Riesgos A Nivel Aseveracion

300 AUDIT PROCEDURES
300 Afirmaciones y guía general
300.01 Programas de Auditoría y Riesgo
La Hoja de Control de Sección debe utilizarse para anotar en detalle el trabajo de Auditoria
que será llevado a cabo y la conclusión global, relacionando con ésta la evidencia obtenida
durante el proceso de auditoria
Por conveniencia planificamos, ejecutamos y registramos nuestro trabajo en secciones; cada

una de ellas se relaciona con un área de los estados financieros. Sin embargo, es
importante recordar que el objetivo de la Auditoría es permitirnos expresar una opinión sobre
los estados financieros tomados en conjunto y no sólo como una serie de opiniones de
elementos individuales.
Los programas de Auditoría deben ser preparados para responder a los riesgos evaluados.
Estos riesgos pueden haberse identificado específicamente como una parte de la valuación
del riesgo o pueden ser riesgos más generales asociados con la preparación de cualquier
estado contable. Debe estar claro en la Hoja de Control de Sección qué procedimientos
se han diseñado para tratar los riesgos identificados en la valuación de riesgo. Nuestro
objetivo es llevar a cabo procedimientos apropiados para reducir el riesgo de una afirmación
errónea material a un nivel aceptable.
En el diseño de procedimientos adicionales de auditoria deberíamos considerar los

siguientes factores
 La importancia del riesgo (generalmente cuanto más alta es la valuación del riesgo,
más confiable y relevante debe ser nuestra prueba de la auditoria)
 La probabilidad de afirmación errónea material
 Las características de la partida en cuestión
 La naturaleza de los controles que utiliza la empresa y en particular si son

automatizados o manuales
 Si es posible obtener pruebas de la auditoria para probar controles para determinar si

son efectivos, detectando y corrigiendo las afirmaciones erróneas materiales
Deben realizarse procedimientos sustantivos para cada riesgo significativo y cada tipo
material de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, sin tener en cuenta si algún
factor de riesgo ha sido identificado. Los procedimientos sustantivos incluyen pruebas de
detalle y procedimientos analíticos sustantivos. Asimismo, se deben detallar procedimientos
sustantivos (no sólo revisiones analíticas) para riesgos significativos sobre los cuales no se
han obtenido pruebas de auditoría a partir de pruebas de control.
300.02 Afirmaciones
El riesgo de afirmaciones erróneas en los estados contables debe ser considerado mediante
referencia a las afirmaciones que figuran a continuación. Todas las afirmaciones deben ser
consideradas para cada clase de activo, pasivo o patrimonio, clase de operaciones y otra
divulgación en los estados contables. Los riesgos no afectarán las afirmaciones por igual –
por ejemplo, un conjunto de circunstancias especiales pueden indicar el riesgo de se han
omitido algunos activos de una partida del balance. A su vez hay poco riesgo de afirmación
errónea en la valuación de aquellos activos que han sido registrados.
2010
E Existencia / Un activo o pasivo o intereses sobre el capital propio
ocurrencia existentes a una fecha determinada / una transacción o
hecho acaecido y perteneciente a la entidad.
Esta afirmación puede ser probada mediante la examinación de
un conjunto de partidas que constituyen un saldo informado /
clases de transacciones (o una muestra) y mediante la obtención
de preubas con respecto a su existencia / ocurrencia.
D Derechos y La entidad posee o controla el derecho sobre los activos y
Obligaciones pasivos y son obligaciones de la entidad. Hechos revelados
corresponden a la entidad.
I Integridad Todos los activos, pasivos, e intereses sobre el capital
propio, transacciones, hechos y revelaciones que debieron
registrarse, han sido registrados.
A menudo la afirmación más difícil de confirmar. No podemos
probar simplemente las transacciones/ saldos que son reportados
ya que estos no indican nada sobre su contenido. Las pruebas
para la integridad, generalmente estarán basadas en examinar
una población recíproca – el grupo de partidas que se esperaría
den lugar a la inclusión de una transacción/ saldos de cuentas en
los estados financieros. Procedimientos analíticos pueden a
menudo ayudar proporcionando pruebas que apoyen esta
afirmación.
P Precisión Cantidades, otros datos relacionados con transacciones y
hechos han sido registrados apropiadamente y en el período
contable que les corresponde.
V Valuación Activos, pasivos e intereses en el capital son incluidos con
cantidades apropiadas y cualquier valuación resultante o
ajustes por estimaciones también son registrados
adecuadamente.
Cuando se considera esta afirmación, nosotros necesitamos
considerar:
 Las cantidades de partidas en las que se basan la
valuaciones son adecuadas;
 Si se han realizado valuaciones de acuerdo con la
política contable escogida; y
 Si la política de contabilidad para determinar el valor del
elemento en cuestión es la más apropiada para la entidad
C Clasificación y La información financiera es presentada apropiadamente y
Comprensión las descripciones y revelaciones son expresadas claramente.
Las transacciones y hechos son registrados en cuentas
apropiadas.
Un procedimiento individual proporcionará a menudo prueba sólo respecto a una afirmación.

En el diseño de procedimientos necesitamos garantizar la existencia de un enfoque
apropiado que cubra las diversas afirmaciones respecto a una partida en especial que refleje
el riesgo que hemos identificado. Por ejemplo, en el caso en que existe un riesgo
identificado de partidas omitidas (integridad), la mayoría de los procedimientos no deben
diseñarse para proveer pruebas respecto de su existencia/ocurrencia.
Todos los procedimientos en el programa de Auditoría deben estar relacionados con una o
más afirmaciones (indicadas por una marca en la columna de la afirmación pertinente en las
Hojas de Control de Sección). En este sentido podemos garantizar que nuestro enfoque es
apropiado, abarca todas las afirmaciones respecto a una categoría en particular de activos,
pasivos, clases de transacciones o revelaciones, y no al análisis de una o mas afirmaciones
2010
300.03 Efecto de los controles
Cuando existe riesgo y la entidad ha implementado procedimientos de control para eliminar o

reducir el riesgo, se requerirá, desde el punto de vista de la eficiencia, confiar en el
funcionamiento satisfactorio de esos controles para así eliminar o reducir los procedimientos
que se llevarían a cabo. Cuando se planifica este enfoque, debemos en primer lugar llevar a
cabo una evaluación del control para garantizar que (a) realmente está operando como se
había proyectado y (b) de hecho reducirá o eliminará el riesgo. Si nuestra evaluación es
satisfactoria podremos probar los controles y confirmar su funcionamiento durante el período
de confianza. Se deben diseñar procedimientos adicionales respecto de un riesgo residual
(con controlado).
Se deben evaluar y probar los controles si la valuación del riesgo incluye una expectativa de
que los controles están operando o si el riesgo es aquel en donde los procedimientos
sustantivos exclusivamente son considerados insuficientes. No es obligatorio probar
controles respecto a un riesgo significativo. Sin embargo, si se adopta un enfoque
sustantivo, nuestras pruebas deben ser directamente sensibles a los riesgos identificados y
deben consistir en mas que exclusivamente procedimientos analíticos
300.04 Trabajo relacionado con más de un área de auditoría
Es posible concluir que ciertos riesgos de afirmaciones erróneas en relación a un saldo de

cuenta en particular, tipos de transacciones o revelaciones, han sido parcial o
completamente tratados por procedimientos llevados a cabo en otras áreas de la Auditoría.
En este caso debemos registrar esos procedimientos en la Hojas de Control de Sección y
hacer referencias cruzadas a esos procedimientos en donde el trabajo de auditoria fue
registrado
300.05 Asuntos que surgen durante el trabajo de la auditoria
Los resultados de nuestros procedimientos pueden indicar “el surgimiento de asuntos”

respecto de los cuales hay que hacer seguimiento posterior o deben ser tratados por otros
miembros del equipo. Estos deben ser registrados de la siguiente forma:
Asuntos importantes B4: Problemas que necesitan ser notificados al gerente o socio del
trabajo, y que necesitan ser aclarados antes de la firma de la opinión de auditoria
Comunicación con la gerencia / órgano director C1: Imprevistos que necesitan ser
reportados a la gerencia o al órgano director como por ejemplo, debilidades de control
interno.
Resumen de Afirmaciones erróneas B5: Todos los errores no importantes, sean reales o
supuestos y las afirmaciones erróneas deben ser registrados en el formulario Resumen de
Afirmaciones erróneas B5. Este formulario debe incluir errores extrapolados de
procedimientos que involucran muestras y variaciones fuera de tolerancias en
procedimientos analíticos
Enfoque de revisión: Los cambios en las condiciones, o resultados inesperados de nuestro

trabajo, puede requerir cambios para nuestros procedimientos planificados. Los cambios al
programa de trabajo deben ser documentados en la Hoja de Control de Sección de modo
que tengamos un registro preciso de lo que realmente se hizo (en lugar de lo que
originalmente se pensaba hacer). Los nuevos riesgos también deben ser registrados en el
formulario D7.2 Valuación de Riesgos significativos.
300.06 Formato de las secciones de Auditoría
2010
Cada una de las secciones que siguen tendrán el siguiente formato:
 Riesgos principales asociados con el área

En todos los casos, los riesgos diferentes a los indicados a continuación, pueden
existir – de acuerdo a la entidad y sus circunstancias particulares
 Procedimientos típicos en respuesta a esos riesgos

En todos los casos, procedimientos de auditoria diferentes a los indicados a
continuación pueden ser apropiados – de acuerdo a nuestra valuación del riesgo
 El objetivo de los controles puede estar presente donde es necesario
Es responsabilidad de cada auditor verificar con sí mismo la integridad de los riesgos

identificados en base a un conocimiento exhaustivo de la entidad y la adecuación de la
prueba de auditoría de cada afirmación en base a los riegos valuados e identificados.
Los formularios adjuntos y las NIAs pueden contener procedimientos sugeridos o
exigidos adicionalmente y deben ser consultados en todo momento.
Sírvanse notar que los ejemplos de riesgos y procedimientos de auditoría pueden

depender del marco contable utilizado por la entidad. Los ejemplos que se enumeran a
continuación ampliamente suponen que la información se presenta de conformidad
con las IFRS (por ejemplo, en relación a bienes de inversión). Los diferentes marcos
contables pueden utilizar diferente terminología y pueden resultar en riesgos
totalmente diferentes y procedimientos de auditoría.
Muchos de los procedimientos sugeridos en estas secciones que siguen deben ser
ampliados para que incluyan presentación y revelación. Dichos procedimientos no
están incluidos a continuación, dado que es el auditor quien debe determinar no sólo
si los montos han sido informados correctamente pero también si las revelaciones
adicionales de hechos o transacciones se exigen o basan en la materialidad y
circunstancias específicas como también requisitos de un marco contable aplicable.
2010
301 Ingresos
301.01 Principales riesgos usualmente asociados con el ingreso
Integridad – la entidad no ha registrado todas las transacciones que dan lugar al ingreso.
Esto puede ser debido a debilidades en los sistemas o a una omisión deliberada.
Ocurrencia – la entidad ha registrado transacciones incorrectamente dando lugar a un

ingreso cuando ninguna transacción ha ocurrido o ningún ingreso debe reconocerse.
Exactitud y Clasificación – los errores pueden surgir a través de la aplicación de una política
contable inapropiada (vea la nota abajo)
Exactitud y Clasificación – los errores también pueden surgir a través de la aplicación

incorrecta de una política contable apropiada (vea la nota abajo)
Ocurrencia – el ingreso se reconoce en un período equivocado. Los errores de ocurrencia

pueden ser accidentales o intencionales. Los errores de ocurrencia obtienen una importancia
mayor cuando resultan en una desigualdad entre el reconocimiento del ingreso y el costo de
ventas relacionados – por ejemplo cuando una venta es registrada pero el inventario no ha
sido registrado como despachado / embarcado, o facturación anticipada respecto a servicios
por ser realizados y registrados como una venta.
Nota: Riesgo del fraude

El reconocimiento del ingreso es un área donde a menudo existe un alcance considerable
para una afirmación errónea deliberada (fraude) para dar una impresión equivocada sobre el
nivel de negocio llevado a cabo por el cliente, la ganancia generada o tendencias de
crecimiento. Por esta razón hay una presunción general que existen riesgos de fraude en
esta área. Tales riesgos son “riesgos significativos” y deben ser registrados en la forma
Valuación de Riesgos significativos D7.2
301.02 Procedimientos en respuesta a los riesgos
Algunos o todos los procedimientos siguientes pueden ser apropiados en los casos en que
se relacionen a los riesgos de afirmación errónea material en los estados financieros:
 Considerar la adecuación de políticas contables para el reconocimiento de ingresos –

teniendo en mente los incentivos/ presiones sobre la gerencia por la administración
de ingresos agresivos /informe fraudulento.
 Hacer preguntas y examinar las actas de directorio para obtener pruebas sobre los
cambios en los niveles de actividad.
 Los procedimientos analíticos incluso el examen de cobertura, revisión del

desempeño temporal / cíclico, comparación de cantidad de ingresos registrados
respecto a los niveles conocidos de actividad, conocimiento del cliente y el
desempeño del sector
 Hacer un seguimiento de los ingresos registrados como fuente de documentación

que sustente los ingresos
 Examinar documentación relacionada con el despacho / embarque de bienes/

prestación de servicios para garantizar que dan lugar al aumento del ingreso
facturado
2010
 Examinar contratos con los clientes principales para identificar integridad/ precisión /
existencia de condiciones especiales, por ejemplo descuentos por volumen,
descuento por liquidación anticipada, etc
 Examinar transacciones registradas alrededor del final del periodo – para verificar el
registro de ingresos relacionados con el período y el ingreso no registrado
relacionado con un período posterior
Podemos obtener pruebas relacionadas con la integridad de ingresos y la ocurrencia a partir

del trabajo sobre cuentas a cobrar e inventario.
2010
301.03 Objetivo de los principales controles
Para garantizar que:
 Se emiten facturas por todos los bienes despachados / enviados

 Todas las facturas emitidas son registradas con precisión
 Las facturas son emitidas por las cantidades correctas
 Las notas de créditos están propiamente respaldadas
 Las transacciones son registradas en la cuenta correcta y el periodo contable correcto
302 Compras y gastos de operación
Costo de Ventas
302.01 Riesgos usualmente asociados con los costos de ventas
Integridad – la entidad no ha registrado todos los costos asociados con los ingresos
registrados. Esto puede ser debido a la debilidad en los sistemas o por omisión deliberada.
Ocurrencia – la entidad ha registrado costos incorrectamente cuando ninguna transacción ha

ocurrido o ningún costo de ventas debe ser reconocido
Precisión y clasificación – los errores pueden surgir a través de la aplicación de una

inapropiada política contable para el reconocimiento de ingresos (vea la nota abajo)
Precisión y clasificación – los errores también pueden surgir a través de la aplicación

incorrecta de una política contable apropiada (vea la nota abajo).
Ocurrencia – costos de ventas reconocidos en el periodo equivocado. Estos errores pueden

ser accidentales o deliberados. Esta clase de errores implica mayor importancia cuando
resultan en una desigualdad entre el reconocimiento de ingresos y el costo relacionado de
ventas – por ejemplo cuando una venta es registrada pero el inventario relacionado no ha
sido registrado como despachado / enviado, o cuando se registra como venta la facturación
anticipada respecto a servicios no prestados aún.
Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden ser apropiados donde se

relacionan el riesgo de errores materiales en los estados financieros:
 Considerar la adecuación de políticas contables para el reconocimiento de ingresos y

costos de ventas relacionados.
 Los procedimientos analíticos incluso el examen de margen, revisión de cuentas de
administración, comparación con periodos previos y desempeño referencial del sector.
 Hacer preguntas e indagar acerca de la indicación de cambios en niveles de actividad.
 Hacer un seguimiento de los costos de venta registrados como fuente de documentación
que respalde los costos registrados.
 Examinar contratos con los principales proveedores para identificar integridad /precisión /
existencia de condiciones especiales por ejemplo descuentos por volumen, descuento
por pronto pago etc.
Podemos obtener pruebas relacionadas con la integridad y ocurrencia a partir de nuestro

trabajo en pagos a proveedores, inventarios, y saldos de contratos
2010
Otros gastos
302.03 Principales riesgos usualmente asociados con otros gastos
Precisión – gastos no se computan con precisión
Clasificación – se han clasificado inadecuadamente los gastos
Integridad – se han omitido gastos en los estados financieros
Ocurrencia – se registran gastos en periodos contables erróneos
 Realizar procedimientos analíticos donde las partidas son habituales o, de lo contrario,

predecibles
 Verificar o probar los cálculos de gastos
 Conciliar las partidas de gastos con la documentación fuente
 Hacer preguntas y revisar las actas de directorio – buscando: pruebas para sustentar
elementos de gastos registrados y pruebas de partidas de gastos no registradas.
 Examinar facturas reservadas después del final del periodo para garantizar que no estén
relacionadas con el periodo bajo auditoria.
Podemos obtener alguna prueba relacionada con la integridad y la estimación de otros
gastos en nuestro trabajo en pagos anticipados.
302.05 302.05 Objetivo de los principales controles
 Las compras registradas y otros gastos estén propiamente respaldados y sean para la
entidad
 Las obligaciones (y gastos relacionados) son registrados sólo con el acuse de recibos de
bienes o servicios
 Los cargos sean registrados en las cuentas correctas
2010
303 Nómina
La sección de nómina abarca el trabajo de Auditoría requerido respecto a declaraciones

relacionadas al número del personal y costos, remuneración de los directores y otras
declaraciones relacionadas a la prestación de servicios por los directores y pagos y
beneficios a favor de los directores actuales y anteriores. Los intereses personales de los
directores en transacciones de los clientes deben presentarse en la sección “partes
relacionadas”.
303.01 Riesgos usualmente asociados con la nómina
Precisión / clasificación - número de empleados incorrectamente establecido
Precisión / clasificación - costos de empleados son incorrectamente calculados o clasificados
Ocurrencia - se hacen pagos no autorizados a los empleados a través del sistema de nómina
Ocurrencia - se hacen pagos de nómina no válidos a aquellos que no son empleados
Precisión / clasificación - emolumentos y beneficios de directores no son correctamente

calculados, identificados o clasificados
Precisión / clasificación – otros pagos respecto a directores requeridos para ser revelados no
son correctamente calculados, identificados o clasificados
Precisión / clasificación - cuando el trabajo de determinar la nómina se terceriza existe un

riesgo de que los efectos de utilizar una empresa de servicios no han sido considerados.
Precisión / clasificación – cuando la entidad utiliza trabajadores por un tiempo determinado o

trabajotes independientes, existe el riesgo de que las normas respecto de la reducción de los
impuestos por nómina no sean totalmente comprendidas o implementadas
Precisión / clasificación - existe un riesgo en casos en que el cliente proporciona otros

beneficios a más de sueldos / salarios al personal, de que las reglas con respecto a
contabilidad para impuestos de nómina sobre tales beneficios pueden no ser totalmente
entendidas o implementadas
Precisión / estimación – si las cantidades de impuestos sobre la nómina son erróneas el

cliente puede estar sujeto a multas e intereses, que podrían ser considerables. Debe
considerarse la puntualidad con la que el cliente paga sus impuestos sobre la nómina. Pagos
irregulares u omisiones de pago son a menudo señal de dificultades financieras
Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden ser apropiados cuando se

relacionan con el riesgo de errores materiales en los estados financieros:
Costos del empleado
 Realizar procedimientos analíticos para establecer la razonabilidad de las cifras en

relación a cambios conocidos en el número del personal, calidad, tasas de pago y
deducción de impuestos, etc
 Realizar pruebas para establecer la precisión de la fuente de información utilizada en
cálculos anteriores
 Realizar pruebas de control en una muestra de cálculo de pagos a lo largo del periodo
2010
 Realizar pruebas para obtener prueba de que sólo los pagos autorizados son hechos a
través del sistema
 Obtener pruebas que sustenten la existencia de empleados a quienes se le realizan los
pagos
 Realizar pruebas para verificar ocurrencia al inicio y al final del periodo
Número de empleados
 Realizar procedimientos analíticos para establecer la razonabilidad de las cifras en
relación a hechos conocidos que den lugar a cambios en el número del personal.
Verificar detalles del número del personal con prueba documental
Directores
 Hacer una investigación de los directores acerca de los detalles de pago y paquete
de beneficios (un formulario de indagación estándar puede ser usado para este
propósito) extraer detalles del pago y beneficios de los directores de la nómina y
archivos de personal, examinar las actas de directorio para autorizaciones de
cambios de pago y beneficios de directores
General
 Examinar cuentas de control de nómina para ingresos extraordinarios –
particularmente alrededor del final del periodo
 Cuando la nómina se terceriza completar una revisión de actividades abiertas. Vea
sugerencias en el formulario Consideración de empresas de servicio D4.8
 Los procedimientos analíticos a menudo proporcionan garantía importante en esta área.
Los saldos de nómina pueden relacionarse a los costos totales de la nómina aplicando
porcentajes apropiados. Los saldos por impuestos sobre la nómina representan
usualmente el saldo por pagar respecto a un mes de nómina – la comparación con
saldos finales de otros periodos puede resaltar discrepancias que necesitan investigación
intensa.
303.03 Objetivos de los principales controles
 Asegurar que todos los empleados de la nómina sean válidos

 Asegurar aprobación de la dirección de las tasas de pago
 Asegurar que las bases en que la nómina es computada sean válidas
 Asegurar que los costos de la nómina sean propiamente calculados
 Asegurar que los costos de la nómina sean propiamente asignados
304 Impuestos sobre las sociedades
304.01 Principales riesgos usualmente asociados a los impuestos
Integridad – el cliente no ha registrado cargos/ créditos por impuesto y pasivos / activos

respecto a todas las transacciones sujetas a impuestos y hechos.
Integridad – el cliente no ha reconocido pasivos por impuestos diferidos cuando corresponde.
Precisión y clasificación - Cargos / créditos y pasivos / activos por impuestos corrientes o

diferidos no han sido calculados correctamente en base a todo el conocimiento disponible y /
o pasivos / activos respecto a los primeros periodos no han sido ajustados para reflejar
conocimientos y circunstancias que surgen luego del reconocimiento inicial
2010
Algunos de los procedimientos que se enumeran a continuación pueden ser adecuados

cuando se relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados contables:
 Revisión de cómputos del impuesto para entender la base en la que son preparados
 Coordinación con asesores de impuestos o discusión con el cliente y examen de
correspondencia con asesores de impuestos para identificar áreas de incertidumbre
significantes o donde el juicio ha sido aplicado en el cálculo de impuestos
 Revisión de correspondencia con autoridades tributarias para identificar áreas de
importante incertidumbre o donde el juicio ha sido aplicado y para identificar cambios
en circunstancias que pueden afectar saldos registrados respecto al período actual o
a los anteriores
 Revisar la prueba del pago de obligaciones previamente reconocidas para obtener
prueba de que tales obligaciones ya no existan
 Preparación o revisión de una conciliación del impuesto - conciliando cargos del
impuesto real (actuales y diferidos) con cargos teóricos derivados de multiplicar
beneficio / pérdida registrados y otras ganancias / pérdidas por la aplicación del
impuesto aplicable. Debemos considerar la naturaleza de la conciliación de
elementos cuando al evaluar si los impuestos cargos / créditos son adecuados y
exactamente calculados y si han sido aplicadas políticas apropiadas en el
reconocimiento del impuesto diferido
2010
304.03 Objetivo de principales controles
 Asegurar que el impuesto sobre las sociedades sea exactamente calculado y reflejado
en los estados financieros
 Asegurar que las declaraciones de impuestos y pagos sean archivados como es debido
305 Ingresos / Impuesto por ventas (IVA y otros)
305.01 Principales riesgos asociados usualmente con ingresos / impuestos por ventas
(IVA y otros)
Integridad – la entidad no ha registrado todas sus obligaciones.
Los saldos de Ingresos / impuestos por ventas son usualmente generados por los sistemas
de contabilidad de los clientes, principalmente de los sistemas de compra y venta. Si los
sistemas son diseñados propiamente y controlados esto no será una área mayormente
riesgosa. Sin embargo, pueden surgir riesgos significativos, por ejemplo:
 El cliente vende bienes y servicios sujetos a tasas por impuesto diferido por ventas –
aquí existe el riesgo de que las transacciones puedan estar mal clasificadas para
propósitos de impuestos por ventas.
 También existe el riesgo de que las obligaciones de impuestos por ventas sean
afirmaciones erróneas, el cliente puede estar sujeto a multas e intereses – los cuales
pueden ser considerables.
Derechos / obligaciones - impuestos por ventas que han sido registrados como recuperables
cuando no es lo correcto (ej. Impuestos por ventas sobre gastos que no son comerciales etc)
Integridad / derechos / obligaciones – el cliente compra o vende bienes o servicios

extranjeros, realiza transacciones de propiedades, está involucrado en la construcción de
bienes de uso o tiene transacciones significativas no rutinarias – existe el riesgo que el
cliente no haya comprendido y haya registrado los impuestos por ventas de tales
transacciones.
Todos o algunos de los procedimientos que se enumeran a continuación pueden ser

adecuados cuando se relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados
contables:
 Los procedimientos analíticos pueden a menudo proporcionar una importante garantía en

esta área. El saldo general del impuesto por ventas puede estar relacionado al total de
compras y ventas a lo largo del periodo.
 Las cuentas de control de impuestos por ventas pueden ser examinadas en búsqueda de
ingresos no usuales – particularmente alrededor del final del periodo
 Podemos establecer pruebas para determinar que los impuestos por ventas hayan sido
calculados correctamente a las tasas apropiadas en compras y ventas.
 Debe darse consideración acerca de la puntualidad con la que el cliente paga sus
impuestos por ventas o presenta sus declaraciones. Pagos irregulares u omitidos son a
menudo una señal de dificultades financieras.
 Debe consultar a especialistas sobre conocimiento de los negocios, o resultados de otros
procedimientos, indicar transacciones o arreglos que puedan dar lugar a problemas
complicados de impuestos por ventas.
2010
 Asegurar que los impuestos ( ej. ventas, GST, IVA) sean recaudados y registrados
apropiadamente como pasivo
 Asegurar que los componentes del impuesto de compras y ventas (GST, IVA) sean
registrados apropiadamente
 Asegurar que los declaraciones y los reportes sean archivados oportunamente
306 Efectivo y saldos de préstamos
306.01 Principales riesgos asociados usualmente con efectivo y saldos de préstamos
Existencia – los saldos de efectivo no existen o son registrados incorrectamente
Derechos y obligaciones – saldos de efectivo están sujetos a restricciones sobre el uso de

efectivo que no pertenece al cliente
Integridad – hay saldos de préstamos no registrados dado que las transacciones que dan
lugar a préstamos no han sido registradas.
Ocurrencia – puede haber un mayor riesgo con los saldos de efectivo de fin de período. Los
errores de fecha de corte pueden surgir cuando los pagos son registrados en un periodo
incorrecto, por ejemplo los pagos con cheques pueden haber sido registrados como si se
hubiesen hecho el 30 de diciembre, pero los cheques no se harán efectivos hasta el 14 de
Enero. Al finalizar el período, ambos, cuentas por pagar y el efectivo, estarán subestimados.
Igualmente, puede haber presión para dar una visión favorable en el saldo general de cierre
del ejercicio y el cliente puede variar sus políticas de pago y detener el pago. Esta clase de
error (“ventana abierta”) puede tener un efecto material en los estados financieros, y afecta
significativamente a las partidas claves o a razones como el total de préstamos, deuda/
patrimonio, activos corrientes / pasivos o el total de activos. Dichas cifras o índices pueden
ser significativas para el negocio y por lo tanto, es necesario permanecer alerta sobre la
posible manipulación a través de afirmaciones erróneas de la fecha de corte.
Se deben realizar nuevamente conciliaciones de caja y bancos al final del ejercicio para
obtener certidumbre con respecto a la precisión de los saldos de efectivo y préstamos. Esto
debe llevarse a cabo, aun cuando el cliente tiene controles rutinarios regulares sobre las
conciliaciones. Una ausencia de tales controles indica una debilidad de control interno, que
debe ser reportada a la Gerencia (y el órgano director, si son diferentes). Al verificar las
conciliaciones, debe prestarse particular atención a la fecha de autorización de partidas
pendientes para obtener seguridad sobre la fecha de corte. Toda transacción inusual que
surge en los resúmenes bancarios con posterioridad a la fecha de ejercicio, deben ser
controladas e investigadas; por ejemplo un contra asiento importante puede indicar una
transacción manipulada
Debemos ser cautelosos con los resúmenes de cuenta falsificados y las confirmaciones.
Es normal obtener confirmación por escrito de los saldos en efectivo y de préstamos por
parte del banco y de otros prestamistas para confirmar la existencia. Esto nos proporciona
cierta certidumbre sobre la integridad con aquellos prestamistas, pero no confirmará una
integridad global. Para garantizar la integridad, los procedimientos, como por ejemplo la
revisión de las actas de la entidad y las consultas con empleados y asesores, son
adecuados.
Las confirmaciones de los prestamistas pueden también proporcionar información sobre
cualquier restricción o términos o condiciones especiales.
2010
La alerta de práctica de los miembros del IAASB “Asuntos que surgen de la práctica respecto
del uso de confirmaciones externas en la auditoría de estados contables” provee pautas
adicionales en esta área.
306.03 Propósitos que deben presentar los principales controles
 Asegurar que los elementos de las conciliaciones bancarias son válidas
2010
307 Cuentas por Cobrar
Cuentas por cobrar
307.01 Principales riesgos asociados usualmente a las cuentas por cobrar
Integridad – El sistema no ha podido registrar todas las cuentas por cobrar, es decir, los
bienes y servicios han sido prestados o entregados pero no se ha registrado el pago
correspondiente. Esto puede ser el resultado de debilidades en el sistema o fraude. Las
empresas deberían contar con fuertes sistemas y controles para prevenir tales errores.
Ocurrencia – los bienes y servicios prestados / enviados o entregados al término del ejercicio
y / o la correspondiente cuenta por cobrar son registradas en un período contable diferente, o
se registran pagos recibidos de cuentas a cobrar en un período que no corresponde.
Los errores ocasionales pueden ser particularmente serios cuando una parte de la
transacción es registrada pero la otra no lo es (ver Integridad arriba). Por ejemplo cuando los
bienes despachados / enviados son excluidos del inventario pero el monto por cobrar no está
incluido en las cuentas por cobrar. Estos errores pueden ocurrir incluso al final del período
contable y tendrá un impacto directo en los beneficios reportados- ambos en el período en
curso y en el período anterior o subsiguiente.
Existencia / Derechos – las cuentas por cobrar incluyen montos que no son cuentas por
cobrar por la entidad – Esto podría surgir por ejemplo; de una división en el sistema de la
entidad para registrar las confirmaciones de recepción de las cuentas a cobrar o de los
fraudes de empleados y clientes (ambos actuando en connivencia) que involucran la creación
de saldos de cuentas a cobrar ficticias.
Precisión – cuando las ventas están sujetas a descuentos por volumen u otras rebajas o a
ajuste de precios, existe un riesgo de que estos montos estén calculados erróneamente.
Valuación – las provisiones para deudas malas son realizadas sobre montos de cuentas por
cobrar válidas, los cuales podrían llegar a ser incobrables
Algunos o todos los procedimientos siguientes pueden ser adecuados cuando se relacionan
con el riesgo de errores en los estados financieros
 Examinar, probar o efectuar una conciliación de saldos del mayor por ventas en el
último período para llevar un control de las cuentas.
 Consideración de los valores de cuentas por cobrar en relación a niveles conocidos
de actividad en períodos previos
 Examen de los movimientos en la cuenta control al término del período, obteniendo
así explicaciones para inusuales partidas
 Examen de la composición de los saldos por ventas del mayor, revisión de la
documentación original – generalmente los saldos deben estar compuestos por
cantidades individuales e identificables relacionadas con facturas específicas u otras
transacciones
 Examen de cuentas por cobrar para identificar partidas (tales como saldos a favor
significativos) que no deberían ser clasificados como cuentas por cobrar.
 Examen de recibos de efectivo posteriores al cierre del ejercicio como prueba de la
recuperación de cuentas por cobrar registradas y como un indicio potencial de
incobrables.
 Confirmación directa de los saldos de cuentas por cobrar con terceros – las
confirmaciones proveen a menudo pruebade su existencia pero no de su
recuperación
2010
 Examinar las notas de crédito emitidas después del cierre del ejercicio, identificar las
ventas registradas antes del cierre que no deberían haber sido registradas como tal
 Hacer un seguimiento de las pruebas en los movimientos de inventario al término del
ejercicio, asegurando que los movimientos de inventario, los ingresos y las cuentas
por cobrar estén registradas en el mismo período
 Examinar los contratos con clientes importantes – en busca de pruebas de los
acuerdos de descuentos o rebajas
 Examinar las listas por cobrar antiguas para identificar saldos irrecuperables,
complementadas por análisis que contengan razones para establecer o no una
provisión
 Examinar las actas del directorio, correspondencia y correspondencia legal
relacionada a deudas en conflicto o de difícil cobro
 Donde existen cantidades significativas recuperables en más de un ejercicio:
- considerar las políticas contables adecuadas respecto a los descuentos,
- obtener pruebas para apoyar el uso de una tasa de descuento apropiada (donde es
aplicable)
Podemos obtener alguna prueba relacionada a la integridad y valuación de las cuentas por
cobrar desde nuestro trabajo sobre los ingresos
Otras cuentas por cobrar y otros activos corrientes
307.03 Principales riesgos asociados usualmente con otras cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar y otros activos corrientes típicamente incluirán pagos anticipados,
ingresos acumulados, varios (no comerciales) por cobrar, préstamos por cobrar, cantidades
pagaderas por parte de directores y otras partes relacionadas, saldos no comerciales con
otras firmas. Los riesgos asociados con cada tipo de cuenta o activo por cobrar corriente
diferirán. Las partidas bajo este concepto pueden surgir de una gran variedad de diferentes
transacciones o hechos y no necesariamente se esperará que sean consistentes de un
período a otro. A menudo las transacciones o hechos que dan origen a las obligaciones
recaerán en los ciclos de operación normal de los clientes y pueden no estar sujetos a los
mismos sistemas y controles como los aplicados a otras transacciones. En particular estas
transacciones pueden ser más susceptibles que otras para anular el uso de un control
Integridad – el sistema no ha podido registrar todas las otras cuentas y activos por cobrar, las
recuperables, o los pagos anticipados. Esto puede ser resultado de la debilidad en los
sistemas o fraude. Las empresas deberían tener fuertes sistemas y controles para prevenir
tales errores
Ocurrencia – Los gastos y / o ingresos registrados en un período contable diferente, como

pagos anticipados o ingresos devengados no son identificados correctamente. Estos errores
pueden tener un efecto directo en los beneficios reportados- tanto en el período en curso y
como en el período anterior o subsiguiente
Derechos – los activos corrientes incluyen cantidades que no son recuperables para la
entidad – esto puede surgir por ejemplo de un fracaso para registrar comprobantes de
inversiones o de un fraude por parte de los empleados o clientes (o ambos actuando en
colusión) implicando saldos por cobrar ficticios
Exactitud – existe un riesgo de cálculo incorrecto de los pagos por adelantado / ingresos
devengados.
Valuación – se puede haber creado una provisión insuficiente para montos que puede ser
cuentas a cobrar válidas pero pueden resultar incobrables para la entidad.
2010
Algunos o todos los procedimientos siguientes pueden ser adecuados donde existe una
relación con el riesgo de errores en los estados financieros:
 Procedimientos analíticos aplicados a partidas de ingresos y gastos para identificar

errores en el cálculo u omisión en identificar gastos anticipados / ingresos
devengados
 Comparaciones con períodos anteriores
 los ingresos devengados o los gastos diferidos (prepago) surgen de la aplicación de
un reconocimiento de ingresos, la política contable considera la adecuación de la
política y aplica procedimientos para revisar si su aplicación es consistente.
 Realizar chequeos en el cálculo de partidas individuales
 Obtener confirmación directa de los saldos que terceros y empresas de grupo deben
pagar - las confirmaciones proveen a menudo pruebas de su existencia pero no de
su recuperación (Note que las confirmaciones obtenidas de empresas de grupo y
otras partes relacionadas probablemente proveerán menos prueba satisfactoria
como sería el caso de las confirmaciones obtenidas por personas independientes no
relacionadas)
 Obtener prueba de la recuperación de saldos - por ejemplo efectivo después del
cierre del ejercicio)
 Considerar la recuperación de saldos pendientes, por ejemplo saldos de empresas
de grupo, partes relacionadas y otros - obtener prueba que tales partes tienen la
capacidad financiera para cancelar la deuda en su debido tiempo
 Revisar los comprobantes de efectivo posteriores al cierre del ejercicio para
identificar alguna omisión/sobreestimación en los activos corrientes
 Revisar las cuentas de administración con posterioridad al cierre del ejercicio para
identificar alguna omisión/sobreestimación en los activos corrientes
2010
307.05 Propósito que deben presentar los controles principales
 Garantizar que las ventas no serán registradas hasta que los bienes sean despachados
o transportados o los servicios sean prestados.
 Asegurar que las recaudaciones sean depositadas de manera intacta y estén
adecuadamente acreditadas.
 Asegurar que las cuentas por cobrar son conciliadas para controlar las cuentas con
frecuencia.
 Asegurar que las ventas han sido realizadas sólo para clientes autorizados (con
capacidad crediticia)
 Para asegurar que la cancelación de las cuentas por cobrar están propiamente
autorizadas.
 Para garantizar que la gerencia revisa y hace un seguimiento de las cuentas por cobrar
en forma frecuente.
308 Cuentas por pagar
Cuentas por pagar a proveedores
308.01 Principales Riesgos asociados usualmente a las cuentas por pagar
Integridad – el sistema no ha podido registrar todas las cuentas por pagar, es decir, los
bienes y servicios han sido recibidos pero no se ha registrado ninguna obligación
correspondiente de pago. Esto puede ser el resultado de debilidades en el sistema o de
fraude. Las empresas deberían contar con fuertes sistemas y controles para prevenir tales
errores
Existencia e integridad – los bienes y servicios recibidos al cierre del ejercicio y / o la

correspondiente cuenta por pagar son registradas en un período contable diferente, o los
pagos hechos a proveedores son registrados en un período contable diferente
Los errores de integridad y existencia pueden ser particularmente serios cuando una parte de
la transacción es registrada pero la otra no lo es (ver Integridad arriba). Por ejemplo cuando
los bienes son incluidos en el inventario pero la obligación no está incluida en las cuentas por
pagar. Estos errores pueden ocurrir incluso al final del período contable y tendrá un impacto
directo en los beneficios reportados- ambos en el período en curso y en el período anterior o
subsiguiente
Los errores de integridad en relación con las cuentas por pagar pueden surgir también
cuando los pagos son registrados en un período equivocado. Por ejemplo los pagos con
cheques pueden haberse registrado como si se hubiesen hecho el 30 de diciembre, pero lo
cheques no se hicieron efectivos hasta el 14 de Enero. Al finalizar el ejercicio, ambos,
cuentas por pagar y el efectivo estarán subestimados. Esta clase de error (manipulada)
puede tener un efecto material en los estados financieros, si este afecta significativamente
las cifras o índices clave tales como el total de préstamos, deuda / patrimonio, activos
corrientes / pasivos o el total de activos. Nosotros debemos estar concientes de la
importancia que tienen dichas cifras o índices para los negocios, y estar alertas a la
posibilidad de una manipulación deliberada a través de los errores de fecha de corte.
Notas de crédito posteriores al cierre del ejercicio.
Obligaciones – las cuentas por pagar incluyen obligaciones que no son obligaciones de la
entidad - esto puede surgir por ejemplo de una división en el sistema para registrar los pagos
de las cuentas por pagar o fraude por parte de los empleados o proveedores (o ambos
actuando en colusión) que incluyen saldos por pagos ficticios. Por ejemplo proponer facturas
2010
erróneas para pago, en las cuales las cantidades y / o los valores de los bienes y servicios
son incorrectamente presentados
Las empresas deberían tener sistemas para asegurar que las cuentas por pagar son solo
registradas (y canceladas) respecto a transacciones autorizadas y válidas
Precisión – cuando las compras están sujetas a descuentos por volumen u otras condiciones
o a ajuste de precios, existe un riesgo de que estos montos estén erróneamente calculados
 Es posible dar cierta garantía respecto de la existencia, integridad, precisión y

valuación de las cuentas por pagar de la operación satisfactoria en un sistema bien
diseñado con controles adecuados con respecto al registro de las cuentas por pagar,
autorización de compras y pagos, conciliación de los bienes y servicios recibidos etc.
 Cuando la compra de bienes y servicios son significativos en el contexto de los
negocios del cliente, deberíamos considerar la adecuación de los sistemas y
controles. Las debilidades deberían ser reportadas a la gerencia (o al órgano
director, si es diferente)
 Deberíamos garantizar que la entidad conoce los términos sobre los cuales
comercializan con sus proveedores principales y cómo se deben calcular los
descuentos. En los casos en que los descuentos son significativos ejecutar
procedimientos para verificar la exactitud de los cálculos realizados por la entidad.
 Examinar que los pagos hechos a las cuentas por pagar registradas después de la
fecha del balance general no provean prueba con respecto a la integridad y provean
una seguridad relativa en relación a las obligaciones, precisión y valoración
 Sin embargo, el examen de otros pagos hechos después de la fecha de cierre
generalmente puede ayudar a identificar obligaciones no registradas existentes en el
balance general y por lo tanto la integridad de las cuentas por pagar
 La confirmación de cuentas por pagar es raramente útil dado que los índices de
respuesta tienden a ser bajos y muchas empresas no tienen sistemas que permitan
identificar y confirmar los saldos. Por esta razón el envío de confirmaciones
raramente generará buenas pruebas con respecto a la integridad de las obligaciones
 El análisis y conciliación de los estados de cuenta de los proveedores puede
proveer prueba con respecto a la integridad, precisión, y fecha de cierre – pero sólo
para aquellos proveedores que envían estados de cuenta. Este procedimiento puede
también tomar su tiempo y a menudo es mejor alentar al cliente a hacer el ejercicio
por sí mismo. Luego podemos revisar una muestra del trabajo hecho por el cliente
para satisfacernos de que fue llevado a cabo de una manera apropiada. En el caso
de realizar este procedimiento, debemos considerar la probabilidad de afirmación
errónea en relación a los proveedores para quienes los estados de no están
disponibles, dado que en esta área el riesgo de afirmaciones erróneas será muy
importante
 El cierre debe ser tratado separadamente. La naturaleza y extensión de los
procedimientos dependerán del riesgo que se perciba, cuan sensibles son los
sistemas de los clientes y la sensibilidad de partidas claves y razones equivocadas.
Los procedimientos analíticos deben ayudar a identificar los períodos de corte,
cuando estos no son sistemáticamente repetitivos de un período a otro
Otras cuentas por pagar
308.03 Principales riesgos asociados usualmente con otras cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar incluyen devengamientos, ingresos diferidos, cuentas por pagar que
surgen de la compra de bienes de uso e inversiones (fuera del ciclo normal del negocio),
saldos con grupo de empresas (excepto los que surgen de transacciones rutinarias),
2010
demandas por pagar, fondos, descuentos, garantías (excepto las clasificadas como
provisiones) y cualquier otra obligación no cubierta específicamente bajo una de las
obligaciones mencionadas anteriormente. Las partidas bajo este concepto pueden surgir de
una gran variedad de transacciones o hechos y no necesariamente se esperará que sean
consistentes de un período a otro. A menudo las transacciones o hechos que dan origen a
que las obligaciones recaigan fuera de los ciclos de operación normal de los clientes pueden
no estar sujetas a los mismos sistemas y controles como los aplicados a otras transacciones.
En particular estas transacciones pueden ser más susceptibles que otras para eliminar la
aplicación de un control.
Integridad – el cliente no ha podido registrar obligaciones debido a la debilidad del sistema o

debido a una omisión deliberada. Este riesgo se incrementa porque el registro de otras
cuentas por pagar puede caer fuera del ciclo de operación de la empresa. Las empresas
deben tener fuertes sistemas y controles para prevenir tales omisiones.
Obligaciones – las cuentas por pagar incluyen cantidades que no son obligaciones para el
cliente. Esto puede originarse por varias razones, por ejemplo:
- Una falencia en el sistema de clientes para registrar los pagos de las cuentas por pagar.
- Un fraude que implica la creación de saldos ficticios de cuentas por pagar.
- La creación de provisiones excesivas o inapropiadas para los gastos futuros (contrario al
GAAP)
- Reconocimiento de ingresos inapropiados como resultado de excesivos ingresos
postergados o diferidos.
Valuación – los gastos por pagar o acumulaciones son registrados en cantidades

inapropiadas. Los errores pueden originarse, por ejemplo, como resultado de un simple mal
cálculo. Estos pueden resultar de la aplicación inapropiada de una política contable con
respecto al reconocimiento de ingresos – los cuales pueden originarse a su vez por la mala
interpretación de requerimientos del GAAP (error) o por la manipulación de las utilidades
(beneficios importantes administrativos o fraude)
Precisión y clasificación – las cantidades pueden ser clasificadas como provisiones, que
estén incluidas dentro de las cuentas por pagar en el balance general
308.04 Procedimientos en respuesta al riego
Algunos o todos los procedimientos que figuran a continuación pueden ser adecuados
cuando se relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados contables:
 Es posible tener cierta seguridad con respecto a la existencia, integridad, precisión y

valuación de las cuentas por pagar a partir de procedimientos analíticos. Por ejemplo
en muchas empresas el nivel de gastos por pagar generalmente (por ejemplo alquiler
por pagar, utilidades y otros cargos periódicos, costos de personal) deben ser
similares período a período – a menos que haya un cambio en la naturaleza o
ubicación de las actividades de los clientes. Al realizar comparaciones con los
períodos anteriores se puede tener un indicio de omisiones de partidas o de
cálculos mal hechos sobre los gastos por pagar. Esto también puede ser válido para
otros pasivos – dependiendo de su origen y naturaleza. Los intereses devengados
varían con el nivel de préstamos y deberíamos usar nuestro conocimiento en el perfil
de préstamo de los clientes para considerar si los gastos por intereses están
completos y bien calculados
 Ya que la omisión de obligaciones es a menudo uno de los más grandes riesgos,
deberíamos llevar a cabo procesos para identificar cualquier obligación no registrada.
Estos deben incluir investigaciones a la gerencia, investigaciones de los asesores
legales, examen de las actas y revisiones de los registros contables posteriores al
cierre del ejercicio. La inspección de los pagos hechos después de la fecha del
balance general puede ser útil para identificar obligaciones no registradas y
existentes a la fecha del balance general
2010
 Puede considerarse si el cliente ha identificado y conciliado los saldos
correctamente con empresas de grupo y otras partes relacionadas. La confirmación
de dichos saldos generalmente se obtienen de empresas involucradas o sus
auditores. Sin embargo, se debe notar que las confirmaciones de empresas de grupo
u otras partes relacionadas no otorgan el mismo nivel de confiabilidad como las
confirmaciones de terceros independientes. Los saldos de los grupos o partes
relacionadas son a menudo catalogadas como ocultación de transacciones
fraudulentas y deberían ser analizadas con escepticismo. Debemos asegurarnos
que la entidad comprenda el origen de tales saldos y la lógica comercial en que se
originan estas transacciones.
 Debemos considerar la adecuación de las políticas de reconocimiento de ingresos de
los clientes. ¿Da origen a ingresos diferidos - debería? Cuando el ingreso diferido es
significativo generalmente será necesario llevar a cabo procedimientos para
establecer si los cálculos de los ingresos diferidos son materialmente correctos.
 Si las técnicas de estimación han sido usadas en el cálculo de: ingresos
devengados, ingresos diferidos y otras cuentas por pagar, debemos considerar si las
técnicas de estimación son las más apropiadas para el cliente, aplicadas
consistentemente y si corresponde, adecuadamente reveladas en los estados
contables.
 Debemos usar el conocimiento obtenido a la fecha, incluso el trabajo realizado, para
entender las actividades del cliente, conocimiento obtenido de los trabajos de
auditoría en otras áreas, y conocimiento de las transacciones y hechos significativos
que ocurren después de la fecha del balance general para considerar si pueden hay
obligaciones no registradas.
 En los casos en que los ingresos devengados incluyen montos con respecto a
bonificaciones de gerencia, debemos considerar el método usado para calcular
dichas bonificaciones y si esto puede generar presiones en la gerencia para
manipular los resultados de los clientes o el balance general para alcanzar ciertos
objetivos. Esta consideración puede afectar nuestra valuación de riesgo relacionado
a esta y otras áreas.
 Cuando otros gastos por pagar representan estimaciones de montos por pagar en el
futuro relacionado a los planes gerenciales, la intención o espera (tales como los
montos reservados para reparaciones, mantenimiento, egresos futuros de capital,
reducción de personal, entrenamiento o reorganización) debemos considerar si el
monto realmente representa una obligación del cliente al cierre del período contable
y cumple con los criterios de reconocimiento establecidos en las GAAP. También
debemos considerar si tales gastos por pagar representan realmente provisiones y si
deberían ser clasificados como parte del balance general.
2010
308.05 Objetivos los principales controles
 Asegurar que las obligaciones incurridas sean puntualmente registradas.

 Asegurar que los estados de los proveedores sean regularmente conciliados y que las
partidas de conciliación sean tratadas correctamente.
 Asegurar que las cuentas por pagar sean conciliadas con las cuentas de control en forma
frecuente
309 Inventarios
309.01 Principales riesgos asociados usualmente con el inventario
Existencia – los inventarios registrados no existen.
Integridad – El inventario en poder del o perteneciente al cliente, pero está en poder de

terceras personas no está registrado.
Derechos – el inventario en poder del cliente no le pertenece
Existencia / Integridad - Los movimientos del inventario al cierre del ejercicio contable son Comentario [TV1]: Es relativamente
registradas como transacciones en un período contable diferente correcto respecto a las operaciones, pero
afirmaciones del balance general del
inventario afectadas son Existencia e
Valuación – El inventario no es inicialmente reconocido al costo usando una política de Integridad. La existencia solo se mira de
contabilidad aceptable o una base de estimación adecuada (por ejemplo PEPS) una única perspectiva, cuando los errores
fecha de corte pueden ir en cualquier
Valuación – el inventario es registrado en montos mayores a su valor neto de realización. Ej. dirección. Decidamos como tratar esto y
apliquemoslo consistentemente.
la provisión es efectuada para depreciaciones respecto de inventario obsoleto o dañado.
Valuación – Los costos de inventario no incluyen una proporción apropiada de los costos
directos. Probablemente sea un riego más significativo con respecto al inventario en proceso
o manufacturado donde los costos directamente atribuidos incluyen una asignación
adecuada de costos de estructura sobre una base aceptable.
Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden se apropiados cuando se

relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados financieros:
 Considerar la adecuación de políticas contables
 Participación en el recuento de inventario combinado con la observación y
evaluación de los procesos del recuento de inventario y las pruebas de recuento
pueden dar pruebas relacionadas con la existencia de inventario.
 Observar que las condiciones físicas de inventario puedan dar prueba con respecto a
la valuación
 Realizar búsquedas, examinar la correspondencia con terceros o examinar las
transacciones después del cierre del ejercicio como prueba del inventario en poder
de terceros.
 Cuando los inventarios están en poder de terceros – obtener confirmación directa
de las partidas y cantidades mantenidas
 Obtener información relacionada a los movimientos de inventario al cierre del
ejercicio y probar que el cierre sea el correcto.
 Obtener prueba de los precios de inventario usados para propósitos de valuación por
referencia a documentos originales (ej facturas)
 Cuando los valores del inventario incluyen una proporción de gastos de estructura:
- Revisar todos los cálculos.
- Revisar la confiabilidad de las fuentes de información en cuanto a las cantidades
usadas en los cálculos.
- Obedecer los estándares contables con respecto a gastos de estructura
2010
 Cuando los valores de inventario provienen de pruebas de registros continuos de
inventario para establecer precisión y confiabilidad de los registros con respecto a las
cantidades y valores del inventario
 Cuando los inventarios están sujetos a valuaciones por parte de tasadores externos
aplicar “confianza en terceros” tal como establece el Formulario D4.7 Confianza en
expertos.
 Si los inventarios están sujetos a valuaciones por parte de tasadores internos,
considerar la base sobre la que fue hecha, la adecuación de la prueba obtenida para
respaldar la valuación y la racionalidad de los resultados
 Buscar pruebas de realización de los valores del inventario después del cierre del
ejercicio.
 Examinar los registros de los movimientos de inventario para partidas de baja
rotación o partidas de inventario obsoletas
 Llevar a cabo pruebas sobre la precisión de los registros de inventario (para
respaldar las conclusiones de la prueba anterior)
 Examinar los registros de devolución de productos con posterioridad al cierre del
ejercicio en relación con las ventas previas al cierre.
Cuando el inventario es importante debemos asegurarnos la existencia e integridad mediante

la participación en un recuento de inventario. Si no podemos participar del recuento del
inventario debido a circunstancias no previstas, debemos efectuar observaciones o
participar del recuento físico en una fecha alternativa y cuando fuere necesario, realizar
pruebas de ciertas transacciones intervinientes. Si la participación no es posible (por
ejemplo, debido a la naturaleza y ubicación del inventario) deberíamos considerar si los
procesos alternativos darán suficiente prueba. El conjunto de formularios contiene un
formulario de Recuento de Inventario.
 Asegurar que los materiales comprados sean registrados como incorporaciones al

inventario.
 Asegurar que el consumo (Producción) de materia prima sea registrado correctamente.
 Asegurar que los registros de trabajo en curso sean actualizados tanto para el uso de
materia prima como para otros costos (nómina y gastos de estructura)
 Asegurar que los registros de trabajo en curso estén actualizados cuando los bienes
estén terminados.
 Asegurar que los bienes terminados sean actualizados para poder transferirlos del
trabajo en curso.
 Asegurar que los materiales retirados del inventario, con un destino diferente a las ventas
y producción sean registradas.
 Asegurar que las cantidades del inventario sean actualizadas cuando los bienes son
despachados.
 Asegurar que el recuento físico del inventario sea realizado y conciliado con los registros
respectivos.
2010
310 Bienes de uso
310.01 Principales riesgos asociados con bienes de uso
Existencia – los bienes de uso registrados no existen
Existencia / Derechos – los gastos capitalizados incluyen valores que no cumplen con la
definición de activos y que debían haber sido considerado correctamente como gastos
Existencia / Derechos – los bienes de uso incluyen activos que tendrían que haber sido
dados de baja con posterioridad a la venta, transferencias de derechos o abandono
Integridad /Precisión – gastos que tendrían que haber sido reconocidos como bienes de uso
no lo han sido – incluso costos de financiación de capital cuando el cliente tiene la política de
capitalizar tales costos
Integridad – Omisión de contabilizar activos bajo la modalidad de leasing financiero o

contratos de compraventa.
Precisión y Clasificación – los bienes de uso clasificados incorrectamente, por ejemplo la

división entre terrenos y edificios, inversiones y otros bienes o entre derechos del locatario
amplios o no. La clasificación puede tener un impacto significativo en la aplicación de
políticas contables.
Valuación – En los casos en que se sigue un modelo de costo - la depreciación ha sido

calculada incorrectamente debido a:
- Un error mecánico
- Aplicación incorrecta de la política contable
- Estimación inadecuada de la vida útil restante
- Estimación inadecuada del valor residual.
- Clasificación incorrecta del activo
Valuación – En los casos en que se sigue un modelo de valuación – el valor en libros no

refleja el valor actual del mercado (o valor razonable) debido a:
- Omisión de actualizar las valuaciones para circunstancias actuales.
- Omisión de informar a los tasadores correctamente, uso de supuestos o datos inválidos
etc.
- Valuaciones llevadas a cabo por personal no competente.
Integridad / valuación – activos tangibles adquiridos en fusiones de varios negocios no son

en un principio reconocidos a su valor razonable en esa fecha.
Valuación – Omisión de reconocer deterioros o reverso de deterioros.
Otros riesgos - depende del cliente y de sus circunstancias particulares
310.02 Procedimientos en respuesta a los riesgos relacionados a bienes de uso

relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados contables:
 Considerar la adecuación de políticas contables – incluso de políticas para
determinar qué costos son capitalizados, si un modelo de costo o valuación se lleva
a cabo y la depreciación (que incluye tasaciones de valor residual)
 Obtener pruebas de transacciones que involucren a bienes de uso (compras / otras
adquisiciones / ventas, etc.) al revisar documentación original
2010
 Cuando los activos se obtienen por construcción propia e incluyen una proporción
de los intereses capitalizados, costos administrativos u otros costos de estructura,
llevar a cabo pruebas para asegurar que sólo las cantidades permitidas están
incluidos en el costo del activo.
 Examinar el/los activo(s) relacionado con la existencia.
 Hacer consultas y examinar los contratos de locación para obtener pruebas de que
los activos adquiridos en virtud de leasing financiero o contratos de compraventa
están capitalizados correctamente.
 Examinar actas de directorio y otros documentos similares para buscar indicios de
adquisiciones, ventas o bajas de activos.
 Con respecto a los bienes inmuebles - examinar los títulos de propiedad, contratos,
registro de bienes, registro de documentos, como prueba de titularidad.
 Ejecutar los procedimientos necesarios para obtener pruebas de que el cliente es
titular realmente de los derechos relacionados con los activos, por ejemplo que los
flujos de caja o beneficios económicos relacionados con ellos son determinados por
el cliente
 Obtener pruebas del uso continuo de un activo - si ha existido un cambio de uso hay
que considerar si esto da lugar a un cambio en la clasificación del activo (por ejemplo
el inventario, activos mantenidos para la venta, inversión en bienes inmuebles, etc.)
 En el caso en que se lleve a cabo el modelo de valuación y un evaluador externo
realiza una valuación- seguir los procedimientos del formulario D4.7 Confianza en
expertos.
 Si la valuación es realizada internamente - considerar las bases sobre las que fue
realizada, la precisión de la prueba obtenida para respaldar la valuación y la
racionalidad de los resultados
 Revisar precisión / racionalidad de los cálculos de depreciación
 Considerar si existen otras circunstancias que indiquen un posible deterioro en los
bienes de uso
2010
 Asegurar que las adiciones a las cuentas de activos sean válidas.

 Asegurar que la disposición o retiro de activos sean autorizados por la gerencia y estén
adecuadamente registrados.
 Asegurar que los activos sean periódicamente comparados con los registros contables
311 Activos Intangibles
Activos Intangibles (excluyendo plusvalía)
311.01 Principales riesgos asociados a los activos intangibles
Existencia / Derechos – los gastos capitalizados incluyen montos que no recaen en esta
definición de activos y que debieron ser considerados como gastos.
Existencia / Derechos – los bienes intangibles incluyen activos incluyen activos que debieron
darse de baja con posterioridad a una venta, u otra transferencia de derechos o abandono.
Integridad – gastos que tendrían que haber sido reconocidos como activos intangibles no lo
han sido – incluyen costos de financiación de capital cuando el cliente cuenta con la política
de capitalización de tales costos.
Valuación – en los casos en que se sigue un procedimiento de costo - la amortización ha sido

calculada incorrectamente debido a:
- Un error mecánico
- Aplicación incorrecta de la política contable
- Estimación inapropiada de la vida útil restante
- Estimación inapropiada del valor residual.
-
Valuación – En los casos en que se sigue un modelo de valuación – el valor en libros no

refleja el valor actual del mercado (o valor razonable) debido a:
- La omisión de actualizar las valuaciones para circunstancias actuales.
- La omisión de informar a los evaluadores correctamente, utilización de supuestos
inválidos o datos etc.
- Valuaciones llevadas a cabo por personal incompetente
Integridad / valuación – en los casos en que los activos intangibles se adquieren por
combinaciones (a) no todos los activos intangibles independientes se reconocen al momento
de adquisición y/o (b) no son reconocidos al valor razonable a dicha fecha.
Valuación – Omisión de reconocer deterioros o deterioros de inversión

relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados financieros
 Considerar la adecuación de políticas contables – incluso de políticas para
determinar qué costos son capitalizados, si se sigue un modelo de costo o valuación
y la amortización.
 Obtener prueba de transacciones que incluyan intangibles (compras / otras
adquisiciones / ventas etc) al revisar documentación original
 Examinar documentación que otorgue derechos asociados con los intangibles – por
ejemplo contratos, licencia – para obtener prueba de su existencia
2010
 Ejecutar los procedimientos para obtener pruebas de que el cliente realmente posee
los derechos relacionados con intangibles, es decir, que los flujos de caja o los
beneficios económicos relacionados con ellos realmente devengan para la entidad.
 En los casos en que el modelo de valuación se aplica y el evaluador externo realiza
una valuación - seguir los procedimientos del formulario D4.7 Confianza en
expertos.
 En los casos en que las valuaciones se realizan internamente - considere las bases
aplicadas, la suficiencia de la prueba obtenida que respalda la valuación y la
razonabilidad general de los resultados
 Revisar precisión / razonabilidad de los cálculos de amortización
 Considerar si existen otras circunstancias que indiquen un posible deterioro en los
activos intangibles
Valor llave
311.03 Principales riesgos asociados al valor llave
Existencia / Derechos – El valor llave reconocido en el balance general no existe.
Existencia - gastos que tendrían que haber sido reconocidos como activos intangibles están
incluidos en forma inadecuada en el valor llave (especialmente aquellos adquiridos a partir
de combinaciones de negocios).
Valuación – Omisión de reconocer deterioros o deterioros de inversión.
Pueden existir otros riesgos - depende del cliente y de circunstancias particulares
Todos o algunos de los procedimientos siguientes pueden se apropiados cuando se

relaciona con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados financieros
 Considerar la adecuación de políticas contables para el valor llave y otros activos

intangibles
 Obtener prueba de transacciones que incluyan el valor llave mediante la examinación
de documentación original.
 En los casos en que una valuación es llevada a cabo por un tasador externo, seguir
los procedimientos que figuran en el formulario D4.7 Confianza en expertos
 En los casos en que una valuación se realiza a nivel interno – considerar las bases
sobre las cuales se realiza, la adecuación de la prueba obtenida para respaldar la
valuación y la razonabilidad general del resultado.
 Revisar el valor llave por deterioro
 Asegurar que todas las adquisiciones son válidas.

 Asegurar que sólo se reconocen los activos intangibles y el valor llave
 Asegurar que se realizan pruebas de deterioro que incluyen la identificación de unidades
de generación de efectivo.
 Asegurar que cualquier amortización es apropiadamente calculada y reconocida
2010
312 Provisiones
Las provisiones no incluyen previsiones por impuestos diferidos (cubierto en la sección

Impuestos a las Sociedades) pero incluye provisiones por beneficios laborales diferidos tales
como las pensiones
312.01 Principales riesgos asociados a las provisiones
Integridad – Existen obligaciones legales en el balance general, con respecto a los cuales es
probable que ocurra un egreso de beneficios económicos y el monto de la obligación puede
ser razonablemente estimada, para los cuales no se han reconocido provisiones.
Existencia/Derechos y obligaciones – las provisiones son reconocidas incorrectamente para

las partidas que no representan las obligaciones del cliente en el balance general.
Valuación – las provisiones no son calculadas de forma apropiada.

relaciona el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados financieros
Para las provisiones generalmente

 Hacer indagaciones con la gerencia y realizar procedimientos para buscar pasivos
no registrados y pasivos contingentes. Estos deben incluir
Revisión de los archivos de correspondencia

Revisión de los contratos de autorización y garantía.
Revisión de actas
Indagaciones directas de los asesores letrados de la entidad
 Examinar las bases sobre las cuales estas provisiones son calculadas – incluyen
pruebas de verificación de cálculos.
 Considerar una tasa de descuento y otros insumos aplicados a provisiones a largo
plazo.
 Examinar los movimientos en las provisiones para chequear que cualquier cambio en
las provisiones representan ajustes válidos a las valuaciones y el uso apropiado de
las provisiones para el objetivo trazado
 Comparar con el resultado del ejercicio anterior para establecer si la provisión del
ejercicio actual es válida – por ejemplo, en relación con las provisiones de garantía.
Provisiones para obligaciones netas de jubilaciones y otros beneficios laborales de largo

plazo en los casos en que las obligaciones por jubilaciones son calculadas sobre la base de
cifras dadas por un actuario:
 Aplican procesos para evaluar a un experto tal como se indica “Confianza en Terceros”
D4.7
 Revisar que el cliente ha basado correctamente cualquier provisión en la información
proporcionada.
Garantizar que:
 Todo posible pasivo válido es reconocido de acuerdo a los montos adecuados.
2010
 Los cálculos hechos son realizados con respecto a las provisiones a largo plazo, por
ejemplo los descuentos
313 Compromisos y contingentes
313.01 Principales riesgos asociados a compromisos y contingentes
Integridad – Existen pasivos contingentes que representan posibles obligaciones a la fecha

del balance general, o presentan obligaciones que no son reconocidas porque es probable
que ocurra un egreso de beneficios económicos y el monto de la obligación no puede ser
razonablemente estimado, por lo cual no se revela ninguna obligación por contingentes.
Integridad – Existen compromisos, los cuales no han sido revelados
Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden ser adecuados cuando se

relacionan con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados contables:
 Hacer indagaciones con la gerencia y realizar procedimientos para buscar pasivo no

registrado y obligaciones contingentes. Estos deben incluir:
- revisar los archivos de correspondencia

- revisar los contratos de garantía
- revisar las actas
- indagaciones directas de los asesores letrados de la entidad
- revisar los códigos de gastos legales
 En el caso en que se haya identificado una afirmación errónea respecto de un

proceso judicial o reclamo que ha sido identificado o cuando se cree que existen, se
deberá cursar notificación directa con los asesores legales de la entidad. La gerencia
deberá confeccionar una carta y los auditores deberán solicitar a los asesores
legales que se comuniquen directamente con ellos.
 En los casos en que el asunto es un riesgo significativo, el asunto es complejo o

existe desacuerdo entre la gerencia y la asesoría legal, será necesario reunirse con
esta última. Dichas reuniones tendrán lugar con el permiso de la gerencia y es
preferible que ésta esté presente.
313.03 Objetivo de los principales controles
 Todas las contingencias y compromisos deben ser reconocidas en montos

apropiados
2010
314 Patrimonio y reservas
314.01 Principales riesgos asociados a patrimonio y reservas
Existencia / Integridad – no todos los movimientos de los fondos de los accionistas están
identificados y registrados.
Integridad / Valuación – no todos los asientos que deben ser contabilizados directamente a
través del patrimonio en vez de a través de resultados están incluidos en el patrimonio con
los montos adecuados.
Existencia / Valuación – los asientos no están correctamente contabilizados directamente a

través del patrimonio en vez de resultados, o está contabilizados con montos inadecuados.
Cumplimiento con leyes y otras normas – las distribuciones se realizan cuando no existen
reservas distribuibles suficientes, o se utilizan reservas restringidas en forma incorrecta.
Nota: a pesar de no ser una afirmación por sí misma, afecta principalmente las afirmaciones
de integridad del pasivo (por ejemplo, sanciones) y la integridad y precisión de las
revelaciones.

 Garantizar que los saldos iniciales transferidos están determinados correctamente.

 Revisar todos los movimientos de los fondos de los accionistas en base al conocimiento
del negocio, del cliente y de las actividades principales durante ese período.
 Examinar los archivos de correspondencia, actas de directorio, correspondencia legal,
entre otros, para identificar cualquier movimiento o cambio en el capital
 Considerar si las distribuciones en un período y cualquier dividendo propuesto son
hechos o pagaderos de las utilidades reportadas.
 Buscar mediante consultas, exámenes de transacciones posteriores y de
correspondencia la integridad y revelación adecuadas.
 Considerar la selección y aplicación de políticas contables para el tratamiento adecuado
de las transacciones contabilizadas a través del patrimonio
314.03 Propósitos que los principales controles deben presentar
Garantizar que:
 la entidad registra en consistencia con las declaraciones estatutarias.
 La creación de capital accionario está autorizado
2010
315 Bienes de inversión
315.01 Principales riesgos asociados a los bienes de inversión
La propiedad de inversión está sujeta a los mismos riesgos que el bien ocupado por el
propietario respecto de su existencia, integridad y derechos y valuación. Sin embargo existen
riesgos adicionales asociados específicamente con la propiedad de inversión.
Valuación y Clasificación - La propiedad de inversión está incorrectamente clasificada, por

ejemplo los activos son registrados como propiedad de inversión cuando no cumple con su
definición o los activos que se asemejan a esa definición no son registrados en propiedades
de inversión. Existe también el riesgo de que el estado de un bien en particular pueda haber
cambiado durante el período debido a cambios en la ocupación o uso del bien o de las
intenciones de los clientes con respecto al uso futuro del bien.
Valuación –la valuación no se ha realizado apropiadamente – particularmente donde la

valuación no se lleva a cabo por un tasador independiente.
Ocurrencia / Integridad – las ventas o compras de bienes de inversión son registradas en el

período contable incorrecto, lo que produce que las ganancias o las pérdidas estén
registradas en períodos incorrectos.
Los bienes de inversión puedan estar sujetos a los mismos procesos para establecer
existencia y títulos como así otros bienes. Esto puede incluir inspección visual del bien e
inspección de las escrituras traslativas de dominio o la confirmación de terceros respecto de
dichas escrituras. Cuando el cliente posee un gran número de bienes de inversión, los
procesos de existencia/verificación de título pueden en algunas ocasiones ser llevados a
cabo en una base cíclica
Cuando el valor de Mercado ha sido determinado por un tasador independiente, debemos

aplicar los procesos requeridos para evaluar un a experto, como indica el formulario
“Confianza en Terceros” D 4.7. En especial, debemos establecer que el tasador sea
calificado y experimentado. Debemos asegurarnos de que se le haya dado la adecuada y
correcta información para ser capaz de llevar a cabo su trabajo y que se obtenga el valor de
los bienes utilizando los métodos establecidos. Siempre debemos leer cuidadosamente
cualquier informe de valuación hecho por un tasador independiente.
Cuando los valores han sido determinados por un tasador independiente o por directores, se
debe hacer investigaciones respecto de la base utilizada, los factores tomados en
consideración, toda consulta realizada o asesoramiento profesional tomado por un tasador o
por directores. Debemos ser más escépticos de las tasaciones llevadas a cabo por los
directores o tasadores no independientes – particularmente cuando tales valuaciones son
llevadas a cabo sin ningún beneficio del asesoramiento de un tercero independiente.
Debemos considerar si aparecen factores externos que podrían tener un impacto en el valor
de mercado.
Por lo tanto, las pruebas necesitan ser ideadas para asegurar que todas las partidas estén
adecuadamente capitalizadas y lo que no es capitalizable debería ser dado de baja. Las
revisiones de las cuentas de reparación o tienen más probabilidades de dar ejemplos de
gastos que deberían ser capitalizados pero los honorarios legales y profesionales pueden
esconder otros ejemplos. La política de capitalización de intereses también necesita ser
revisada para asegurar que los registros reflejen la política contable.
2010
Las verificaciones físicas de los activos son muy buenas para saber si los bienes todavía
existen o si están en buenas condiciones. Además de las evaluaciones acerca del estado de
los activos, dichas inspecciones sólo garantizan la existencia – dan poca prueba relacionada
a los títulos y valuación
315.03 Propósitos que los principales controles deben presentar

 La administración de bienes de inversión es adecuada y los gastos relacionados
están debidamente clasificados
 Los bienes de inversión han sido clasificados y valuados correctamente.
2010
316 Contratos de obra
316.01 Principales riesgos asociados a los contratos de obra
Existencia – los contratos registrados no existen o los contratos de terceros están incluidos
en forma errónea
Integridad – Existen contratos que no están registrados
Ocurrencia/Precisión – costos incorrectos o no autorizados que son registrados como

operaciones contractuales
Existencia / Integridad – la etapa de integridad está determinada en forma incorrecta.
Valuación – El trabajo contractual en proceso no incluye ganancias imputables o no se ha

efectuado una provisión para posibles pérdidas
Valuación – El contrato en proceso es registrado en mayores cantidades que el valor neto

realizable. Por ejemplo si una provisión para futuros costos o pérdidas previstas no es la
adecuada
Valuación – El trabajo contractual en proceso no incluye todos los costos atribuibles

relacionan con el riesgo de errores en los estados financieros:
 Considerar una política contable adecuada
 Visita de la locación para obtener prueba del trabajo contractual y evaluación de la
etapa de cumplimiento del contrato
 Examinación de los términos contractuales y de los acuerdos
 Inspección de certificados de arquitectos o analistas para respaldar las etapas de
cumplimiento
 Investigación mediante consultas, examinación de las transacciones y
correspondencia posteriores al cierre de ejercicio
 Examinación, prueba y realización de los cálculos de ganancias impugnables,
pérdidas previstas y saldos contractuales.
 En los casos en que el trabajo contractual está sujeto en a valuaciones por tasadores
internos, considerar la base sobre la que se realiza, la adecuación de la prueba
obtenida para respaldar la valuación y la razonabilidad general del resultado. Buscar
prueba de la realización de valores al cierre del ejercicio.
 En los casos en que el trabajo contractual está sujeto a una valuación por tasadores
externos, aplicar los procedimientos que se indican en el formulario “ Confianza en
expertos” D 4.7
 Examinación de las entradas de caja posteriores al cierre del ejercicio como prueba
de recuperación de las cuentas por cobrar registradas y como un indicador de
incobrables
 Confirmación directa de los saldos con terceros.
 Examinación de actas, correspondencia y correspondencia legal relacionada con
conflictos.
2010
317 Arrendamiento financiero y con opción de compra
317.01 Principales riesgos asociados a los Arrendamientos financiero y mercantil
Integridad (activo y pasivo) / Ocurrencia (gastos) – los contratos de arrendamiento o con

opción de compra pueden estar mal clasificados como operativos más que como
arrendamiento financiero, derivando así en una contabilidad y revelación inapropiadas. Esto
a menudo surge de la omisión de analizar el contrato de arrendamiento y toda carta
complementaria.
Derechos y obligaciones – el cliente vende un activo gravado sujeto a arrendamiento como si

dicho gravamen no existiera.
Valuación – los montos de los activos y pasivos relacionados con los arrendamientos
financieros no están determinados de conformidad con el marco contable aplicable.
Integridad – además de los pagos regulares por arrendamiento, muchos de estos disponen
pagos adicionales a realizarse. Pueden incluir sanciones por extinción anticipada del
contrato, montos adicionales pagaderos al final del arrendamiento en base al uso (común en
el arrendamiento de vehículos), compensaciones por daños o deterioro del bien arrendado.
Existe el riesgo de que existan provisiones o revelaciones inadecuadas para dichas
obligaciones adicionales.
Integridad – Vender o transferir un arrendamiento no siempre liberará al cliente de sus

obligaciones. Por ejemplo cuando se cede un arrendamiento a un tercero, el cedente seguirá
siendo responsable hacia el locador en caso de incumplimiento por parte del beneficiario de
la cesión. Por lo tanto siempre existe el riesgo de que obligaciones adicionales puedan
originarse inesperadamente por los arrendamientos que han estado sujetos a disposición en
algún momento en el pasado.
Todos o algunos de los procedimientos que se enumeran a continuación pueden ser

contables:
 Es necesario entender la base de un arrendamiento para determinar (a) la
clasificación adecuada para el arrendamiento y (b) si hay otras obligaciones futuras
además de los pagos que se hacen por el arrendamiento, estos deben ser
necesariamente revelados en los estados financieros o se deberá crear una
provisión a tal efecto. Esto se realiza mediante el análisis del documento de
arrendamiento y sus anexos, cartas complementarias, entre otros documentos.
 Asegurar que los activos que están sujetos a arrendamiento existen y son usados
por el cliente
 Los cálculos de las obligaciones por arrendamiento financiero deben ser revisados
para asegurar que cumplen con los principios de contabilidad aplicables.
 Pruebas realizadas sobre la integridad de los activos (por ejemplo, inspección física y
comparación con activos registrados) pueden revelar más arrendamientos de los
registrados en el balance general, y por lo tanto, dar prueba de la integridad de las
obligaciones que surgen del arrendamiento.
 Revisar los documentos conservados por la entidad para respaldar los asientos en
los estados financieros respecto de los arrendamientos y contratos con opción de
compra.
 Revisar los estados de cuenta como respaldo de los pagos/pagos de débito directo,
que pueden indicar la existencia de arrendamiento
2010
318 Inversiones
318.01 Principales riesgos asociados a las inversiones
Existencia / Derechos – valores indicados como inversiones no concuerdan con la definición

de activos o la entidad no tienen derecho a la inversión.
Existencia / Derechos – las inversiones incluyen activos que deberían haber sido eliminados
de la cuenta después de la venta u otras transferencias de derechos.
Integridad – los gastos que debieron haber sido reconocidos como inversiones no lo fueron
Valuación y clasificación – Las inversiones clasificadas de una manera inapropiada, por

ejemplo inversión en subsidiarias, asociadas o agrupaciones de empresas. La clasificación
tiene un efecto importante en la aplicación de políticas contables.
Valuación y clasificación – las inversiones clasificadas de manera inapropiada para los fines
del marco contable con consecuencias en el reconocimiento de ajustes de valuación
posteriores
Valuación – en el caso de asociaciones agrupaciones de empresas – no se hicieron los

ajustes a los activos y obligaciones y resultados informados antes de su inclusión como tales
en los estados financieros
Valuación- Donde se sigue un modelo de valuación – la valuación no es correcta desde el

punto de vista material por:
- La omisión de actualizar las valuaciones para circunstancias actuales.
- La omisión de informar a los tasadores correctamente, el uso de supuestos.
- Las valuaciones no realizadas por empleados competentes.
Integridad / valuación – las inversiones adquiridas por combinaciones o fusiones de negocios

no son inicialmente reconocidas al valor del mercado.
Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden se apropiados donde se

relacionan con el riesgo de errores en los estados financieros .
 Considerar las adecuadas políticas contables.
 Obtener prueba de las transacciones que incluyen inversiones (compras / ventas)
mediante revisión de la documentación original.
 Examinar certificados u otra prueba de titularidad.
 Si las inversiones son mantenidas o administrados por terceros – obtener confirmación
directa de esa situación.
 Llevar a cabo procedimientos para corroborar que el cliente realmente es titular de los
derechos relacionados con los activos. – por ejemplo los flujos de caja o los beneficios
económicos asociados realmente devengan para la entidad.
 Cuando se sigue un modelo de valuación y ésta es ejecutada por un tasador externo
aplicar los procedimientos como se indica en “Confianza en Expertos” D 4.7
 Cuando la valuación se efectúa internamente considere analizar las bases sobre las
cuales fue realizada, la precisión de la prueba para respaldar la valuación y la
razonabilidad del resultado final.
 Considerar si hay circunstancias que indiquen disminución del valor de las inversiones.
2010
La alerta de práctica del personal del IAASB “Temas de práctica emergente respecto del uso
de confirmaciones externas en la auditoría de los estados financieros” provee pautas
adicionales en esta área.
2010
318.03 Objetivos que pueden estar presentes en el control
 Asegurar que las inversiones sean autorizadas por la gerencia y estén correctamente
registradas.
 Asegurar que las disposiciones de inversión sean autorizadas por la gerencia y estén
debidamente registradas.
 Asegurar que las inversiones conciliadas en las cuentas de control.
 Valuación de inversiones, que incluyen deterioro
319 Saldos de inicio y comparativos
319.01 Principales riesgos asociados a los saldos de inicio y comparativos
Precisión y clasificación – los saldos de inicio pueden ser transferidos incorrectamente a

través de simples errores o de la omisión de procesar los ajustes de cierre correctamente en
el período anterior; o puede que no reflejen apropiadamente el efecto de los ajustes
originados por cambios en la políticas contables o por corrección de errores.
Precisión y clasificación – las partidas de comparación pueden transferidas incorrectamente

a través de errores simples u omisión de procesar ajustes de cierre en el período anterior; o
puede que no reflejen apropiadamente el efecto de los ajustes de períodos anteriores
originados por cambios en la política contable o corrección de errores (esto incluye errores
originados por la reclasificación de partidas o transacciones de una cuenta a otra).
Precisión y clasificación – Más riesgos surgen cuando los estados financieros del período
anterior no estaban sujetos a auditoria o fueron auditados por otros auditores. En este caso
hay riesgos que las diferencias entre las políticas y clasificación adoptadas en el período
actual y el período anterior no sean detectadas, o que los saldos de inicio contienen otros
errores que puede afectar, significativamente, los estados financieros del período actual.
Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden ser adecuados cuando se

Saldos de inicio
 La precisión de los saldos de inicio se revisa de mejor manera garantizando que los
saldos de cierre de los estados financieros del ejercicio anterior concuerdan con las
cifras de inicio del ejercicio actual. Debemos también asegurarnos que los ajustes de
cierre realizados en los estados financieros del ejercicio anterior se reflejen en los
registros contables del cliente adecuadamente.
 Considerar si los comparativos cumplen, en todos sus aspectos, con el marco de
información financiera aplicable a los estados financieros auditados. Cuando se ha hecho
un cambio en la política contable durante el ejercicio, garantizar que se realicen ajustes
en los saldos de inicio, de ser necesario.
 En los casos en que los estados financieros no han sido auditados o han sido auditados
por otros auditores, se deberá garantizar consistencia entre las políticas contables y las
técnicas de estimación. Asimismo, se deberán ejecutar los siguientes procesos:
- cuando se auditaron los estados contables del ejercicio anterior, revisar los papeles
de trabajo del auditor anterior para obtener pruebas respecto de los saldos de inicio;
- evaluar si los procedimientos de auditoría ejecutados en el período actual dan
prueba relevantes para los saldos de inicio o;
- procesos de auditoría específicos para obtener prueba respecto de los saldos de
inicio.
2010
Partidas para comparación
Las bases para comparación deben concordar con los estados financieros del ultimo período
– asegurando que se ajustarán adecuadamente para hacerlos comparables a las políticas y
clasificaciones adoptadas en el período actual. Cuando los comparativos son reclasificados
estos deberían ser claros en los Estados Financieros
Sírvanse notar que, independientemente de la identidad de los auditores anteriores, las NIAs
contienen algunos requisitos en relación con los saldos de inicio y los comparativos.
2010
320 Estado de flujo de efectivo
320.01 Principales riesgos asociados con los estados de flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo sólo presenta la información registrada en los registros

contables en un formato diferente a la manera en que se registran en el balance general,
estado de resultados y otros estados financieros. El principal riesgo asociado al estado de
flujo de efectivo está relacionado con la precisión y clasificación. Los estados de flujo de
efectivo raramente derivan de los registros contables diseñados para registrar flujos de
efectivo – suelen derivar del análisis de la información de otros estados principales. Además,
el estado de flujo de efectivo generalmente es uno de los menos comprendidos como formato
de reporte que otros estados financieros
Debido a esto, existen otros riesgos significantes como:
 No todo efectivo puede ser reportado como flujo de efectivo.

 El flujo de efectivo puede estar clasificado inadecuadamente.
 Saldos que no coinciden con la definición de efectivo o equivalentes de efectivo
pueden ser tratados como efectivo
 Ajustes de ganancias operativas para llegar al flujo de efectivo puede incluir flujo de
efectivo no operativo.
 Las notas al estado de flujo de efectivo pueden no exponer transacciones significativas
que no generan efectivo.
 El flujo de efectivo relacionado a las adquisiciones y ventas puede no ser correctamente
identificado ni reportado.
 El flujo de efectivo relacionado a transacciones en otras divisas puede no ser registrado
correctamente
 El flujo de efectivo y notas relacionadas pueden no contener toda la información
requerida por las normas
Todos o algunos de los procedimientos que se describen a continuación puede estar

relacionados con el riesgo de afirmaciones erróneas en los estados financieros:
El estado de flujo de efectivo debe ser confeccionado y revisado a partir del análisis de las
diferencias entre los saldos de inicio y de cierre. Esta es la única manera efectiva de
asegurar que el estado es equilibrado y concilia con los estados financieros principales.
Desafortunadamente este proceso no asegurará que todos los flujos de efectivo estén
correctamente clasificados bajo el concepto correcto.
Cuando las utilidades se ajusten para el período con el objeto de llegar al flujo de efectivo de
las operaciones, se debe considerar si las cuentas por pagar y por cobrar contienen partidas
que no se relacionan a las operaciones (por ejemplo cuentas por cobrar y pagar que surgen
de la venta y compra de bienes de uso o inversiones, de las operaciones impositivas o de la
cancelación de préstamos). Tales partidas deben excluirse cuando se realizan los ajustes en
las utilidades.
Se debe considerar la existencia de transacciones materiales que no generan efectivo.
Cuando el cliente tiene arrendamientos financieros o contratos con opción de compra, se

deberá asegurar que los flujos de caja se vean reflejados correctamente en el estado, por
ejemplo, la adquisición de un activo bajo leasing financiero o con opción de compra no da
lugar a flujo de efectivo bajo el titulo de gastos de capital o de inversión financiera.
2010
Cuando el cliente intenta realizar transacciones significativas en otras divisas, se debe tener
especial cuidado en la presentación apropiada de los flujos de efectivo de acuerdo con el
marco contable aplicable.
321 Fraude y anulación de controles por parte de la gerencia
321.01 Riesgos comunes asociados con fraude y la anulación de controles por parte
de la gerencia
Es un área importante de la auditoria. La prueba ha demostrado que la información financiera

fraudulenta suele incluir el registro de asientos diarios fraudulentos y otros asientos diarios no
ordinarios. También se puede lograr obtener información financiera fraudulenta a través de la
aplicación de prejuicios en la determinación de las estimaciones contables (por el criterio
adoptado en las estimaciones) o mediante la celebración de operaciones que carecen de
razonabilidad comercial. Como resultado de ello, se presume que el riesgo de anulación de
controles por parte de la gerencia siempre está presente y no hay necesidad de probar los
asientos diarios y otros ajustes para obtener indicios de posibles errores por fraude,
considerar las estimaciones contables para encontrar prejuicios y considerar la razonabilidad
comercial de operaciones significativas.
Todos o algunos de los procedimientos que se describen a continuación pueden ser

contables:
 Conciliar los estados financieros con los registros financieros, incluso con el sumas y
saldos.
 Garantizar que todos los montos y revelaciones en los estados financieros han
estado sujetos a la auditoría, de ser necesario.
 Probar la adecuación de los asientos diarios y otros ajustes realizados en la
confección de los estados financieros. En el diseño y ejecución de estos
procedimientos de auditoría:
(a) hacer consultas a personas involucradas en el proceso de información financiera
sobre la actividad inusual o inadecuada relacionada con el procesamiento de
asientos diarios y otros ajustes;
(b) Probar los asientos diarios y otros ajustes realizados al cierre del período de
reporte; y
(c) Considerar la necesidad de probar los asientos diarios y otros ajustes durante el
período.
 Revisar las estimaciones contables y evaluar si las circunstancias que generan
prejuicio, de haber, representan un riesgo de error por fraude. En la ejecución de esta
revisión:
(a) evaluar si los criterios y decisiones tomadas por la gerencia en la confección de
estimaciones contables incluidas en los estados financieros, aún si son razonables
a nivel individual, indican prejuicio por parte de la gerencia que puede representar
un riesgo de error por fraude. De ser así, reevaluar las estimaciones contables en
su conjunto; y
(b) Realizar una revisión retrospectiva de los criterios y supuestos de gerencia
relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en los estados
financieros del ejercicio anterior.
 Para operaciones significativas que están fuera del curso ordinario de las actividades
comerciales o que parecen ser inusuales y que fueron identificadas durante la
auditoría, considerar si la razonabilidad comercial (o su falta) de las operaciones
sugiere que pueden haber sido celebradas para proveer información financiera
fraudulenta o para el uso inadecuado de activos (ver D5.4).
 Cuando se han identificado afirmaciones erróneas, considerar si pueden ser
indicativos de fraude y si existe dicho indicio, considerar la implicancia en relación
con otros aspectos de la auditoría, especialmente la confiabilidad de las
declaraciones de la gerencia.
2010
 Documentar procedimientos adicionales a ser realizados para responder a riesgos
específicamente identificados de anulación de controles por parte de la gerencia, si
es relevante (ver D7.2).
El requisito de incorporar un elemento de imprevisibilidad en la selección de los

procedimientos de auditoria puede aplicarse para la prueba de asientos diarios de la
siguiente manera:
 Mediante la introducción de la imprevisibilidad respecto del monto en dólares y las
clases de asientos diarios y ajustes seleccionados para prueba.
 Mediante la variación en la oportunidad de dicha prueba.
 Mediante la variación de las locaciones o unidades organizativas seleccionadas para
la prueba.
 Mediante la variación de la extensión de los procedimientos aplicados en base a la
valuación de riesgo de afirmaciones erróneas por fraude.
321.03 Los controles principales que pueden estar presentes
 División de tareas respecto de la autorización, registro, revisión y conciliación de

asientos diarios.
 Derechos de acceso que controlan quién está autorizado, y quien no, para registrar y
aprobar asientos diarios en el sistema contable de la entidad.
 Control del proceso de registro de asientos diarios por miembros de la gerencia,
auditores internos y otros, incluso de una revisión posterior al registro.
 Prueba ordinaria de controles, que incluyen aquellos relacionados con los asientos
diarios, por los auditores internos de la entidad, de haber.
Para mayores pautas sobre los procedimientos relacionados con la prueba de asientos diarios,
tal como exige el formulario E350, ver [Anexo [ H ] Ayuda práctica para la prueba de asientos
diarios y otros ajustes] que ha sido confeccionado por el Centro estadounidense de control de
calidad.
2010

Riesgos A Nivel Aseveracion

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300 AUDIT PROCEDURES

300 Afirmaciones y guía general

300.01 Programas de Auditoría y Riesgo

Por conveniencia planificamos, ejecutamos y registramos nuestro trabajo en secciones; cada

En el diseño de procedimientos adicionales de auditoria deberíamos considerar los

 La probabilidad de afirmación errónea material

 Las características de la partida en cuestión

 La naturaleza de los controles que utiliza la empresa y en particular si son

 Si es posible obtener pruebas de la auditoria para probar controles para determinar si

Un procedimiento individual proporcionará a menudo prueba sólo respecto a una afirmación.

Cuando existe riesgo y la entidad ha implementado procedimientos de control para eliminar o

300.04 Trabajo relacionado con más de un área de auditoría

Es posible concluir que ciertos riesgos de afirmaciones erróneas en relación a un saldo de

300.05 Asuntos que surgen durante el trabajo de la auditoria

Los resultados de nuestros procedimientos pueden indicar “el surgimiento de asuntos”

Enfoque de revisión: Los cambios en las condiciones, o resultados inesperados de nuestro

300.06 Formato de las secciones de Auditoría

 Riesgos principales asociados con el área

 Procedimientos típicos en respuesta a esos riesgos

 El objetivo de los controles puede estar presente donde es necesario

Es responsabilidad de cada auditor verificar con sí mismo la integridad de los riesgos

Sírvanse notar que los ejemplos de riesgos y procedimientos de auditoría pueden

301.01 Principales riesgos usualmente asociados con el ingreso

Ocurrencia – la entidad ha registrado transacciones incorrectamente dando lugar a un

Exactitud y Clasificación – los errores también pueden surgir a través de la aplicación

Ocurrencia – el ingreso se reconoce en un período equivocado. Los errores de ocurrencia

Nota: Riesgo del fraude

301.02 Procedimientos en respuesta a los riesgos

 Considerar la adecuación de políticas contables para el reconocimiento de ingresos –

 Los procedimientos analíticos incluso el examen de cobertura, revisión del

 Hacer un seguimiento de los ingresos registrados como fuente de documentación

 Examinar documentación relacionada con el despacho / embarque de bienes/

Podemos obtener pruebas relacionadas con la integridad de ingresos y la ocurrencia a partir

Para garantizar que:

 Se emiten facturas por todos los bienes despachados / enviados

302 Compras y gastos de operación

302.01 Riesgos usualmente asociados con los costos de ventas

Ocurrencia – la entidad ha registrado costos incorrectamente cuando ninguna transacción ha

Precisión y clasificación – los errores pueden surgir a través de la aplicación de una

Precisión y clasificación – los errores también pueden surgir a través de la aplicación

Ocurrencia – costos de ventas reconocidos en el periodo equivocado. Estos errores pueden

302.02 Procedimientos en respuesta a los riesgos

Todos o algunos de los siguientes procedimientos pueden ser apropiados donde se

 Considerar la adecuación de políticas contables para el reconocimiento de ingresos y

Podemos obtener pruebas relacionadas con la integridad y ocurrencia a partir de nuestro

302.03 Principales riesgos usualmente asociados con otros gastos

Precisión – gastos no se computan con precisión

Clasificación – se han clasificado inadecuadamente los gastos

Integridad – se han omitido gastos en los estados financieros

Ocurrencia – se registran gastos en periodos contables erróneos

302.04 Procedimientos en respuesta a los riesgos

 Realizar procedimientos analíticos donde las partidas son habituales o, de lo contrario,

302.05 302.05 Objetivo de los principales controles

Para garantizar que:

La sección de nómina abarca el trabajo de Auditoría requerido respecto a declaraciones

303.01 Riesgos usualmente asociados con la nómina

Precisión / clasificación - número de empleados incorrectamente establecido

Precisión / clasificación - costos de empleados son incorrectamente calculados o clasificados

Ocurrencia - se hacen pagos de nómina no válidos a aquellos que no son empleados

Precisión / clasificación - emolumentos y beneficios de directores no son correctamente

Precisión / clasificación - cuando el trabajo de determinar la nómina se terceriza existe un

Precisión / clasificación – cuando la entidad utiliza trabajadores por un tiempo determinado o

Precisión / clasificación - existe un riesgo en casos en que el cliente proporciona otros