Programa de Formación Complementaria de Licenciatura en

Contaduría Pública

NOCIONES DE AUDITORÍA

MAXIMILIANO PAZ
 7. Afirmaciones de los Estados Financieros (NIA 315)

Afirmaciones Combinadas

Integridad

Monto presentado Correctamente

(Transacciones no registradas)

Representaciones de la gerencia,
explícitas o de otro tipo, que se Existencia
(Transacciones no validas,
incorporan en los estados derechos y obligaciones)

financieros, tal como las utiliza el

auditor para considerar los
Exactitud & Valuación
diferentes tipos de posibles (Transacciones no validas,
representaciones erróneas que derechos y obligaciones)

pueden ocurrir.

Subvaluado Sobrevaluado
Presentación
Transacciones y Balances son apropiadamente agregadas/desagregadas y claramente descritas.
Revelaciones relacionadas son relevantes y entendibles
7. Afirmaciones de los EEFF
Cuando la Gerencia realiza la afirmación a los auditores de que “Los Estados Financieros en su conjunto se presentan de
manera fiel de acuerdo a normas contables aplicables”, estos se refieren a ciertas afirmaciones implicitas.
Ejemplos de afirmaciones de la dirección:
▪ Existen todos los activos en los estados financieros;
▪ Todas las transacciones de ventas se han registrado en los periodos adecuados;
▪ Las existencias son declarados a valores adecuados;
▪ Las cuentas a pagar representan obligaciones adecuadas de la entidad;
▪ Todas las transacciones registradas ocurrieron en el periodo que se revisa y
▪ Todas las cantidades se presentan y revelan de manera adecuada en los estados financieros.

Clases de Transacciones Cuentas de Balance y

(Eventos del periodo) revelaciones
Ocurrencia Existencia
Integridad Integirdad
Exactitud Derechos y Obligaciones
Corte Exactitud, Valuación e
Imputación
Clasificacion
Clasificacion
Presentación
Presentación
7. Afirmaciones de los EEFF
Ocurrencia
Las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a la entidad.

Ejemplo:
▪ Se ha incurrido en gastos de sueldos y salarios durante el período con respecto al personal empleado por la
entidad. Los gastos de salarios y salarios no incluyen el costo de la nómina de personal no autorizado.
▪ Las transacciones de ingresos por ventas incluyen envíos reales realizados a clientes reales
7. Afirmaciones de los EEFF
Integridad
Todas las transacciones y eventos que deberían haberse registrado se han registrado, y todas las
revelaciones relacionadas que deberían haberse incluido en los estados financieros se han incluido en el
contexto de los requisitos del marco de información financiera aplicable

Ejemplo:
Para eventos en el periodo
▪ Los salarios y los costos salariales con respecto a todo el personal se han contabilizado por completo.
Para cuentas de Balance
▪ Todas las unidades de inventario que deberían haberse registrado se han reconocido en los estados
financieros. Cualquier inventario mantenido por un tercero en nombre de la entidad de auditoría se ha
incluido en el saldo del inventario.
7. Afirmaciones de los EEFF
Exactitud
Los montos y otros datos relacionados con las transacciones y eventos registrados se han registrado de
manera apropiada, y las revelaciones relacionadas se han medido y descrito adecuadamente en el contexto
de los requisitos del marco de información financiera aplicable.

Ejemplo:
Para eventos en el periodo
▪ El costo de los sueldos y salarios se ha calculado con precisión. Cualquier ajuste, como la deducción de
impuestos en la fuente, se ha conciliado y contabilizado correctamente.
7. Afirmaciones de los EEFF
Corte
Las transacciones y eventos se han registrado en el período contable correcto.

Ejemplo:
▪ Los costos de sueldos y salarios reconocidos durante el período se relacionan con el período contable
actual. Cualquier gasto acumulado y prepago ha sido contabilizado correctamente en los estados
financieros.
▪ Obtenga los últimos 5 informes de recepción para 2016 y los primeros 5 informes de recepción para 2017
para asegurarse de que el envío se haya registrado en el período adecuado
7. Afirmaciones de los EEFF
Clasificación
Las transacciones y los eventos se han registrado en las cuentas correspondientes.

Ejemplo:
▪ El costo de los sueldos y salarios se ha asignado equitativamente entre:
Gastos operativos incurridos en actividades de producción;
Gastos generales y administrativos; y
Costo del personal relacionado con cualquier activo autoconstruido que no sea inventario.

Presentación
Las transacciones y los eventos se agregan o desglosan adecuadamente y se describen claramente, y las
revelaciones relacionadas son relevantes y comprensibles en el contexto de los requisitos del marco de
información financiera aplicable.
7. Afirmaciones de los EEFF
Existencia
Activos, pasivos y patrimonio existen
Ejemplo
El inventario reconocido en el balance existe al final del período.

Derechos y Obligaciones
La entidad posee o controla los derechos de los activos y pasivos [que] son las obligaciones de la entidad.
Ejemplo
La entidad posee o controla el inventario reconocido en los estados financieros. Cualquier inventario
mantenido en a cuenta de la entidad en otra entidad no ha sido reconocido como parte del inventario de la
entidad.
7. Afirmaciones de los EEFF
Exactitud y valuación
La información financiera y la otra información se seleccionaron fielmente y por las cantidades adecuadas.
Ejemplo
El inventario se ha reconocido al menor costo y valor neto de realización de acuerdo con la NIC 2 Inventarios.
Cualquier costo que no pueda asignarse razonablemente al costo de producción (por ejemplo, costos
generales y administrativos) y cualquier desperdicio anormal se ha excluido del costo del inventario. Se ha
utilizado una base de valoración aceptable para valorar el costo del inventario al final del período (por ejemplo,
PEPS, PP, etc.)

Derechos y Obligaciones
La entidad posee o controla los derechos de los activos y pasivos [que] son las obligaciones de la entidad.
Ejemplo
La entidad posee o controla el inventario reconocido en los estados financieros. Cualquier inventario
mantenido en a cuenta de la entidad en otra entidad no ha sido reconocido como parte del inventario de la
entidad.
7. Afirmaciones de los EEFF

Afirmaciones Clases de Transacciones Cuentas de Balance

Existencia/Ocurrencia ✔ ✔
Integridad ✔ ✔
Derechos y Obligaciones ✔
Exactitud e Imputación ✔ ✔
Valuación ✔
Corte ✔ ✔
Clasificación ✔ ✔
Presentación ✔ ✔
7. Afirmaciones Combinadas de los EEFF

Afirmaciones Clases de Transacciones Cuentas de Balance

Integridad (I) Integridad Integridad
Exactitud y Valuación (EV) Exactitud Exactitud
Corte Valuación
Clasificación Imputación
Clasificaci´´on
Existencia (E) Ocurrencia Existencia
Derechos y Obligaciones
Presentación Presentación Presentación
7. Ejemplo
Analizar la siguiente transacción:

TIGO recibe cobros por venta de tarjetas pre pago.

Analizar las afirmaciones de los EEFF

▪ Reconocimiento de ingresos
▪ Casos cuando no se use una tarjeta
▪ Registro total de tarjetas
7. Afirmaciones Combinadas de los EEFF
Actividad en Moodle
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Contaduría Pública

MATERIALIDAD

MAXIMILIANO PAZ
Planificación – Materialidad (NIA 320)
Definición
“La información es material si su omisión o error influye en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los Estados
financieros“
Qué es materialidad?
▪ Una gran cantidad de dinero (material por tamaño).
▪ Una cantidad que aunque no sea grande:
Supera un limite
Indica desarrollos futuros u otros eventos significativos cuya divulgación es obligatoria
¿Por qué es importante la materialidad?
• Si los estados financieros contienen un error material, no pueden mostrar una visión justa y verdadera.
• Por lo tanto, los auditores deben diseñar sus procedimientos de auditoría para reducir el riesgo de errores materiales a un nivel aceptable.
• Esto significa que los auditores deben decidir en lo que quieren decir por "material“. antes de que diseñen sus procedimientos, de ahí su lugar en
este capítulo.
Implicaciones de la materialidad en el trabajo del auditor
Los auditores deben examinar todos los ítems en los Estados Financieros que son materiales
También deben diseñar pruebas que dan seguridad que los montos materiales no han sido omitidos de los Estados Financieros
Tendrán que tener en cuenta el hecho de que una serie de errores inmateriales juntos podrían sumarse a un error material.
Planificación – Materialidad (NIA 320)
Uso de la materialidad durante la Auditoría

Evaluación Riesgos Respuesta al Riesgo Reporte

• Calcular materialdad • Determinar la • Evaluar el efecto de

• Planificar naturaleza, tiempo y los errores no
procedimientos de extensión de los corregidos
evaluación de riesgos procedimientos de • Formar la opinión en el
• Identificar y evaluar auditoría reporte del auditor
riesgos de incorrección • Revisión de la
material materialidad frente a
cualquier cambio
durante la auditoría
Planificación – Materialidad

EEFF Usuario
Razonable
Errores Decisiones
son pueden ser
materiales influenciadas

Límite Materialidad

Decisiones
Errores son
no son
inmateriales
influenciadas
Planificación – Materialidad

Materialidad para los EEFF (General)

Errores que pueden influenciar las decisiones de los Usuarios de los EEFF

Colchón de seguridad para

Materialidad de Desempeño
errores no identificados

Materialidad Específica

$0 $XX $YY
8. Planificación – Materialidad
Materialidad de Planificación
Basado en el juicio del auditor como el monto más alto de error que puede ser incluido en los Estados Financieros sin afectar las decisiones
económicas tomadas por los usuarios
Materialidad específica
Montos menores a la materialidad general que por su naturaleza necesitan ser evaluados (Salarios de la gerencia, bonos, cumplimiento de leyes,
etc)
Materialidad de Desempeño
Monto menor al de la materialidad de planificación. El objetivo es desarrollar más trabajos de auditoría que los requeridos en la materialidad de
planificación para:
▪ Reducir la probabilidad de los errores agregados superen la materialidad de planificación
▪ Proveer un colchón de posibles errores no detectados

* Se debe tomar el juicio professional en todo momento

8. Planificación – Materialidad y Error Tolerable
Calculando Materialidad
Las firmas de auditoría típicamente suelen tener un método estándar para calcular la materialidad de referencia como parte del proceso de
planificación.
Medidas comunes:
▪ ½ % o 1% de la Facturación
▪ 5 – 10% de las utilidades
▪ 1 – 2% de los activos
Se define de acuerdo al juicio del auditor
Cualquier cálculo realizado es muy flexible y es posible que deba volver a evaluarse durante la auditoría (si por ejemplo se encuentran muchos
errores grandes).
4. Materialidad y Error tolerable NIA 320

Activos netos Bs42,056

Materialidad general (1%) Bs400
Materialidad de Desempeño (75%) Bs300
Menor materialidad específica para elementos distintos de propiedades de inversión (5% ing) Bs30
Umbral (5% de materialidad) Bs20
4. Materialidad
A. Determinando y Error tolerable NIA 320
Materialidad (Explicado)
1. Elegir el punto de referencia apropiado;
2. Determinar un nivel (generalmente un porcentaje) de este índice de referencia; y
3. Justificar las elecciones (es decir, explicar el juicio).
1. Elegir el punto de Referencia (Ejemplos)
▪ Utilidad antes de impuestos
▪ ingresos totales o gastos totales
▪ Utlidad bruta
▪ Patrimonio total
▪ Activos netos.
Utilizar el Juicio Profesional para escoger una opción
2. Determinar el nivel de la Referencia
Un porcentaje que puede ser (escoger 1):
▪ 2% de los ingresos
▪ 5% de la Utilidad antes de Impuestos
▪ 1% del total de Activos
3. Justificación
En años anteriores hemos determinado que un nivel apropiado de materialidad es el 1.5% de ingresos. Sin embargo, el aumento en los ingresos
del año en curso (debido a pedidos excepcionales específicos) No se espera que se repita en los próximos años. Esto, más la caída general de las
utilidades antes de impuestos, nos lleva a concluir que una base más apropiada para la materialidad este año sería el 1% de los ingresos.
4. Materialidad y Error tolerable NIA 320
Materialidad del desempeño (Error tolerable)
Generalmente, las metodologías de auditoría requieren que la materialidad del desempeño sea un porcentaje del total Materialidad (o variaciones
que equivalen a casi lo mismo). Cuanto mayor sea el riesgo evaluado, se baja el porcentaje Normalmente, los porcentajes oscilan entre el 75%
(riesgo bajo) y el 50% (riesgo alto).
En términos generales, la materialidad del desempeño se utiliza en dos etapas de la auditoría:
▪ Al inicio de la etapa de planificación, para ayudar a identificar qué áreas necesitan ser auditadas y cuánto y qué tipo de trabajo se necesita; y
▪ Durante la etapa inicial de trabajo de campo (posiblemente aún en la planificación) para identificar precisamente qué elementos deben
probarse, incluido el muestreo y cuántos elementos incluir en la muestra.
Ilustración
Si la materialidad total es de Bs140,000 y la materialidad de desempeño se ha fijado en Bs105,000, la respuesta al saldo los pagos anticipados
(donde la afirmación clave de la auditoría es la existencia) podría variar de la siguiente manera:
Escenario Valor de prepagos Bs Enfoque planificado
A 90,000 No haga nada, ya que no hay riesgo de errores materiales
B 120,000 Es probable que realicen procedimientos analíticos.
C 250,000 Como esto es considerablemente mayor que materialidad de desempeño, se necesita más
evidencia para ser considerado suficiente. Por ejemplo, los auditores pueden decidir probar una muestra de
transacciones.
Umbral Porcentaje de la materialidad de desempeño para considerarlos en los ajustes de auditoría
4. Ejemplo Materialidad y Error tolerable NIA 320
La entidad es una compañía de inversión inmobiliaria y su estrategia es principalmente desarrollar propiedades para beneficiarse del crecimiento
en el valor de esas propiedades. Además, genera ingresos por alquileres. El principal indicador clave de desempeño sobre el cual la gerencia
juzga el desempeño, y que se revela en forma destacada en el informe anual, es el rendimiento total de la propiedad, siendo el crecimiento del
capital, incluidas las ganancias y pérdidas en la disposición de la propiedad, más los alquileres recibidos menos costos asociados.
La medida más importante para los usuarios de los estados financieros es, por lo tanto, el valor de la propiedad de inversión. Como resultado,
hemos seleccionado los activos netos como el punto de referencia para la materialidad y utilizará el 1% de los activos netos. Hemos considerado
factores cualitativos para determinar esto. En particular, que el principal indicador financiero de préstamo bancario de la entidad es ratio de
Valor/préstamo . Esto refuerza la importancia de los activos netos, pero dado el margen en el préstamo, estamos satisfechos de que el 1% de los
activos netos es apropiado.
Aunque la atención se centra en el valor razonable de las propiedades, los usuarios de los estados financieros no ignorarán el desempeño
financiero en términos de ingresos por alquiler y costos asociados, Como forma una pequeña parte de la propiedad total de retorno. En
consecuencia aplicaremos un menor monto de materialidad especifico de los elementos en el estado de resultados y en el estado de situación
financiera que no sea propiedades de inversión y movimientos del valor razonable en propiedades de inversión. Esto será basado en el 5% de los
ingresos por alquiler menos los costos asociados.
La materialidad de desempeño será el 75% de la materialidad general (o el 75% de la materialidad especificación más baja). Esto se debe a que
en años anteriores han habido pocos errores identificados y hemos encontrado que los controles internos son efectivos.
El umbral claramente trivial será el 5% de la materialidad general porque han habido pocas Declaraciones erróneas identificadas en auditorías
previas.
4. Materialidad y Error tolerable NIA 320

Calcular Materialidad de Planificación y de Desempeño del siguiente ejemplo