Formulación de Estados Financieros-Libro Digital

TEXTO PARA EL APRENDIZAJE
De la Unidad Didáctica:
FORMULACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Contabilidad
CICLO IV
PRESENTACIÓN DE LA
UNIDAD DIDÁCTICA (UD)
Propósito de la UD
La unidad didáctica de Formulación de estados financieros corresponde a la

carrera de Contabilidad siendo su modalidad presencial de carácter teórico-
práctico. En esta unidad se busca que el estudiante desarrolle habilidades
para elaborar los estados financieros de empresas comerciales, industriales y
de servicios. Para lograr ello se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
información y normas NIC/NIF, situación financiera, estado de resultados, cambios
en patrimonio neto y flujo de efectivo y las correspondientes notas a los estados
financieros.
Por lo tanto, esta unidad didáctica es importante para la formación de los

estudiantes, pues los encamina hacia su futura labor profesional en los
procedimientos y técnicas para la elaboración de los estados financieros.
Cómo emplear este texto

para el aprendizaje
Debemos revisar y resolver cada una de las actividades, preguntas o casos que
se propongan durante el desarrollo de cada indicador. Esto lo podemos realizar
antes de llegar a clase, durante la clase o después de clase.
Las partes que comprende cada indicador son:
Situación Reflexión sobre

problemática lo aprendido
Se invita a resolver un caso o Realizar estas actividades permiten
actividad relacionada al indicador y tomar consciencia de cómo se
considerando los saberes con que aprendió.
se cuenta.
Conexión Resumen de lo
de saberes aprendido
Se presenta información, enlaces Es el momento donde se sintetiza la
o un conjunto de actividades información comprendida.
que al leer o resolver permiten
que se realicen las conexiones
necesarias para contrastarla con la
problemática inicial.
Transfiriendo lo Actividades complementarias

aprendido de autoaprendizaje
Se presentan uno o varios casos que Al resolver este conjunto de casos
al resolverlos estamos reflejando el o situaciones se busca afianzar lo
aprendizaje logrado. aprendido.
Los anexos son actividades que pueden resolverse en clase y

entregarlos para su revisión.
2
APRENDIZAJES A
LOGRAR CON LA UD
Capacidad
Utilizar los procedimientos y técnicas para la elaboración de los estados
financieros.
Indicadores de logro y actitudes

1.1. Selecciona la información contable necesaria, empleando procesos manuales y/o
sistematizados, en función de la normativa vigente y los objetivos de la empresa.
1.2. Muestra rigurosidad en la selección de la información contable.
2.1. Realiza el reporte de información contable seleccionada, utilizando herramientas

informáticas, teniendo en cuenta la normativa vigente y los requerimientos de la
empresa.
2.2. Aplica los procedimientos y técnicas que permiten la formulación del estado de
situación financiera, según la normatividad vigente.
2.3. Muestra rigurosidad en la aplicación de procedimientos y técnicas que permiten

la formulación del estado de situación financiera.
resultados, según la normatividad vigente.

la formulación del estado de resultados.
flujos de efectivo, según la normatividad vigente.

la formulación del estado de flujos de efectivo.
cambios en el patrimonio neto, según la normatividad vigente.

la formulación del estado de cambios en el patrimonio neto.
6 . 1 .Aplica los procedimientos y técnicas que permiten la formulación de las notas a

los estados financieros, según la normativa vigente.
6.2. Muestra rigurosidad en la formulación de las notas a los estados financieros.
3
ESQUEMA GENERAL
DE LA UD
Reglamento
NIC NIIF para formular PCGA
EEFFF
Contabilidad
de las
NORMATIVIDAD VIGENTE
empresas
Balance de
comprobación ESTADOS FINANCIEROS
General
Estado de Estado de Estado de Estado de

situación resultados flujo de cambios en
financiera efectivo el patrimonio
neto
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
4
ÍNDICE
Presentación de la unidad didáctica (UD)

Aprendizajes a lograr con la UD
Esquema general de la UD
Indicador de logro 1 ............................ 7 Indicador de logro 3 .......................... 31

Situación problemática: Yo te ayudo.......... 7 Situación problemática: ¿Cuál es la mejor
decisión?..................................................... 31
Conexión de saberes: Formulación de los
estados financieros (EEFF)........................... 8 Conexión de saberes: Estado de
resultados............ ....................................... 32
Transfiriendo lo aprendido: Un gran reto
...................................................................... 13 Transfiriendo lo aprendido: Elaborando el
estado de resultados................................. 35
Reflexión sobre lo aprendido ................... 15
Resumen de lo aprendido ........................ 16
Actividades complementarias de
autoaprendizaje ......................................... 16 Actividades complementarias de
autoaprendizaje ......................................... 36
Indicador de logro 2 .......................... 18

Indicador de logro 4 .......................... 37
Situación problemática: ¡Es mi oportunidad!
...................................................................... 18 Situación problemática: Alicia Rivera y un
gran reto...................................................... 37
Conexión de saberes: El estado de situación
financiera..................................................... 19 Conexión de saberes: El estado de flujo de
efectivo........................................................ 38
Transfiriendo lo aprendido: Frente a nuevas
tareas................... ........................................ 27 Transfiriendo lo aprendido: El flujo de
efectivo de Bamasa S. A............................. 43
autoaprendizaje ......................................... 29 Actividades complementarias de
5
Indicador de logro 5 .......................... 47 Indicador de logro 6 .......................... 54
Situación problemática: Yo también puedo Situación problemática: Las inquietudes de
...................................................................... 47 Martín........................................................... 54
Conexión de saberes: El estado de cambios Conexión de saberes: Notas a los estados
en el patrimonio neto................................. 48 financieros................................................... 55
Transfiriendo lo aprendido: Variaciones en Transfiriendo lo aprendido: Llegando al
las partidas patrimoniales de Bamasa S. A. final del trabajo........................................... 66
...................................................................... 50
Actividades complementarias de autoaprendizaje ......................................... 71
6
Indicador
de logro 1
Selecciona la
información contable
necesaria, empleando
procesos manuales
y/o sistematizados,
en función a la Es importante que el profesional contable cuente
normativa vigente y con la información necesaria, de acuerdo con la
Reflexionar y compartir
a los objetivos de la normatividad vigente, para la elaboración de los

empresa. estados financieros. De este modo se cumplirá
con la finalidad para la que fueron creados.
m ¿Qué informaciones debe obtenerse para
elaborar los estados financieros en función
de las normas vigentes?
m ¿Por qué son importantes estas
informaciones? Para responder a estos
cuestionamientos debemos desarrollar el
indicador de logro. Iniciemos el análisis.
Situación
problemática
Yo te ayudo
Ana María viene practicando desde hace un año en una empresa

dedicada a la exportación de productos agropecuarios peruanos. Es
por ello que el contador general de la empresa le ha solicitado que
apoye al equipo encargado de formular los estados financieros de la
compañía. Para ello le han solicitado que reúna todas las informaciones,
documentos y otros, que serán usados para su elaboración.
¿Podrías apoyar a Ana María detallando la información que debe

reunir? ¿Qué tipo de normas deben ser tomadas en cuenta para su
elaboración?
7
Conexión
de saberes Formulación de los estados
financieros (EEFF)
La formulación de los EEFF comprende la elaboración de los
mismos, de acuerdo con las normas y principios contables que se
han establecidos con la finalidad de asegurar que muestren la real
Enlace situación de la entidad, a una fecha determinada. Asimismo, que
Podrás visualizar más permitan efectuar comparaciones con sus situaciones anteriores o
información sobre los con otras entidades del mismo rubro.
estados financieros en el
siguiente enlace:
https://goo.gl/nLjufM
1. Normas que rigen la formulación de
los EEFF
La elaboración de los EEFF se sustenta en las siguientes normas:
Las Normas internacionales de información financiera (NIIF)

Las Normas internacionales de contabilidad (NIC)
Los Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
2. Información necesaria
Para la elaboración de los EEFF, de acuerdo con las normas vigentes,
debe contar con las siguientes informaciones:
Los estados financieros que se formulen deben representar

solamente la situación de la empresa sin considerar la situación
particular de los accionistas o socios (Principio de ENTE).
La información que permitirá formular los estados financieros debe
comprender solo la que corresponde al periodo correspondiente
(Principio de PERIODO).
Las adquisiciones de activo (existencias y activos fijos) deben
registrarse a su costo (Principio de VALUACION AL COSTO).
Tipos
Estado de Estado de situación

Estado de cambios resultado financiera al final del
en el patrimonio del y otro periodo
periodo resultado
integral del
periodo
Notas a
los estados financieros que
incluyan un resumen de
Estado de flujos de las políticas contables más
efectivo del periodo significativas y otra información
Tipos
explicativa
8
3. Secuencia previa
La elaboración de los estados financieros requiere previamente que
la contabilidad del periodo se encuentre concluido. Estas deben
estar registrados en el libro diario.
El libro mayor: la información registrada en el libro diario debe

ser trasladada al libro mayor (memorización) con la finalidad
de independizar el registro, mostrando el movimiento de cada
cuenta (el debe y el haber).
El balance de comprobación: es un papel de trabajo que refleja
en forma resumida, el efecto de los movimientos económicos y
financieros realizados por el ente. Este servirá de base para la
formulación de los estados financieros.
El proceso contable
Hechos económicos
Comprar, vender, cobrar, pagar
(sustentado con documentos)
Reconocimiento de activos,
En base al marco referencial (NIIF)
pasivos, ingresos y gastos
Registro contable En base al lenguaje técnico (cuentas)
Estados financieros Para usuarios internos y externos
Análisis de estados financieros Toma de decisiones
Repasando asientos contables

01/10 Compra 24 mesas según F/001- 1540 S/ 33,984.00 dando una
cuota inicial del 40 % ch/010 y el resto a 25 días. Además, un gasto
por el traslado de las mercaderías F/002-0051 por S/ 600 girando
ch/ 011 por el 100 %. Los pecios no incluyen IGV. Los productos
ingresaron en almacén en la misma fecha de la factura.
30/10 Hay cuentas por cobrar comerciales de saldo inicial por S/

5,000.00. Según el Departamento de Créditos y Cobranzas ya están
calificados como morosos y que deben ser reconocidos como
cobranza dudosa.
31/12 Se conoce el informe del abogado que menciona que sería

PROBABLE que la empresa pierda el caso por el despido a un grupo
de trabajadores. Por no estar de acuerdo con las condiciones del
despido, han presentado una demanda ante el ministerio de trabajo
con fecha 11/07/2014. El departamento jurídico de la empresa
considera que se va a perder el juicio, por lo que la empresa tendría
que indemnizar a los demandantes con S/. 20,000.00. Se prevée que
el ministerio de trabajo falle antes de 24 meses. Realizar la provisión
contable. La tasa de descuento es de 10 %.
30/12 Se efectúa una revaluación voluntaria al terreno comprado el

01/06/2017 (valor en libros: 100,000). Según tasación de peritos,
9
el valor razonable equivale a un 50 % más que del valor en libros.
Realizar los cálculos y los asientos respectivos.
30/12 Se detecta según inventario que 10 refrigeradoras están

dañadas, se presume que exista desvalorización de inventarios, por
lo tanto, calcular el VNR. Su ratio de gastos de ventas es 15 % del
precio de venta de oferta por estar dañadas; la gerencia ha decidido
vender estos productos a un precio de oferta de 2,000.00 soles más
IGV. Estos productos se llegaron a vender en enero 2018. Valor en
libros de cada refrigeradora es de 1800 soles.
VNR= Valor neto de realización
31/12 Según la tasación del perito, el local comercial comprado el

05/11 (valor en libros: 60,000 soles) y que está destinado para ser
alquilado se ha revaluado en un 10 % de su valor en libros. Realizar
los cálculos y los asientos contables.
31/12 Recibimos un anticipo de cliente por la venta de 5 refrigeradoras

BOSCH, un importe de 23,600 soles que es el 100 % de la operación
incluido IGV, emitimos factura 001-005 en la misma fecha. Las
refrigeradoras se entregarán al cliente en el mes de febrero de 2018.
Pasos para elaborar el balance de comprobación

1. Ordenar y registrar las cuentas del libro mayor, anotando sus
importes en el debe o haber de las columnas SUMAS DEL MAYOR.
2. Hallar el saldo de cada una de las cuentas y anotarlos en las

columnas de saldos. Si el debe es más al haber, el saldo será
“deudor”, si el haber es mayor al debe, el saldo será “acreedor”.
3. Distribuir los saldos de las cuentas de la siguiente manera:
3.1 Cargas transferidas. Se deben registrar dos ajustes:
Ajuste 1 Ajuste 2
Se carga a la Cta. 61 con Se carga a las cuentas 78 y
abono a la 69 (Por el importe 79 y se abonan a las cuentas
de la cuenta 69). Si la empresa que pertenecen al elemento 9
es industrial, la cuenta 71 (cada cuenta se registra con su
reemplaza a la cuenta 61. mismo importe).
3.2 Inventarios. Se deben registrar las siguientes cuentas:
Activo Pasivo
Se registran las cuentas que Se registran las cuentas que
pertenecen a los elementos pertenecen a los elementos
del 1 al 5 y que tengan saldo del 1 al 5 y que tengan saldo
deudor. acreedor.
10
3.3 Resultado por naturaleza. Se deben registrar las siguientes
cuentas:
Pérdida Ganancia
Se registran los saldos de las Se registran los saldos de las
cuentas: 60; 61 (deudor1); 62; cuentas: 61(acreedor1); 70;
63; 64; 65; 66; 67; 68 y 74. 73; 75; 76 y 77.
3.4 Resultado por función. Se deben registrar las siguientes

cuentas:
Pérdida Ganancia
Se registran los saldos de las 70; 73; 75; 76 y 77.
cuentas: 67, 69; 74; y las que
pertenecen al elemento 9.
Se resta el importe de la cuenta 61 menos la cuenta 69. Si es positivo

(acreedor), va en ganancia; si es negativo (deudor), va en pérdida.
Caso aplicativo
La empresa ABC S. A. con RUC N.º 20313120123 dedicada a la
compra y venta de electrodomésticos, nos presenta el movimiento
contable siguiente, correspondiente al periodo contable 2017:
CTA. DEBE HABER

10 84,266.00 36,850.00
12 39,320.00 12,960.00
16 3,450.00 2,680.00
19 1,050.00
20 93,320.00 56,500.00
29 3,650.00
33 15,940.00
39 3,600.00
40 10,062.00 19,988.00
42 12,310.00 29,670.00
45 28,800.00
46 1,250.00 3,680.00
50 20,800.00
59 2,260.00 9,050.00
60 55,900.00
61 55,900.00
62 5,800.00
63 3,000.00
65 2,150.00
68 2,270.00
69 56,500.00
70 99,600.00
74 3,260.00
75 2,260.00
77 4,020.00
78 2,270.00
79 10,950.00
94 8,260.00
95 4,960.00
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Debemos elaborar el balance de comprobación siguiendo los
procedimientos establecidos de acuerdo con las normas contables.
Para elaborar el balance de comprobación, primero debemos pasar

esta información cuyos importes deben registrarse en las columnas
de movimientos del mayor. Luego seguiremos los procedimientos
indicados anteriormente en “Pasos para elaborar el balance de
comprobación”
Luego de seguir los pasos uno y dos, obtendremos el siguiente

resultado. Cada columna debe ser sumada. El debe y el haber deben
tener el mismo resultado. Al sumar los saldos también tendrán los
mismos resultados.
CTA. SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
10 84,266.00 36,850.00 47,416.00

12 39,320.00 12,960.00 26,360.00
16 3,450.00 2,680.00 770.00
19 1,050.00 1,050.00
20 93,320.00 56,500.00 36,820.00
29 3,650.00 3,650.00
33 15,940.00 15,940.00
39 3,600.00 3,600.00
40 10,062.00 19,988.00 9,926.00
42 12,310.00 29,670.00 17,360.00
45 28,800.00 28,800.00
46 1,250.00 3,680.00 2,430.00
50 20,800.00 20,800.00
59 2,260.00 9,050.00 6,790.00
60 55,900.00 55,900.00
61 55,900.00 55,900.00
62 5,800.00 5,800.00
63 3,000.00 3,000.00
65 2,150.00 2,150.00
68 2,270.00 2,270.00
69 56,500.00 56,500.00
70 99,600.00 99,600.00
74 3,260.00 3,260.00
75 2,260.00 2,260.00
77 4,020.00 4,020.00
78 2,270.00 2,270.00
79 10,950.00 10,950.00
94 8,260.00 8,260.00
95 4,960.00 4,960.00
404,278.00 404,278.00 269,406.00 269,406.00
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Como vemos, el debe y el haber suman 404,278.00. Si no fueran
iguales, significará que hubo errores en procesos anteriores (por
ejemplo, al mayorizar) o en alguna parte del libro diario no se aplicó
la partida doble. Cualquiera sea el motivo, debemos identificar el o
los errores hasta que estas columnas sumen la misma cantidad.
Con respecto al saldo, restamos el importe del “debe” menos

el importe del “haber” de cada cuenta. Si el importe del debe es
mayor, el saldo será deudor. Por ejemplo en la cuenta 10, el debe
(84,266.00) es mayor al haber (36,850.00). Al restar obtendremos
el importe de 47,416.00 que anotaremos en la columna de deudor.
Si el importe del haber es mayor, el saldo será acreedor. Por ejemplo,

en la cuenta 40, el haber (19,988.00) es mayor al debe (10,062.00).
Al restar obtendremos el importe de 9,926.00 que anotaremos en la
columna de acreedor.
Luego procedemos a aplicar el paso tres, cuyos importes son tomados

de las columnas del saldo (deudor o acreedor). Debes tener en
cuenta que luego de elaborar el balance de comprobación general
debes incorporar esa información en una hoja de cálculo Excel.
De este modo podremos corroborar que nuestro cálculo manual
fue exitoso, además de entrenarte en el manejo de herramientas
informáticas para tu futuro trabajo.
El balance completo quedará de la siguiente manera:

Empresa ABC SA
RUC Nª 20313120123
BALANCE DE COMPROBACIÓN GENERAL
Al 31 de diciembre del 2017
Expresado en soles
CTA SUMAS SALDOS CARGAS TRANSFERIDA INVENTARIOS RESULT. NATURALEZA RESULT. POR FUNCIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA PÉRDIDA GANANCIA
10 84,266.00 36,850.00 47,416.00 47,416.00
12 39,320.00 12,960.00 26,360.00 26,360.00
16 3,450.00 2,680.00 770.00 770.00
19 1,050.00 1.050.00 1,050.00
20 93,320.00 56,500.00 36,820.00 36,820.00
29 3,650.00 3,650.00 3,650.00
33 15,940.00 15,940.00 15,940.00
39 3,600.00 3,600.00 3,600.00
40 10,062.00 19,988.00 9,926.00 9,926.00
42 12,310.00 29,670.00 17,360.00 17,360.00
45 28,800.00 28,800.00 28,800.00
46 1,250.00 9,050.00 2,430.00 2,430.00
50 20,800.00 20,800.00
59 2,260.00 9,050.00 6,790.00 6,790.00
60 55,900.00 55,900.00 55,900.00
61 55,900.00 55,900.00 56,500.00 600.00
62 5,800.00 5,800.00 5,800.00
63 3,000.00 3,000.00 3,000.00
65 2,150.00 2,150.00 2,150.00
68 2,270.00 2,270.00 2,270.00
69 56,500.00 56,500.00 56,500.00 56,500.00
70 99,600.00 99,600.00 99,600.00 99,600.00
74 3,260.00 3,260.00 3,260.00 3,260.00
75 2,260.00 2,260.00 2,260.00 2,260.00
77 4,020.00 4,020.00 4,020.00 4,020.00
78 2,270.00 2,270.00 2,270.00
79 10,950.00 10,950.00 10,950.00
94 8,260.00 8,260.00 8,260.00 8,260.00
95 4,960.00 4,960.00 4,980.00 4,960.00
404,278.00 404,278.00 269,406.00 269,406.00 269,720.00 69,720.00 127,306.00 94,406.00 72,980.00 105,880.00 72,980.00 105,880.00
UTILIDAD 32,900.00 32,900.00 32,900.00
127,306.00 127,306.00 105,880.00 105,880.00 105,880.00 105,880.00
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Transfiriendo lo
aprendido
Un gran reto
En la empresa Bamasa S. A. identificada con RUC N.º 20313166468
trabaja Pedro, practicante del área de contabilidad. Le han propuesto
que elabore el balance de comprobación de la empresa, para lo cual
le han proporcionado la siguiente información tomada de los saldos
de cada cuenta que han usado en el ejercicio 2017:
CTA. DEBE HABER

10 136,900.00 38,700.00
11 15,900.00 5,400.00
12 73,400.00 29,950.00
14 7,800.00 2,200.00
16 22,200.00 6,600.00
19 1,500.00 7,050.00
20 135,000.00 71,000.00
25 6,300.00
29 2,200.00
33 12,500.00 2,500.00
34 4,450.00 1,050.00
39 2,050.00 8,710.00
40 3,850.00 9,550.00
41 2,800.00 5,600.00
42 22,600.00 88,850.00
44 3,500.00 8,400.00
45 3,640.00 17,770.00
46 1,890.00 5,290.00
50 23,300.00 116,900.00
58 1,050.00 3,550.00
59 2,400.00 7,600.00
60 77,600.00
61 77,600.00
62 3,500.00
63 2,800.00
64 4,200.00
65 3,300.00
66 6,000.00
67 5,500.00
68 3,000.00
69 71,000.00
70 107,060.00
73 8,500.00
74 4,600.00
75 10,500.00
76 4,000.00
77 18,000.00
78 3,000.00
79 19,800.00
94 15,650.00
95 7,150.00
14
Luego de elaborar el balance de comprobación, respondemos las
siguientes preguntas:
¿Cuál es el importe que suman las columnas de saldo?
¿Cuál es el importe de la utilidad de la empresa?
Ahora, con nuestro balance de comprobación elaborado

respondemos las siguientes preguntas:
¿Qué información debe considerar un profesional contable, previo a

la elaboración de los estados financieros de acuerdo con las normas
vigentes?
¿Qué normas deben ser tomadas en cuenta para la elaboración de

los estados financieros de un ente?
Detalla en forma resumida, los procedimientos a seguir para la

elaboración de un balance de comprobación de una empresa
comercial.
Además debes pasar toda la información del ejercicio sobre el

balance de comprobación a Excel, de este modo te entrenarás en el
uso de funciones para cálculos contables y balance.
Empresa
RUC Nª
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Al 31 de diciembre del 2017
C. RESULTADO POR RESULTADO POR
SUMAS SALDOS INVENTARIO
CTA TRANSFERIDAS NATURALEZA FUNCIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA PÉRDIDA GANANCIA
10
11
12
14
16
19
20
25
29
33
34
39
40
15
41
42
44
45
46
50
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
73
74
75
76
77
78
79
94
95
SALDO:
Reflexión sobre
lo aprendido
Para reflexionar sobre nuestro aprendizaje, respondamos las

siguientes preguntas:
¿Que aprendí sobre gestionar los estados financieros de una

empresa?
¿Qué hicimos para aprender sobre la elaboración de estados

financieros de una empresa?
¿Qué acciones podemos realizar para no olvidar lo aprendido?
16
Resumen de lo
aprendido
minim
Después de lo desarrollado y trabajado en clase, elaboremos un

Central
o
ea
Id
mapa mental para reforzar la teoría sobre los estados financieros,

Co
íconos
l or
reloj
o ci
agujas
es
Imágen
Ini
ilustraciones es
características, tipos e importancia para las empresas.

Mapa Orden
fotos mental
ve curvas
cla
Ra
as
s line
m
ra
as
l ab gruesa
x ram
a Pa s
1 finas
Actividades
complementarias de
autoaprendizaje
Se le encarga que elabore el balance de comprobación de la empresa Royan S. A.

identificado con RUC N.º 20416565333, para lo cual le han proporcionado la siguiente
información tomada de los saldos de cada cuenta que han usado en el ejercicio 2017:
Cta. Debe Haber
10 163,050.00 15,750.00
11 24,600.00 3,375.00
12 87,485.00 22,310.00
14 20,800.00 12,400.00
16 32,250.00 8,850.00
19 5,250.00 13,575.00
20 202,500.00 106,500.00
26 13,860.00 4,410.00
29 2,600.00 5,900.00
33 18,450.00 3,450.00
34 6,200.00 1,100.00
39 3,900.00 13,890.00
40 10,100.00 18,650.00
41 8,880.00 13,080.00
42 88,600.00 187,975.00
44 10,400.00 17,750.00
45 14,500.00 35,695.00
46 3,200.00 8,300.00
50 28,850.00 169,250.00
58 2,500.00 6,250.00
17
59 4,840.00 18,115.00
60 116,400.00
61 116,400.00
62 5,250.00
63 4,200.00
64 6,300.00
65 4,950.00
66 9,000.00
67 8,250.00
68 4,500.00
69 106,500.00
70 160,590.00
73 12,750.00
74 6,900.00
75 15,750.00
76 6,000.00
77 27,000.00
78 4,500.00
79 29,700.00
94 17,800.00
95 16,400.00
Con la información elabore el balance de comprobación que se acompaña usando las

técnicas y procedimientos que correspondan de acuerdo con las normas vigentes.
Recuerda utilizar el formato en blanco de balance de comprobación que en el caso anterior

se proporcionó.
Para finalizar, no olvides elaborar tu formato en Excel. De este modo se podrá comprar tu
resultado manual y en un medio informático. ¡Manos a la obra!
18
Indicador
de logro
2.1 Realiza el reporte de información contable
2
seleccionada, utilizando herramientas
informáticas, teniendo en cuenta la normativa
vigente y los requerimientos de la empresa.
2.2 Aplica los procedimientos y técnicas que
permiten la formulación del estado de situación
financiera, según la normatividad vigente.
Como ya sabemos, el estado financiero es un

documento por medio del cual se conoce la
situación actual de la empresa al término del
ejercicio fiscal. Por ello se deben considerar los
ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a
lo largo de un periodo determinado. Ahora,
dependiendo de las necesidades de la
empresa encontraremos diferentes tipos de
estados financieros.
Situación
problemática
¡Es mi oportunidad!
Manuel Torres trabaja en el área de contabilidad de una prestigiosa

empresa. A él, le han solicitado que presente la información contable
que se requiere para formular el estado de situación financiera
de acuerdo con la normatividad vigente, así como que describa
los procedimientos y técnicas que deben utilizarse. Además le
comunicaron que si este requerimiento lo cumple satisfactoriamente,
le significará un ascenso en su puesto de trabajo.
¿Cómo podríamos ayudar a Manuel para que pueda cumplir

satisfactoriamente con lo solicitado?
¿Cuál es la importancia de contar con esta información de acuerdo

con la normatividad vigente?
19
Conexión
de saberes
El estado de
situación financiera
Es un estado financiero que muestra la situación financiera

de una entidad a una fecha específica. En este documento se
muestran por un lado, el financiamiento interno (patrimonio), el
externo (pasivo) y por otro lado, las inversiones (activos). Enlace
Según la NIC 1 nos indica que: “Una entidad presentará Podrás visualizar más
sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos información sobre NIC1
en el siguiente enlace:
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su
estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 https://bit.ly/39dnNEK
a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado
de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad
presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo
a su liquidez”.
Enlace
Podrás visualizar más
información sobre el
1. Partes concepto y uso de los
estados financieros en el
El estado de situación financiera tiene las siguientes partes: siguiente enlace:
https://bit.ly/38gZfKM
Activo: Parte integrada por el conjunto de bienes y derechos

que posee un ente, como consecuencia de las transacciones
y otros eventos pasados. Representa la parte positiva que
está integrada por dinero, documentos, cuentas por cobrar,
las existencias, los activos fijos, así como derechos de marcas,
patentes, etc.
Pasivo: Conjunto de deudas y obligaciones que tiene la

empresa como resultado de las transacciones y otros hechos
pasados. Es una parte negativa integrada por deudas y cargas,
gravando directamente a algún grupo de activos y deudas
sobre el conjunto de la empresa por razón de las operaciones
del negocio.
Patrimonio: Diferencia entre activos y pasivos. El patrimonio neto

llamado también "líquido" está constituido por la aportación
de los socios o accionistas, y las modificaciones de aumento o
disminución que la gestión de la empresa ha generado.
20
2. Formulación del estado de situación
financiera
Los estados financieros tienen como fin último estandarizar la
información económica y financiera de la empresa de manera
que una persona con conocimientos contables pueda entender la
información que esta contiene. Por lo tanto, su formulación debe
realizarse de acuerdo con las normas contables relacionadas con los
La formulación del estado de situación financiera debe realizarse

considerando el contenido de cada uno de sus rubros y a la vez, la
parte corriente y no corriente de cada uno de ellos. Este debe estar
sustentado en la contabilidad de la empresa resumida en su balance
de comprobación.
3. Partidas corrientes y no corrientes
Partidas corrientes Partidas no corrientes
Está integrado por aquellas Está integrado por aquellas

partidas que conforman el capital partidas que forman parte del
de trabajo, es decir, aquellos capital inmovilizado, es decir,
que van a utilizarse dentro de un aquellas partidas que van a
periodo económico (un año). Por permanecer en la empresa por
lo tanto, todos sus componentes mucho tiempo, o al menos, por
son a corto plazo. un tiempo mayor a un año (a
largo plazo).
Espera realizar el activo o tiene la intención de venderlo o consumirlo

Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1
en su ciclo normal de operación.
Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
Corriente
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo
sobre el que se informa.
El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la

NIC 7) a menos que este se encuentre restringido y no pueda ser
Activo
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio

mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Aquello que tiene para la explotación de su actividad (inmuebles,

maquinarias y equipos, intangibles).
No Espera realizar el activo después de los doce meses siguientes al

corriente periodo sobre el que se informa.
El activo es efectivo o equivalente al efectivo que se encuentre

restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un tiempo mayor a los doce meses después del ejercicio
sobre el que se informa.
21
4. Pasivo corriente y no corriente:
Según la NIC 1, una entidad clasificará un pasivo como corriente
cuando:
a. Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación.
b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a

la fecha del periodo sobre el que se informa.
d. No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación

del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa. Las condiciones de
un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su
liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio,
no afectan a su clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Entre otros tenemos:
a. Espera liquidar el pasivo después de un ciclo normal de operación

(mayor a un año).
b. El pasivo debe liquidarse después de los doce meses siguientes

a la fecha del periodo sobre el que se informa.
5. Patrimonio neto
Se debe considerar lo siguiente:
a. Capital emitido por la empresa.
b. Capital adicional.
c. Los resultados acumulados de cada ejercicio y los que deriven de

él (por ejemplo, las reservas).
6. Selección de información contable

Las informaciones contables que debemos seleccionar para formular
el estado de situación financiera son las siguientes:
a. Los libros y registros contables que se han generado de manera

manual o informática y que sustentarán este estado financiero.
b.El balance de comprobación del periodo.
c. Documentos recibidos de otras entidades que guardan relación

con nuestra empresa (Por ejemplo, los estados de cuenta
corriente de las entidades financieras, reportes tributarios de la
Sunat, etc.)
22
Retomaremos el caso desarrollado en “conexión de saberes” del
indicador de logro número uno.
Se nos ha encargado formular el estado de situación financiera de

la empresa ABC S. A., identificada con RUC N.º 20313120123. Para
ello se requiere que tengamos su balance de comprobación que se
desarrolló en el primer indicador.
A ello debemos agregarles las siguientes informaciones:
a. Del saldo de la cuenta 12, el 40% es a corto plazo.
b. Del saldo de la cuenta 16, el 70% es a corto plazo.
c. El total de la cuenta 19 le pertenece a la cuenta 12
d. Del saldo de la cuenta 40, el 100% es a corto plazo.
e. Del saldo de la cuenta 42, el 35% es a corto plazo.
f. Del saldo de la cuenta 45, el 40% es a corto plazo.
g. Del saldo de la cuenta 46, el 40% es a corto plazo.
h. Del resultado obtenido según el balance de comprobación

(32,900) se procedió a crear una reserva legal del 10%. El saldo
fue considerado como resultado acumulado.
Procedamos a determinar el importe de cada RUBRO del estado de

situación financiera tomados del balance de comprobación:
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Paso 1 Se anota el saldo de la cuenta 10 (47,416).
Inversiones financieras
Paso 2 Se anota el saldo de la cuenta 11 (no tenemos).
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
Se anota el saldo de la cuenta 12 (26,360).

Paso 3 En el activo corriente consideramos el 40% (10,544) y le restamos el
importe de la cuenta 19 (1,050). Anotamos la diferencia (9,494).
En el activo no corriente consideramos el 60% (15,816).
Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas

Paso 4
Se anota el saldo de la cuenta 13 (no tenemos).
Otras cuentas por cobrar
Se anota la suma de los saldos de las cuenta 14 (no tenemos) y cuenta

16 (770).
Paso 5
En el activo corriente consideramos el 70% (539).
En el activo no corriente consideramos el 30% (231).
23
Existencias
Se considera los saldos de las cuentas del elemento 2 (solo

Paso 6 tenemos la cuenta 20 por 36,820). Se resta el importe de la cuenta
29 (3,650). Anotamos entonces la diferencia (33,170).
Servicios y otros contratados por anticipado

Paso 7
Se anota el saldo de la cuenta 18 (no tenemos).
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Inmuebles, maquinarias y equipo (neto de depreciación acumulada)
Se considera el saldo de la cuenta 33 (15,940). Le restamos el saldo

Paso 11 de la cuenta 39 subcuenta 391 (3.600). Anotamos la diferencia
(12,340).
Activos intangibles (neto de amortización acumulada)
Se considera el saldo de la cuenta 34 (no tenemos). Le restamos el

Paso 12 saldo de la cuenta 39 subcuenta 392 (tampoco tenemos). Anotamos
la diferencia (en este caso, no hay).
Activos biológicos
Desvalorización de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos
Con estos resultados se procede a sumar para obtener el total activo

corriente, total activo no corriente y total activo.
24
Cuentas por pagar comerciales – Terceros
Sobregiros bancarios
Se anota el saldo de la cuenta 42 (17,360).
Se anota el saldo de la
En el pasivo corriente consideramos el 35%
cuenta bancaria que
(6,076).
tienen saldo acreedor
(no tenemos). En el pasivo no corriente consideramos el 65%
(11,284).
Cuentas por pagar Cuentas por pagar a accionistas,

comerciales - Relacionadas directores y gerentes
Se anota el saldo de la Se anota el saldo de la cuenta 44 (no

cuenta 43 (no tenemos). tenemos).
Otras cuentas por pagar

Se anota la suma de los saldos de las Obligaciones financieras
cuentas 40 (9,926); la cuenta 41 (no Se anota el saldo de la cuenta 45
tenemos); cuenta 46 (2,430) más el (28,800).
impuesto a la renta del ejercicio (9,706).
En el pasivo corriente anotamos el
En el pasivo corriente anotamos el 40% (11,520).
100% (19,632).
En el pasivo no corriente anotamos
En el pasivo no corriente anotamos el el 60% (17,280).
saldo (no tenemos).
Provisiones Pasivo diferido

Se anota el saldo de la Se anota el saldo de la
cuenta 48 (no tenemos). cuenta 49 (no tenemos).
Con estos resultados, se procede a sumar para obtener el total

pasivo corriente, total pasivo no corriente y total pasivo.
25
7. PATRIMONIO
Haremos primero el cálculo de la distribución de la utilidad:
Utilidad según balance de comprobación 32,900.00
Impuesto a la renta (29.5 %) 9,706.00
Utilidad del ejercicio 23,194.00
Reserva legal (10 %) 2,319.00
Utilidad acumulada 20,875.00
Los importes de cada rubro son:
Capital Se anota el saldo de la cuenta 50 (20,800).
Acciones de inversión Se anota el saldo de la cuenta 51 (no tenemos).
Capital adicional Se anota el saldo de la cuenta 52 (no tenemos).
Resultados no realizados Se anota el saldo de la cuenta 56 (no tenemos).
Excedentes de revaluación Se anota el saldo de la cuenta 57 (no tenemos).
Se suma el saldo de la subcuenta 582 (no tenemos) más la

Reservas legales reserva creada en el ejercicio (2,319). Se anota el resultado de
la suma (2,319).
Otras reservas Se anota el saldo de las demás subcuentas de la cuenta 58 (no

tenemos).
Resultados acumulados Se suma el saldo de la cuenta 59 (6,790) más el cálculo del

resultado acumulado (20,875). Se anota el resultado de la suma
(27,665).
Con estos resultados se procede a sumar para obtener el total

patrimonio neto. Luego, este resultado se suma con el total pasivo
para obtener el total pasivo y patrimonio.
El estado de situación financiera quedará como sigue:
26
Empresa: ABC S. A.
RUC N.º 20313120123
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2017
Notas 1, 2 y 3
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE -
Efectivo y equivalente de efectivo 47,416.00 Sobregiros bancarios 135,000.00
Inversiones financieras Cuentas por pagar comerciales - 6,076.00
Terceros
Cuentas por cobrar comerciales - 9,494.00 Cuentas por pagar comerciales -
Terceros Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales - Ctas. Por pag. a accionist., direct. y
Relacionadas gerent.
Otras cuentas por cobrar 539.00 Otras cuentas por pagar 22,062.00
Existencias 33,170.00 Obligaciones financieras 11,520.00
Servicios y otros contratados por TOTAL PASIVO CORRIENTE 39,658.00
anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 90,619.00 PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales - 11,284.00
Terceros
Cuentas por cobrar comerciales - 15,816.00 Cuentas por pagar comerciales -
Terceros Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales - Ctas. por pag. a accionist., direct. Y
Relacionadas gerent.
Otras cuentas por cobrar 231.00 Otras cuentas por pagar
Inversiones mobiliarias Obligaciones financieras 17,280.00
Inversiones inmobiliarias Provisiones
Activos adquiridos en Pasivo diferido
arrendamiento financiero
Inmuebles, maq. y equipo (neto de 12,340.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 28,564.00
dep. acum.)
Activos intangibles (neto de amort. TOTAL PASIVO 68,222.00
acum.)
Activos biológicos PATRIMONIO NETO
Desvalorización de activo Capital 20,800.00
inmovilizado
Activo diferido Acciones de inversión
Otros activos Capital adicional
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 28,387.00 Resultados no realizados
Excedentes de revaluación
Reservas leales 2,319.00
Otras reservas
Resultados acumulados 27,665.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 50,784.00
TOTAL ACTIVO 119,006.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 119,006.00
NETO
No olvides elaborar tu formato en Excel para utilizarlo en las

siguientes actividades planteadas.
27
Transfiriendo lo
aprendido
Frente a nuevas tareas
La empresa Bamasa S. A le solicita a Ud. que elabore su estado

de situación financiera. Para ello, le proporcionan el balance
de comprobación del caso que se propuso en “transfiriendo lo
aprendido” del indicador de logro número uno. Asimismo, nos
proporcionan adicionalmente la siguiente información:
a. La cuenta 10 incluye un sobregiro bancario de 6,050.00.
b. Del saldo de la cuenta 12, el 35 % es a corto plazo.
c. Del saldo de la cuenta 14, el 100 % es a corto plazo.
d. Del saldo de la cuenta 16, el 70 % es a corto plazo.
e. Del saldo de la cuenta 19 el 80 % le pertenece a la cuenta 12 y el

saldo a la cuenta 16.
f. Del saldo de la cuenta 29 el 100 % le pertenece a la cuenta 20.
g. Del saldo de la cuenta 39 el 90 % le pertenece a la cuenta 33 y el

saldo a la cuenta 34.
h. Del saldo de la cuenta 40 y 41, el 100 % son a corto plazo.
i. Del saldo de la cuenta 42, el 35 % es a corto plazo.
j. Del saldo de la cuenta 44, el 60 % es a corto plazo.
k. Del saldo de la cuenta 45, el 40 % es a corto plazo.
l. Del saldo de la cuenta 46, el 55 % es a corto plazo.
m. Del resultado obtenido según el balance de comprobación

se procedió a crear una participación de los trabajadores en la
utilidad del 8 %, se creó una reserva legal del 10 %. El saldo fue
considerado como resultado acumulado.
Con esta información, elabora el estado de situación financiera

correspondiente. Utiliza el formato en blanco para esta actividad
y una copia para la sección actividades complementarias de
autoaprendizaje.
Ahora recuerda que el formato escrito es un previo trabajo de

ingresar la información a una hoja de cálculo. Utiliza las funciones
adecuadas para establecer los montos correctos.
28
Empresa:
RUC Nº :
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 31 de Diciembre de 2017
Notas 1, 2 y 3
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo Sobregiros Bancarios
Inversiones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
Cuentas por Cobrar Comerciales - Cuentas por Pagar Comerciales
Terceros - Relacionadas
Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Pagar

- Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar Obligaciones Financieras

Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Servicios y Otros Contratados Por PASIVO NO CORRIENTE
Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales -
Relacionadas
Cuentas por Cobrar Comerciales - Ctas. Por Pag. a Accionist., Direct. y

Terceros Gerent.
Cuentas por Cobrar Comerciales - Otras Cuentas por Pagar

Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Obligaciones Financieras
Inversiones Mobiliarias Provisiones
Inversiones Inmobiliarias Pasivo Diferido
Activos Adquiridos En Arrendamiento TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Financiero
Inmuebles, Maq. y Equipos (Neto de Dep. TOTAL PASIVO

Acum.)
Activos Intangibles (Neto de Amort. PATRIMONIO NETO
Acum.)
Activos Biológicos Capital

Desvalorización De Activo Inmovilizado Acciones de Inversión
Activo Diferido Capital Adicional
Otros Activos Resultados no Realizados
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
29
Reflexión sobre
lo aprendido
Si en la empresa en el que realizas tus practicas preprofesionales

te pidieran que elabores el estado de situación financiera, ¿cuáles
serían las acciones que seguirías para lograr tener éxito en tu
trabajo? ¿Considerarías trabajar en una hoja de cálculo como Excel?
¿Qué ventajas o desventajas encuentras entre el trabajo manual y el
informático?
¿Por qué es importante contar con un balance de comprobación

para formular el estado de situación financiera?
¿Qué acciones hemos realizado para elaborar un estado de situación

financiera?
¿Qué complicaciones hemos tenido para elaborar el estado de

situación financiera? ¿Cómo podemos superarlas? ¿Consideras
importante primero haber trabajado de forma manual y luego
trasladarlo a Excel? ¿Por qué?
Resumen de lo
aprendido
No
Luego de lo desarrollado y trabajado en clase, elaboremos un esquema Si
de flujo para evidenciar los pasos y elaborar el estado de situación Si
financiera. No
Actividades
complementarias de
autoaprendizaje
Se nos ha encargado que formulemos el estado de situación financiera de la empresa Royan

S. A. (caso propuesto en “actividades complementarias de autoaprendizaje” del indicador
de logro número uno).
30
Tomando en cuenta el balance de comprobación que elaboraste en esa oportunidad,
le adicionamos las siguientes informaciones para que elabores el estado de situación
financiera:
a. La cuenta 10 incluye un sobregiro bancario de 9,320.00.
b. Del saldo de la cuenta 12, el 30 % es a corto plazo.
c. Del saldo de la cuenta 14, el 100 % es a corto plazo.
d. Del saldo de la cuenta 16, el 50 % es a corto plazo.
e. Del saldo de la cuenta 19 el 75 % le pertenece a la cuenta 12 y el saldo a la cuenta 16.
f. Del saldo de la cuenta 29 el 100 % le pertenece a la cuenta 20.
g. Del saldo de la cuenta 39 el 95 % le pertenece a la cuenta 33 y el saldo a la cuenta 34.
h. Del saldo de la cuenta 40 y 41, el 100 % son a corto plazo.
i. Del saldo de la cuenta 42, el 35 % es a corto plazo.
j. Del saldo de la cuenta 44, el 70 % es a corto plazo.
k. Del saldo de la cuenta 45, el 35 % es a corto plazo.
l. Del saldo de la cuenta 46, el 60 % es a corto plazo.
m. Del resultado obtenido según el balance de comprobación se procedió a crear una

participación de los trabajadores en la utilidad del 8%, se creó una reserva legal del 12%,
el 30 % se capitalizó y el saldo fue considerado como resultado acumulado.
Para el trabajo manual puedes usar el formato en blanco del caso de aplicación desarrollada
anteriormente.
Recuerda que luego de trabajar en el formato manualmente debes incorporar la información

en una hoja de cálculo, Excel, y verificar que la aplicación de las funciones coincida con tu
resultado inicial.
31
Indicador
de logro 3
Aplica los
procedimientos
y técnicas que
permiten la
formulación
Ganar o perder es el dilema de todo empresario.
del estado de
Entendemos que las ganancias consisten en
resultados, según
multiplicar el dinero o los bienes que posee

la normatividad
la empresa en el curso de su actividad, pero la
vigente.
dificultad surge cuando nos damos cuenta de que
las ganancias no coinciden con el dinero en caja,
ni con el flujo de efectivo, que puede ser mayor.
No es lo mismo ganar o perder, que ingresar o
retirar dinero de la empresa, ya que a la larga
coincide, pero en el tiempo real no coincidirán
nunca. Es por eso que el estado de resultados es
una herramienta de control interno por excelencia
y necesario para la toma de decisiones adecuada.
Situación
problemática
¿Cuál es la mejor decisión?
La empresa UNIDOS S. A. requiere de un personal contable que

sepa formular el estado de resultados aplicando los procedimientos
y técnicas según la normatividad vigente.
Si la empresa te propusiera que postules a este puesto de trabajo

¿Qué decisión tomarías?
¿Cuáles son los procedimientos y técnicas que conoces para formular

el estado de resultados?
32
Conexión
de saberes
Estado de
resultados
El estado de resultados es un estado financiero que nos muestra los ingresos de una
organización, así como sus gastos, durante un determinado periodo. También se le
llama estado de ganancias y pérdidas.
1. Formulación
El estado de resultados se elabora cumpliendo con las NIIF, la NIC 1, el
Manual para preparación de información financiera, las disposiciones
de los organismos de supervisión y control, los pronunciamientos
Enlace técnicos emitidos por la profesión contable y el Reglamento y Manual
de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
información sobre el Se puede presentar en varias formas:
estado de resultado
integral en el siguiente Empleando el modelo de la Superintendencia de Mercado de
enlace: Valores (SMV)
https://bit.ly/2UDD1Pp Empleando el modelo de Sunat denominado Formato 3.20
En forma de reporte, para uso interno.
2. ¿Qué reportes se requiere para

formular el estado de resultados?
Debemos contar con la siguiente información:
Registros y libros contables

Balance de comprobación
Datos complementarios según el Manual para preparación de
información financiera
3. ¿Qué procedimientos y técnicas

debemos aplicar para formular el estado
de resultados?
Debemos efectuar las siguientes acciones:
Verificar la información mostrada en el balance de comprobación

con respecto a los resultados por función obtenida.
Determinar el desagregado de cada rubro del estado de resultado.
Seguir los procedimientos específicos de cada rubro, según la

NIC 1 y las NIIF.
33
Se nos ha encargado formular el estado de resultados de la

Enlace
empresa ABC S. A. identificada con RUC N.º 20313120123. Para ello
se requiere que tengamos su balance de comprobación que se Podrás visualizar
desarrolló en el primer indicador. Tomaremos los datos de la columna más información
de “Resultado por función (pérdida y ganancia)”. sobre el Manual para
la preparación de
A ello debemos agregarles la siguiente información: información financiera en
el siguiente enlace:
a. El saldo de la cuenta 70 contiene un 90 % por venta de mercaderías https://bit.ly/2UAMNS6
y el saldo por venta de servicios relacionados con la actividad
principal.
b. El saldo de la cuenta 69 contiene un 90 % por costo de venta de

mercaderías y el saldo por costo de venta de servicios relacionados
con la actividad principal.
c. El saldo de la cuenta 74 contiene un 100 % por descuento de

venta de mercaderías.
Procedamos a determinar el importe de cada rubro del estado de

resultados, tomados del balance de comprobación de las columnas
de resultados por función (los importes de la columna de ganancia
son positivos y las de pérdidas son negativos):
Capital ventas netas Anotemos las ventas netas (restar las cuentas 70 menos 74) relacionadas
(ingresos operacionales) con la actividad principal. A 99,600 por 90 %, menos 3,260, obtenemos el
importe de 86,380.00.
Otros ingresos Anotemos las ventas que complementan la actividad principal (la cuenta
operacionales 70 por el 10 %). Obtenemos el importe de 9,960.00.
Costos de ventas Anotemos el costo de ventas de la actividad principal (cuenta 69 por 90 %).
(operacionales) Obtenemos el importe de 50,850.00
Otros costos Anotemos el costo de ventas que complementan la actividad principal (la
operacionales cuenta 69 por el 10 %). Obtenemos el importe de 5,650.00.
Gastos de ventas Anotemos el importe de la cuenta 95 (4,960.00).
Gastos de administración Anotemos el importe de la cuenta 94 (8,260.00).
Ganancias (pérdidas) por Anotemos el resultado de la resta de las subcuentas 756, menos la
ventas de activos fijos subcuenta 655 (no tenemos).
Otros ingresos Anotemos el resultado de la suma de las cuentas 73 y 75 (2,260.00).
Otros gastos Anotaremos los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio
de la empresa (no tenemos).
Ingresos financieros Anotemos el importe de la cuenta 77 (4,020.00).
Gastos financieros Anotemos el importe de la cuenta 67 (No tenemos).
34
Participaciones de los Los trabajadores participan de la utilidad si la empresa cuenta con más
trabajadores de veinte trabajadores con los siguientes porcentajes: 10% si es industrial,
8% si es comercial o 5 % si es de servicios. En este caso no tenemos esa
condición.
Impuesto a la renta Nuestra empresa esta afecta a un impuesto a la renta del 29.5 % que se
aplicará a la diferencia entre la uilidad antes de participaciones, menos la
participación de los trabajadores. Obtenemos 9,706.00.
Procedemos a realizar las sumas y restas para obtener la utilidad del

ejercicio.
Con estos datos, obtenemos el siguiente estado de resultados:
Empresa: ABC S. A.
RUC N.º 20313120123
ESTADO DE RESULTADOS
(NOTAS 1, 2 y 3)
Ventas netas (ingresos operacionales) 86,380.00
Otros ingresos operacionales 9,960.00
TOTAL INGRESOS BRUTOS 96,340.00
Costos de ventas (operacionales) -50,850.00
Otros costos operacionales -5,650.00
TOTAL COSTOS OPERACIONALES -56,500.00
UTILIDAD BRUTA 39,840.00
Gastos de ventas -4,960.00
Gastos de administración -8,260.00
RESULTADOS DE OPERACIÓN 26,620.00
Ganancias (pérdidas) por ventas de activos fijos
Otros ingresos 2,260.00
Otros gastos
4,020.00
Ingresos financieros
Gastos financieros
Participación en el resultado de partes relacionadas por el método de

participación
Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados
UTILIDAD ANTES DE PARTICIP. Y DEDUC. E IMPTO. A LA RENTA 32,900.00

Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta -9,706.00
UTILIDAD ( O PÉRDIDA ) DEL EJERCICIO 23,194.00
35
Transfiriendo lo
aprendido
Elaborando el
estado de resultados
La empresa Bamasa S. A. nos solicita que elaboremos su estado de
resultado. Para ello nos proporcionan el balance de comprobación
del caso que se propuso en “transfiriendo lo aprendido” del indicador
de logro número uno. Asimismo, tenemos la siguiente información:
a. El saldo de la cuenta 70 contiene un 95 % por venta de mercaderías

principal.
b. El saldo de la cuenta 69 contiene un 95 % por costo de venta

de mercaderías y el saldo por costo de venta de servicios
relacionados con la actividad principal.
c. El saldo de la cuenta 74 contiene un 100 % por descuento de

Procedamos a determinar el importe de cada Rubro del estado de

resultados, tomados del balance de comprobación de las columnas
de resultados por función (los importes de la columna de ganancia
son positivos y las de pérdidas son negativos):
Empresa: __________________________
RUC N.º __________________
ESTADO DE RESULTADOS
(NOTAS 1, 2 y 3)
Ventas netas (ingresos operacionales)
Otros ingresos operacionales
TOTAL INGRESOS BRUTOS
Costos de ventas (operacionales)
Otros costos operacionales
TOTAL COSTOS OPERACIONALES
UTILIDAD BRUTA
Gastos de ventas
Gastos de administración
RESULTADOS DE OPERACIÓN
Ganancias (pérdidas) por ventas de activos fijos
Otros ingresos
Otros gastos
Ingresos financieros
Gastos financieros
Participación en el resultado de partes relacionadas por el método de
participación
Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados
UTILIDAD ANTES DE PARTICIP. Y DEDUC. E IMPTO. A LA RENTA
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
UTILIDAD ( O PÉRDIDA ) DEL EJERCICIO
36
Reflexión sobre
lo aprendido
¿Qué nos muestra el estado de resultados con respecto a la situación

de una empresa?
¿Cómo nos va a servir lo aprendido en nuestra vida profesional?
¿Qué aspectos de los desarrollados en clase debemos mejorar?
Resumen de lo
aprendido
Luego de lo desarrollado y trabajado en clase, realizaremos una actividad

para reforzar nuestros aprendizajes. Elaboremos un esquema que nos
permita evidenciar los pasos para elaborar el estado de resultados.
Podemos usar un mapa cognitivo de secuencia.
Actividades
complementarias de
autoaprendizaje
Actividad de trabajo N.° 1
Se nos ha encargado que formulemos el estado de resultados de la empresa Royan S. A.

(caso propuesto en "actividades complementarias de autoaprendizaje" del indicador de
logro número uno).
Tomando en cuenta el balance de comprobación que elaboraste en esa oportunidad, le

adicionamos los siguientes datos para que elabores el estado de resultado:
a. El saldo de la cuenta 70 contiene un 85 % por venta de mercaderías y el saldo por venta

de servicios relacionados con la actividad principal.
b. El saldo de la cuenta 69 contiene un 85 % por costo de venta de mercaderías y el saldo

por costo de venta de servicios relacionados con la actividad principal.
c. El saldo de la cuenta 74 contiene un 100 % por descuento de venta de mercaderías.
Para trabajar manualmente puedes usar el formato en blanco de la sección transfiriendo lo

aprendido. Debes tener en cuenta que al terminar el formato manualmente debes elaborar
el estado de resultados en Excel, de este modo estamos reforzando nuestras habilidades
informáticas.
37
Indicador
de logro 4
Aplica los
procedimientos
y técnicas que
permiten la
formulación del Entre los estados financieros que hemos estudiado
estado de flujo de existe uno llamado “estado de flujo de efectivo”.
efectivo, según La información acerca de los flujos de efectivo
la normatividad es útil porque permite a los interesados de los
vigente. estados financieros las bases para determinar
la capacidad que tiene la empresa para generar
efectivo y las necesidades que esta tiene de
utilizar los mencionados flujos de efectivo.
Es determinante también para tomar decisiones
económicas, puesto que se evalúa la capacidad
que existe para generar efectivo, así como las
fechas en que se producen y el grado de certeza
sobre su aparición.
Situación
problemática
Alicia Rivera y un gran reto
Alicia Rivera, estudiante del Instituto Certus, debe realizar sus

prácticas preprofesionales intermedias. Una prestigiosa empresa
requiere de un personal para el área de contabilidad y entre sus
funciones estará la elaboración del estado de flujo de efectivo.
Para ello, están publicando la presentación de su hoja de vida y su
correspondiente evaluación relacionada con los procedimientos
que debe seguir para elaborar dicho documento. Alicia sabe que es
una gran oportunidad, pero también sabe que debe estar preparada
para la evaluación.
Ella se pregunta: ¿Qué conocimientos debo tener para elaborar el

estado de flujo de efectivo? ¿Cuáles son los procedimientos que
deben seguirse para formular dicho documento? ¿Cómo podríamos
ayudar a Alicia para que logre ocupar el cargo en dicha empresa?
38
Conexión
de saberes El estado de flujo de
efectivo
Definición
Objetivos
Estado financiero que
reporta información Administrar información
referente a entradas para evaluar la capacidad
y salidas de efectivo que tiene la empresa
o equivalentes de para generar efectivo y
efectivos de una equivalente de efectivo
empresa, ocurridos provenientes de las
Enlace en un periodo actividades de operación,
determinado. inversión y financiación.
información sobre los
flujos de efectivo en el
siguiente enlace:
1. Uso y utilidad del estado de flujo de
https://bit.ly/2H7M6YD
efectivo
La información sobre los flujos de efectivo suministra información a los
usuarios, las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad
tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así
como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos
Enlace de efectivo.
información sobre la
definición de efectivo y
equivalente de efectivo 2. Identificación de las actividades que se
en el siguiente enlace: reportan en el estado de flujo de efectivo
https://bit.ly/39flfWy
Cada transacción que realiza la empresa pertenece a una de las
tres actividades que corresponden al estado de flujos de efectivo:
(actividad de operación, inversión y financiamiento).
Para elaborar este estado financiero es preciso identificar cada uno

de ellos, en una de estas tres actividades y con ello asegurar su
correcta formulación.
Principales fuentes y aplicaciones de efectivo y equivalente de efectivo
Origen de los fondos Aplicación de los fondos

Operación Operación
Entradas Salidas
operacionales operacionales
Inversión Inversión
Aumentos de capital,
Nuevos Inversiones en
desinversiones, cobro
Fondos activos fijos
de dividendos
Financiamiento Financiamiento
Préstamos: Pago de préstamos
Deudas a corto y a corto y largo plazo,
largo plazo pago de dividendos
39
Captación de efectivo por venta de bienes y prestación de servicios.
Captación de efectivo por regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos

de actividades corrientes.
Pagos a proveedores por los suministros de bienes y servicios.

Actividades de Operación
Pagos a personal que trabaja en la empresa y pagos por cuenta de

ellos.
Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones.
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que

estos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación.
Cobros o pagos derivados de contratos que se tienen para

intermediación o para negociar con ello.
Todos los otros pagos o captación de efectivo que no provienen de las

actividades consideradas como inversión o financiación.
Cobros por la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
Pagos a los propietarios para readquirir o redimir las acciones de la

Actividades de financiamiento
empresa.
Cobros por la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos,

cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo plazo o a corto plazo.
Reembolso de los fondos tomados en préstamos.
Pagos realizados por el arrendatario para reducir el pasivo relacionado

con un arrendamiento financiero.
40
Actividades de inversión
Se refiere a las adquisiciones y disposiciones de activos a largo plazo y

de otras inversiones. Es importante porque muestran en qué medida se
han hecho desembolsos para adquirir recursos destinados a generar
ingresos y flujo de efectivo futuros. Son flujos de entrada y salidas en
actividades de inversión:
a. Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipos, activos

intangibles y otros activos de largo plazo, incluso los generados y
capitalizados por la propia empresa.
b. Cobros por la venta de propiedades, planta y equipo, activos

intangibles y otros activos a largo plazo.
c. Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital

emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de efectivo y otros equivalentes al efectivo,
y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales).
d. Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivos o capital

emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos o
instrumentos que sean considerados efectivos y otros equivalentes
al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales).
e. Adelantos de efectivo y préstamos otorgados a terceros, distintos

de los adelantos y préstamos hechos por una institución financiera,
igualmente los cobros derivados del reembolso de anticipos y
préstamos a terceros.
f. Pagos y cobros derivados de contratos a término, de futuro, de

operaciones y de permuta financiera , excepto cuando dichos
contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores
pagos se clasifican como actividades de financiación.

indicador de logro número uno. Se nos ha encargado formular el
estado de flujo de efectivo de la empresa ABC S. A., identificada con
RUC N.º 20313120123.
Para ello se proporciona la siguiente información:
a. El importe del efectivo y equivalente de efectivo iniciales son los

siguientes:
Dinero en efectivo 9,250.00

Dinero en cuenta corriente 46,408.00
Nota: Estos datos se obtienen del asiento de apertura del libro

diario con respecto a la cuenta 10.
41
b. Durante el ejercicio se registraron las siguientes operaciones que
originaron Fujo del efectivo y del equivalente de efectivo:
Los cobros por venta de mercaderías es de 12,960.00

Los cobros por venta de activos fijo es de 1,600.00
Los cobros por venta de valores es de 1,080.00
Se pagaron tributos por 10,062.00
Se pagaron por compras de mercaderías 12,310.00
Se pagaron por compras de activo fijo 1,250.00
El banco nos prestó 2,000.00
Se pagaron dividendos por 2,260.00
Para elaborar el estado de flujo de efectivo, debemos seguir los
siguientes procedimientos:
Actividades de operación: Consideremos todo aquellas actividades

que se relacionen con el giro de negocio. Aquello que se realiza de
manera normal y regular durante el periodo económico. Así tenemos:
Los cobros por ventas de mercaderías

Los pagos por compras de mercaderías
Los pagos de tributos
También podríamos considerar: los pagos de remuneraciones,
de alquiler, pólizas de seguros, publicidad, honorarios, servicios
públicos, etc. Los que no se ubiquen en algún rubro, se registran en
otros cobros o pagos según correspondan.
Actividades de inversión: Consideremos todas aquellas actividades

no frecuentes que se relacionen con cobros o pagos por ventas o
compras de bienes inmovilizados (no corriente) como inmuebles,
maquinarias y equipos, acciones, bonos, intangibles.
Así tenemos:
Los cobros por venta de valores

Los cobros por venta de inmuebles, maquinarias y equipos
Los pagos por compras de inmuebles, maquinarias y equipos
También podríamos considerar los cobros por venta de intangibles,
los pagos por compra de intangibles, bonos, acciones, intangibles,
etc. Los que no se ubiquen en algún rubro, se registran en otros
cobros o pagos según correspondan.
Actividades de financiamiento o financiación: Consideremos todas

aquellas actividades no frecuentes que se relacionen con cobros
o pagos por aumento o disminución del capital y los dividendos,
otorgamiento o recepción de préstamos y sus correspondientes
42
amortizaciones (cobros o pagos totales o parciales de dichas
deudas), así como los intereses que generen. Así tenemos:
Ingresos por préstamos bancarios

Los pagos de dividendos
También podríamos considerar los cobros aumentos del capital, de
intereses o por devolución de préstamos otorgados, los préstamos
otorgados, los pagos de intereses, las devoluciones por disminución
del capital, etc. Los que no se ubiquen en algún rubro, se registran
en otros cobros o pagos según corresponda.
EMPRESA ABC S. A.
RUC N.º 20313120123
ESTADOS DE FLUJOS DEL EFECTIVO
AL 31 de diciembre de 2017
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos 12,960.00
Pago a proveedores
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos -12,310.00
Otros pagos de efectivos relativos a la actividad
Aumento (o disminución) del efectivo y equivalente de efectivo proveniente -10,062.00
de actividades de operación
ACTIVIDAD DE INVERSIÓN
Ingreso por venta de valores -9,412.00
Ingreso por venta de inmuebles, maquinarias y equipos
Otros cobros de efectivos relativos a la actividad 1,080.00
Menos 1,600.00
Pago por compra de inmuebles, maquinarias y equipos
Pago por compra de valores
Pago a proveedores -1,250.00
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Aumento (o disminución) del efectivo y equivalente de efectivo proveniente 1,430.00
de actividades de inversión
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Ingresos por emisión de acciones o nuevos aportes
Ingresos por préstamos bancarios a corto y a largo plazo 2,000.00
Ingresos provenientes de la emisión de bonos hipotecas y otros títulos
Otros cobros de efectivos relativos a la actividad
Menos
Amortización de préstamos obtenidos
Redención de emisión de títulos valores
Pago de dividendos y otras distribuciones -2,260.00
Aumento (o disminución) del efectivo y equivalente de efectivo -260.00
provenientes de actividades de financiamiento
Aumento (o disminución neto) de efectivo y equivalente de efectivo -8,242.00
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio 55,658.00
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio 47,416.00
43
Comprobaremos que el resultado es correcto porque el resultado
debe salir igual al saldo final de la cuenta 10. Verifique que el monto
de S/ 47,416.00 sea igual al saldo de la cuenta 10 en el balance de
comprobación del indicador de logro uno desarrollado en “conexión
de saberes”.
Tener en cuenta que luego de elaborar el formato manualmente

debemos ingresar la información a Excel, complementando de este
modo nuestro aprendizaje sobre habilidades informáticas.
Transfiriendo lo
aprendido
El flujo de efectivo
de Bamasa S. A.
La empresa Bamasa S. A. nos solicita que elaboremos su estado

de flujo de efectivo. Para ello nos proporcionan el balance de
comprobación del caso que se propuso en “transfiriendo lo
aprendido” del indicador de logro número uno. Asimismo, nos
proporcionan adicionalmente la siguiente información:
Para ello se proporcionan los siguientes datos:
a. El importe del efectivo y equivalente de efectivo al inicio de las

actividades son los siguientes:



originaron Flujo del efectivo y del equivalente de efectivo:
Los cobros por venta de mercaderías son de 29,950.00

Cobro préstamo 6,600.00
Devolución de capital a accionistas en efectivo 23,300.00
Se pagaron los impuestos por 3,850.00
Pago préstamo al banco 3,640.00
Los cobros por venta de activos fijo son de 18,000.00
Los cobros por venta de bonos son de 5,400.00
Se cobró préstamo al personal 2,200.00
Se pagaron dietas al directorio por 1,100.00
44
Los cobros por venta de intangibles son de 1,050.00
Se pagaron sueldos a los trabajadores por 2,800.00
Con esta información elaboremos el estado de flujo de efectivo en el
siguiente formato:
EMPRESA :
RUC N.º :
AL 31 de diciembre de 2017
ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
Cobranzas del periodo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos
Pago por compra de inmuebles, maquinarias y equipos
Pago por compra de valores
Aumento (o disminución) del efectivo y equivalente de efectivos
provenientes de actividades de inversión
Ingresos por emisión de acciones o nuevos aportes
Ingresos por préstamos bancarios a corto y a largo plazo
Ingresos provenientes de la emisión de bonos hipotecas y otros títulos
Otros cobros de efectivos relativos a la actividad
Menos
Amortización de préstamos obtenidos
Redención de emisión de títulos valores
Pago de dividendos y otras distribuciones
Aumento (o disminución) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de financiamiento
Aumento ( o disminución neto) de efectivo y equivalente de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio
Luego de llenar el formato en blanco con el procedimiento manual,

ingresa la información a Excel y utiliza las funciones adecuadas para
elaborar el estado de flujos de efectivo en medios informáticos.
45
Reflexión sobre
lo aprendido
1. Pon un número de orden en las siguientes frases, según lo que

hagas habitualmente, cuando estás aprendiendo en clase o
estudiando en casa (1=muy frecuentemente; 8=casi nunca).
Pregunto a un compañero.
Intento adivinar o deducir las respuestas sin observar la teoría.
Le pregunto al profesor cuando no entiendo algo.
Dejo pasar las cosas que no comprendo, luego lo estudiaré.
Pido a alguien que me explique y pido ejemplos para su total

claridad.
Insisto hasta que alguien me dé la respuesta que no tengo.
Recurro a textos de consulta o internet.
Otras como…………………………………………….
2. ¿Qué aprendizajes rescato de lo trabajado en clase? ¿Qué

actividades refuerzan lo aprendido en clase?
3. ¿Qué errores he cometido que no me permitieron lograr el 100%

del aprendizaje? ¿Cómo puedo superarlos?
Resumen de lo
aprendido
A continuación, a partir de los procedimientos desarrollados en

clase para elaborar un estado de flujo de efectivo, construyamos
una versión propia de un mapa cognitivo de algoritmo:
Debemos elaborar dos columnas, en un rectángulo de la derecha

se copia el estado de flujo de efectivo final y al costado izquierdo,
en rectángulos, los procedimientos. Para llegar al resultado de las
cifras podemos usar flechas para señalar en qué parte del estado
nos encontramos.
46
Actividades
complementarias de
autoaprendizaje
Se nos ha encargado que formulemos el estado de resultados de la empresa Royan S. A.

(recordemos que es el caso propuesto en “actividades complementarias de autoaprendizaje”
del indicador de logro número uno).
Tomando en cuenta el balance de comprobación que elaboraste en esa oportunidad, le

adicionamos las siguientes informaciones para que elabores el estado de resultado:
Para ello se proporcionan los siguientes datos:
a. El importe del efectivo y equivalente de efectivo al inicio de las actividades son los
siguientes:


b. Durante el ejercicio se registraron las siguientes operaciones que originaron Flujo del
efectivo y del equivalente de efectivo:
Se pagaron sueldos a los trabajadores por 8,880.00

Los cobros por venta de mercaderías son de 22,310.00
Cobro de préstamo a terceros 8,850.00
Pago de préstamo al banco 14,500.00
Se cobró préstamo al personal 12,400.00
Ingreso de nuevos accionistas 35,000.00
Los cobros por venta de activos fijo son de 13,575.00
Se pagaron los impuestos por 10,100.00
Los cobros por venta de bonos son de 3,375.00
Devolución de capital a accionistas en efectivo 31,350.00
Préstamos recibidos del banco 20,000.00
Para el trabajo manual usaremos el formato en blanco de la sección anterior, transfiriendo lo

aprendido, y al terminar ingresaremos los datos a Excel para obtener la versión informática.
47
Indicador
de logro 5
Aplica los
procedimientos
y técnicas que
permiten la
formulación del
estado de cambios Según la regulación peruana, los créditos no
en el patrimonio minoristas deben presentar como información
neto, según la mínima necesaria para su evaluación y

normatividad clasificación, entre otros elementos, los tres
vigente. estados financieros vistos antes y un cuarto
denominado "estado de cambios en el
patrimonio neto".
m ¿Qué procedimientos se necesita conocer
para que formules un estado de cambios en
el patrimonio neto? ¿Cómo se aplica cada
uno de ellos?
Situación
problemática
Yo también puedo
Juan Valdivieso ha decidido postular a un trabajo en el área de

contabilidad en una empresa muy importante de la localidad. Uno
de las funciones que le asignarán es la de formular el estado de
cambios en el patrimonio neto.
¿Qué recomendaciones podemos dar a Juan para llegar preparado

a la evaluación que hará la empresa?
Si nosotros quisiéramos tener la oportunidad de postular a esta

empresa importante, ¿qué conocimientos debemos tener para
lograr este puesto de trabajo?
48
Conexión
de saberes
El estado de cambios en
el patrimonio neto
Es un estado financiero que nos muestra, a una fecha determinada,
el saldo inicial de los diferentes rubros que integran el patrimonio
neto, los cambios habidos en el periodo por cada rubro y el saldo
final de los mismos.
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas

patrimoniales de una empresa durante un periodo determinado.
¿Qué procedimientos y técnicas debemos

aplicar para formular el estado de
cambios en el patrimonio neto?
Debemos efectuar las siguientes acciones:
1. Anotar el saldo inicial de los rubros patrimoniales del estado de

Enlace
situación financiera del ejercicio anterior.
2. I dentificar en los asientos patrimoniales (aquellos asientos en el que
información sobre el
al menos participa una cuenta patrimonial) y determinar el motivo
estado de cambios en
que originó el cambio patrimonial y los rubros que son afectados.
el patrimonio neto en el
siguiente elnace: 3. Se anotan los importes en las columnas y detalles, los importes que
https://bit.ly/388ZCai afectan a cada uno de ellos.
4. Se suman horizontal y verticalmente los importes.
5. El resultado de cada rubro patrimonial debe ser igual al que se

refleja en el estado de situación financiera del presente ejercicio
(2017).

Se nos ha encargado formular el estado de cambios en el patrimonio

neto de la empresa ABC S. A. identificada con RUC N.º 20313120123.
a. Los rubros patrimoniales y sus importes iniciales son los siguientes:
Capital 20,800.00

49
originaron cambios patrimoniales:
Se pagaron dividendos por S/ 2,260.00 a los accionistas (los

dividendos se detraen de los resultados acumulados).
La utilidad del ejercicio es de S/ 23,194.00 (puede verificarlo
en el estado de resultados obtenido en el caso “desarrollado
en conexión de saberes” del indicador de logro número tres).
Se creó una reserva legal de S/ 2,319.00 (puede verificarlo
en el estado de situación financiera obtenido en el caso
"desarrollado en conexión de saberes" del indicador de logro
número dos).
Procedimiento a seguir:
a. Los rubros patrimoniales iniciales se anotan en "saldo al 31 de

diciembre de 2016" (periodo anterior).
b. Los dividendos pagados (2,260.00) se anotan en "dividendos
declarados" en el Rubro "Resultados acumulados" con signo
negativo (genera disminución de este rubro).
c. La utilidad del ejercicio (23,194.00) se anota en "utilidad del
ejercicio" en el Rubro "Resultados acumulados" con signo
positivo.
d. La reserva legal (2,319.00) se anota en "apropiación de reservas"
en el Rubro "Resultados acumulados" con signo negativo y en
reserva legal con signo positivo.
El estado de cambios en el patrimonio neto quedará así:

Empresa ABC S. A.
RUC Nª 20313120123
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Notas 1, 2 y 3
DETALLE Capital Acciones Capital Reserva Otras Resultado Total
de adicional legal reservas acumulado
inversión
Saldo al 31 de diciembre de 2016 20,800.00 9,050.00 29,850.00
Ajustes de ejercicios anteriores
Dividendos declarados -2,260.00 -2,260.00
Capitalización de utilidades
Capitalización por aportes de socios
Redención de acciones laborales
Participación patrimonial de
trabajadores
Utilidad del ejercicio 23,194.00 23,194.00
Reinversion de utilidades
Apropiación de reservas 2,319.00 -2,319.00 0.00
Otros cambios patrimoniales
Saldo al 31 de diciembre de 2017 20,800.00 2,319.00 27,665.00 50,784.00
Recuerda que al finalizar la versión manual del estado financiero,

debemos incorporar los datos y elaborar el formato en Excel, de este
modo reforzamos nuestras habilidades informáticas.
50
Transfiriendo lo
aprendido
Variaciones en las
partidas patrimoniales
de Bamasa S. A.
Vamos a retomar el caso que hemos desarrollado en “conexión de
saberes” del indicador de logro número uno.
La empresa Bamasa S. A. nos ha solicitado que elaboremos su estado

de cambios en el patrimonio neto. Para ello nos proporcionan las
siguientes informaciones:
Capital 115,850.00
Reserva legal 3,550.00
Recordemos que para una situación real de una empresa, estos datos
se obtienen del asiento de reapertura del libro diario con respecto a las
cuentas patrimoniales (elemento 5).

originaron cambios patrimoniales:
Se pagaron dividendos por S/ 2,400.00 a los accionistas (los

dividendos se detraen de los resultados acumulados).
La utilidad del ejercicio es de S/ 31,133.00 (puede verificarlo
en el estado de resultados que obtuviste en el caso que
desarrollaste en “transfiriendo lo aprendido” del indicador de
logro número tres).
Se creó una reserva legal de S/ 3,113.00 (puede verificarlo
en el estado de situación financiera obtuviste en el caso
“transfiriendo lo aprendido” del indicador de logro número
dos).
Se capitalizaron las reservas legales por S/ 1,050.00.
Se retiraron de la empresa tres accionistas con un capital total
de S/ 23,300.00.
Con estas informaciones debemos elaborar el estado de cambios

en el patrimonio neto. Para ello se debe contar con el estado de
situación financiera que hemos desarrollado en “transfiriendo
lo aprendido” del indicador de logro número dos y el estado de
resultados que hemos desarrollado en “transfiriendo lo aprendido”
del indicador de logro número tres.
51
Empresa :
RUC Nª :
Notas 1, 2 y 3
DETALLE Capital Acciones Capital Reserva Otras Resultado Total

de adicional legal reservas acumulado
inversión
Saldo al 31 de diciembre de 2016
Dividendos declarados
reforzar los conocimientos en hoja de cálculo.
Participación patrimonial de trabajadores
Utilidad del ejercicio

como un doble trabajo, sino como la oportunidad de aprender y
las funciones para hallar nuestros resultados finales. No lo asumas
patrimonio neto, debemos ingresar la información a Excel y utilizar
Al completar el formato en blanco de estado de cambios en el
Reinversion de utilidades
Apropiación de reservas
Saldo al 31 de diciembre de 2017
52
Reflexión sobre
lo aprendido
A continuación, completa el siguiente cuadro. En el lado izquierdo lo

aprendido en el desarrollo de este indicador y cómo lo has logrado;
al lado derecho, lo que debes reforzar y qué actividades te ayudarán
a ello:
¿Qué procedimientos debemos aplicar para elaborar el estado de

cambios en el patrimonio neto?
¿Cuáles son las ventajas que ofrece a un profesional que tiene la

capacidad de elaborar este estado financiero, con respecto a otro
que no lo conoce?
Resumen de lo
aprendido
Explícito
A partir de los procedimientos realizados para elaborar el estado
Exteriorización Combinación de cambios en el patrimonio neto, realizaremos un organizador que
nos permita recordar los pasos que hemos seguido. Será una propia
Táctico Conocimiento Explícito
versión de un mapa cognitivo de ciclos, recuerda utilizar frases
Socialización Interiorización
concretas de los procedimientos seguidos.
Táctico
53
Actividades
complementarias de
autoaprendizaje
Veamos el siguiente caso:
Se nos ha encargado que formulemos el estado de cambios en el patrimonio neto de la

empresa Royan S. A. (caso propuesto en "actividades complementarias de autoaprendizaje"
del indicador de logro número uno).
Capital S/ 169,250.00
Reserva legal S/ 6,250.00
Resultados acumulados S/ 18,115.00
Recordemos que para una situación real de una empresa, estos datos se obtienen
del asiento de reapertura del libro diario con respecto a las cuentas patrimoniales
(Elemento 5).
b. Durante el ejercicio se registraron las siguientes operaciones que originaron cambios

patrimoniales:
Se pagaron dividendos por S/ 4,840.00 a los accionistas (los dividendos se detraen de

los resultados acumulados).
La utilidad del ejercicio es de S/ 46,699.00 (puedes verificarlo en el estado de
resultados que obtuviste en el caso que desarrollaste en “actividades complementarias
de aprendizajes” del indicador de logro número tres).
Se creó una reserva legal de S/ 6,670.00 (puedes verificarlo en el estado de situación
financiera obtuviste en el caso “actividades complementarias de aprendizajes” del
indicador de logro número dos).
Se capitalizó reservas legales por S/ 2,500.00.
Se retiraron de la empresa tres accionistas con un capital total de 31,350.00.
Con esta información debemos elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto.

Para ello se debe contar con el estado de situación financiera que hemos desarrollado en
“actividades complementarias de aprendizajes” del indicador de logro número dos y el
estado de resultados que hemos desarrollado en “transfiriendo lo aprendido” del indicador
de logro número tres.
Utilicemos el formato en blanco mostrado en la sección anterior de “transfiriendo lo

aprendido” y elaboremos el estado de cambios en el patrimonio neto.
No te olvides al terminar el formato manualmente, debes ingresar la información a Excel y

elaborar un formato electrónico.
54
Indicador
de logro 6
Aplica los
procedimientos
y técnicas que
permiten la
formulación de las Tan importante como elaborar los estados
notas a los estados financieros, lo es también sus correspondientes
financieros, según la
notas. Estas permiten contar con una
normativa vigente. información que explique de forma más clara
el contenido de los estados financieros, a tal
punto que, si bien es cierto es una información
complementaria, también es indispensable.
Nos preguntamos: ¿Todas las notas a los
estados financieros se elaboran de la misma
forma? ¿Qué procedimientos y técnicas
debemos aplicar para su formulación? Estos
cuestionamientos se podrán responder durante
el desarrollo del indicador de logro.
Situación
problemática
Las inquietudes de
Martín
Martín es practicante de contabilidad de la empresa Sagasa S. A. C.

Luego de trabajar en la elaboración de los estados financieros de la
empresa, el contador le ha encargado elaborar las notas a los estados
financieros. De inmediato, le surgen las siguientes preguntas:
¿Qué documentos e informaciones debe solicitar para cumplir con

el encargo?
¿Qué procedimientos debe cumplir para que las notas se elaboren

de acuerdo con las normas vigentes?
55
Conexión
de saberes
Notas a los estados
financieros
1. ¿Qué son las notas a los estados
financieros?
Las notas a los estados financieros representan aclaraciones o
explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que
se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas que
deben leerse junto con los estados financieros para una correcta
interpretación. Asimismo, representan información importante para
los inversores que deseen comprar acciones de una compañía a través
del mercado bursátil, ya que por lo general muestran información
relevante a considerar que determinará el comportamiento del valor
de las acciones.
Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta

información que no está directamente reflejada en dichos estados, y
que es de utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una
base clara y objetiva. Esto no implica que estas notas explicativas
sean un estado financiero, ya que según la normatividad vigente
no lo son, más bien forman parte integral de ellos como parte del
análisis, siendo obligatoria su presentación. Por otro lado, estas
notas representan revelaciones aplicables a saldos de transacciones
u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y
presentar los estados financieros cuando correspondan.
BLOGCINDARIO. (2008). Notas a los estados financieros recuperado de:(http://

estadosfinancieros.blogcindario.com/2008/11/00001-notas-a-los-estados-
financieros.html)
2. Clasificación de las notas a los estados

financieros
Notas de carácter general

Son aquellas notas cuya información se relaciona con todos los
estados financieros en forma general. Estas deben mostrarse en el
encabezamiento de cada estado financiero. Según el “Manual para
la preparación de información financiera” (de la Superintendencia
del Mercado de Valores-SMV) entre las principales notas de carácter
general tenemos:
56
Nota 1: Identificación de la empresa
y actividad económica Nota 2: Declaración sobre el
Se debe indicar el nombre de la cumplimiento de las NIIF
empresa, el domicilio y su forma Se debe revelar de manera explícita
legal, el país donde se encuentra y sin reservas que la empresa ha
constituida, la dirección de su oficina observado el cumplimiento de
principal y la ubicación donde se las NIIF vigentes en el país en la
desarrolla su actividad económica, preparación y presentación de los
descripción de la naturaleza de sus estados financieros, siempre y cuando
operaciones y de sus principales hayan cumplido con todas las NIIF.
actividades.
Nota 3: Moneda de presentación

Nota 4: Políticas contables
Se debe revelar la moneda en que
se presentan las informaciones Se deben revelar las políticas
financieras. Para la conversión de contables significativas aplicadas por
partidas en moneda funcional a la empresa en la preparación de sus
moneda de presentación, se utilizará estados financieros, relacionadas a
el tipo de cambio emitido por la los siguientes aspectos, en la medida
Superintendencia de Banca, Seguros que le sea aplicable.
y AFP.
Notas de carácter específico
Se deben elaborar notas a Cada nota se debe numerar

A tener en cuenta:
A tener en cuenta:
cada rubro de los estados correlativamente y llevará la

financieros en el que sea denominación del rubro que
necesario aclarar, especificar representa. Este debe aparecer
o detallar su contenido a fin en el estado financiero que
de que cada uno de ellos sea corresponda, al costado del rubro
lo más específico posible. al que se le elaboró dicha nota.
Procedimientos para elaborar las notas a los estados financieros
Debemos seguir los siguientes procedimientos:
Elaborar las notas de carácter general numerándolas

correlativamente y exponerlas en el encabezamiento de dichos
Elaborar las notas específicas a los rubros de cada estado
financiero que sea necesario aclarar su contenido, explicar el
origen o detallar sus importes.
Cada nota debe exponerse en el rubro del estado financiero que
representa y llevará la misma denominación.
Los importes deben obtenerse de informaciones confiables como
libros contables, reportes contables, documentos sustentatorios,
etc.
Deben elaborarse en un documento aparte que acompañarán los
estados financieros y formarán parte de ellos.
57
Modelo de un estado financiero en el que se exponen sus
correspondientes notas:
Empresa ABC S. A.
RUC Nª 20313120123

Notas
Al 31 de diciembre de 2017 generales
Notas 1, 2 y 3
ACTIVO Nota PASIVO Y

PATRIMONIO

Notas Efectivo y equivalente de efectivo 4 20,600.00 Sobregiros bancarios
específicas Inversiones financieras 5 7,800.00 Cuentas por pagar com
Retomaremos el caso desarrollado en “conexión de saberes” de los

indicadores de logros números 1, 2, 3, 4 y 5.
Se nos ha encargado formular los estados financieros incluyendo

sus respectivas notas de la empresa ABC S. A., identificada con RUC
N.º 20313120123.
La empresa ABC S. A. se dedica a la compra y venta de

electrodomésticos. Inició sus actividades en el 2012, en la avenida El
Sol N.º 3311, Chorrillos.
Datos adicionales por cada cuenta contable:
a) La cuenta 10 está compuesta, el 20 % por dinero en efectivo en

MN y el saldo en cuenta corriente del Banco de Lima en MN.
b) De la cuenta 12, el 40 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo.

Los clientes que nos adeudan son los siguientes: CAMI S. A. el
30 % y MORENSA S. A. el 70 %.
c) La cuenta 19 le corresponde a la cuenta 12 a la empresa CAMI

S. A.
d) Del saldo de la cuenta 16, el 70 % es a corto plazo y el saldo a

largo plazo. Las empresas que nos adeudan son las siguientes:
MOLI S. R. L. el 40 % y CALI S. A. C. el 60 %.
e) La cuenta 33 está compuesta de lo siguiente: muebles 6,900 y

equipos 9,040.
f) La cuenta 39 está compuesta de lo siguiente: depreciación de

muebles 1,450 y depreciación de equipos 2,150.
g) Del saldo de la cuenta 40, el 100 % es a corto plazo correspondiente,

el 55 % a IGV y el saldo al impuesto a la renta.
h) De la cuenta 42, el 35 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo.

Los proveedores a quienes adeudamos son MARACI S. A. el 40 %
y EXPORTAPERU S. A. el 60 %.
58
i) Del saldo de la cuenta 45, el 40 % es a corto plazo y el saldo a
largo plazo. La entidad financiera a quien adeudamos es el Banco
Interbank.
j) Del saldo de la cuenta 46, el 100 % es a corto plazo. La entidad a

quien adeudamos es Comercial Maquin S. A. C.
k) La empresa cuenta con dos accionistas: Ricardo Sánchez Corso

(4,000 acciones) y Rosa Torres Aliaga (1,200 acciones). El valor
nominal es de S/ 4.00 cada acción.
l) Se creó reserva legal del 10 % de la utilidad.
m) El saldo de la cuenta 70 contiene un 90 % por venta de mercaderías

principal.
n) El saldo de la cuenta 74 contiene un 100 % por descuento de

Nota: Las notas a los estados financieros complementan la información. Por lo tanto, debemos
mostrar los estados financieros (desarrollados en los indicadores 2, 3, 4 y 5) acompañados de
estas. Quedará como sigue:
Empresa ABC S. A.
RUC Nº 20313120123
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

Notas 1, 2 y 3
ACTIVO NOTA PASIVO Y PATRIMONIO NOTA
Efectivo y Equivalente de Efectivo 4 47,416.00 Sobregiros Bancarios 9 6,076.00
Inversiones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5 9,494.00 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas
Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas Ctas. Por Pag. a Accionist. , Direct. Y Gerent.
Otras Cuentas por Cobrar 6 539.00 Otras Cuentas por Pagar 10 22,062.00
Existencias 7 33,170.00 Obligaciones Financieras 11,520.00
Servicios y Otros Contratados Por Anticipado TOTAL PASIVO CORRIENTE 39,658.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 90,619.00 PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 11,284.00
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 5 15,816.00 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas
Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas Ctas. Por Pag. a Accionist. , Direct. Y Gerent.
Otras Cuentas por Cobrar 6 231.00 Otras Cuentas por Pagar
Inversiones Mobiliarias Obligaciones Financieras 17,280.00
Inversiones Inmobiliarias Provisiones
Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero Pasivo Diferido
Inmuebles, Maq. y Equipo (Neto de Dep. Acum.) 8 12,340 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 28,564.00
Activos Intangibles (Neto de Amort. Acum.) TOTAL PASIVO 68,222.00
Activos Biológicos PATRIMONIO NETO
Desvalorizaciòn de Activos Inmobilizado Capital 12 20,800.00
Activo Diferido Acciones de Inversión
Otros Activos Capital Adicional
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 28,387.00 Resultados No Realizados
Excedentes de Revaluaciòn
Reservas Legales 13 2,319.00
Otras Reservas
Resultados Acumulados 13 27,665.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 50,784.00
TOTAL ACTIVO 119,006.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 119,006.00
59
Empresa ABC S. A.
RUC Nº 20313120123
ESTADOS DE RESULTADOS
Notas 1, 2 y 3
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 14 86,380.00
Otros Ingresos Operacionales 14 9,960.00
TOTAL INGRESOS BRUTOS 96,340.00
Costos de Ventas (Operacionales) -50,850.00
Otros Costos Operacionales -5,650.00
TOTAL COSTOS OPERACIONALES -56,500.00
UTILIDAD BRUTA 39,840.00
Gastos de Ventas -4,960.00
Gastos de Administración -8,260.00
RESULTADOS DE OPERACIÓN 26,620.00
Ganancias (Pérdidas) Por Ventas de Activos Fijos
Otros Ingresos 2,260.00
Otros Gastos 4,020.00
Ingresos Financieros
Participación en el Resultado de Partes Relacionadas por el Método de Participación
Ganancias (Pérdidas) Por Instrumentos Financieros Derivados
UTILIDAD ANTES DE PARTICIP. Y DEDUC. E IMPTO. A LA RENTA 32,900.00
Participaciones de los Trabajadores
Impuesto a la Renta -9,706.00
UTILIDAD (O PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 23,194.00
60
Empresa ABC S. A.
RUC Nº 20313120123

Notas 1, 2 y 3
ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
Cobranzas del Periodo 12,960.00
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
Menos
Pago a Proveedores -12,310.00
Pago de Remuneraciones y Beneficios Sociales
Pago de Tributos -10,062.00
Otros Pagos de Efectivos Relativos a la Actividad
Aumento (o Disminución) Del Efectivo Y Equivalente De Efectivo -9,412.00
Provenientes De Actividades De Operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Ingreso por Venta de Valores 1,080.00
Ingreso por Venta de inmuebles, Maquinarias y Equipos 1,1600.00
Menos
Pago por Compra de Inmuebles, Maquinarias y Equipos -1,250.00
Pago por Compra de Valores
Aumento (o Disminución) Del Efectivo Y Equivalente De Efectivo Provenientes De 1,430.00
Actividades De Inversión
Ingresos por Emisión de Acciones o Nuevos Aportes
Ingresos por Préstamos Bancarios a Corto y a Largo Plazo 2,000.00
Ingresos Provenientes de la Emisión de Bonos Hipotecas y Otros Títulos
Menos
Amortización de Préstamos Obtenidos
Redención de Emisión de Títulos Valores
pago de Dividendos y Otras Distribuciones -2,260.00
Aumento (o Disminución) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de -260.00
actividades de financiamiento
Aumento (o disminución neto ) del efectivo y equivalente de efectivo -8,242.00
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio 55,658.00
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio 47,416.00
61
Empresa ABC S. A.
RUC Nº 20313120123
Notas 1, 2 y 3
DETALLE Capital Acciones de Capital Reserva legal Otras reservas Resultado Total
inversiòn adicional acumulado
Saldo al 31 de diciembre de 2016 20,800.00 9,050.00 29,850.00
Dividendos declarados -2,260.00 -2,260.00
Participación patrimonial de trabajadores
Utilidad del ejercicio 23,194.00 23,194.00
Reinversión de utilidades
Apropiación de reservas 2,319.00 -2,319.00 0.00
Saldo al 31 de diciembre de 2017 20,800.00 2,319.00 27,665.00 50,784.00
62
3. Notas a los estados financieros
NOTA 1. Identificación de la empresa y actividad económica

ABC S. A. identificada con RUC N.º 20313120123 está ubicada en la
avenida El Sol N.º 3311, Chorrillos. La empresa se dedica a la compra
y venta de electrodomésticos e inició sus actividades en el 2012.
NOTA 2. Declaración sobre el cumplimiento de las normas

internacionales de contabilidad y de informacion financieras (nic,
niff)
La gerencia de la empresa ABC S. A. en la preparación y presentación

de sus estados financieros adjuntos, ha observado el cumplimiento
de las Normas internacionales de contabilidad y otras regulaciones
vigentes en el Perú, así como la adaptación de las Normas
internacionales de información financiera.
NOTA 3. Políticas contables

La empresa realiza su contabilidad en forma computarizada y
presenta sus estados financieros adecuados a la normatividad
que establece el reglamento sobre la preparación de información
financiera auditada, aprobada y autorizada por la Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV).
La aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados, revelan la razonabilidad de los estados financieros, por
cuanto la información financiera presentada a la CONASEV se refleja
a través de los componentes de los estados financieros básicos,
como son el estado de situación financiera, el estado de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo.
a) Presentación de los estados financieros
Los estados financieros se presentan considerando el principio de

empresa en marcha, uniformidad y devengado, cuya información
revela prefiriendo a la fecha de los resultados financieros.
Los estados financieros a presentar corresponden al ejercicio

económico 2017; los cuales son presentados a valores históricos.
b) Moneda extranjera
La empresa prepara y presenta sus estados financieros en nuevos

soles, que es la moneda funcional que le corresponde.
Las operaciones en moneda extranjera son contabilizadas al tipo

de cambio del día que se realiza la operación. Ajustados al cierre
del ejercicio, al tipo de cambio compra o venta determinado por
la SBS, según corresponda a los saldos en moneda extranjera de
63
activos y pasivos respectivamente, en concordancia con la NIC 21
“efectos de las variaciones en los tipo de cambio de la moneda
extranjera”.
c) Uso de estimaciones contables
Para la presentación de los estados financieros, se requiere que

la gerencia de la empresa efectúe estimaciones y supuestos para
la determinación de ciertos saldos de los activos y pasivos; así
como de las contingencias y el reconocimiento de los ingresos
y gastos. Si estas estimaciones o supuestos, que se basan en el
mejor criterio de la gerencia a la fecha de los estados financieros
variaran como resultado de los cambios en las premisas en las
que se sustentaron, los saldos de los estados financieros serán
corregidos en la fecha en que se produzca el cambio.
NOTA 4. Efectivo y equivalente de efectivo

Está compuesto de la siguiente manera:

Detalle Importe
Dinero en efectivo, en MN 9,483.20

Cuenta corriente del Banco de Lima en MN 37,932.80
Total 47,416.00
NOTA 5. Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Detalle Corriente No corriente
Cami S. A. 3,163.20 4,744.80
Cobranza dudosa (1,050.00)
Morensa S. A. 7,380.80 11,071.20
Total 9,494.00 15,816.00
NOTA 6. Otras cuentas por cobrar

Moli S. R. L. 215.60 92.40
Cali S. A. C. 323.40 138.60
Total 539.00 231.00
64
NOTA 7. Existencias
Detalle Importe
Mercaderías 36,820.00
Desvalorización de existencias (3,650.00)
Total 33,170.00
NOTA 8.Inmuebles, maquinarias y equipos neto de depreciacion

acumulada
Detalle Total Muebles Equipos
Costo 15,940.00 6,900.00 9,040.00
Depreciación (3,600.00) (1,450.00) (2,150.00)

acumulada
Neto 12,340.00 5,450.00 6,890.00
NOTA 9. Cuentas por pagar comerciales - terceros

Maraci S. A. 2,430.40 4,513.60
Exporta Perú S. A. 3,645.60 6,770.40
Total 6,076.00 11,284.00
NOTA 10. Otras cuentas por pagar

Sunat (IGV) 5.459.30
Sunat (Impuesto a la renta) 4,466.70
Sunat (Impuesto a la renta anual) 9,706.00
Comercial Maquin S. A. C. 2,430.00
Total 22,062.00 --.--
65
NOTA 11. Obligaciones financieras
Banco Interbank 11,520.00 17,280.00

Total 11,520.00 17,280.00
NOTA 12. Capital

Accionistas Acciones Valor Capital

nominal
Ricardo 4,000 4.00 16,000.00

Sánchez Corso
Rosa Torres 1,200 4.00 4,800.00

Aliaga
Total 5,200 20,800.00
NOTA 13. Resultados acumulados

Detalle Importe
Utilidad 2017 23,194.00
Dividendos declarados (2,260.00)
Reserva legal 2017 (2,319.00)
Utilidad neta 18,615.00
Resultados acumulados anteriores 9,050.00
Utilidad neta 27,665.00
NOTA 14. Ventas netas

Detalle Ventas netas Otros ingresos
Ventas 89,640.00 9,960.00
Descuentos en (3,260.00)
ventas
Neto 86,380.00 9,960.00
66
Transfiriendo lo
aprendido
Llegando al final del
trabajo
Retomaremos el caso desarrollado en “transfiriendo lo aprendido”

de los indicadores de logros números 1, 2, 3, 4 y 5.
Se nos ha encargado formular los estados financieros y sus

respectivas notas de la empresa Bamasa S. A. C. identificada con
RUC N.º 20313166468.
La empresa se dedica a la compra y venta de ropa de vestir para

caballeros e inició sus actividades en el 2010 teniendo como
domicilio, la avenida Ruiseñor N.º 4175, San Juan de Miraflores.
a) La cuenta 10 está compuesta por dinero en efectivo en MN

S/ 15,400.00; dinero en cuenta corriente del Banco Santander
en MN S/ 88,850.00 y un sobregiro bancario de S/ 6050.00 en el
Banco Wiesse.
b) De la cuenta 12, el 35 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo.

Los clientes que nos adeudan son Tomy S. A. el 20 % y Hoga
S. A. el 80 %.
c) Del saldo de la cuenta 14, el 100 % es a corto plazo.
d) Del saldo de la cuenta 16, el 70 % es a corto plazo y el saldo a

largo plazo. Las empresas que nos adeudan son Malasa el 45 % y
Hokava S. A. C. el 55 %.
e) La cuenta 19 le corresponde a la cuenta 12 a la empresa Hokava

S. A. C.
f) Del saldo de la cuenta 29 el 100 % le pertenece a la cuenta 20.
g) La cuenta 33 está compuesta de lo siguiente: muebles 4,900 y

equipos 5,100.
h) La cuenta 39 está compuesta de lo siguiente: depreciación de

muebles 2,750 y depreciación de equipos 3,910.
i) Del saldo de la cuenta 40, el 100 % es a corto plazo; el 60 % a IGV

y el saldo, al impuesto a la renta.
j) Del saldo de la cuenta 41, el 100 % es a corto plazo.
k) De la cuenta 42, el 25 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo.

Los proveedores a los que adeudamos son Poma S. A. el 70 % y
Jahaf S. A. el 30 %.
l) Del saldo de la cuenta 44, el 100 % es a corto plazo; correspondiente

al accionista Manuel Mendoza Muro.
67
m) Del saldo de la cuenta 45, el 40 % es a corto plazo y el saldo a
largo plazo. La entidad financiera a quien adeudamos es el Banco
Wiesse.
n) Del saldo de la cuenta 46, el 100 % es a corto plazo. La entidad a

quien adeudamos es Distribuidora Union S. A. C.
o) La empresa cuenta con tres accionistas: Manuel Mendoza Muro

(10,000 acciones), Antonio Aliaga Asín (5,600 acciones) y Rosa
Ramírez Ríos (3,120 acciones). Su valor nominal es de S/ 5.00
cada acción.
p) Se creó reserva legal del 10 % de la utilidad.
q) El saldo de la cuenta 70 contiene un 95 % por venta de mercaderías

principal.
r) El saldo de la cuenta 74 contiene un 100 % por descuento de

Te proporcionamos los formatos de sus correspondientes notas:
NOTA 1. Identificación de la empresa y actividad económica
NOTA 2. Declaración sobre el cumplimiento de las normas

internacionales de contabilidad y de informacion financieras (nic,
niff)
La gerencia de la empresa ABC S. A. en la preparación y presentación

de sus estados financieros adjuntos, ha observado el cumplimiento
de las Normas internacionales de contabilidad y otras regulaciones
vigentes en el Perú, así como la adaptación de las Normas
internacionales de información financieras.
NOTA 3. Políticas contables

La empresa realiza su contabilidad en forma computarizada y
presenta sus estados financieros adecuados a la normatividad
que establece el reglamento sobre la preparación de información
financiera auditada, aprobada y autorizada por la Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV).
La aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados, revelan la razonabilidad de los estados financieros, por
cuanto la información financiera presentada a la CONASEV se refleja
a través de los componentes de los estados financieros básicos,
como son el estado de situación financiera, el estado de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo.
68
a) Presentación de los estados financieros
Los estados financieros se presentan considerando el principio de

empresa en marcha, uniformidad y devengado, cuya información
revela prefiriendo a la fecha de los resultados financieros.
Los estados financieros a presentar corresponden al ejercicio

económico 2017; los cuales son presentados a valores históricos.
b) Moneda extranjera
La empresa prepara y presenta sus estados financieros en nuevos

soles, que es la moneda funcional que le corresponde.
Las operaciones en moneda extranjera son contabilizadas al tipo

de cambio del día que se realiza la operación. Ajustados al cierre
del ejercicio, al tipo de cambio compra o venta determinado por
la SBS, según corresponda a los saldos en moneda extranjera de
activos y pasivos respectivamente, en concordancia con la NIC 21
“efectos de las variaciones en los tipo de cambio de la moneda
extranjera”.
c) Uso de estimaciones contables
Para la presentación de los estados financieros, se requiere que

la gerencia de la empresa efectúe estimaciones y supuestos para
la determinación de ciertos saldos de los activos y pasivos; así
como de las contingencias y el reconocimiento de los ingresos
y gastos. Si estas estimaciones o supuestos, que se basan en el
mejor criterio de la gerencia a la fecha de los estados financieros
variaran como resultado de los cambios en las premisas en las
que se sustentaron, los saldos de los estados financieros serán
corregidos en la fecha en que se produzca el cambio.
NOTA 4. Efectivo y equivalente de efectivo

Detalle Importe
NOTA 5. Cuentas por cobrar comerciales - terceros

69
NOTA 6. Otras cuentas por cobrar
NOTA 7. Existencias
Detalle Importe
NOTA 8. Inmuebles, maquinarias y equipos neto de depreciación

acumulada

Detalle Total Muebles Equipos
NOTA 9. Cuentas por pagar comerciales - terceros

NOTA 10. Otras cuentas por pagar

NOTA 11. Obligaciones financieras

70
NOTA 12. Capital
Accionistas Acciones Valor nominal capital
NOTA 13. Resultados acumulados

Detalle Importe
NOTA 14. Ventas netas


Detalle Ventas netas Otros ingresos
Reflexión sobre
lo aprendido
¿Qué funciones cumplen las •

notas en la elaboración de los •
estados financieros? •
¿Se cumplieron mis expectativas •

en el estudio de la UD? •
•
¿Qué procedimientos debemos •

seguir para elaborar las notas a •
los estados financieros? •
Resumen de lo
aprendido
Para completar el trabajo desarrollado en este indicador de logro,

elaboremos un visual que permita recoger las ideas principales
de las notas de los estados financieros. Podemos usar el formato
de esquema cognitivo de cajas, es decir, usando rectángulos para
detallar las ideas principales del tema.
71
Actividades
complementarias de
autoaprendizaje
Retomaremos el caso desarrollado en “actividades complementarias de autoaprendizaje”

de los indicadores de logros números 1, 2, 3, 4 y 5.
Se nos ha encargado formular los estados financieros y sus respectivas notas de la empresa
Royan S. A. identificada con RUC N.º 20416565333.
La empresa se dedica a la compra y venta de maquinaria pesada e inició sus actividades a

nivel nacional en el 2009 teniendo como domicilio, la avenida Industrial N.º 5667, Ate.
a) La cuenta 10 está compuesta por dinero en efectivo en MN S/ 21,830.00; dinero en

cuenta corriente del Banco Santander en MN S/ 134,790.00 y un sobregiro bancario de
S/ 9,320.00 en el Banco Wiesse.
b) De la cuenta 12, el 30 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo. Los clientes que nos
adeudan son Hama S. A. el 20 %; Vereta S. A. el 35 % y Cami S. A. el 45 %.
c) Del saldo de la cuenta 14, el 100 % es a corto plazo.
d) Del saldo de la cuenta 16, el 50 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo. Las empresas
que nos adeudan son Ramos E. I. R. L. el 65 % y Faka S. A. C. el 35 %.
e) La cuenta 19 le corresponde a la cuenta 12 a la empresa Faka S. A. C.
f) Del saldo de la cuenta 29, el 100 % le pertenece a la cuenta 20.
g) La cuenta 33 está compuesta de lo siguiente: unidades de transporte S/ 9,050.00;
muebles S/ 3,200 y equipos 2,750.
h) La cuenta 39 está compuesta de lo siguiente: depreciación de vehículos S/ 5,850.00;
depreciación de muebles S/ 2,490 y depreciación de equipos S/ 1,650.
i) Del saldo de la cuenta 40, el 100 % es a corto plazo, corresponde el 65 % a IGV y el saldo
al impuesto a la renta.
j) Del saldo de la cuenta 41, el 100 % es a corto plazo.
k) De la cuenta 42, el 35 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo. Los proveedores al que
adeudamos son Unidos S. A. el 55 % y Farias S. R. L. el 45 %.
l) Del saldo de la cuenta 44, el 100 % es a corto plazo; correspondiente al accionista
Leonardo Luyo Lévano.
m) Del saldo de la cuenta 45, el 40 % es a corto plazo y el saldo a largo plazo. La entidad
financiera a quien adeudamos es el Banco Wiesse.
n) Del saldo de la cuenta 46, el 100 % es a corto plazo. La entidad a quien adeudamos es
Distribuidora Union S. A. C.
o) La empresa cuenta con tres accionistas: Manuel Mendoza Muro (10,000 acciones),
Antonio Aliaga Asín (5,600 acciones) y Rosa Ramírez Ríos (3,120 acciones). Su valor
nominal es de S/ 5.00 cada acción.
p) Se creó reserva legal del 10 % de la utilidad.
q) El saldo de la cuenta 70 contiene un 95 % por venta de mercaderías y el saldo por venta
de servicios relacionados con la actividad principal.
r) El saldo de la cuenta 74 contiene un 100 % por descuento de venta de mercaderías.
72

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TEXTO PARA EL APRENDIZAJE

La unidad didáctica de Formulación de estados financieros corresponde a la

Por lo tanto, esta unidad didáctica es importante para la formación de los

Cómo emplear este texto

Las partes que comprende cada indicador son:

Situación Reflexión sobre

Transfiriendo lo Actividades complementarias

Los anexos son actividades que pueden resolverse en clase y

Indicadores de logro y actitudes

1.2. Muestra rigurosidad en la selección de la información contable.

2.1. Realiza el reporte de información contable seleccionada, utilizando herramientas

2.3. Muestra rigurosidad en la aplicación de procedimientos y técnicas que permiten

3.2. Muestra rigurosidad en la aplicación de procedimientos y técnicas que permiten

4.2. Muestra rigurosidad en la aplicación de procedimientos y técnicas que permiten

5.2. Muestra rigurosidad en la aplicación de procedimientos y técnicas que permiten

6 . 1 .Aplica los procedimientos y técnicas que permiten la formulación de las notas a

6.2. Muestra rigurosidad en la formulación de las notas a los estados financieros.

Estado de Estado de Estado de Estado de

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Presentación de la unidad didáctica (UD)

Indicador de logro 1 ............................ 7 Indicador de logro 3 .......................... 31

Indicador de logro 2 .......................... 18

a los objetivos de la normatividad vigente, para la elaboración de los

Ana María viene practicando desde hace un año en una empresa

¿Podrías apoyar a Ana María detallando la información que debe

Las Normas internacionales de información financiera (NIIF)

Los estados financieros que se formulen deben representar

Estado de Estado de situación

El libro mayor: la información registrada en el libro diario debe

Registro contable En base al lenguaje técnico (cuentas)

Estados financieros Para usuarios internos y externos

Análisis de estados financieros Toma de decisiones

Repasando asientos contables

30/10 Hay cuentas por cobrar comerciales de saldo inicial por S/

31/12 Se conoce el informe del abogado que menciona que sería

30/12 Se efectúa una revaluación voluntaria al terreno comprado el

30/12 Se detecta según inventario que 10 refrigeradoras están

VNR= Valor neto de realización

31/12 Según la tasación del perito, el local comercial comprado el

31/12 Recibimos un anticipo de cliente por la venta de 5 refrigeradoras

Pasos para elaborar el balance de comprobación

2. Hallar el saldo de cada una de las cuentas y anotarlos en las

3. Distribuir los saldos de las cuentas de la siguiente manera:

3.1 Cargas transferidas. Se deben registrar dos ajustes:

3.2 Inventarios. Se deben registrar las siguientes cuentas:

3.4 Resultado por función. Se deben registrar las siguientes

Se resta el importe de la cuenta 61 menos la cuenta 69. Si es positivo

CTA. DEBE HABER

Para elaborar el balance de comprobación, primero debemos pasar

Luego de seguir los pasos uno y dos, obtendremos el siguiente

CTA. SUMAS SALDOS

10 84,266.00 36,850.00 47,416.00

Con respecto al saldo, restamos el importe del “debe” menos

Si el importe del haber es mayor, el saldo será acreedor. Por ejemplo,

Luego procedemos a aplicar el paso tres, cuyos importes son tomados

El balance completo quedará de la siguiente manera:

CTA. DEBE HABER

¿Cuál es el importe que suman las columnas de saldo?

¿Cuál es el importe de la utilidad de la empresa?

Ahora, con nuestro balance de comprobación elaborado

¿Qué información debe considerar un profesional contable, previo a

¿Qué normas deben ser tomadas en cuenta para la elaboración de

Detalla en forma resumida, los procedimientos a seguir para la

Las Normas internacionales de información financiera (NIIF)

Los estados financieros que se formulen deben representar

El libro mayor: la información registrada en el libro diario debe