,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y
otros.

TERCERA: Derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o
negocios.
CUARTA: Rentas obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio de manera
independiente

QUINTA: Rentas provenientes del trabajo personal

prestado en relación de dependencia (sueldos,
salarios, gratificaciones, vacaciones).

CUARTA-QUINTA: Derivadas de actividades

profesionales independientes que realizan sus
actividades en un lugar prestado y horario
determinado por quien requiere el servicio.
 3º
PRIMERA CATEGORIA
O 2
UL
RTIC
A

Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento

Predios amoblados: Merced conductiva

Subarrendamiento: Diferencia entre la merced conductiva dada al

arrendatario y la que este le da al propietario
SEGUNDA CATEGORIA
Rentas obtenidas por:

Intereses de colocación de capitales

Intereses , excedentes, entre otros ingresos que reciban los

socios de las cooperativas

Producto de la sesión definitiva o temporal de derecho de patentes ,

marcas, o similares.
 DE T E R C ER A
R EN TA S
CATE G O RÍ A
 a) Las derivadas del comercio, la
industria o de recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar

b) Las derivadas de la actividad de los

agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier
Generan Rentas otra actividad similar. 

de Tercera c) Las que obtengan los Notarios. 

Categoría d) Las ganancias de capital y los ingresos

por operaciones habituales

e) Las demás rentas que obtengan las

empresas domiciliadas en el país,
cualquiera sea la categoría a la que
debiera atribuirse. 

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en

asociación de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.  
Atribución de Rentas Las Rentas
Provenientes de fondos de
inversión y patrimonios
fideicometidos se atribuirán a Se considerarán del propietario
los respectivos contribuyentes o de las personas naturales o
del Impuesto, luego de las jurídicas que las integran o de
deducciones de las rentas las partes contratantes, aún
netas de segunda y de tercera cuando no hayan sido
categorías o de fuente acreditadas en sus cuentas
extranjera. Asimismo, se particulares. 
atribuirán las pérdidas netas
de segunda y tercera
categorías y/o de fuente
extranjera,

La Atribución se efectuará:
- En el caso de los sujetos - Tratándose de sujetos no
domiciliados en el país domiciliados en el país
 Cuando sea parte
Asimismo : integrante de las entidades
a que se refiere el último
h) La derivada de la cesión de párrafo del Artículo 14º de
bienes muebles o inmuebles la ley.
distintos de predios,
efectuada por contribuyentes Cuando la cesión se haya
generadores de renta de efectuado a favor del
tercera categoría, a título No operara Sector Público Nacional
gratuito, a precio no
determinado o a un precio
para el Cuando la cesión se haya
inferior al de las costumbres cedente efectuado a los
de la plaza; a otros compradores o
contribuyentes generadores distribuidores de productos
de renta de tercera categoría, del cedente
se presume, que dicha cesión
genera una renta neta anual Cuando se trate de las
no menor al seis por ciento transacciones previstas en
(6%) del valor de adquisición. el numeral 4 del artículo
32°

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. 
 El que normalmente se obtiene en las
Para las
operaciones onerosas que la empresa
existencias  realiza con terceros.  

VALOR DE MERCADO Para los

será el que resulte mayor entre el valor de
transacción y: 
a) el valor de cotización
valores b) el valor de participación patrimonial
c) otro valor que establezca el Reglamento   

Cuando se trate de bienes respecto de los

Para los bienes cuales se realicen transacciones frecuentes
de activo fijo en el mercado, será el que corresponda a
dichas transacciones.  

Para las Los precios y monto de las

contraprestaciones que hubieran sido
transacciones
acordados con o entre partes
entre partes independientes en transacciones
vinculadas comparables.

Para las
operaciones con Será el que se determine de acuerdo con los
Instrumentos precios, índices o indicadores de dichos
Financieros mercados.
Derivados
 CUARTA CATEGORÍA
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la
renta por cuarta categoría.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del

Estado con contrato CAS (CONTRATO ADMINISTRATIVOS DE SERVICIOS)
y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
Detalle de cada tipo de estos ingresos:

IMPORTANTE:
- Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
- Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría (Rentas empresariales).
 CÁLCULO DEL IMPUESTO POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
 Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por
honorarios a personas, empresas o entidades calificados como
agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

 No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios

que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el
monto de S/. 1,500.
 QUINTA CATEGORÍA
Si los ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro, entonces
se percibe renta de quinta categoría:
 CÁLCULO DEL IMPUESTO
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración por
concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.

PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.

PASO 2: Deducción de 7 UIT

De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,150 para el ejercicio 2018).

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
 TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE
TRABAJO
Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa
Hasta 5 UIT 0 20,250 20,250 8%
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 20,251 81,000 60,749 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 81,001 141,750 60,749 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 141,751 182,250 40,499 20%
Más de 45 UIT   182,251 a más   30%
Rentas de Cuarta-
Quinta Categoría
Art. 33° y 34°
Se considera a quienes obtienen ingresos por el
ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
CUARTA ciencia u oficio. Asimismo, están incluidos quienes
desempeñan las funciones de síndico, gestor de
CATEGORÍA negocios, director de empresas, mandatario,
albacea y quienes realizan actividades similares.
 

Esta conformada por los salarios que percibe

cualquier profesional en planilla, al prestar un
QUINTA servicio.
Personas que perciben ingresos mediante sueldo o
CATEGORÍA salario por trabajar en alguna empresa como
dependientes.
 ¿Cuando la renta se
considere de cuarta
categoría?

Es el trabajador independiente que

presta servicios a una persona,
entidad o empresa a cambio de
una retribución, sin que exista una
relación de subordinación, ni de
dependencia laboral.
¿Cuando la renta se considera de
quinta categoría?
 SUBORDINACIÓN

Esto es, cuando el trabajador

presta servicios de acuerdo a las
reglas o pautas establecidas
generalmente por el empleador.
 DETERMINACIÓN Y PAGO
Es de carácter anual, sin embargo, a lo largo del
ejercicio gravable se realizan pagos a cuenta de
manera directa por el contribuyente o se efectúan
retenciones. Estos conceptos son considerados
adelantos del Impuesto Anual y se utiliza como
crédito para reducir el monto del impuesto que se
determine en la Declaración Jurada Anual.
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Están sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que se consideran domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas,
ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el

país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae
sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
EXONERACIONES
E
INAFECTACIONES
 EXONERACIONES
DEFINICIÓN:

 Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

concedida por el poder ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

CUANDO SE DA:

 La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder

exoneraciones, establecerá el plazo máximo de
duración del beneficio.
 EXONERACIONES
 Los intereses generados por los certificados bancarios.

 Los intereses que reciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito.

 Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de

sus fines específicos en el país.

 Las rentas de los inmuebles de propiedad de los organismos internacionales que le

sirvan de sede, por ejemplo:
• Cancillerías
• ONU
• OEA
• CAN
• Embajadas, etc.
 EXONERACIONES
 Los ingresos brutos que perciban las representaciones
deportivas nacionales de países extranjeros por actuaciones
en el país.

 Las remuneraciones que reciban el ejercicio de su cargo,

trabajadores asignados por gobiernos extranjeros.

 Los ingresos extranjeros por los espectáculos en vivo, por

ejemplo:
• Teatro,
• Zarzuela,
• Conciertos de música clásica,
• Ópera,
• Ballet y Folclor.
 INAFECTACIONES
Condiciones
• El caso de ser despido
disciplinario. Las indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
•  De tener causas
objetivas en el despido.

Las indemnizaciones por
causa de muerte o accidentes.
Ejemplos
• Accidentes automovilísticos en el
trabajo.
• Maquinaria defectuosa.
• Incendios o explosiones en el
trabajo.
• Levantar en forma repetida
equipos pesados.
• Resbalarse en un piso sucio con
aceite.
 Ejemplo

Un trabajador que laboró los seis

meses (de mayo a octubre), gana
S/.2,500 y el sexto de su gratificación
fue S/.300. La sumatoria (S/.2,800) Las CTS
se debe multiplicar por seis y
dividirse entre 12. El resultado es
una CTS de S/.1,400.

Subsidio

El monto en dinero que se otorga a los

Los subsidios por asegurados, con el fin de compensar la
incapacidad temporal, pérdida económica derivada de la
maternidad y lactancia incapacidad para el trabajo, ocasionada
por el deterioro de la salud.
CAPÍTULO VI:
DE LA RENTA
NETA
ART. 36°: PARA ESTABLECER LA RENTA
NETA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORIA
Para establecer la renta neta de la
primera y segunda categoría, se
deducirá por todo concepto el veinte
por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deducción no es aplicable
para las rentas de segunda categoría
comprendidas en el inciso i) del
Artículo 24º.
Las pérdidas de capital originadas
en la enajenación de los bienes a
que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de esta Ley se
compensarán contra la renta neta
anual originada por la enajenación
de los bienes antes mencionados.
Las referidas pérdidas se
compensarán en el ejercicio y no
podrán utilizarse en los
ejercicios siguientes.
 No será deducible la pérdida de
capital originada en la enajenación
de valores mobiliarios cuando:

Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella,

en un plazo que no exceda los treinta (30) días
calendario, se produzca la adquisición de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados
u opciones de compra sobre los mismos.
PARA LA DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA
DE CAPITAL NO DEDUCIBLE , SE TENDRÁ
EN CUENTA LO SIGUIENTE:
A) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios U opciones de
compra en un número inferior A los valores mobiliarios
enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que
corresponda A la enajenación de valores mobiliarios en un
número igual al de los valores mobiliarios adquiridos Y/O
cuya opción de compra hubiera sido adquirida.
B) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en
diversas oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las
pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal
efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar
únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días
calendario antes o después de la enajenación, empezando por las
adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras pérdidas de capital.

C) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos

que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo
emisor.
No se encuentran comprendidas aquí las
pérdidas de capital generadas a través de los
fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulización.
 ARTÍCULO
37
En tanto la deducción
no esté expresamente GASTOS
prohibida por esta ley,
en consecuencia son DEDUCIBLES
deducibles:

A fin de establecer la
renta neta de tercera
categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos
necesarios para producir
y mantener su fuente, así
como los vinculados con
la generación de
ganancias de capital
Un gasto deducible es
aquel que, por estar
vinculado a la actividad
económica de un autónomo
o empresa, es susceptible
de ser deducido
fiscalmente.
SON GASTOS DEDUCIBLES:
Las pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los Los gastos de cobranza de rentas
productores de renta gravada o por delitos gravadas.
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros

Los intereses de deudas y los gastos Los tributos que recaen sobre bienes o
originados por la constitución, renovación o actividades productoras de rentas
cancelación de las mismas gravadas.
SON GASTOS DEDUCIBLES:
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas.

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de

los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados.
SON GASTOS DEDUCIBLES:
Los gastos de organización, los gastos
preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la
expansión de las actividades de la
empresa.

Los gastos y contribuciones

destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los
gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
SON GASTOS DEDUCIBLES:
Los gastos de exploración,
preparación y desarrollo en que
incurran los titulares de actividades
mineras.

Los gastos de viaje por concepto de

transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada.
 Los bienes del activo fijo
que los contribuyentes
EL DESGASTE utilicen en negocios,
O De industria, profesión u otras
AGOTAMIENT actividades productoras de Deben
computarse
rentas gravadas de tercera
O categoría
anualmente

se compensarán Los edificios y

construcciones se
depreciarán a razón
del cinco por ciento
(5%) anual
Mediante la
deducción por las
depreciaciones
admitidas en esta
ley.
 Existen varios métodos para calcular la
depreciación, en este caso el método de
Las Depreciaciones se depreciación en línea recta se supone que el
calcularán : activo se desgasta por igual durante cada
periodo contable. Este método se usa con
frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. 

Costo – Valor de o Sobre los años de

Desecho vida útil
Tenemos que tener en cuenta:

Costos iniciales

A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor

de ingreso al patrimonio

Costos posteriores
Aquellos incurridos para la sustitución de parte de uno o más
elementos de propiedad, planta y equipo, siempre que se cumpla
el criterio de reconocimiento señalado en el párrafo 7 de la NIC 16.
 El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje
máximo de depreciación, se aplicará sobre:

Los costos Los costos RESULTAD

posteriores iniciales O
NO SON DEDUCIBLES:
Las donaciones y cualquier otro
Los gastos personales y de
acto de liberalidad en dinero o
sustento del contribuyente y
en especie, salvo lo dispuesto
sus familiares.
en el Artículo 37º de la Ley.

Las sumas invertidas en la

adquisición de bienes o costos
El Impuesto a la Renta
posteriores incorporados al
activo.

Las asignaciones destinadas a

Las sanciones aplicadas por la constitución de reservas o
el Sector Público Nacional. provisiones cuya deducción no
admite esta ley.
La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.

Las pérdidas originadas en la venta de valores adquiridos con

beneficio tributario

El IGV , el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes no

podrán deducirse como costo o gasto. 
• Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas   establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago. 

• Los gastos, y la pérdida de capital, provenientes de operaciones con

los siguientes sujetos:
• Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.
• Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en
países o territorios de baja o nula imposición.

• Las pérdidas por la venta de acciones o participaciones recibidas por

reexpresión de capital que sean consecuencia del ajuste por
inflación. 
 En caso las transferencias
También serán no deducibles
de créditos generen
los gastos constituidos por la
cuentas por cobrar a favor
diferencia entre el valor
del transferente, no
nominal de un crédito
constituyen gasto
originado entre partes
deducible para éste las
vinculadas y su valor de
provisiones y/o castigos
transferencia a terceros que
por incobrabilidad
asuman el riesgo crediticio
respecto a dichas cuentas
del deudor.
por cobrar.

Lo señalado no resulta
aplicable a las empresas del
Sistema Financiero aquellas por
la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros.
 Al momento de la
enajenación , con
anterioridad o con
posterioridad a ella, en
un plazo que no exceda
Las pérdidas de capital los treinta (30) días
calendario.
originadas en la enajenación
de valores mobiliarios
Con anterioridad a la
enajenación, en un plazo
que no exceda los treinta
(30) días calendario, se
produzca la adquisición de
valores mobiliarios del
Lo previsto en este numeral no se aplicará si, mismo tipo que los
luego de la enajenación, el enajenante no enajenados, o de opciones
mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo de compra sobre los
en propiedad. mismos.
 “Para establecer la renta neta de
cuarta categoría, el contribuyente
podrá deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable, por concepto de
todo gasto, el veinte por ciento (20%)
de la misma, hasta el límite de 24
Unidades Impositivas Tributarias”
 T.48
AR

RENTAS NETAS DE FUENTE

PERUANA

Los no domiciliados en el país

La obtienen:
las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior
TIPO DE RENTAS
 DE ACUERDO A LAS ACTIVIDADES QUE REALICEN SE LE
APLICA UN PORCENTAJE

ACTIVIDADES DE SEGUROS ALQUILER DE NAVES

7% sobre las primas. 80% de los ingresos brutos que

perciban por dicha actividad

ALQUILER DE AERONAVES TRANSPORTE ENTRE LA REPÚBLICA Y

EL EXTRANJERO

1% de los ingresos brutos por el

60% de los ingresos brutos que transporte aéreo y 2% de los ingresos
brutos por fletamento(transporte
perciban por dicha actividad marítimo).
 SERVICIOS DE
TELECOMUNICACIONES ENTRE LA
REPÚBLICA Y EL EXTRANJERO
5% de los ingresos brutos
EMPRESAS QUE SUMINISTREN
CONTENEDORES PARA TRANSPORTE EN
EL PAÍS O DESDE EL PAÍS AL EXTERIOR Y
NO PRESTEN EL SERVICIO DE
TRANSPORTE
15% de los ingresos brutos que
obtengan por dicho suministro
AGENCIAS INTERNACIONALES DE
NOTICIAS
10% sobre las remuneraciones
brutas que obtengan por el
suministro de noticias
SOBREESTADÍA DE CONTENEDORES
PARA TRANSPORTE
80% de los ingresos brutos que
obtengan por el exceso de
estadía de contenedores
DISTRIBUCIÓN DE PELÍCULAS
CINEMATOGRÁFICAS Y SIMILARES PARA
SU UTILIZACIÓN POR PERSONAS
NATURALES O JURÍDICAS DOMICILIADAS
20% sobre los ingresos brutos
que perciban por el uso de
películas cinematográficas o para
televisión
CESIÓN DE DERECHOS DE
RETRANSMISIÓN TELEVISIVA
20% de los ingresos brutos que
obtengan los contribuyentes no
domiciliados por la cesión de
derechos para la retransmisión por
televisión en el país de eventos en
vivo realizados en el extranjero
ART.49
RENTA NETA • Renta neta de segunda
DEL CAPITAL categoría 

RENTA NETA • Renta neta de tercera

EMPRESARIAL categoría

RENTA NETA • Rentas netas de cuarta y

DEL TRABAJO quinta categoría
 La renta neta de primera y segunda
categoría se determinan anualmente por
separado.

NO SE COMPENSAN entre sí los

resultados que arrojen las distintas
rentas netas de un mismo
contribuyente.
RENTA NETA DEL TRABAJO
La deducción del Impuesto a las Transacciones Financieras
tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de
cuarta categoría.

El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto las empresas sin fines de
lucro (beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales,
científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico
cultural indígena y otros), siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificación previa de SUNAT. La deducción no podrá exceder
del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
 CONTRA
RENTA NETA
DEL CAPITAL

RENTAS RENTA NETA

EMPRESARIAL
NETAS
RENTA DE
FUENTE
EXTRANJERA
NO PODRÁN
DEDUCIRSE
PÉRDIDAS
 COMPENSACIÓN DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA

Para efectos de la aplicación del Artículo 50º de la Ley, se

tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:

 Sistema A) de compensación de pérdidas:

Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se

compensarán contra la renta neta de tercera categoría empezando por
la más antigua.
Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrán ser
arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido
el plazo de 4 años contados a partir del ejercicio siguiente al de la
generación de cada pérdida.
 Sistema B) de compensación de pérdidas:

1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas netas

compensables de ejercicios anteriores se deberán compensar hasta el 50% de
la renta neta de tercera categoría. Los saldos no compensados serán
considerados como la pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser
arrastrada a los ejercicios siguientes.

2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las pérdidas netas

compensables de ejercicios anteriores.
 Rentas exoneradas:

Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán

considerarlas a fin de reducir la pérdida del mismo ejercicio.

En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el ejercicio y solo cuente

con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.

La pérdida neta compensable del ejercicio estará conformada por las

pérdidas del ejercicio reducidas por los importes señalados en el primer
párrafo, en su caso, y las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, de existir.
 Ejercicio de la opción:

1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el Artículo 50° de la Ley se

efectúa en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se genera dicha pérdida. Los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de
compensación de pérdidas una vez ejercida la opción por alguno de ellos.

2. Sólo será posible cambiar el sistema de compensación de pérdidas en

aquel ejercicio en el que no existan pérdidas de ejercicios anteriores, sea
que éstas se hayan compensado completamente o que haya vencido el
plazo máximo para su compensación, respectivamente.

En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar el sistema de

arrastre de pérdidas elegido, a través de la rectificación de la Declaración
Jurada Anual del impuesto.
Dicha rectificación solamente procederá hasta el día anterior a la
presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de
la fecha de vencimiento para su presentación, lo que ocurra primero.

No procederá la indicada rectificación, si el contribuyente hubiere

utilizado el sistema de compensación de pérdidas originalmente
declarado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaración Jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de los
pagos a cuenta del impuesto.

Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensación

de pérdidas cuando éstas sean cubiertas por reservas legales,
reducción de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra
forma.

Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el saldo de sus

pérdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
 Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el jercicio que
provienen de instrumentos financieros derivados con fines distinos a
los de cobertura, se computarán de forma independiente serán
deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo
ejercicio que provienen de instrumentos financieros con el mismo fin.
Si queda algún saldo, este solo podrá ser compensado contra las
rentas de tercera categoría de los ejercicios siguientes, provenientes de
instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de
cobertura, de conformidad con lo establecido en el Articulo 50º de la
Ley.

 Las pérdidas y rentas netas referidas en el tercer párrafo del Articulo

50º , corresponden únicamente al resultado obtenido en el mercado
derivado y no incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
deriuvado del que proviene.
 APLICACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA

Personas naturales, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país
que perciban

proveniente
 Capital RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
 Trabajo
luego de

DEDUCCIONES

RENTA NETA EXTRANJERA RENTA NETA DEL TRABAJO

 Personas jurídicas
que perciban

proveniente RENTA NETA DE FUENTE

Cualquier EXTRANJERA
actividad

RENTA NETA EXTRANJERA RENTA NETA EMPRESARIAL

 5 2
RT.
A Personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país

RENTA NETA DE
6% CAPITAL

Los dividendos y cualquier otra forma de

distribución de utilidades

6.8 %
 CAPITULO IX°
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA
RENTA
Art.60-61°
En la fecha que
Valor de mercado de
Renta en especie las especies
fueron
percibidas.

Para efectos de determinación del Impuesto:

Aquella operación que se realizó en moneda extranjera
se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operación. 

Operaciones en
Normas Si existe diferencias de cambio que resulten del canje de
moneda extranjera la moneda extranjera por moneda nacional, pues se
considerarán como ganancia o como pérdida del
ejercicio en que se efectúa dicha situación.
Art.62° Método de primeras entradas primeras salidas
(PEPS)

Promedio diario, mensual o anual

Métodos de (ponderado o móvil)
inventario
según sus
costos de
adquisición o
producción
Identificación especifica

Existencias básicas
Inventario al detalle o por menor
Art.64° Importador

• Mercaderías
• Producto importados

naturaleza de los bienes importados

NO podrá ser mayor que el Teniendo en cuenta
precio ex-fábrica
la modalidad de la operación

Pero si el valor de la mercadería Entonces la diferencia se considerará, como renta gravable.

y productos e mayor
Art.65° RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

INGRESO BRUTOS ANUALES

HASTA 300 UIT 300 UIT a 1700 UIT MÁS DE 1700 UIT

• Registro de Ventas •Libros y registros • Contabilidad completa de

• Registro de Compras contables de conformidad conformidad con lo que
• Libro Diario de Formato disponga la
con lo que disponga la SUNAT(compuesta por
Simplificado SUNAT todos los libros
obligatorios)
Art.66°
exige

Registro de ingresos y
operaciones en libros
especiales a sus
contribuyentes

Asegurar la verificación de su
para situación impositiva.
Art. 93°
LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA
 Esta entidad es la encargada de determinar el
porcentaje a aplicar a la renta.

Aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes

En base a:

Ventas Ingresos Renta

Neta
 ¿Cómo fijar el
COEFICIENTE, PROMEDIO
O PORCENTAJE?
 Se
necesitaran
elementos Es decir aquel capital que se
esenciales Capital invertido
invierte en la empresa para luego
tales como: en la explotación
obtener los resultados.

Volumen de las Tener en cuenta todas las

transacciones operaciones que realiza la
empresa.

Aquellas ganancias Rentas de otros

anteriores que hayamos ejercicios
tenido en los ejercicios. gravables
 Es decir los ingresos y El monto de las
egresos que se han hecho por compra-ventas
estas operaciones. efectuadas

Las existencias de Todos los productos que existen

mercaderías o en almacén debido a las
productos compras y ventas realizadas.

Los montos que tenemos registrados El monto de los

en el libro bancos por dichas depósitos
operaciones realizadas. bancarios

NOTA:

Si no queremos calcular por medio del método de los coeficientes, se puede

utilizar otros métodos.
 PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS

Se adiciona al costo de ventas declarado o registrado

por el deudor tributario, el resultado de aplicar a
dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares. 
¿Cómo obtener
el margen Utilidad Bruta
x 100
de la Costo de ventas

UTILIDAD
BRUTA?
NOTA:

Si fuera el caso del que el deudor tributario no haya registrado o

declarado el costo de ventas, la SUNAT obtendrá esto por medios
de terceros.
    PRESUNCIÓN DE
RENTA NETA

Es equivalente a la renta neta promedio de los dos

ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o
registrada por el deudor tributario y comprobada por la
SUNAT.
Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se
podrá aplicar el procedimiento siguiente.

PRESUNCIÓN DE RENTA NETA

Es equivalente al Correspondien O en su defecto, al

promedio de renta te al ejercicio ejercicio inmediato
neta de empresas fiscalizado anterior. 
similares

En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares, se tomará

como muestra tres empresas o personas que reúnan las condiciones similares
que establezca el Reglamento.
  PRESUNCIÓN DE RENTA NETA DE
CUARTA CATEGORÍA

Es equivalente al promedio de renta neta de personas naturales que se

encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio
fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
Para la aplicación de las presunciones previstas en el Artículo 93 de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
Número de trabajadores.
Puntos de venta.
EMPRESAS
SIMILARES Monto de los pasivos.
Monto de compras, costos o gastos.
Se considerarán como empresas
Consumos de agua, energía eléctrica o
similares a aquéllas que servicio telefónico.
teniendo la misma actividad o
giro principal que la del deudor Capital invertido en la explotación.
tributario al que se aplicará la Volumen de las transacciones.
presunción, se equiparen en
tres o más de las siguientes Existencia de mercaderías o bienes.
condiciones Monto de los depósitos bancarios.
Cualquier otra información que tenga a su
disposición la Administración Tributaria.

PERSONAS EN
CONDICIONES
SIMILARES
Tratándose de sujetos
perceptores de rentas de cuarta
categoría, se considerarán como
personas naturales que se
encuentran en condiciones
similares, a aquellas que ejerzan
la misma profesión, ciencia,
arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
Número de trabajadores.
Monto de los depósitos bancarios.
Valor estimado de los instrumentos, equipos que
utiliza para el desempeño de sus funciones.
La fecha de inicio de actividades declarada
para la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC, salvo que se detecte
que no le corresponde tal fecha, en cuyo caso
será la que se determine en el proceso de
fiscalización.
Otra información que, a criterio de la SUNAT,
sirva para seleccionar personas que se
encuentren en condiciones similares a las del
deudor tributario al que aplicará la
presunción.
 Articulo 103° del I.R
La reorganización de las sociedades tiene como objetivo
principal hacerlas más eficientes competitivas en el
REORGANIZACION DE SOCIEDADES O EMPRESAS  mercado.
Es una decisión hecha por acuerdo y voluntad de los
socios, los cuales hacen que se modifique los estatutos.
Se da únicamente en casos de fusión, escisión u Las sociedades pueden adoptar distintas formas de
otras formas de reorganización, según lo que reorganización contemplada en la Ley General de
establezca el Reglamento.  Sociedades.

FUSION ESCISIÓN
Dos a más sociedades se Una sociedad fracciona su patrimonio en
reúnen para formar una dos o más bloques para transferirlos
sola. íntegramente a otras sociedades o para
conservar uno de ellos.
POR INCORPORACIÓN POR ABSORCIÓN
Una o más sociedades unen sus Una sociedad ya existente
patrimonios con el objetivo de absorbe íntegramente el
formar uno sólo. patrimonio de una o mas
Se extinguen las sociedades sociedades, con el objeto de
fusionadas y se constituye una formar un solo patrimonio.
nueva sociedad. La sociedad absorbida se extingue
Otras formas de reorganización de sociedades
una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los
Reorganización aporta a una o más sociedades nuevas o existentes,
simple recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones

Reorganización Cualquier sociedad constituida y con domicilio en el extranjero,

de sociedades puede radicarse en el Perú, conservando su personalidad
constituidas en jurídica y transformándose adecuando su pacto social y estatuto
el extranjero a la forma societaria que decida asumir en el Perú.

Reorganización de
La sucursal establecida en el Perú de una sociedad constituida
la sucursal de una
en el extranjero puede reorganizarse; así como ser
sociedad
transformada para constituirse en el Perú adoptando alguna
constituida en el
de las formas societarias reguladas por esta ley.
extranjero
Articulo 104° de la LIR

FORMAS DE REORGANIZACIÓN
PREVISTAS EN LA LIR
Atendiendo a que una reorganización societaria es más una reestructuración
sobre los derechos de una empresa que una liquidación de los mismos, es que
la Ley ha previsto un régimen especial que busca minimizar la incidencia del
impuesto en dichas operaciones.”

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus

activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas
reglamentarias, deberán acogerse a los siguientes casos:
 Para este caso, los bienes
transferidos, así como los
Si esta gravado con el del adquirente, tendrán
Impuesto a la Renta: como costo computable
el valor al que fueron
revaluados. 

En este caso, el mayor valor

Si no esta gravado con atribuido con motivo de la
el Impuesto a la revaluación voluntaria no
Renta, siempre que tendrá efecto tributario. En tal
no se distribuya.: sentido, no será considerado
para efecto de determinar el
costo computable de los bienes
ni su depreciación. 
Si las sociedades o
empresas no acordaran Los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo
la revaluación costo computable que hubiere correspondido atribuirle en
voluntaria de sus poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por
activos: inflación.
 Articulo 104°
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en
forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias,
deberán acogerse a los siguientes casos:

Si no esta gravado con el Si las sociedades o empresas no

Si esta gravado con el Impuesto
Impuesto a la Renta, siempre acordaran la revaluación
a la Renta:
que no se distribuya.: voluntaria de sus activos:

En este caso, el mayor El

Para este caso, los
bienes transferidos,
así como los del
adquirente, tendrán
como costo
computable el valor al
que fueron
revaluados.  bienes ni su
mayor valor atribuido
con motivo de la
revaluación voluntaria
no tendrá efecto
tributario. En tal sentido,
no será considerado para
efecto de determinar el
costo computable de los
depreciación. 
Los bienes transferidos
tendrán para la
adquirente el mismo
costo computable que
hubiere correspondido
atribuirle en poder de la
transferente, incluido
únicamente el ajuste por
inflación.
 05º
o 1
c u l
Ar tí

Si la ganancia es distribuida en efectivo o en

especie por la sociedad o empresa que la haya
generado, se considerará renta gravada en dicha
sociedad o empresa.
 La ganancia estaría
distribuida

Siguientes Supuestos

 Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes
al ejercicio en el cual se realiza la reorganización

 Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades,

incluyendo la distribución de excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o
reservas de libre disposición, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorganización.
La renta gravada se atribuirá al ejercicio gravable en
que se ejecutó el reparto

Los socios o accionistas que

transfieren en propiedad sus
acciones o participaciones serán
responsables solidarios del pago del
impuesto.
EL PAGO DE LOS IMPUESTOS

El pago del impuesto no permite a las

sociedades o empresas a tener en cuenta
como costo de los activos el mayor valor
asignado como consecuencia de la
revaluación.
 La sociedad o empresa que adquiere uno o más
bloques patrimoniales separados por otra,
genera renta gravada por la diferencia entre el
valor de mercado y el costo calculable de los
activos recibidos

Como consecuencia
de la
Reorganización
 La empresa o
negocio separa

Uno o más bloques patrimoniales dentro Genera renta gravada por la diferencia entre
de una reorganización simple y liquida las el valor de mercado de los activos
acciones o participaciones transferidos.
 Articulo 106°
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
 EN LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS

ADQUIRIENTES No podrá atribuir las pérdidas tributarias del TRANSFERENTE

Tuviera
perdidas
tributarias

NO

Podrá imputar contra la renta de tercera categoría que se

genere después de la reorganización.
 La renta gravada
determinada

Revaluación voluntaria de activos

No podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las

partes intervinientes en la reorganización.
 107
RT. Conservará el derecho del
A transferente de amortizar los
gastos y el precio de los activos
intangibles

Según
ADQUIRENTE

El inciso
El adquirente conservará los g) del Artículo 37° y el inciso
demás derechos que señale el g) del Artículo 44° de la Ley
Reglamento
 Articulo 108°
En la reorganización de
sociedades o empresas, para
la transmisión de derechos
se requiere que el adquirente
reúna las condiciones y
requisitos que permitieron al
transferente gozar de los
mismos.

En el caso de la fusión no
podrán ser transmitidos
los beneficios conferidos
a través de los convenios
de estabilidad tributaria
a alguna de las partes
intervinientes en la
fusión.

Salvo autorización
expresa de la
autoridad
administrativa
correspondiente,
previa opinión técnica
de la sunat
Articulo 109°

Tratándose de la reorganización
de las empresas del Estado a que
se refiere el Decreto Legislativo
N° 782 y normas ampliatorias y
modificatorias serán de
aplicación las normas dispuestas
en el presente Capítulo.
 La SUNAT establecerá los
formularios, información
y procedimientos que los

Articulo110°
contribuyentes deberán
cumplir para fines
tributarios en la
realización de una
reorganización de
empresas o sociedades.
 Si cuenta con personería jurídica de derecho público, en
virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-
PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658,

Su domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo

establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional
 Articulo 111°
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
 ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN

C AL • Será de aplicación a los contribuyentes

FIS
C I A domiciliados en el país, propietarios de
REN entidades controladas no domiciliadas
S FE
N
TRA
DE NAL
EN CIO
M
ÉGI RNA
R TE Respecto
IN de Las rentas pasivas de éstas

Se encuentren sujetos
al Impuesto en el Perú Siempre
por sus rentas de que
fuente extranjera.
 Articulo 113°
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
 E NTAS
N DE R
BUCI Ó
AT RI
Sus propietarios domiciliados en el
país que, al cierre del ejercicio
gravable, por sí solos o
Las rentas netas pasivas que
conjuntamente con sus partes
Serán vinculadas domiciliadas en el país,
obtengan las entidades atribuidas a
controladas no domiciliadas tengan una participación, directa o
indirecta, en más del cincuenta por
ciento (50%) en los resultados de
dicha entidad.
1.- PARA DETERMINAR LA RENTA PASIVA ATRIBUIBLE

 Se deben considerar las rentas y los gastos generados

por la Entidad Controlada No Domiciliada durante el
ejercicio gravable

 Se aplicara lo previsto en el art 51-A de esta ley.

 Si hay gastos que inciden en las rentas pasivas y en

otras, la deducción se efectuara en forma proporcional
de acuerdo con el procedimiento que establezca el
Reglamento.
2.- Se atribuyen las rentas pasivas, en moneda nacional, al cierre del
ejercicio gravable, utilizando el tipo de cambio compra vigente en la
fecha de dicho cierre.

3.- Se atribuyen en proporción a la participación, directa o indirecta, de los

contribuyentes domiciliados en los resultados de la Entidad Controlada No
Domiciliada.

4.- No se atribuyen las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el

país que estén sujetos al impuesto a la renta en el Perú únicamente por sus rentas de
fuente peruana.
Tampoco se atribuyen a las empresas conformantes de la actividad empresarial del
estado .
 Articulo 114°
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS PASIVAS
 Si los ingresos que califican como rentas
pasivas son iguales o mayores al ochenta
por ciento (80%) del total de los ingresos
de la entidad controlada no domiciliada,
el total de los ingresos de ésta serán
considerados como rentas pasivas
 • Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
1) utilidades. No están consideradas:
a)Toda suma en especie que sea de disposición indirecta de renta de 3ra categoría.
El importe de la remuneración del titular de la EIRL., accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de personas jurídicas.
b) Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades
pagadas por una entidad controlada no domiciliada a otra.
• Los intereses y demás rentas como las utilidades de personas jurídicas que
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según
2) sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión
representativos del capital, salvo que la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera.

3) • Las regalías

4) • Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de los

derechos a que se refiere el artículo 27º de esta ley.
5)
• Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles, salvo
que éstos hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.

6)
• Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenación, redención o
rescate de valores mobiliarios.

• Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de inmuebles,

7) salvo que la entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes
raíces. 

8)
• Las rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo
con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artículo.

• Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de

9) operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el país, siempre que: Sean partes vinculadas,
constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados, no constituyan renta de fuente
peruana, en caso sea de fuente peruana estén sujetas a una tasa del impuesto menos al 30%
 Artículo 115°
RENTAS PASIVAS NO ATRIBUIBLES

No se efectuará atribuciones a las siguientes rentas pasivas:

1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el

numeral 9 del artículo 114º de esta ley.

2. Las gravadas con un Impuesto a la Renta en un país distinto a

aquél en el que la entidad no domiciliada esté constituida, con una
tasa superior a 75% del Impuesto a la Renta que correspondería en
el Perú sobre las rentas de la misma naturaleza.
 
3.  Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un
ejercicio gravable -según lo establecido en el segundo párrafo del
inciso a) del numeral 1 del artículo113º de esta ley- cuando:

a)  El total de las

rentas netas
pasivas no b)  Los ingresos
excedan de cinco que califican como
(5) UIT. Para rentas pasivas son
determinar este iguales o menores
monto, se al veinte por ciento
excluirán las (20%) del total de
rentas pasivas que los ingresos de la
se encuentren en entidad controlada
los supuestos de no domiciliada.
los numerales 1 o
2 de este artículo.
 Artículo 116°
CREDITO POR IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR

Los contribuyentes domiciliados

en el país, a quienes se les
atribuya las rentas netas pasivas
de una entidad controlada no
domiciliada, deducirán del
Impuesto en el país que grave
dichas rentas, el impuesto
pagado en el exterior por la
referida entidad que grave dichas
rentas, sin exceder los límites
previstos en el inciso e) del
artículo 88º de esta ley.
A.- Dividendos que corresponden a Rentas Pasivas
Cualquier forma de distribución de
utilidades que las entidades controladas
no domiciliadas distribuyan a los
contribuyentes domiciliados en el país, no
estarán gravados con el Impuesto en el
país en la parte que correspondan a
rentas netas pasivas que hubiesen sido
atribuidas conforme a lo previsto en el
artículo 113º de esta ley.
Para estos efectos, se considerará que los
dividendos y otras formas de distribución
El referido procedimiento también
de utilidades distribuidas corresponden a
incluirá la determinación en los casos de
las rentas netas pasivas en forma
distribución de utilidades que la entidad
proporcional a la parte que dichas rentas
que distribuye hubiese recibido a su vez
representan respecto del total de las
de otras entidades controladas no
rentas netas de la entidad controlada no
domiciliadas.
domiciliada, de acuerdo al procedimiento
que establezca el Reglamento.
B.- Obligaciones formales
Los contribuyentes domiciliados en el país mantendrán en sus libros y
registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente:

Las rentas netas que le Los dividendos u otra forma de

participación en las utilidades
atribuyan sus entidades provenientes de su participación en
controladas no domiciliadas entidades controladas no domiciliadas

La SUNAT podrá establecer el detalle

El impuesto pagado por
éstas en el exterior, de
corresponder.
de la información que deben contener
los libros y registros, así como solicitar
la presentación de documentación o
información, en forma periódica o no,
para el mejor control.
 Articulo 117°
SUJETOS COMPRENDIDOS
• Podrán acogerse al Régimen Especial, las siguientes personas o sociedades
domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría:

Personas jurídicas

Personas naturales

Sociedades conyugales

Sucesiones indivisas
Que realicen las siguientes actividades:
Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por
tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier

otra actividad no señalada expresamente en el inciso
anterior.

Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en

forma conjunta.
Sujetos no comprendidos en el RER
• No están comprendidas las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los
S/. 525,000.00

El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 126,000.00

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas

a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00. No incluyen las de los activos fijos.

Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la

actividad mayor a 10 (diez) personas.
 Actividades que sean calificadas como contratos de
construcción según las normas del IGV, aun cuando
no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

Los notarios, martilleros, comisionistas y/o

rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores

Los titulares de negocios de casinos, tragamonedas

y/u otros de naturaleza similar, como también
titulares de agencias de viajes.

Las personas que prestan el servicio de transporte

de carga de mercancías teniendo una capacidad de
carga mayor o igual a 2 TM
¿COMO ACOGERSE AL RER?
Que inicien actividades en
CONTRIBUYENTES
el transcurso del ejercicio.

Declaración y pago de la cuota que

corresponda al período de inicio de
actividades declarado en el RUC y
siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo en
lo señalado en el at. 120 de la ley.
¿COMO ACOGERSE AL RER?
Que provengan del Régimen
General o Régimen MYPE
CONTRIBUYENTES Tributario o del Nuevo
Régimen Único Simplificado:
.

El acogimiento se realizará únicamente

con ocasión de la declaración y pago
de la cuota que corresponda al período
en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento.
 La cuota que tienen que pagar
los contribuyentes que están en
el RER asciende a 1.5% de sus
ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de
tercera categoría
IMPUESTO A LA
RENTA
 CAMBIO DE RÉGIMEN
Los contribuyentes acogidos al Régimen
Especial podrán acogerse al Régimen
Declaración jurada que
MYPE Tributario o ingresar al Régimen
corresponda.
General en cualquier mes del ejercicio
gravable

Los contribuyentes del Régimen General

o Régimen MYPE Tributario podrán optar
por acogerse al Régimen Especial en
enero
OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
O AL REGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los

contribuyentes acogidos al
Régimen Especial incurren en
alguno de los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118
se acogerán al Régimen MYPE
Tributario o ingresarán al
Régimen General a partir de
dicho mes,

En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el

Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo
tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o el
Régimen General a partir de su ingreso en este.
RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS
Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categoría,
ingresos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán de acuerdo a las normas del
Régimen General del Impuesto a la Renta.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:

Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un
Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

DECLARACIÓN JURADA ANUAL :

Los sujetos del Régimen Especial anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se
presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Esta declaración será de al inventario
realizado el último día del ejerció anterior al de la presentación.
GRACIAS