Compendio de Leyes CGR

Compendio Normativo
de la Contraloría General
de la República de Nicaragua
Managua, Nicaragua, 2003
Embajada de
España en
Nicaragua Cooperación Técnica Alemana
2 • Contraloría General de la República
Indice
Presentación 5
Constitución Política de Nicaragua, Capítulo IV de la Contraloría General de la República
(de los Artículos 154 a 157) 9
Ley Creadora de la Contraloría General de la República, Decreto No. 86 10
Reforma a la Ley Creadora de la Contraloría General de la República, Decreto No. 612 11
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y sus Reformas, Decreto No. 625 12
Título I / Objeto de la Ley 12
Capítulo Único. Generalidades 12
Titulo II / Organismo Superior de Control 15
Capítulo I / De la Contraloría General de la República 15
Capítulo II / Del Consejo Superior de la Contraloría 21
Capítulo III / De la Organización de la Contraloría General de la República 24
Capítulo IV / Facultades Normativas 26
Título III / De las Formas de Control 27
Capítulo I / Del Control Interno 27
Capítulo II / Auditoría Gubernamental 28
Sección 1. Generalidades 28
Sección 2. Auditoría Interna 30
Sección 3. Auditoria por Medio de Firmas Privadas 33
Sección 4. Auditorías por la Contraloría General 35
Sección 5. Resultados de la Auditoría 36
Título IV / Sistema de Contabilidad Gubernamental 39
Capítulo I / Generalidades 39
Capítulo II / Facultades Normativas 40
Capítulo III / Contabilidad de las Entidades y Organismos del Sector Público 41
Capítulo IV / Estados Financieros 43
Capítulo V / Consolidación de la Información Financiera 43
Título V / Determinación de las Responsabilidades 46
Capítulo Único 46
Sección 1. Generalidades 46
Sección 2. Actuación de la Contraloría 47
Compendio Normativo • 3
Sección 3. Responsabilidad Administrativa, Civil y Penal 49
Sección 4. Recurso de Revisión 51
Sección 5. Caducidad y Prescripción 53
Título VI / Deberes, Atribuciones y Sanciones 55
Capítulo I / Generalidades 55
Capítulo II / Sanciones Administrativas 60
Título VII / Disposiciones Generales y Finales 65
Manual de Procedimientos del Consejo Superior de la Contraloría General de La República 68
Ley de Control de Indemnizaciones de los Funcionarios Públicos 73
Ley de Probidad de los Servidores Públicos 74
Capítulo I / Disposiciones Generales 74
Capítulo II / Del Ejercicio de la Funcion Pública 77
Capítulo III / Régimen de Restricciones al Ejercicio de la Función Pública 78
Capítulo IV / De la Legalidad Administrativa 83
Capítulo V / De la Declaración Patrimonial 83
Capítulo VI / Disposiciones Finales 88
Reglamento de Ética Profesional 89
Compendio de Normas, Circulares y Acuerdos Administrativos,
emitidos por la Contraloría General de la República 93
Normas Administrativas para Fortalecer el Control 94
Reglamento para la Selección y Contratación de firmas privadas de Contadores Públicos 98
Reglamento para el Registro de Firmas Privadas de Contadores Públicos 104
Cronograma para la Implantación de Recomendaciones sobre Control Interno 108
Implantación de Recomendaciones sobre Control Interno 111
Acuerdo: Creación de la Oficina de Denuncias Cuidadanas y sus
correspondientes procedimientos de tramitación 116
Normas para el Análisis, Control y Seguimientos de las Contrataciones del Estado 119
Circulares Administrativas 127
Comunicados 140
Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN) 144
1. Postulados Básicos 146
2. Normas Generales de Auditoría Gubernamental 148
3. Normas para la Auditoría Financiera y de Cumplimiento 152
4. Normas para la Auditoría Operacional 160
5. Normas para la Auditoria Integral (operacional y financiera y de cumplimiento) 170
6. Normas para la Auditoría Especial 170
7. Glosario de Términos 178
Siglas Utilizadas 187
Bibliografía 188

Presentación
El Consejo Superior de la Contraloría General de la

República, consciente de la importancia y utilidad que
para el cumplimiento cabal de sus facultades
constitucionales tiene el poder contar con un texto
único, ágil y debidamente ordenado para facilitar su
consulta, decidió por unanimidad en su Sesión
Ordinaria No. Doscientos Sesenta y Tres (263) de las
nueve de la mañana del jueves siete de Noviembre
de Dos Mil Dos, aprobar la edición de un compendio
Legal y Normativo de la Contraloría General de la
República.
Para este órgano colegiado constituye motivo de
satisfacción institucional, el poner a disposición de la
ciudadanía nicaragüense, particularmente de los
servidores públicos, este valioso material jurídico
administrativo.
Consejo Superior
Contraloría General de la República
Agradecimiento
Gracias al apoyo de la Agencia Española de
Cooperación Internacional -AECI-, y de la Cooperación
Alemana al Desarrollo -GTZ-, ha sido posible la
presente y primera edición del Compendio Legal y
Normativo de la Contraloría General de la República.
Agradecemos también la incondicional coloboración
de la Dirección de Información Legislativa de la
Asamblea Nacional.

Los artículos, incisos y párrafos que aparecen
destacados en letra negrita cursiva en el texto
de la presente edición, corresponden a las
reformas aprobadas en las Normas siguientes:
- Decreto No.743
- Decreto No.1490
- Decreto No.417
- Ley No. 361
Notas
1.- * Decreto No.743 Publicado en la Gaceta Diario Oficial No.149 del 07 de Julio
de 1981.
2.- ** Decreto No.1490 Publicado en la Gaceta Diario Oficial No.161 del 22 de
Agosto de 1984.
3.- *** Decreto No.417 Publicado en la Gaceta Diario Oficial No.248 del 29 de
Diciembre de 1988.
4.- **** Ley No.361 (Ley de Reforma y Adiciones a la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República, del Sistema de Control de la
Administración Pública y del Área Propiedad del Pueblo).

Constitución Política de la República de Nicaragua
Capitulo IV
de la Contraloría General de la República
Artículo 154.- La Contraloría General de la República es el Organismo Rector
del sistema de control de la Administración Pública y fiscalización de los
bienes y recursos del Estado. Para dirigirla créase el Consejo Superior de la
Contraloría General de la República, que estará integrado por cinco miembros
propietarios y tres suplentes, electos por la Asamblea Nacional para un
período de cinco años, dentro del cual gozarán de inmunidad. Las funciones
de los miembros suplentes son para suplir única y exclusivamente las
ausencias temporales de los miembros propietarios, quienes la ejercerán
por previa escogencia del miembro propietario a quien sustituyan.
Artículo 155.- Corresponde a la Contraloría General de la República:
1) Establecer el sistema de control que de manera preventiva asegure el uso
debido de los fondos gubernamentales.
2) El control sucesivo sobre la gestión del Presupuesto General de la República.
3) El control, examen y evaluación de la gestión administrativa y financiera de
los entes públicos, los subvencionados por el Estado y las empresas públicas
o privadas con participación de capital público.
Artículo 156.- La Contraloría General de la República es un organismo
independiente, sometido solamente al cumplimiento de la Constitución y las
leyes; gozará de autonomía funcional y administrativa. La Asamblea Nacional
autorizará Auditorías sobre su gestión.
La Contraloría deberá hacer públicos los resultados de sus investigaciones, y cuando
de los mismos se presumieran responsabilidades penales, deberá enviar su
investigación a los tribunales de justicia, bajo el apercibimiento de encubridor, si
no lo hiciera, de los delitos que posteriormente se determinara cometieron los
investigados.
El Presidente y Vicepresidente del Consejo Superior de la Contraloría General
de la República serán elegidos por los miembros del Consejo Superior de
entre ellos mismos, por mayoría de votos y por el período de un año, pudiendo
ser reelectos. El Presidente del Consejo Superior de la Contraloría General
de la República o quien éste designe de entre los Miembros del Consejo,
informará de la gestión del organismo a la Asamblea Nacional cada año o
cuando ésta lo solicite; este acto lo realizará personalmente el Presidente o
el designado.
Artículo 157.- La ley determinará la organización y funcionamiento de la Contraloría
General de la República.
Ley Creadora de la Contraloría
General de la República
Decreto No. 86, Aprobado el 20 de Septiembre de 1979
Publicado en La Gaceta No. 16 de 22 de septiembre de 1979
La Junta de Gobierno de Reconstrucción

Nacional de la República de Nicaragua
en uso de sus facultades,
Decreta:
Artículo 1.- Créase la Contraloría General de la República, como un Ente
descentralizado con Personería Jurídica, patrimonio propio y plena capacidad para
adquirir derechos, contraer obligaciones, y que estará a cargo de un Contralor General,
nombrado por esta Junta de Gobierno.
Artículo 2.- La Contraloría General de la República, será de duración indefinida y
tendrá su domicilio en la ciudad de Managua, pudiendo establecer dependencias
dentro del territorio nacional.
Artículo 3.- La Contraloría General de la República, será sin solución de continuidad,
sucesora del Tribunal de Cuentas en todas sus atribuciones, funciones y
obligaciones, debiendo asumir el control, tenencia y custodia de todos los valores,
títulos y documentos que están en poder de dicho Tribunal. Asimismo, será la
competente para aplicar la Ley de Integridad Moral de Funcionarios y Empleados
Públicos.
Artículo 4.- Mientras no se dicte la Ley respectiva, la Contraloría General de la
República, se continuará rigiendo por la Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas y
sus Reformas en todo lo que no se oponga a la presente Ley.
Artículo 6.- El presente Decreto entrará en vigencia hoy, desde el momento de su
publicación por cualquier medio de comunicación colectiva, sin perjuicio de su
publicación posterior en el Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte días del mes de septiembre de mil
novecientos setenta y nueve. «Año de la Liberación Nacional».
Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional. Violeta B. de Chamorro. Daniel
Ortega S. - Moisés Hassan M. Sergio Ramírez M. Alfonso Robelo C.

Reforma a la Ley Creadora de la Contraloría
Decreto No. 612, Aprobado el 22 de diciembre de 1980
Publicado en La Gaceta No. 6 de 10 de enero de 1981
La Junta de Gobierno de Reconstrucción

Nacional de la República de Nicaragua
en uso de sus facultades,
Decreta:
Artículo 1.- Refórmase el Artículo 1 de la Ley Creadora de la Contraloría General de
la República, del 20 de septiembre de 1979, publicada en La Gaceta Diario Oficial
No. 16 del 22 de septiembre de 1979, el cual se leerá así:
«Artículo 1.Créase la Contraloría General de la República como un Organismo del
Estado con autonomía funcional y con independencia de las leyes generales, que
de alguna manera pueden afectar y menguar su independencia y autonomía».
Artículo 2.- Se reforma el Artículo 2 de la misma Ley, el cual se leerá así:
«Artículo 2.- La Contraloría General de la -República, estará a cargo de un Contralor
General y un SubContralor General, que serán nombrados por la Junta de Gobierno
de Nicaragua. La Contraloría General tendrá su domicilio en la ciudad de Managua,
pudiendo establecer dependencias dentro del territorio».
Artículo 3.- La presente Ley deroga cualquier disposición que se opusiere a lo
aquí establecido y entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en “La
Gaceta”, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintidós días del mes de diciembre de mil
novecientos ochenta. “Año de la Alfabetización”.
Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional. Sergio Ramírez Mercado.
Moisés Hassan Morales. Daniel Ortega Saavedra. Arturo J. Cruz. Rafael
Córdova Rivas.
Ley Orgánica de la Contraloría General
de la República y sus Reformas
Decreto No. 625.
La Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional

de la República de Nicaragua
En uso de sus facultades:
Decreta: la siguiente:
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República

y del Sistema de Control Gubernamental
Título I
Objeto de la Ley
Capítulo Único
Generalidades
Artículo 1.- La presente Ley regula a la Contraloría General de la República,
establece un Sistema de Control y evaluación de los Recursos de la
Administración Pública y del Área Propiedad del Pueblo, y comprende.-**
a) El conjunto de Leyes, Reglamentos, Normas, Políticas, Métodos, Procedimientos
y Órganos que rigen la actividad de las Entidades y Organismos del Sector
Público, en lo concerniente al control de su gestión y al ejercicio de las facultades,
autoridad y obligaciones de sus servidores;
b) Las acciones que deben llevarse a cabo para precautelar y verificar que sus
recursos humanos, materiales y financieros se administren en forma correcta,
eficiente, efectiva y económica, con el propósito de que se logren los fines,
metas y objetivos programados;
c) Los procedimientos pertinentes a la utilización de los recursos públicos por
parte de otras Entidades y Organismos; y
d) Comprende finalmente la adopción de las medidas adecuadas para corregir
las desviaciones.
Artículo 2.- Finalidades.- Las finalidades de la presente Ley son:
1. Establecer un Sistema de Control en las Entidades y Organismos sujetos a
esta Ley, el cual comprende. un control interno integrado dentro de sus sistemas
administrativos y financieros, apoyado por el control externo de la Contraloría
General; y

2. Efectuar exámenes, independientes y objetivos con respecto al grado en que las
Entidades y Organismos de sector público y sus servidores cumplen sus funciones
administrativas y financieras; así como formular recomendaciones para mejorar
las operaciones y actividades del sector público.
Artículo 3.- Objetivos . Sus objetivos principales son:
1. Dinamizar la actividad administrativa de las Entidades y Organismos sujetos a
esta Ley, por medio del establecimiento de las funciones específicas que les
corresponden en materia de control.
2. Complementar la actividad de los órganos contralores externos sobre sus
operaciones y actividades.
3. Establecer un control interno contable.
4. Fijar, dentro de las atribuciones de la máxima autoridad de cada Entidad y
Organismo, las funciones de planificación, organización, dirección, coordinación
y control interno, de acuerdo con las normas de esta Ley.
5. Garantizar a los servidores estatales un medio ambiente que fortalezca su
moralidad e integridad.
6. Contribuir al aumento de la productividad de las Entidades y Organismos del
sector público.
7. Establecer deberes y obligaciones individuales de los Organismos y servidores
del Estado relativos al control.
8. Facilitar la adopción de decisiones gerenciales a base de información confiable
y oportuna.
9. Salvaguardar los recursos públicos.
10.Aumentar la eficiencia, efectividad y economía en las operaciones
gubernamentales y en el uso de los recursos públicos.
11. Fomentar el cumplimiento de las disposiciones legales, normas y políticas
pertinentes; y
12.Facilitar el logro de las metas y objetivos programados.
Artículo 4.-Componentes. Forman parte del sistema:
a) El control interno de cada una de las Entidades y Organismos señalados en el
artículo siguiente de esta Ley;
b) El control que compete a otras Entidades y Organismos, en el ámbito de su
competencia; y
El control externo le corresponde a la Contraloría General de la República de Nicaragua
creada por Decreto No. 86 de la Junta de Gobierno de Nicaragua del 20 de
septiembre de 1979, publicado en «La Gaceta» No.16 del 22 de septiembre de
1979 y sus reformas.
Artículo 5.- Ámbito de Aplicación. El sistema regirá para todas las operaciones
financieras y administrativas del Gobierno de Nicaragua y para todas y cada una
de las demás Entidades y Organismos del sector público. Y expresamente alcanza:
1. A empresas estatales, regionales o seccionales.
2. A compañías de economía mixta.
3. A las sociedades mercantiles de distinta especie y a las civiles, cuyos capitales
estén integrados total o parcialmente con fondos públicos o se financien con
asignaciones permanentes de presupuestos públicos, cualquiera que sea la
naturaleza de la empresa, compañía, sociedad o entidad, creada por estatutos,
decreto o ley de personalidad jurídica reconocidas por la Ley.
«4. Regirá, además, al Instituto Nicaragüense de Seguridad Social, a todas las
Instituciones que forman el Sistema Financiero Nacional; al Banco Central de
Nicaragua; a la Corporación Financiera de Nicaragua; al Instituto Nicaragüense
de Seguros y Reaseguros; a las Sucursales de Bancos extranjeros e
instituciones de seguros extranjeros; a los almacenes generales de depósitos.
a las bolsas de valores y a las personas naturales o jurídicas que realicen
operaciones financieras o presten servicios de esta naturaleza, que por la Ley
o por sus características afecten los intereses del Estado y del público en
general, de acuerdo con el régimen a que están sujetas y las características
especiales del Sistema Financiero Nacional y de las Otras Instituciones,
entidades o personas naturales o jurídicas anteriormente sujetas a la vigilancia
de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones.
El sistema cubre también las actividades de Entidades y Organismos de
cualquier naturaleza que, no estando comprendidos entre los determinados
en los numerales anteriores, reciban asignaciones o participaciones
ocasionales de recursos públicos o gocen de fianza o avales del Estado o de
Entidades del Estado o de participación Estatal. En este caso, el sistema de
control se aplicar únicamente al ejercicio en que se haya desembolsado la
asignación y al monto a que alcance la misma o mientras esté vigente la
fianza o aval. Al ejercer el control de los recursos de las Entidades y Organismos
del sector público, se observarán las disposiciones de la presente Ley, los
Reglamentos, Políticas y Normas, tanto de aplicación general como de
aplicación particular en la respectiva Entidad y Organismos.
El control de los recursos públicos en las Entidades y Organismos del sector
privado en que el Estado tenga participación, se ejercerá tomando en cuenta
las disposiciones pertinentes de esta Ley y las leyes y disposiciones especiales
que los rijan».*

Artículo 6.- Control Previo. Las entidades y Organismos del sector público así como
las del sector privado afectados por esta Ley, establecerán mecanismos y
procedimientos para analizar las operaciones que hayan proyectado realizar, antes
de su autorización o de que ésta surta sus efectos, con el propósito de determinar
la propiedad de dichas operaciones, su legalidad y veracidad y, finalmente, su
conformidad con el presupuesto, planes y programas.
«Artículo 7 - Control Posterior El examen posterior de las operaciones
financieras o administrativas de una entidad u organismo se practicará por
medio de la auditoría interna y auditoría externa. Sin embargo, no podrán
revisarse las resoluciones que hayan puesto término a los reclamos de los
particulares».**
Título II
Organismo Superior de Control
Capítulo I
De la Contraloría General de la República
«Artículo 8. - COMPETENCIA. La Contraloría General de la República es el
Organismo rector del sistema de control de la Administración Pública y
fiscalización de los bienes y recursos del Estado y le corresponde:
1.- Establecer el sistema de control que de manera preventiva asegure el uso
debido de los fondos gubernamentales.
2.- El control sucesivo sobre la gestión del Presupuesto General de la
República.
3.- El control, examen y evaluación de la gestión administrativa y financiera
de los entes públicos, los subvencionados por el Estado y las empresas
públicas o privadas con participación de capital público».* * * *
«Artículo 9. -INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA. - La Contraloría General de la
República es un organismo independiente, sometido solamente al
cumplimiento de la Constitución Política y las leyes, gozará de autonomía
funcional y administrativa. El Consejo Superior informará de su gestión a
través de su Presidente o de quien éste designe, de entre sus miembros, a la
Asamblea Nacional cada año o cuando ésta lo solicite.
La Contraloría General de la República deberá hacer público los resultados de
sus investigaciones, y cuando de los mismos se presumieran
responsabilidades penales, el Consejo Superior, mediante resolución tomada
por la mayoría simple de sus miembros deberá remitirlo a los Tribunales de
Justicia bajo el apercibimiento de ser considerados encubridores, si no lo
hicieren, de los delitos que posteriormente se determinase cometieron los
investigados».****
«Artículo 10.- ATRIBUCIONES. Son atribuciones de la Contraloría General de
la República las siguientes:
1. Efectuar auditorías financieras, de cumplimiento, operacionales, integrales
y especiales en las entidades y organismos sujetos a su control de acuerdo
con las Normas de Auditoría Gubernamental (NINGÚN).
2. Evaluar y fiscalizar la calidad de las auditorías efectuadas por las unidades
de auditoría interna, garantizando su independencia profesional. ****
3. Calificar, seleccionar y contratar de manera exclusiva, firmas privadas para
efectuar auditorias independientes en las Entidades y Organismos sujetos a su
control, y supervisar sus labores.
4. Efectuar exámenes especiales aplicando las técnicas de la auditoria.
5. Efectuar el control externo parcial o total, o exámenes especiales, con
respecto a la realización de proyectos de obras públicas, empleando las
técnicas contables, de auditoría y de otras disciplinas necesarias para
lograr el control de cada una de sus fases.* *
6. Calificar, seleccionar y contratar firmas privadas profesionales para el control
externo de proyectos de obras públicas.* *
7. Examinar y evaluar la correcta recaudación y manejo de los fondos públicos
y llevar a cabo exámenes especiales con respecto a lo ingresos, tributarios
o no tributarios, de las entidades y organismos públicos, especialmente a
los siguientes efectos:
a) Recomendar mejoras en los procedimientos relacionados con la emisión
de títulos de créditos y la recaudación de los ingresos; y,
b) Dictaminar, en el caso de no existir base legal para el cobro de determinados
ingresos, que se deje de recaudarlos.
8. Formular y actualizar las políticas y normas en las materias propias de su
competencia.
9. Evaluar, fiscalizar y recomendar la efectividad de los sistemas de tesorería,
presupuesto, crédito público, compras y contrataciones de bienes y
servicios
10.Evaluar y recomendar las técnicas y mecanismos de control interno
incorporados en los sistemas de gestión financiera público
11. Coordinar con la instancia pertinente, la capacitación técnica a los servidores
de las Entidades y Organismos del sector público, en las materias de que
es responsable.

12.Evaluar y fiscalizar la aplican de los sistemas de contabilidad gubernamental
y de control de los recursos públicos.****
13.Formular recomendaciones para mejorar las operaciones y actividades de las
Entidades y Organismos sujetos a su control.
14. Formular y comunicar las conclusiones resultantes de los exámenes practicados,
durante el curso de los mismos, y por medio de los respectivos informes.
15.Requerir a los respectivos funcionarios y empleados que hagan efectivo el cobro
de las obligaciones a favor de las Entidades y Organismos del sector público, y
que cumplan las que a dichas Entidades y Organismos correspondan.
16.Efectuar exámenes especiales respecto al servicio de amortización e intereses
de la deuda pública, con el objeto de exigir el cumplimiento de las obligaciones
correspondientes.
17.Establecer responsabilidades individuales administrativas, por
quebrantamiento de las disposiciones legales y reglamentarías de las
normas de que trata esta Ley; responsabilidades civiles, por el perjuicio
económico sufrido por la Entidad u Organismo respectivo, a causa de la
acción u omisión de sus servidores, y presumir responsabilidad penal
mediante la determinación de hechos tipificados por la Ley como delitos.
Las resoluciones definitivas dictadas por el Consejo Superior de la
Contraloría de la República y que se refieren a las declaraciones de
responsabilidades administrativas, civiles y presunciones de
responsabilidad penal se entenderán firmas o definitivas hasta que
transcurran respectivamente los términos de (30) días para el caso del
«Recurso de Amparo Administrativo» y de sesenta (60) días para el caso
del «Recurso de Amparo por Inconstitucionalidad de la Ley», que podrán
invocar los afectados por la resolución administrativa, para no causarles
indefensión. ****
18.Declarar responsable principal y ordenar el reintegro inmediato de cualquier recurso
financiero indebidamente desembolsado, a las personas jurídicas del sector
privado o a personas naturales, que hayan recibido el desembolso, y declarar
responsable subsidiario del mismo, al servidor que por acción u omisión haya
dado lugar a este hecho.
Se entenderá indebidamente desembolsado todo recurso financiero transferido
de una Entidad u Organismo del sector público a favor de personas jurídicas del
sector privado o de personas naturales, como pago o por cualquier otro concepto,
cuando la transferencia no haya tenido fundamento legal ni contractual para ser
realizado o para serlo en determinado monto a determinada persona, o en las
circunstancias en que de hecho ha sido efectuada, como cuando por error se
entrega en pago una cantidad de dinero a persona distinta del acreedor.
Si el obligado o responsable fuere acreedor por otros conceptos, la Contraloría
General ordenará el reintegro mediante la compensación o confusión de crédito;
de tratarse de un servidor de la Entidad u Organismo, la compensación podrá
efectuarse mediante retención de sus remuneraciones en las proporciones de la
Ley Laboral. Igualmente ordenará los asientos contables del caso. Cuando el
obligado o responsable subsidiario haya reintegrado el principal, se subrogará
en los derechos de la Entidad u Organismo acreedor y podrá repetir el pago
contra el principal por la vía ejecutiva. A este efecto, constituirá título ejecutivo la
copia certificada del oficio de la Contraloría General en que se ordena el reintegro
y el comprobante de pago respectivo; la correspondiente obligación se tendrá
también como ejecutiva.
19.Ordenar que se proceda, mediante la vía ejecutiva, contra los funcionarios o
empleados, contra sus bienes y contra sus fiadores, cuando los créditos a favor
de las Entidades y Organismos de que trata esta Ley, procedan de diferencias
de dinero u otros valores a cargo de dichos funcionarios o empleados.
20. Derogado ****
«21 Evaluar la ejecución presupuestaria de las entidades y organismos del
sector público de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Sistema
Presupuestario».**
22.Aplicar las multas y hacer efectivas las responsabilidades administrativas y
civiles que a la Contraloría corresponde imponer y establecer.
«23 Publicar Periódicamente datos estadísticos y contables que consideren
convenientes, con los correspondientes análisis de las operaciones
realizadas».**
24.Emitir informe previo sobre los proyectos de reformas o codificaciones de esta
Ley.
25.Derogado ****
26.Examinar y evaluar el registro de los Bienes del Estado que deberá ser
llevado por cada una de las Entidades y Organismos del sector público, y
velar por el adecuado control y uso de los mismos.****
27.Examinar y evaluar que se lleve una debida custodia de:
a) Todos los documentos que acrediten posesión activa del Estado, tales como
acciones, títulos de bienes inmuebles u otros documentos que acrediten
garantías a favor del fisco.
b) Los documentos cancelados del Crédito Público, después de verificar su
autenticidad.****

«28 Evaluar el uso de:
a) Recibos fiscales que son los que deberán extender las receptorías fiscales
de la República.
b) Los recibos de otras oficinas pública».
29.Examinar la incineración o destrucción de toda clase de especies fiscales,
postales y monetarias.****
30.Evaluar las emisiones de bonos estatales».****
31.Vigilar el cumplimiento de la Ley de Integridad Moral de Funcionarios y
Empleados Públicos; y
«32 Respecto al Control del Sistema Financiero Nacional y demás Instituciones,
entidades o personas sujetas a su vigilancia, según el primer párrafo del
numeral 4 del Artículo 5 de esta Ley, tendrá también las siguientes funciones
y facultades;
a) Hacer cumplir las Leyes generales y normas reglamentarías que rijan su
constitución, operación, funcionamiento, transformación y disolución;
b) Vigilar que cumplan las normas de política financiera, cambiaría, monetaria,
económica y de dirección y administración superior, dictadas legalmente
por los organismos competentes, y controlar que acaten los planes y
programas dictados por el Gobierno Central;
c) Supervisar la actuación de la administración de cada institución financiera,
en relación con las metas señaladas en los planes económicos y financieros
del Gobierno;
d) Fiscalizar, por los medios que estime apropiados, las operaciones y
actividades de las Instituciones financieras para verificar y comprobar el
cumplimiento de las leyes reglamentos y disposiciones aplicables;
e) Examinar y evaluar la situación de solvencia financiera y económica de
cada una de las instituciones financieras, en función de una sana política
administrativa y financiera;
f) Comprobar y verificar los planes y presupuestos Financiero y económico
de las Instituciones financieras y determinar el grado de eficiencia, economía
y eficacia con que estén administrando los recursos monetarios, Financiero
y materiales Asimismo comprobar y verificar el cumplimiento de las normas
sobre sistemas y procedimientos y sistemas de información gerencial;
g) Comprobar por medio de muestreos o sistemáticamente, que el
financiamiento otorgado por las instituciones, corresponda a la finalidad
propuesta, a cuyos efectos podrá verificar la correcta aplicación de los
fondos, aun en el propio lugar de su inversión;
h) Derogado**
i) En relación con el Instituto Nicaragüense de Seguros y Reaseguros, vigilar
porque dicha institución se ajuste en sus gestiones a las disposiciones de
su Ley Creadora y a las normas y reglamentos que la rigen, y en especial
los que establecen la forma de calcular las reservas, la inversión de dichas
reservas y a la contratación de reaseguros;
j) Evacuarle a todas ellas consultas relativas al aspecto técnico y legal de sus
negocios y operaciones;
k) intervenirles aun con exclusión de los órganos de administración de las
mismas, en los casos contemplados en las leyes especiales, bancarias,
mercantiles, civiles, administrativas y comunes, que rigen sobre esta materia;
l) Imponer multas administrativas a las instituciones financieras por
transgresiones a las Leyes y regulaciones aplicables, o desobediencia de
las instrucciones legalmente impartidas por la Contraloría. Dichas multas
oscilarán entre un mil y cien mil córdobas dependiendo de la gravedad de la
infracción;
m) Desempeñar cualquier otra función o actividad dentro de la órbita de sus
atribuciones que ataña al Interés de las instituciones o al Interés de la
colectividad. Las funciones enumeradas no excluyen ni limitan las
conferidas a la Contraloría por otras leyes especiales;
n) Vigilar a las personas o entidades que realicen operaciones con recursos
financieros del público o medien habitualmente entre la oferta y la demanda
de los mismos recurso Estas personas o entidades no podrán hacer ofertas,
publicaciones o propaganda sin previa autorización de la Contraloría General
de República; y por la contravención incurrirán en multa de un mil a diez mil
córdobas que la impondrá gubernativamente la Contraloría General de la
República.
La Contraloría General de la República deberá informar al Gabinete
Financiero de la desobediencia a sus requerimientos y de las sanciones
que imponga a las instituciones, entidades o personas a que se refiere este
numeral, cuando a su juicio la gravedad o trascendencia del caso lo amerite.*
«Las resoluciones de la Contraloría General de la República sobre las
disposiciones contenidas en este numeral 32, no admiten ulterior recurso,
salvo el recurso de revisión y la impugnación establecidos en la presente
Ley Orgánica».**
La información particular propia del Sistema Financiero Nacional y otras
entidades que por su naturaleza lo requieren, obtenida por la Contraloría en el

ejercicio de sus atribuciones y funciones tendrá el carácter de confidencial. Tal
información no podrá ser usada con fines fiscales ni para fundamentar querellas
entre terceros. Los Tribunales de Justicia solamente podrán requerir la
información obtenida por la Contraloría General de la República para pruebas
procesales, con tal que fuera imposible obtener dichas pruebas por
comprobación directa en la propia entidad o institución supervisada».*
«33. Las demás que le confieren las leyes, respecto a todas las atribuciones y
funciones contenidas en este Artículo.*
«Artículo 11.- FISCALIZACIÓN DE CONTRATACIÓN. Toda contratación que
entraña ingresos o egresos u otros recursos del Estado y del sector público,
será fiscalizada por la Contraloría General de la República. Cuando las
contrataciones no se ajusten a las disposiciones legales sobre la materia se
aparcará el procedimiento de denuncia de nulidad dispuesto en el artículo 177
de la Ley.»****
Artículo 12.- Uso exclusivo de denominaciones. Ninguna otra entidad u organismo
del sector público podrá crear o mantener unidades administrativas con la
denominación de «Contraloría», ni cargos con la denominación de «Contralor».
Capítulo II
Del Consejo Superior de la Contraloría
«Artículo 13.- MÁXIMA AUTORIDAD DE CONTROL. El Consejo Superior de
la Contraloría General de la República es la máxima autoridad de control de los
recursos públicos, dentro de los términos de esta Ley y la Ley 330, Ley de
Reforma Parcial a la constitución Política de la República de Nicaragua, en lo
referido al Órgano Superior de Control, le corresponde dirigir su organización
y funcionamiento integrales y ejecutar sus programas de trabajo. Le
corresponde al Consejo Superior de la Contraloría General de la República las
siguientes funciones y facultades.,
1. Dictar y actualizar las políticas, normas y procedimientos respecto a las
siguientes materias-
1.1. Auditoría Gubernamental.
1.2. Contabilidad Gubernamental, incluyendo la consolidación de la
información financiera.
1.3 Control interno de los recursos del Estado.
2. Ordenar la realización de las auditorías financieras y operacionales
necesarias en las Entidades y organismos sujetos a su control, de acuerdo
con las normas de auditoría gubernamental.
3. Ordenar exámenes especiales aplicando las técnicas de la auditoría.
4. Ordenar el control externo parcial o total, o exámenes especiales con
respecto a la realización de proyectos de obras públicas, empleando las
técnicas contables de auditoría y de otras disciplinas necesarias para lograr
el control de cada una de sus fases.
5. Elaborar y aprobar internamente el Proyecto de Presupuesto de la
Contraloría General de la República.
6. Conocer de las ausencias temporales de los Miembros del Consejo
7. Aprobar el informe de su gestión y los que les sean requeridos por la
Asamblea Nacional.
8. Controlar y dar seguimiento al cumplimiento de los acuerdos y contratos
en los casos de privatización de entidades o empresas, enajenación o
cualquier forma de disposición de bienes del sector público.
9. Emitir informe previo sobre los anteproyectos de reformas o modificaciones
de las leyes que le sean sometidas a su consideración por la naturaleza de
su competencia.
l0. Establecer y aplicar las sanciones pecuniarias, así como hacer efectivas
las responsabilidades administrativas y civiles en caso que no lo hiciere el
titular de la entidad en el plazo de 30 días a partir de la notificación de la
respectiva resolución; poner en conocimiento de las autoridades
competentes las presunciones de responsabilidad penal señaladas por el
Consejo.
11. Dictar las normativas y procedimientos internos para su adecuado
funcionamiento.
12.Gestionar recursos financieros a través de la cooperación externa.
13. Las demás facultades conferidas por las leyes. ****
Artículo. 14. -FUNCIONES DEL PRESIDENTE. Corresponde al Presidente del
Consejo Superior de la Contraloría:
i) Presidir el Consejo y convocarlo por Iniciativa propia o a solicitud de
uno de sus miembros
ii) Cumplir y hacer cumplir las resoluciones del Consejo.
iii) La administración de la Contraloría General de la República.
iv) Coordinar la elaboración del proyecto de presupuesto de la Contraloría
General de la República conforme a las políticas dictadas por el Consejo
Superior.

v) Ejecutar las política, normas y procedimientos a que se refiere el inciso
1 del Artículo 13 de la presente Ley.
vi) Comunicar y notificar al titular la entidad de que se trate el inicio y
finalización de las auditorías, así como las responsabilidades
administrativas, civiles determinadas por el Consejo y presupuesto
penales a que hubiere lugar.
vii) Las demás que por delegación le confiera el Consejo conforme a la
Constitución Política y las Leyes de la República.»****
«Artículo 15.- FUNCIONES DEL VICEPRESIDENTE. Corresponde al
Vicepresidente del Consejo Superior de la Contraloría General de la República:
1. Sustituir al Presidente en caso de ausencia temporal.
2. Auxiliar al Presidente en el ejercicio de sus funciones
3. Las demás que le señale el Consejo.»****
«Artículo 16. - FUNCIONES DE LOS MIEMBROS.
Son funciones de los Miembros del Consejo Superior de la Contraloría General
de la República:
1. Participar en las sesiones, en la toma de decisiones y emisión de
resoluciones del Consejo Superior de la Contraloría General de la República
con voz y voto.
2. Ejercer las funciones que por resolución o delegación del Consejo Superior
de Contraloría General de la República, se les asigne.
3. Coordinar a lo Interno de la Contraloría General de la República las áreas
de trabajo, previa aprobación del Consejo.
4. Proponer iniciativas al Consejo Superior de la Contraloría General de la
República para el mejor funcionamiento de la Institución.»****
Artículo 17. - Derogado ****
Artículo 18. - Derogado ****
«Artículo 19.- DECISIONES Las decisiones del Consejo Superior de la
Contraloría General de la República son definitiva, sin que sean susceptibles
de recurso alguno ante otras autoridades en la vía administrativa, sin perjuicio
del Recurso de Revisión de que trata el Artículo 141 de la Ley.»****
Artículo 20. - Derogado * * * *
Artículo 21.- Delegación de Facultades. El consejo superior de La Contraloría
General de la República podrá delegar el ejercicio de sus facultades, cuando estime
conveniente hacerlo. Los actos oficiales ejecutados por funcionarios, empleados o
representantes especiales o permanentes, delegados para un determinado objeto
por el consejo superior de la Contraloría General de la República, tendrán la misma
fuerza, efecto y responsabilidades solidariamente como si los hubiere hecho el propio
Consejo superior. Los delegados no podrán, a su vez, delegar; pero podrán dar
órdenes para la realización de trabajos específicos relacionados con la delegación,
que serán sometidos a su conocimiento y evaluación, actuando como delegados al
momento de la aprobación de dichos trabajos.
Capítulo III
De la Organización de la
Artículo 22.- Nombramiento y Remoción del Personal. La Contraloría General
de la República nombrará y removerá a los funcionarios y empleados de la Institución,
de acuerdo con las normas y reglamentos respectivos.
Artículo 23.- Incompatibilidad por Parentesco. No podrán ser funcionarios con
responsabilidad y poder de decisión, ni auditores de la Contraloría, quienes sean
cónyuges o tengan parentesco entre sí, o con los miembros del Consejo Superior de
la Contraloría General de la República, responsable financiero o el responsable de la
unidad contable de la Contraloría, dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
De producirse incompatibilidades supervenientes, cederá el funcionario o empleados
de menor jerarquía; en caso de funcionarios que tengan un mismo nivel jerárquico,
cederá el de más reciente nombramiento.
Artículo 24.- Idoneidad del Personal. El Personal de la Contraloría General será
de probada capacidad e idoneidad para el desempeño de sus respectivas funciones.
Para asegurar estas condiciones se exigirá al personal de la Contraloría la rendición
de pruebas sobre las materias correspondientes, la aprobación de cursos técnicos,
básicos y avanzados, y la actualización periódica de sus conocimientos, con arreglo
a las normas específicas de la Institución.
Artículo 25.- Requisitos Académicos del Personal Directivo. El personal dirigente
de la Contraloría General tendrá necesariamente título académico de grado
universitario o bien la experiencia necesaria para el desempeño de sus funciones.
«Artículo 26. Personal de las unidades sustantivas de la Contraloría. Las
unidades de auditoría de la Contraloría estarán conformadas por contadores
públicos con Título de grado universitario o equivalente, y por auxiliares que
reúnan los requisitos mínimos establecidos, quienes estarán sujetos a
evaluación con respecto a su idoneidad, capacidad y ética profesional, así como
actualización técnica.

De Igual manera, las demás unidades sustantivas estarán conformadas por
profesionales de la rama correspondiente, con título de grado universitario, o
equivalente, y por auxiliares que reúnan los requisitos establecidos en el párrafo
anterior.
Ninguna persona será nombrada para un cargo con funciones de auditoría si
tiene antecedentes que pongan en duda su moralidad y honradez, o que haya
sido sancionado, como director financiero o contador, por mora en la
presentación de Informes financieros a la Contraloría General dentro de los
tres años precedentes a la fecha en que se califiquen sus requisitos para optar
al cargo.»**
Artículo 27.- Suscripción de Informes. Los informes de auditoría y de exámenes
especiales, elaborados por los auditores gubernamentales de la Contraloría General,
serán firmados por el que tenga el cargo de director o responsable de la unidad
administrativa emisora de dichos informes.
Cuando los informes incluyan dictamen sobre los estados financieros serán por el
director o responsable de la unidad de auditoría correspondiente.
Artículo 28.- Reglamento de Personal. La Contraloría General de la República
expedirá el reglamento de personal de la Contraloría, que incluirá la escala general
de sueldos básicos y de valoración de puestos del personal de la Institución, así
como un plan de carrera para la promoción de sus servidores, con sujeción a esta
Ley.
Artículo 29.- Distracción de Funciones. Sin perjuicio de lo dispuesto en Leyes
especiales, los funcionarios y empleados de la Contraloría General no podrán ser
distraídos de sus funciones para ningún otro servicio de cualquier naturaleza,
incluyendo comisiones de servicio de corto, mediano o largo plazo, sin autorización
previa la Contraloría General de la República General.
Artículo 30.- Reglamento Orgánico Funcional. La Contraloría General de la
República expedirá y mantendrá actualizado el reglamento orgánico funcional de la
Contraloría, en el que se determinarán tanto la estructura orgánica como las funciones
de las diferentes unidades administrativas que fueren necesarias para su eficiente,
efectivo y económico funcionamiento; podrá expedir y actualizar también los demás
reglamentos y normas que fueren necesarios para la organización y funcionamiento
de la Institución.
Artículo 31.- Contratación de Asesoría Técnica. La Contraloría General de la
República podrá contratar, cuando no cuente con especialistas, los servicios de
técnica, con respecto a cualquier materia o asunto pertinente a sus funciones;
igualmente podrá contratar, con firmas y sociedades privadas de auditoría y de control
de proyectos de obras públicas, cuando así lo demande el cumplimiento de sus
funciones de control, de acuerdo con los reglamentos correspondientes que dictará
el Consejo Superior de la CGR.
Capítulo IV
Facultades Normativas
Artículo 32.- Políticas. La Contraloría General de la República expedirá las políticas
de auditorias gubernamentales, como guía general para las acciones de auditorías
qué deban llevarse a cabo.
Cada Entidad y Organismo establecerá sus propias políticas de control interno en
coordinación con la Contraloría General.
Artículo 33.- Normas Técnicas. La Contraloría General de la República expedirá
las normas técnicas de control interno como disposiciones fundamentales que
regularán el control interno en las Entidades y Organismos del sector público.
Expedirá también las normas técnicas de auditoría gubernamental que determinarán
específicamente la naturaleza y amplitud de la información que debe ser obtenida
por el auditor gubernamental, la calidad de sus labores y la presentación y contenido
de su informe, así como los requisitos generales o personales del auditor.
Artículo 34.- Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Los criterios básicos
para efectuar la auditoría gubernamental están expresados en las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que la Contraloría General de la República considere
aplicables a la materia.
Artículo 35.- Facultad Privativa de la Contraloría General. La Contraloría General
tiene facultad privativa para dictar las normas secundarias sobre el control de los
recursos públicos. Cualesquiera otras normas relativas a sistemas administrativos
generales o particulares incluirán los aspectos necesarios relativos al control interno
y guardarán armonía con las normas dictadas por la Contraloría General.
La Contraloría General tendrá facultad privativa para dictar las normas generales o
especiales sobre la auditoría gubernamental.
Artículo 36.- Manual General. La Contraloría General de la República publicará un
manual general de auditoría gubernamental que, en un solo instrumento, contendrá la
descripción de los requisitos, técnicas, métodos y procedimientos a ser aplicados
en la auditoría gubernamental.
Artículo 37.- Manuales Especializados. La Contraloría General de la República
aprobará y publicará manuales especializados para el ejercicio de la auditoría
gubernamental sobre grupos de Entidades y Organismos del sector público, que
tengan actividades y características similares.

Título III
De las Formas de Control
Capítulo I
Del Control Interno
Artículo 38.- Descripción. El control interno de una Entidad u Organismo comprende
el plan de organización y el conjunto de medios adoptados para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera, técnica y
administrativa, promover la eficacia en las operaciones, estimular la observancia de
las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Artículo 39.- Control Interno Propio. En cada Entidad y Organismo del sector
público es obligatorio el establecimiento de métodos y procedimientos propios de
control interno.
Artículo 40.- Contenido. El control interno comprenderá:
1. Un plan de organización que prevea una separación apropiada de funciones.
2. Métodos y procedimientos de autorización y registro que hagan posible el control
financiero y administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos, gastos y
patrimonio, así como sobre los proyectos de obras públicas. -
3. Prácticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada unidad
y servidor.
4. Asignación de personal idóneo para el cumplimiento de su atribuciones y deberes;
y
5. Una unidad de auditoría interna.
Artículo 41.- Integración de las Operaciones. Los métodos y procedimientos de
control interno serán implantados e integrados dentro de los procedimientos de
operación administrativa de la Entidad y Organismo respectivo y serán incorporados
en las normas y manuales correspondientes relativos a la organización, funciones y
procedimientos. El control interno previo y concurrente será efectuado por los
servidores responsables del trámite ordinario de las operaciones, sin que deban
crearse unidades especiales para ese fin.
La unidad de auditoría interna será responsable, en forma privativa, del control
posterior interno, ante la máxima autoridad de la Entidad u Organismo.
Artículo 42.- Examen y Evaluación. La Contraloría General, al realizar sus funciones
de control externo, podrá examinar y evaluar el control interno de las Entidades y
Organismos y formulará las recomendaciones específicas que fueren necesarias para
mejorarlo.
Capítulo II
Auditoría Gubernamental
Sección 1
Generalidades
Artículo 43.- Auditoría Gubernamental. La auditoría gubernamental consiste en un
examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras o
administrativas, o de ambas a la vez, practicado con posterioridad a su ejecución,
con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que
debe contener comentarios, conclusiones y recomendaciones y, en caso de examen
de los estados financieros, el respectivo dictamen profesional.
Artículo 44.- Actividades Comprendidas. La auditoría gubernamental comprende
las siguientes actividades:
1. Verificar las transacciones, registros, informes y estados financieros
correspondientes al período examinado.
2. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, políticas
y demás normas aplicables.
3. Revisar y evaluar el control interno financiero.
4. Examinar y evaluar la planificación, organización, dirección y control interno
administrativo.
5. Revisar y evaluar la eficiencia, efectividad y economía con que se han utilizado
los recursos humanos, materiales y financieros; y
6. Revisar y evaluar los resultados de las operaciones programadas, a fin de
determinar si se han alcanzado las metas propuestas.
Artículo 45.- Propósito. El propósito es establecer un mecanismo unificado de

auditoría interna y externa, basado en las normas de auditoría gubernamental, a fin
de asegurar un control posterior efectivo de las operaciones financieras y
administrativas de cada Entidad y Organismo del sector público, para los efectos
siguientes:
1. Mejorar la administración pública mediante la implantación de las
recomendaciones de la auditoria.
2. Asegurar la ética en la administración pública, por medio de un eficiente control
posterior.
3. Verificar la contabilidad, oportunidad y pertinencia de la información financiera y
administrativa.

4. Poner de manifiesto y corregir las irregularidades, errores, desviaciones o
deficiencias de las operaciones gubernamentales.
5. Verificar que los recursos públicos humanos, materiales y financieros hayan sido
debidamente controlados y aplicados a los programas, actividades y propósitos
autorizados y que hayan sido utilizados de manera eficiente, efectiva y económica.
6. Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales referentes a la gestión
administrativa y financiera.
7. Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de las operaciones públicas
han sido correctamente determinados, cobrados y contabilizados; y
8. Evaluar los sistemas de control interno y formular recomendaciones para
mejorarlos.
Artículo 46.- Personal Ejecutor. La auditoría gubernamental será efectuada por
Contadores Públicos a nivel universitario, o equivalente, y por profesionales de otras
disciplinas que, en uno y otro caso, deberán reunir los demás requisitos establecidos
por los organismos de Personal de Estado en coordinación con la Contraloría General
de la República.
Artículo 47.- Confidencialidad y Ética. El personal de auditoría gubernamental al
asumir sus funciones prestará formal promesa de mantener reserva confidencial y de
observar la ética profesional.
La observancia del Código de Ética Profesional del Auditor Gubernamental, expedido
por la Contraloría General de la República , será obligatoria para todo el personal de
auditoría gubernamental de la Contraloría, el de las unidades de auditoría interna y el
de las firmas privadas contratadas.
Artículo 48.- Clases de Auditoría. La auditoría gubernamental se llama interna,
cuando es realizada por las unidades administrativas específicas de las Entidades y
Organismos del sector público, y externa, cuando es practicada por la Contraloría
General por medio de sus propias unidades administrativas o de firmas privadas
contratadas. Desde otro punto de vista, la auditoría gubernamental es financiera u
operacional. En ambos casos deberá ser ejecutada por un equipo único de
profesionales a quienes corresponde emitir un solo informe, de acuerdo con las
técnicas, métodos y procedimientos específicos.
El uso de vocablos «auditoría» y «auditor» quedará limitado a los exámenes
efectuados por las unidades mencionadas en el inciso anterior.
Artículo 49.- Auditoría Operacional. La auditoría operacional consiste en el examen
y evaluación que se realiza con respecto a una Entidad u Organismo, para establecer
el grado de eficiencia, efectividad y economía en su planificación, organización,
dirección, control interno y uso de sus recursos; verificar la observancia de las
disposiciones pertinentes y formular comentarios, conclusiones y recomendaciones
tendientes a mejorar las actividades y materias examinadas; dirigirá su atención en
forma selectiva a las actividades y materias consideradas como críticas.
Artículo 50.- Auditoría Financiera. Consiste en el examen de los registros,
comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros
de una Entidad u Organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen con
respecto a la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones,
la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar
el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos
a la gestión financiera y al control interno.
Artículo 51.- Examen Especial. Consiste en la verificación, estudio y evaluación de
aspectos limitados o de una parte de las operaciones y transacciones financieras o
administrativas, con posterioridad a su ejecución, aplicando las técnicas y
procedimientos de la auditoria de la ingeniería o afines, o de las disciplinas
específicas, de acuerdo con la materia del examen, con el objeto de evaluar el
cumplimiento de políticas, normas y programas y formular el correspondiente informe
que debe contener comentarios, conclusiones, recomendaciones, así como el
señalamiento de hechos o situaciones que puedan dar lugar a responsabilidades de
cualquier índole.
Artículo 52.- Revisión Selectiva. Si de la evaluación del control interno y del examen
selectivo de las transacciones u operaciones, el auditor gubernamental llega a tener
evidencia suficiente y pertinente sobre la contabilidad de las mismas, a su discreción
podrá limitar el examen a una parte de ellas.
Sección 2
Auditoría Interna
Artículo 53.- auditoría Interna. La auditoría interna consiste en el examen posterior
de las operaciones financieras o administrativas de una Entidad u Organismo del
sector público, como un servicio a la alta dirección, realizados por sus propios
auditores organizados en una unidad administrativa de auditoría interna, con las
finalidades determinadas en el Artículo 43 de esta Ley; las funciones y actividades
de estos auditores deben estar completamente desligadas de las actividades y
operaciones sujetas a su examen.
Artículo 54.- Organización. La unidad de auditoría interna, será organizada según
las necesidades, los recursos que haya que administrar y el volumen y complejidad
de las transacciones u operaciones de la respectiva Entidad u Organismo, de cuya
autoridad superior dependerá. Para su creación se requerirá informe previo del
Consejo Superior de la Contraloría General de la República.
Artículo 55.- Unidad de auditoría Interna. Se establecerá una sola unidad de
auditoría interna a la que competerá efectuar auditorias de todas las operaciones,
actividades y programas de la respectiva Entidad u Organismo y de cualesquiera

otras entidades u organismos adscritos o dependientes, que no cuenten con una
unidad propia de auditoría interna.
Artículo 56.- Requisitos. La unidad de auditoría interna estará organizada de acuerdo
con las normas pertinentes y contará con un personal profesional. Las auditorias
serán efectuadas con arreglo a las normas de auditoría generalmente aceptadas y a
las políticas y normas técnicas de auditoría gubernamental expedidas por la Contraloría
Artículo 57.- Personal. La unidad de auditoría interna estará integrada con personal
idóneo, que deberá reunir los mismos requisitos mínimos establecidos para el personal
de auditoría gubernamental de la Contraloría General.
El personal de auditoría interna será designado por la respectiva autoridad
nominadora y estará sujeto a evaluación periódica por la Contraloría General.
No se podrá nombrar para un cargo en una unidad de auditoría interna a persona
alguna que tenga antecedentes que pongan en duda su ética profesional, o que hayan
desempeñado, dentro de los cinco años anteriores, funciones financieras o contables
en la misma Entidad u Organismo, o que haya sido sancionado, como director
financiero o contador, por mora en la presentación de informes financieros a la
Contraloría General o al Ministerio de Finanzas, dentro de los tres años precedentes
a la fecha en que se califiquen sus requisitos para optar el cargo.
Artículo 58.- Manual de auditoría Interna. Cada unidad de auditoría interna
formulará, publicará y mantendrá actualizado un manual de auditoría gubernamental
para la Entidad u Organismo, que presente en un solo instrumento una descripción
de las características y procedimientos de auditoría particularmente aplicables a dicha
Entidad u Organismo, de tal manera que, sin repetir el contenido de los manuales de
auditoría publicados por la Contraloría General, los completen en los sectores
específicos respectiva Entidad u Organismo. Los manuales de auditoría interna serán
aprobados por la Contraloría General para que entren legalmente en vigencia y su
aplicación estará sujeta a evaluación o modificación periódica. Las unidades de
auditoría interna sujetas al uso de los manuales de que tratan los Arts. 36 y 37, por
regla general, no requerirán de otro manual.
«Artículo 59. Independencia. La unidad de auditoría Interna tendrá el máximo
grado de independencia dentro de la entidad u organismo respectivo sin
participación alguna en los procesos de administración, proporcionándose para
tal efecto las condiciones adecuadas para el desempeño de sus labores y
cumplimiento de sus objetivos.»* *
Su participación en las actividades de toma de inventarios físicos entrega recepciones,
avalúos, remates, bajas y otros actos similares, se contraerá a observar dichas
actividades, sin aprobar ni firmar los documentos respectivos, debiendo informar
separadamente.
«Para asegurar tal independencia, ningún funcionario de responsabilidad en
la unidad de auditoría interna, podrá ser destituido sin previo informe a la
Contraloría General de la República, quien emitirá la respectiva autorización.»**
Los auditores internos, cuando lo consideren necesario, comunicarán directamente
a la Contraloría General, cualquier asunto de importancia que deba ser conocido por
ella.
Artículo 60.- Coordinación de Labores de Auditoria. Las unidades de auditoría
interna presentarán a la Contraloría General, a más tardar el día 30 de septiembre de
cada año, su plan de trabajo para el siguiente ejercicio y le darán a conocer
inmediatamente cualquier modificación significativa al respecto, a fin de coordinar
las labores de auditoría y evitar exámenes duplicados.
Artículo 61.- Evaluación de Labores de auditoría Interna. La Contraloría General,
al realizar el control externo, podrá efectuar evaluaciones de las unidades de auditoría
interna. Para ello, durante el plazo previsto en el Artículo 105, los archivos, papeles
de trabajo y copias de los informes de auditoría interna se mantendrán ordenados
dentro de las oficinas de dichas unidades, a los que tendrán libre acceso los auditores
de la Contraloría General.
Artículo 62.- Informes. Los informes de auditoría interna y de exámenes especiales
serán firmados por el auditor jefe de la unidad y dirigidos a la autoridad de la cual
proviene su nombramiento.
Artículo 63.-Responsabilidad Administrativa o Civil. Cuando del examen
practicado por las unidades de auditoría interna aparecieron hechos que puedan
generar la responsabilidad de que trata el Artículo 136, se dejará constancia de ello
en el pertinente informe, de manera que posibilite al titular o máxima autoridad la
aplicación de las sanciones previstas en el Artículo 171 de ésta Ley.
Cuando los hechos puedan generar la responsabilidad a la que se refiere el Artículo
137 de esta Ley, el auditor jefe informará por escrito al titular o a su máxima autoridad
superior respectiva y a la Contraloría General acerca de la irregularidad observada,
para que ésta, por medio de un examen especial forme su propia opinión, y, en caso
de que hubiere lugar a ello, establezca las responsabilidades civiles pertinentes.
Artículo 64.- Hechos Delictivos. Cuando por medio de las actividades de la auditoría
interna, sean éstas regulares o especiales, se evidencien hechos delictivos que
perjudiquen o pongan en peligro los intereses económicos de los Entes u Organismos
a que se refiere esta Ley o en general, atenten contra la probidad en el manejo de los
mismos, aunque solo fueren en detrimento de particulares, se procederá de la
siguiente manera:
1. El auditor responsable de la unidad de auditoría interna hará conocer
inmediatamente por cualquier medio estos hechos a su máxima autoridad
y a la Contraloría General de la República, y procederá por su cuenta a

recopilar todas las pruebas a su alcance para concretar las evidencias
contando en estos casos con la Asesoría Legal de la entidad u organismo
respectivo y el apoyo de la máxima autoridad de la institución. En el
cumplimiento de esta labor puede hacer comparecer testigos y exigir
declaraciones juradas, así como la presentación de documentos de acuerdo
a lo dispuesto en el Artículo 80o. de esta Ley Orgánica. De todo lo actuado
se levantará el correspondiente Informe.
2. La máxima autoridad correspondiente remitirá de inmediato a la Contraloría
General de la República, copia del informe y de todo lo actuado. La
Contraloría a su vez podrá ordenar un examen especial a fin de ampliar la
información y establecer las responsabilidades a que haya lugar, o aceptar
como suficiente el Informe de auditoría interna, considerándose en este
caso como realizado en representación de la Contraloría. En ambos casos
se procederá enseguida conforme el Artículo 13 y de esta Ley’.**
Artículo 65.- Intervención de otro Funcionario. Cuando no haya auditor interno, si
los hechos delictivos a que se refiere el artículo anterior fueren evidenciados por
medio de diligencias practicadas por un funcionario o empleado autorizado para
ellas, éste girará los avisos y levantará el acta de que habla el artículo anterior,
procediéndose en los demás como se encuentra dispuesto en el mismo artículo.
Sección 3
Auditoria por Medio de Firmas Privadas
Artículo 66.- Necesidad de Contratar. Antes de iniciar una auditoría que forme
parte del plan, o a solicitud de parte, o ante la urgente necesidad de efectuar una
auditoría externa de una Entidad u Organismo sujeto a su control, la Contraloría General
de la República determinará si será efectuado el trabajo por auditores de la Contraloría,
o si se contratará una firma privada profesional para este propósito, tomando en
cuenta la naturaleza y objeto del examen, la disponibilidad de auditores de la
Contraloría, la posibilidad que sea financiado el contrato y el beneficio real que se
puede obtener.
Artículo 67.- Selección, Calificación y Contratación. Al decidir contratar con una
firma privada para efectuar la auditoría de una Entidad u Organismo sujeto a su control,
la Contraloría General de la República, dispondrá que se cumpla el proceso de
selección, calificación y contratación, de acuerdo con la Ley y con el Reglamento que
le corresponde expedir con esta finalidad.
Artículo 68.- Registro de Firmas Calificadas. En la Contraloría General se
mantendrá un registro actualizado de firmas profesionales susceptibles a ser
contratadas por este Organismo.
Artículo 69.- Requisitos de la Firma Privada. Para ser registrada, la firma privada
deberá cumplir los requisitos que se establezcan en el Reglamento a que se refiere
el Artículo 67 de esta Ley.
Artículo 70.- Personal de la Firma. El personal profesional y auxiliar de la firma
privada asignado para el trabajo señalado por la Contraloría, reunirá los requisitos
mínimos que se determinen en las normas técnicas de auditoría, y deberá estar
completamente desligado de las funciones, actividades e intereses del Organismo
sujeto a examen y de sus funcionarios.
Artículo 71.- Observancia de las Normas. El personal de auditoría de la firma
privada contratada estará obligado a observar las disposiciones legales y el conjunto
de normas relativas a la auditoría gubernamental.
Dará importancia especial al mantenimiento de su independencia respecto a la
Entidad u Organismo sujeto a examen y respecto a los servidores de éstos.
Artículo 72.- Limitación de Responsabilidad. Cuando en el curso de una auditoría
la firma privada contratada encontrara hechos delictivos de los referidos en el Artículo
64 de esta Ley, o hechos que puedan generar responsabilidad civil o administrativa,
notificará este particular inmediata y exclusivamente a la Contraloría General, para la
realización de un examen especial sobre el asunto. La firma privada no será
responsable de este examen especial, pero colaborará en su realización a pedido
de la Contraloría General de la República .
Si del examen especial a que se refiere esta disposición, se establecieran
responsabilidades provenientes de los hechos delictivos mencionados, la Contraloría
procederá conforme lo dispuesto en el Artículo 138, de esta Ley.
Artículo 73. Evaluación. Las labores de auditoría de la firma contratada estarán
sujetas a la evaluación de la Contraloría General de la República, a quien
compete asegurar la calidad técnica del examen y la observancia de las normas
aplicables Los funcionarios asignados de la Contraloría General de la República
tendrán acceso a todo programa de auditoría, papel de trabajo y cualquier otro
documento elaborado u obtenido por la firma privada contratada.
Artículo 74. - Informe y Aceptación. El informe de la firma privada contratada
será presentado para su aceptación a la Contraloría General de la República,
suscrito por persona autorizada. La aceptación del informe significa que, a base
de la supervisión continua de las labores de auditoría, la Contraloría General
ha llegado a las mismas conclusiones que la firma privada y que esta de acuerdo
con los resultados del examen.**
Aceptado el informe, la Contraloría General de la República lo remitirá a la máxima
autoridad de la Entidad u Organismo examinado y a los funcionarios que corresponda,
manifestando que la Contraloría General está de acuerdo con el contenido del informe.
De no ser aceptado el informe de la firma privada, se estará a lo establecido en las
voces del respectivo contrato, por lo que hace a las responsabilidades de la firma
privada, y por lo que hace a la auditoría del Informe no aceptado, la Contraloría General

de la República deberá tomar las medidas necesarias para evitar daño al patrimonio
del Estado.
Artículo 75.- Colaboración del Personal de la Contraloría. La Contraloría General
de la República podrá convenir en que el personal de auditoría de la Contraloría
General, colabore en los trabajos de la auditoría contratada, conformando con el
personal de la firma privada un equipo único de auditoria.
Sección 4
Auditorías por la Contraloría General
Artículo 76.- Planeamiento. La Contraloría General formulará un plan anual de
auditoría gubernamental orientado a las necesidades de control, tomando en cuenta
los siguientes aspectos:
1. Los recursos humanos profesionales y financieros de que pueda disponer.
2. El grado de efectividad del control interno implantado en las respectivas Entidades
y Organismos, incluyendo la efectividad de las unidades de auditoría interna.
3. Sectores o actividades de control prioritario, especialmente Entidades y
Organismos nuevos, programas y cambios sustanciales en los existentes.
4. La posibilidad de contratar el servicio de firmas privadas; y
5. La obligación legal o contractual de efectuar determinados exámenes.
Artículo 77.- Flexibilidad del Plan. El plan anual de auditoría tendrá suficiente
fiexibilidad, que le permita realizar auditorias y exámenes especiales no previstos,
resultantes de emergencias, solicitudes urgentes, denuncias significativas y otros
motivos.
Artículo 78.- Ejecución de las Auditorias. Las auditorias operacional y financiera,
que haya de efectuar la Contraloría General, serán ejecutadas de acuerdo con las
normas de auditorias generalmente aceptadas y con arreglo a las políticas, normas,
técnicas, manuales e instructivos expedidos por la Contraloría General de la República,
que resulten aplicables según la clase del examen y el objeto sobre el que deba
versar.
Artículo 79.- Independencia del Personal de Auditoría. El personal de auditoría
gubernamental de la Contraloría General mantendrá independencia completa respecto
a las Entidades y Organismos sujetos al control de la misma; por ello, no podrá efectuar
labores de auditoría de Entidades y Organismos en los cuales haya prestado servicios
en los cinco años anteriores; tampoco podrá hacerlo cuando sus labores recaigan
sobre actividades realizadas por sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
«Artículo 80. Declaraciones Testimoniales y Presentación de documentos.
Procedimiento Previo. El Consejo Superior de la Contraloría General de la
República, los auditores gubernamentales y los representantes del Consejo
Superior, especialmente designados para ello, están autorizados para recibir
durante el auditoriaje o procedimiento administrativo, testimonios verbales o
escritos de los auditados o de aquellas personas que tengan conocimiento de
los hechos del auditoriaje. De igual forma podrán también exigir la presentación
de documentos públicos o privados y efectuar la verificación de información y
datos relativos a las declaraciones de bienes personales de los servidores
públicos. La persona que rehúse comparecer como testigo, declarante, o exhibir
documentos, cuando así lo exija un funcionario autorizado conforme a esta
Ley, podrá ser obligado a hacerlo mediante sentencia dictada por el Juez Civil
de Distrito competente, siempre que medie la vía incidental previa y con la
intervención necesaria de la Procuraduría General de la República y de los
funcionarios respectivos.
En caso de denegación de información por parte de las empresas de cualquier
naturaleza del sector privado, incluyendo el Sistema Financiero Nacional sobre
casos específicos, estas podrán ser obligadas a hacerlo mediante sentencia
dictada por el juez Civil de Distrito competente, siempre que medie la vía
incidental previa y con la intervención necesaria de la Procuraduría General de
la República, y de la Superintendencia General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras en asuntos de su competencia y de todas las partes interesadas.
Para los efectos de los párrafos que anteceden la Contraloría General de la
República presentará una solicitud fundamentada, acompañada de una relación
de lo actuado, a la Procuraduría General de la República la que, sin más trámite,
deberá trasmitirla al Juez Civil que corresponda.
La persona que incurra en falso testimonio en declaraciones rendidas ante un
funcionario de la Contraloría General de la República autorizado para recibirlas
legalmente, quedará sujeta a las sanciones y penas que establece la Ley. ****
Artículo 81.- Informes. Los informes de auditoría y de exámenes especiales
elaborados por los auditores gubernamentales de la Contraloría General, una vez
aprobados por el Consejo Superior, serán remitidos a la máxima autoridad de la
Entidad u Organismo de que se trate y a los demás funcionarios que corresponda.
Sección 5
Resultados de la Auditoría
Artículo 82.- Comunicación. En el transcurso de una auditoría o examen especial
los auditores gubernamentales mantendrán constante comunicación con los servidores
de la Entidad u Organismo de que se trate, dándole oportunidad para presentar
pruebas documentadas, así como información verbal pertinente a los asuntos
sometidos a examen. Sin perjuicio de cumplir lo que ordenan los Arts. 64, 72 y 138
de esta Ley, darán a conocer los resultados provisionales de cada parte del examen,

tan pronto como se los concrete, a los funcionarios que corresponda, con las
finalidades siguientes:
1. Ofrecerles oportunidad para que presenten sus opiniones.
2. Hacer posible que los auditores gubernamentales dispongan de toda la
información y de las evidencias que haya, durante sus labores.
3. Evitar que se presente información o evidencia adicional, después de la conclusión
de las labores de auditoría.
4. Facilitar el inicio inmediato de las acciones correctivas necesarias por parte del
titular y funcionarios responsables, incluyendo la implantación de mejoras a base
de las recomendaciones, sin esperar la emisión del informe.
5. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas.
6. Posibilitar la restitución o recuperación inmediata de cualquier faltante de recursos
financieros o materiales durante el curso del examen; y
7. Identificar los campos en que hay diferencia concreta de opinión entre los auditores
y los funcionarios de la Entidad, que no sean susceptibles de solución durante el
curso de las labores de auditoría.
«Artículo 83. - Discrepancias. Las diferencias técnicas de opinión entre los
auditores gubernamentales y los funcionaros de la Entidad y Organismo
respectivo, serán resueltas durante el curso del examen, por la Dirección
General de Auditorías de la Contraloría General de la República.* * * *
Artículo 84.- Dictamen Profesional. En los casos de exámenes financieros, el
informe de auditoría incluirá el dictamen profesional sobre la razonabilidad de dichos
estados y, además, la expresión de su conformidad o disconformidad con las
disposiciones legales y secundarias correspondientes. Los informes de exámenes
que no comprendan los estados financieros expresarán claramente este particular.
Artículo 85.- Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones. Cada informe-
contendrá, además de lo determinado en el articulo que precede, lo siguiente:
1. Los comentarios con respecto a las operaciones, actividades y asuntos
examinados.
2. Las conclusiones con respecto a las operaciones, actividades y asuntos
examinados, que darán fundamento a la determinación de responsabilidades,
cuando las haya, y al establecimiento de acciones correctivas; y
3. Las recomendaciones para mejorar las operaciones de la Entidad u Organismo
en los aspectos administrativos, financieros y de control interno, según la clase
del examen.
Artículo 86.- Acciones Correctivas Resultantes. Las acciones correctivas
resultantes de las auditorías y de los exámenes especiales efectuados por la
Contraloría General, por las firmas privadas contratadas y por las unidades de auditoría
interna, competen a la actividad gerencial de la Entidad u Organismo de que se trate,
sin perjuicio de las medidas que corresponde adoptar a la Contraloría en caso de
determinación de responsabilidades a través del examen.
Cuando sea necesario, las unidades de auditoría interna, o la Contraloría General,
ofrecerán asesoría en términos generales sobre la implantación de las
recomendaciones, pero no participarán en la adopción de decisiones.

Título IV
Sistema de Contabilidad Gubernamental
Capítulo I
Generalidades
Artículo 87.- Descripción. El sistema de contabilidad gubernamental, parte de la
organización financiera, y auxiliar básico del sistema de control, comprende el proceso
de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las Entidades y Organismos
del sector público, expresadas en términos financieros, desde la entrada original a
los registros de contabilidad hasta el informe sobre ellas, la interpretación y
consolidación contable. Comprende, además, los documentos, los registros y archivos
de las transacciones.
Artículo 88.- Finalidad. Su finalidad es establecer, poner en operación y mantener
en cada Entidad y Organismo del sector público, un sistema específico y único de
contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras, tanto
patrimoniales como presupuestarias, e incorpore los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicables al sector público.
Artículo 89.- Objetivos. Sus objetivos principales son:
1. Posibilitar la entrega oportuna de la información financiera necesaria en forma
concisa y clara, para la adopción de decisiones de alta dirección.
2. Obtener de las Entidades y Organismos del sector público información financiera
útil, adecuada, oportuna y contable, para fines de consolidación.
3. Conseguir un registro contable que facilite el control de todos los recursos
financieros y materiales de las Entidades y Organismos del sector público.
4. Obtener la elaboración periódica de un conjunto de estados financieros de cada
Entidad y Organismo, que presente los resultados de sus operaciones, su situación
financiera, los cambios operados en ella y en su patrimonio.
5. Posibilitar la elaboración de informes financieros mensuales para fines de gerencia
interna.
6. Facilitar la determinación de los costos de las Entidades y Organismos del sector
público a quienes compete la realización de los programas.
7. Lograr un informe consolidado de las operaciones patrimoniales y
presupuestarias, mediante clasificación y registro comunes, que posibiliten su
presentación en forma comparativa.
8. Determinar oportunamente las desviaciones significativas de los planes y
programas financieros y sus causas.
9. Producir información financiera que dé posibilidades a las Entidades y Organismos
del sector público para efectuar evaluación presupuestaria; y
10.Hacer posible que la información financiera sea consolidada dentro de diferentes
ámbitos de gobierno.
Artículo 90.- Componentes. Los componentes del sistema de contabilidad son:
1. El conjunto de normas relativas a esta materia.
2. La contabilidad específica de las Entidades y Organismos del sector público; y
3. La consolidación de la información financiera.
Artículo 91.- Ámbito de Aplicación. El sistema de contabilidad gubernamental regirá
para todas las Entidades y Organismos del sector público.
Artículo 92.- Sistema Único. Se establecerá un sistema único de contabilidad, que
comprenderá el registro e informe de todas las actividades financieras sin excepción
alguna. En dicho sistema se incluirán también todos los recursos financieros y
materiales que pertenezcan a terceros, de manera que ningún recurso quede excluido
del registro e informe, a través del sistema contable.
Capítulo II
Facultades Normativas
Artículo 93.- Principios. La Contraloría General de la República publicará y actualizará
periódicamente los principios de contabilidad generalmente aceptados, que considere
aplicables a la contabilidad gubernamental, como marco de referencia dentro del
cual deben establecerse las normas del sistema general y de la contabilidad específica
de las Entidades y Organismos del sector público.
Artículo 94.- Políticas. La Contraloría General de la República dictará y promulgará
las políticas de contabilidad que servirán como guía general para el diseño,
implantación y funcionamiento de la contabilidad de las Entidades y Organismos del
sector público y para el proceso de consolidación de la información financiera.
Artículo 95.- Normas Técnicas. La Contraloría General de la República dictará y
promulgará las normas técnicas de contabilidad, que constituirán medidas de calidad
para el régimen de contabilidad de las Entidades y Organismos del sector público.
Artículo 96.- Manual del Sistema. La Contraloría General de la República dictará y
publicará un manual del sistema de Contabilidad Gubernamental, que proporcionará
una descripción documentada de los requisitos del sistema de contabilidad de las
Entidades y Organismos del sector público.
Artículo 97.- Manuales Especializados. Para uso de grupos de Entidades y
Organismos del sector público, que tengan características y actividades similares, la
Contraloría General de la República dictará y publicará manuales especializados de

contabilidad que contendrán métodos y procedimientos uniformes, aplicables a dichos
grupos.
Artículo 98.- Facultad Privativa de la Contraloría General. Corresponde a la
Contraloría General la facultad privativa para expedir las normas secundarias de
carácter general o especial, aplicables a la contabilidad gubernamental y a la
consolidación de la información financiera. Ninguna otra Entidad u Organismo podrá
dictar normas o establecer requisitos con respecto a la contabilidad de las Entidades
y Organismos del sector público.
Capítulo III
Contabilidad de las Entidades y
Organismos del Sector Público
Artículo 99.- Descripción. La contabilidad de una Entidad u Organismo del sector
público, comprende el proceso de las operaciones patrimoniales y presupuestarias
respectivas, expresadas en términos financieros, desde su entrada original en los
registros de contabilidad hasta el informe sobre ellas y su interpretación; comprende
además, los documentos, registros y archivos de las transacciones.
Artículo 100.- Requisitos. La contabilidad de toda Entidad y Organismo cumplirá
los siguientes requisitos:
1. Conformidad con las normas pertinentes.
2. Asignación de personal idóneo.
3. Procedimientos adecuados de control interno.
4. Documentación y registro de sus operaciones que respalden de manera suficiente
la información financiera; y
5. Elaboración de estados financieros oportunos.
Artículo 101.- Organización Contable. Dentro de la unidad financiera de cada
Entidad y Organismo se establecerá una sub unidad a la que competerá en forma
exclusiva la ejecución del sistema de contabilidad y del control interno financiero previo
al compromiso, al gasto y al desembolso, materia en la que se cuidará de separar
las funciones incompatibles.
Esta subunidad se conformará a la naturaleza y necesidades de cada Entidad u
Organismo y a los lineamientos señalados por la Contraloría General. No están
obligados al establecimiento de esta subunidad las Entidades y Organismos
pequeños, calificados como tales por la Contraloría General, en los cuales la propia
unidad financiera se encargará de esta función.
Artículo 102.- Personal Contable. El personal encargado de las funciones de
contabilidad de cada Entidad y Organismo reunirá los requisitos mínimos establecidos
para este efecto y estará sujeto a evaluación periódica, respecto de su calidad y
ética profesional.
Artículo 103.- Manuales Específicos. Cada Entidad y Organismo elaborará,
publicará y mantendrá actualizado su manual específico de contabilidad, que contendrá
una descripción documentada de los requisitos y procedimientos contables
aplicables. Las Entidades y Organismos sujetos al uso de los manuales especializados
de contabilidad de que trata el Artículo 97, por regla general, no requerirán de otros
manuales.
Los manuales de contabilidad de las Entidades y Organismos del sector público
serán elaborados, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley, en coordinación
con la Contraloría General y aprobados por la Contraloría General de la República
antes de su implantación; su aplicación estará sujeta a evaluación o modificación
periódicas. Las reformas se sujetarán al ,mismo procedimiento.
Artículo 104.- Formularios y Registros Contables. Los formularios y registros
contables estarán comprendidos y explicados dentro del manual de contabilidad;
serán diseñados según las necesidades de cada Entidad y Organismo, de acuerdo
con las normas establecidas, asegurarán información completa, guardarán sencillez
y claridad y preverán sólo el número indispensable de copias.
Todo formulario, registro, libro, resumen o cualquier instrumento que contenga cifras
que expresen cantidades en córdobas u otra unidad monetaria, relativo a
transacciones u operaciones, comprometidas o efectuadas, constituye parte de¡
sistema de contabilidad de la respectiva Entidad u Organismo.
Artículo 105.- Retención de Documentos y Registros. Las unidades de
contabilidad de las entidades y organismos del sector público y las empresas
del Estado retendrán y conservaran los documentos, registros contables e
instrumentos contentivos de cifras, las comunicaciones y cualesquiera otros
documentos pertinentes a la actividad financiera, debidamente ordenados en
un archivo especial durante diez años. Todos los documentos relativos a una
transacción específica serán archivados juntos o debidamente referenciados.
En casos particulares especiales, la Contraloría General de la República, previo
el análisis correspondiente, podrá autorizar excepciones al período establecido
en el presente Artículo.
Los archivos de documentación contable quedarán bajo la custodia de la Entidad u
Organismo correspondiente y no podrán ser removidos de sus oficinas sino de
acuerdo con una disposición u orden legal.
En caso de que hubiere posibilidad material y legal de reproducir por medios
mecánicos, de microfilmación o de cualquier otro sistema los documentos a que se
refiere este artículo, las Entidades u Organismos podrán hacerlo, previa autorización
de la Contraloría General y autenticación en la forma que se reglamente.

Estos documentos así archivados tendrán iguales efectos que los originales.
Artículo 106.- Contabilidad y Auditoria. La contabilidad de las Entidades y
Organismos del sector público contendrá pistas de auditoría que incluyan
ordenamiento lógico y referenciación para posibilitar el rastreo de una transacción a
través del sistema, desde el documento fuente hasta su presentación en los informes
financieros. Todos los documentos, registros, instrumentos contentivos de cifras y
archivos del sistema de contabilidad estarán disponibles, en cualquier momento,
para fines de auditoría interna o externa.
Artículo 107.- Contabilización Inmediata. Las unidades de contabilidad de las
Entidades y Organismos efectuarán el registro de las correspondientes operaciones
financieras, inmediatamente después de recibir los documentos respectivos.
Capítulo IV
Estados Financieros
Artículo 108.- Formato y Contenido. La Contraloría General, por medio de los
manuales y de las normas técnicas de contabilidad, establecerá el formato y contenido
de los estados financieros que deben ser elaborados por las Entidades y Organismos
del sector público.
Artículo 109.- Año Financiero. El año financiero, para fines de elaboración y
presentación de los estados financieros anuales y el cierre oficial de los registros
contables, empieza el primero de enero y termina el treinta y uno de diciembre.
Artículo 110.- Estados Financieros Completos. Los estados financieros
elaborados por las unidades de contabilidad serán completos; por lo tanto, incluirán
toda actividad, operación y transacción sujeta a cuantificación y registro en términos
monetarios. Incluirán además los recursos financieros y materiales, así como el
movimiento o cambio que se haya operado en ellos, todos los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos propios de la Entidad u Organismo y aquellos que
estuvieron confiados a su custodia, constituyan o no recursos públicos, estén o no
presupuestados.
Artículo 111.- Estados Financieros para Uso Gerencial. Las unidades de
contabilidad de las Entidades y Organismos del sector público elaborarán estados e
informes financieros para su uso interno, para el de la alta dirección y el de los
funcionarios responsables de las diversas unidades administrativas.
Capítulo V
Consolidación de la Información Financiera
Artículo 112- Consolidación. Comprende la recepción, clasificación y
procesamiento de los datos contenidos en los estados financieros elaborados
por cada una de las entidades y organismos, con la finalidad de obtener estados
financieros consolidados relativos a grupos definidos del sector público y de
las empresas del Estado. Esta actividad será realizada por el Ministerio de
Finanzas por medio de la dependencia adecuada de contabilidad
gubernamental.**
Artículo 113.- Centralización. El Ministerio de Finanzas, por medio de la
dependencia adecuada de contabilidad gubernamental, efectuará la centralización
de la información contable de las operaciones del Gobierno de Nicaragua, de acuerdo
con las políticas y normas establecidas.
Artículo 114.- Ejecución Presupuestaria y Transacciones de Caja. La información
contable a la que se refiere el artículo anterior reflejará en relación con el presupuesto,
tanto la ejecución presupuestaria como las transacciones de caja y sus respectivos
resultados.
Para efectos de la centralización contable de la ejecución presupuestaria, se
considerarán todos los ingresos que se perciban en el ejercicio, así como todos los
gastos en que se haya incurrido en el mismo período. Se considerarán gastos todas
las obligaciones que hayan afectado al presupuesto de acuerdo con lo establecido
en la Ley o Reglamento correspondiente.
Constituirán ingresos de caja todas las recaudaciones tributarias o no tributarias que
se perciban en efectivo en el transcurso del ejercicio. Constituirán egresos de caja
los pagos efectivos que se realicen durante el ejercicio, cualquiera que sea la fecha
a que corresponda la obligación que se cancele.
Artículo 115.- Registro de Ingresos. El registro principal de los ingresos, que se
perciban por medio de las oficinas recaudadoras del Ministerio de Finanzas, se
realizará en las correspondientes unidades administrativas centrales.
Artículo 116.- Necesidades de la información financiera consolidada. El
Ministerio de Finanzas establecerá las necesidades que haya en materia de
información financiera consolidada, tomando en cuenta la posibilidad de
utilizarla, los requerimientos de las instituciones interesadas, el costo-beneficio,
así como la conveniencia de disponer de estimaciones en ciertos casos»**
Artículo 117.- Información Financiera para Consolidación. Las políticas, normas
técnicas y manuales de contabilidad, establecerán la naturaleza de la información
financiera, así como su clasificación y la forma en que debe ser presentada por cada
Entidad y Organismo del sector público, para fines de consolidación y centralización.
«Artículo 118.- Presentación de la información financiera. A partir del primer
día hábil de cada mes, las unidades de contabilidad de las entidades y
organismos del sector público y área propiedad del pueblo prepararán la
información financiera que haya dispuesto el Ministerio de Finanzas,
correspondiente al mes precedente y la enviarán a la dependencia encargada
de la contabilidad gubernamental del Ministerio de Finanzas dentro de los
quince primeros días de cada mes Al término de cada año, las entidades y

organismos del sector público, y del área propiedad del pueblo cerrarán
formalmente los registros efectuando el corte contable al último día del año.
Los estados financieros anuales se elaborarán durante el mes de Enero y serán
enviados a la dependencia mencionada del Ministerio de Finanzas, a más tardar
el treinta y uno de dicho mes».**
Artículo 119.- Distribución de la Información Financiera Consolidada. El
Ministerio de Finanzas por medio de la dependencia encargada de la Contabilidad
Gubernamental, elaborará anualmente la información consolidada del sector público
y la presentará a conocimiento del Gobierno de Nicaragua, dentro del primer trimestre,
del año siguiente al período a informarse.
Título V
Determinación de las Responsabilidades
Capítulo Único
Sección I
Generalidades
Artículo 120.- Presunción de Corrección. A partir de la fecha de entrada en vigencia
de esta Ley, se presume legalmente que las operaciones y actividades llevadas a
cabo por las Entidades y Organismos y por sus servidores, sujetos a su régimen
legal, son contables y correctas, a menos que haya precedido declaratoria de
responsabilidad por parte de la Contraloría. En consecuencia, no será necesario
relevar o eximir formalmente de responsabilidades a las Entidades y Organismos ni
a sus servidores, con excepción de los casos en los cuales han sido declarados
responsables de irregularidades, perjuicios o desviaciones, por la Contraloría General,
como consecuencia de la aplicación del control externo.
Artículo 121.- Atribución para Establecer Responsabilidades. La Contraloría
General de la República tiene atribuciones para conocer el movimiento financiero y
las operaciones de las Entidades y Organismos sujetos a esta Ley, para juzgar su
legalidad, propiedad y corrección; tiene facultad, por tanto, para pronunciarse sobre
los mismos y sobre sus resultados, estableciendo las responsabilidades de carácter
administrativo y civil y las presunciones de responsabilidad penal a que haya lugar, a
través de la correspondiente auditoría o examen especial.
La facultad establecida en el inciso anterior podrá ejercerse también a través del
control de proyectos de obras públicas.
Artículo 122.- Responsabilidad Directa. Los funcionarios y empleados de las
Entidades y Organismos del sector público que tengan a su cargo la responsabilidad
de los sistemas de administración financiera o la administración, registro o custodia
de los recursos materiales o financieros, serán responsables, hasta por culpa leve,
de su pérdida o menoscabo, con sujeción a las correspondientes disposiciones
legales.
Artículo 123.- Responsabilidad Subsidiaria y Solidaria. Ningún funcionario o
empleado de las Entidades y Organismos del sector público podrá ser relevado de
su responsabilidad legal por el hecho de alegar el cumplimiento de órdenes superiores
con respecto al uso ilegal, incorrecto o impropio de los inmuebles, de vehículos,
equipos, maquinarias, fondos, especies valoradas, timbres y demás bienes de los
cuales sea responsable, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
El funcionario superior que haya impartido dichas órdenes será pecuniariamente el
principal responsable, por la pérdida, deterioro o perjuicio que sufran las Entidades u
Organismos en virtud de tales órdenes.

No podrá establecerse solidaridad en la responsabilidad, con respecto a varios
sujetos, sino cuando éstos aparezcan como responsables del mismo acto
administrativo o del hecho que ha dado origen a la responsabilidad.
Artículo 124.- Objeciones e Insistencia para Compromisos, Obligaciones y
Desembolsos. Los funcionarios o empleados, a quienes competa ejercer el control
interno previo en el proceso financiero de los compromisos, obligaciones y
desembolsos de fondos de la Entidad u Organismo, podrán objetar las pertinentes
órdenes, por escrito, a la autoridad que libró la orden, expresando las razones de
que se crean asistidos.
«Si la autoridad insistiera por escrito en el compromiso, en la obligación o en
el desembolso, dichos funcionarios o empleados cumplirán la orden, pero la
responsabilidad consiguiente recaerá exclusivamente en la persona que haya
insistido. Los funcionarios o empleados a quienes se refiere este artículo, que
recayeren en el caso mencionado no podrán ser destituidos sin la anuencia de
la Contraloría General de la República, previo Informe.» **
Artículo 125.- Responsabilidades en los Procesos de Contratación y Ejecución.
Los funcionarios y empleados que tengan a su cargo la dirección de los procesos
previos a la celebración de los contratos públicos de construcción, provisión, asesoría
o servicios, serán responsables por su legal y correcta celebración; y aquellos a
quienes correspondan las funciones de supervisar, controlar, calificar o dirigir la
ejecución de los contratos serán responsables de tomar todas las medidas para que
sean ejecutados con estricto cumplimiento de las estipulaciones contractuales, los
programas, costos y plazos previstos.
La Contraloría General establecerá las responsabilidades a que haya lugar en esta
materia.
La Contraloría General de la República reglamentará la aplicación de este artículo.
Sección 2
Actuación de la Contraloría
Artículo 126.- Decisiones Impugnables. Las resoluciones o decisiones la
Contraloría General de la República que impliquen el establecimiento de
responsabilidades de carácter civil o administrativo podrán ser impugnadas por la
parte o partes afectadas, en la vía jurisdiccional competente, contándose los términos
para ella, a partir de la fecha de la notificación de la decisión o resolución de que se
trate o de la fecha en que debió. emitirse, en base al silencio administrativo.
Artículo 127.- Decisiones no Impugnables. No serán susceptibles de impugnación
los siguientes actos o decisiones de la Contraloría, General de la República:
1. Los que consistan en dictámenes o informes que le corresponda emitir de acuerdo
con la Ley;
2. Los que establezcan presunciones de responsabilidad penal; y
3. Los informes de auditoría o exámenes especiales.
Artículo 128.- Controversias de Jurisdicción. En el proceso de establecimiento
de responsabilidades por la Contraloría General de la República y en las controversias
jurisdiccionales consiguientes, no se reconoce fuero privilegiado alguno.
Artículo 129.- Notificación al Interesado. Cuando se estudie el movimiento
financiero y el funcionario o empleado respectivo haya renunciado o salido de su
cargo, la Contraloría General deberá notificarle que se está realizando ese estudio.
En caso de que dicho funcionario o empleado hubiere fallecido, la notificación se
hará a sus herederos, quienes podrán acreditar un representante para el efecto. En
caso de que se encontrase ausente sin haber dejado representante legal, y se ignorare
su paradero, la notificación será de acuerdo a lo previsto en el artículo siguiente.
Artículo 130.- Notificación de Glosas y Resoluciones. La notificación de las glosas
y resoluciones se hará por una cédula en el domicilio de interesado, o por correo
certificado, o por telegrama.
Cuando no haya señalado domicilio y se ignorare su paradero o se trate de notificar
a los herederos del interesado, la notificación se hará mediante una publicación en el
Diario Oficial «La Gaceta», o en un medio escrito de comunicación colectiva.
Las notificaciones por la prensa podrán hacerse individual o colectivamente,
contendrán únicamente los nombres y apellidos de los interesados, las funciones
que hayan ejercido y el valor de las glosas.
En el caso de notificación por correo certificado, o telegramas, se presumirá
legalmente que el interesado ha recibido la notificación en él término de quince días
contados desde la fecha de la guía o comprobante del correo certificado o copia del
telegrama, sellado por la oficina de telégrafos.
Artículo 131.- Plazos y Contenido de las Resoluciones. Las resoluciones sobre
glosas se expedirán dentro del plazo de ciento ochenta días contados desde el día
hábil siguiente al de la notificación respectiva.
Las resoluciones contendrán la referencia expresa a las disposiciones legales y
reglamentarías aplicadas y a la documentación y actuaciones que las fundamenten;
decidirán todas las cuestiones planteadas en la glosa y en las alegaciones pertinentes
de los interesados.
Artículo 132.- Imperfección en las Resoluciones. Si las resoluciones no cumplieren
los requisitos señalados en los artículos anteriores, o no se expidieren o notificaran
dentro del plazo señalado, los interesados podrán considerar este hecho como
delegación tácita de sus alegaciones en virtud del silencio administrativo y,
consiguientemente, como confirmación de las glosas, pudiendo en tales casos

interponer la acción que corresponda ante las autoridades competentes. Igual acción
tendrán los interesados en virtud de imperfección de la Resolución.
Artículo 133.- Ejecución de las Resoluciones Confirmatorias. Para la ejecución
de las resoluciones ejecutoriadas la Contraloría General de la República , que
confirmen glosas, se procederá de la siguiente manera:
1. Se enviarán al departamento que corresponda del Ministerio de Finanzas, copias
certificadas de las resoluciones que establezcan obligaciones a favor de los
órganos del Gobierno de Nicaragua, es decir, de los poderes del Estado, para la
expedición del título de crédito correspondiente y su respectivo cobro.
2. Se enviarán a las municipalidades, y en general, a las Entidades y Organismos
del sector público que tengan capacidad legal para emitir documentos que traigan
aparejada ejecución, copias certificadas de las resoluciones que establezcan
obligaciones a favor de estas Entidades y Organismos, para que emitan el título
de crédito correspondiente y procedan a su recaudación, de acuerdo con las
leyes y regulaciones propias de la materia; y
3. La recaudación de las obligaciones a favor de las Entidades y Organismos sujetos
a esta Ley, no comprendidas en los incisos anteriores de este artículo y que no
tengan capacidad legal para emitir documentos que traigan aparejada ejecución,
se hará en la forma determinada en el numeral 1 de este artículo. Realizado el
pago, el Ministerio de Finanzas entregará a la Entidad u Organismo acreedor el
valor recaudado.
Artículo 134.- Ejecutoria de las Resoluciones. Se entenderán ejecutoriadas las
resoluciones la Contraloría General de la República cuando no hayan sido impugnadas
conforme lo previsto en el Artículo 126 de esta Ley.
Artículo 135.- Rectificación de Errores de Cálculo. La Contraloría General de la
República podrá rectificar en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripción
y caducidad, de oficio o a petición de parte, los errores aritméticos o de cálculo en
que se hubiere incurrido, tanto en el establecimiento de las glosas como en las
resoluciones.
Sección 3
Responsabilidad Administrativa, Civil y Penal
Artículo 136.- Responsabilidad Administrativa. La responsabilidad administrativa
se establecerá a base del análisis que se hará sobre el grado de inobservancia, por
parte de las Entidades y Organismos del sector público y de sus servidores, de las
disposiciones legales relativas al asunto de que se trata y sobre el incumplimiento de
las atribuciones y deberes que les competen por razón de sus específicas funciones
administrativas; la responsabilidad administrativa se concretará en la aplicación de
las sanciones previstas en el Artículo 171 de esta Ley.
Artículo 137.- Responsabilidad Civil. La responsabilidad civil se determinará en
forma privativa por la Contraloría General, previo estudio del movimiento financiero,
o del proceso de contratación y ejecución de estudios o proyectos de obras públicas,
cuando por la acción u emisión de los servidores respectivos se haya producido
perjuicio económico a la Entidad u Organismo, dicho perjuicio se establecerá
mediante glosas que serán notificadas al funcionario o implicado, concediéndole el
plazo perentorio de sesenta días para que las conteste y presente las pruebas
correspondientes. Expirado ese plazo, la Contraloría General de la República podrá
pronunciar su resolución dentro de los ciento ochenta días señalados en el Artículo
131 de esta Ley.
Cuando del examen aparezca la responsabilidad de un tercero, la Contraloría General
de la República formulará la respectiva glosa y la notificará al tercero concediéndole
igual plazo, pasado el cual, la Contraloría General de la República dictará la resolución
que corresponda.
Sin embargo, de comprobarse la existencia de sumas indebidamente
desembolsadas, la responsabilidad se establecerá mediante un oficio debidamente
fundamentado la Contraloría General de la República que será notificado al o a los
interesados, sin que sea requisito, en este caso, que haya precedido el estudio del
movimiento financiero.
Las controversias judiciales derivadas de estipulaciones de contratos celebrados
por Entidades u Organismos del sector público, se ventilarán ante la justicia ordinaria,
excepto en aquellos asuntos que hayan sido materia de determinación de
responsabilidad civil por la Contraloría General, en cuyo caso se seguirá el
procedimiento de la resolución de glosa y de impugnación ante el Tribunal competente.
Artículo I38. - Presunción de Responsabilidad Penal. Cuando la Contraloría
General de la República en cumplimiento de sus funciones regulares o de los
exámenes especiales que ordene, establezca hechos delictivos de los referidos
en el Artículo 64 de esta Ley, se procederá así:
1 La Contraloría General de la República o su representante podrá, según su
criterio, dar conocimiento de los hechos constatados o de la denuncia
recibida a las autoridades que estime conveniente.
2 Concluidas las investigaciones y anexadas las diligencias practicadas, la
Contraloría General de la República formulará las conclusiones en un solo
informe el cual tendrá el valor probatorio que la atribuya la autoridad
competente de acuerdo a las reglas de la sana crítica. De este informe se
deberá enviar copia certificada al organismo afectado y dos copias a la
Procuraduría General de justicia para que ésta formule los cargos ante el
órgano judicial competente si fuere procedente. La Contraloría General de
la República podrá proponerle a la Procuraduría mediante oficio con el
informe, la intervención de bienes de los presuntos responsables.

3. El Juez competente procederá de inmediato a decretar la intervención de
bienes de los indiciados con solo el pedimento de Procurador.
La intervención subsistirá aunque se rinda fianza de la haz o caución juratoria
y se prolongará en espera de la sentencia firme.
4. Lo establecido en esta Ley es sin perjuicio de las facultades y procedimientos
especiales contemplados en el Decreto No. 579 «Ley Reguladora de los
Delitos de Malversación, Fraude y Peculado.**
Artículo 139.- Práctica de la Liquidación. Ejecutoriada la sentencia que declare la
responsabilidad penal del encausado, aún cuando nada se haya dicho en ella sobre
las responsabilidades civiles, se las determinará de la siguiente manera:
1. La Procuraduría General de Justicia solicitará ante el Juez Civil respectivo la
liquidación correspondiente. Para tal efecto esta autoridad designará dos peritos,
quienes presentarán la liquidación en el término de diez días contados a partir de
su posesión.
2. Para efectuar la liquidación, los peritos aplicarán los siguientes criterios: monto
de la defraudación y recargo del máximo interés convencional sobre dicho monto,
computado desde la fecha en que se produjo la defraudación. De no conocerse
con certeza la fecha en que se produjo la defraudación, se presumirá de derecho
que ésta ocurrió el día intermedio entre el examen que estableció la defraudación
y el último examen practicado antes por la Contraloría General o la última entrega
recepción de los fondos o especies materia del enjuiciamiento.
3. Practicada la liquidación por los peritos, se le notificará a los interesados. De no
haber observaciones, dentro del término de cuarenta y ocho horas, la aprobará el
juez; de haberlas, tramitará el incidente en diez días; y
4. Aprobada la liquidación el Juez enviará, dentro del término de diez días, copia
certificada de la sentencia y de la liquidación definitiva al Ministerio de Finanzas
o a la máxima autoridad de las Entidades y Organismos, debiendo observarse lo
previsto en el Artículo 132 de esta Ley.
Artículo 140.- Otros Delitos. Cuando por actas o informes o en general por los
resultados de auditoría o exámenes especiales, se establezcan graves presunciones
del sometimiento de otros delitos que no sean los previstos en el Artículo 64 de esta
Ley, la Contraloría General de la República los pondrá en conocimiento de la
Procuraduría General de Justicia.
Sección 4
Recurso de Revisión
Artículo 141.- Recurso de Revisión. La Contraloría General de la República revisará
las resoluciones, en todo lo concerniente, al establecimiento de responsabilidad civil,
de oficio o a petición de quien se encuentre directamente afectado por ella, en los
casos contemplados por esta Ley.
Artículo 142.- Causas para la Revisión. La Contraloría General de la República
procederá a la revisión en los siguientes casos:
1. Cuando las resoluciones hayan sido expedidas con evidente error de hecho o de
derecho, que aparezca de los documentos que constan en el propio expediente,
o de disposiciones legales expresas.
2. Cuando después de haber sido expedida la resolución, se tenga conocimiento
de documentos ignorados al tiempo de dictar la resolución correspondiente.
3. Cuando los documentos que sirvieron de fundamento para dictar la resolución no
llenen los requisitos necesarios para su validez y eficacia conforme a las leyes
comunes, o hayan sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada.
4. Cuando se pueda presumir grave y concordantemente la falsedad de los
documentos, sean éstos públicos o privados.
5. Cuando, fundada la resolución en prueba testimonial, los testigos hayan sido
condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio o por perjurio,
precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicha
resolución; y
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se establezca que, para dictar la
resolución que es materia de la revisión, ha mediado delito cometido por los
funcionarios o empleados que intervinieron en tales resoluciones.
Artículo 143.- Iniciación del Recurso. Cuando la Contraloría General de la República
conozca, por informe interno o externo o a petición de parte, que en la expedición de
una resolución se ha incurrido en algunas de las causas del artículo anterior, dispondrá
mediante providencia la iniciación del recurso de revisión, la cual será notificada a
los afectados por la resolución que es materia de la revisión.
De la negativa de la revisión no habrá recurso alguno en la vía administrativa ni en la
contenciosa, pero el interesado tendrá el derecho de impugnar la resolución, respecto
de la cual se haya negado la revisión de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 126
de esta Ley, contándose el término para este recurso desde la notificación de la
negativa de la revisión.
Artículo 144.- Efecto del Recurso. La notificación de la providencia de revisión
interrumpe la caducidad y la prescripción y suspende los efectos de la resolución que
ha sido objeto de la revisión. La revisión no es requisito previo para impugnar una
resolución; pero mientras se tramita la revisión, no podrá ejecutarse la resolución
recurrida ni deducirse acción contenciosa.
Si la Contraloría General hubiere dado ya cumplimiento a lo que dispone el Artículo
133, hará conocer al Departamento que corresponda del Ministerio de Finanzas o a

la Entidad u Organismo que corresponda, la providencia que concede la revisión,
para que se suspenda el trámite en el estado en que se encuentre.
Artículo 145.- Resolución. Notificada la providencia de revisión, la Contraloría
General de la República tendrá el plazo de noventa días para dictar una nueva
resolución motivada, en la que se confirmará, revocará, modificará o sustituirá la
resolución revisada, siempre y cuando no haya pasado el caso a los Tribunales
Judiciales.
De no dictarse en este plazo los interesados podrán considerar el silencio como
denegación tácita del recurso, y proponer acción contenciosa ante el Tribunal
competente.
Las resoluciones que se dicten por el recurso de revisión quedarán ejecutoriadas
cuando no fueren impugnadas de acuerdo con lo previsto en el Artículo 126.
Ejecutoriada la resolución, se enviará una copia de la misma al Ministerio de Finanzas
o a la Entidad u Organismo correspondiente, para su cumplimiento.
Artículo 146.- Improcedencia del Recurso. No procede el recurso de revisión en
los casos siguientes:
1. Cuando el asunto esté en conocimiento o haya sido resuelto por el tribunal
competente.
2. Cuando el asunto esté siendo sustanciado o haya sido resuelto por la justicia
ordinaria civil o penal.
3. Cuando desde la fecha en que se notificó la resolución original haya transcurrido
más de un año; y
4. Cuando la correspondiente solicitud no esté legal y documentadamente fundada.
Artículo 147.- Concesión del Recurso por Segunda Vez. Se podrá conceder el
recurso de revisión por segunda vez cuando se alegue distinta causal, siempre que
no se halle comprendido en alguno de los casos del artículo precedente.
Sección 5
Caducidad y Prescripción
Artículo 148.- Caducidad de las ‘Facultades de la Contraloría. La facultad que
corresponde a la Contraloría General para pronunciarse sobre las operaciones o
actividades de las Entidades y Organismos sujetos a esta Ley y sus servidores, así
como para notificar las glosas, caso de haberlas, caducará en cinco años contados
desde la fecha en que hayan tenido lugar dichas operaciones o actividades.
La facultad para exigir la presentación de la información financiera que se haya
señalado, por períodos vencidos, caducará en tres años contados desde la fecha en
que debió ser presentada, y se extenderá a todos los períodos anteriores a esa
fecha.
Si notificadas las glosas, no se notificará la resolución respectiva dentro de los cinco
años posteriores a la notificación de glosas, se entenderá también caducada la facultad
la Contraloría General de la República para dictar resoluciones sobre tales glosas,
que se tendrán en consecuencia como inexistentes.
Cuando la Contraloría General de la República haya dispuesto que se inicie o haya
concedido el recurso de revisión de una resolución, dentro del plazo previsto en esta
Ley, se producirá la caducidad de la facultad para resolverlo, una vez transcurridos
tres años desde la notificación de la providencia respectiva sin que se hubiere
notificado la resolución correspondiente. En tal evento la resolución material del recurso
de revisión quedará firme; a menos que el asunto haya sido sometido a conocimiento
del Tribunal competente, en cuya caso se estará a lo que dicho Tribunal resuelva.
Artículo 149.- Declaratoria de la Caducidad. En todos los casos la caducidad
será declarada, de oficio o a petición de parte, por la Contraloría General de la
República; o por el Tribunal competente a petición de parte, ya sea que hubiere
presentado el reclamo como acción o como excepción.
Artículo 150.- Prescripción de Obligaciones Nacidas de Glosas Confirmadas.
Las obligaciones nacidas de glosas confirmadas prescribirán en diez años contados
desde la fecha en que la resolución confirmatorio se hubiere ejecutoriado; y será
declarada por la Contraloría General de la República de oficio o a petición de parte,
o por el Tribunal competente, a petición de parte, por vía de impugnación o por vía de
excepción al procedimiento de ejecución.
Artículo 151.- Prescripción de Obligaciones por Defraudaciones. Las
obligaciones civiles que se establezcan por desfalco o por cualquier otro modo de
defraudación de los recursos públicos, declaradas en sentencias judiciales,
prescribirán en el plazo de diez años contados desde la fecha de emisión del título de
crédito respectivo.
Esta prescripción sólo podrá ser declarada por el Tribunal competente, mediante
acción propuesta por el interesado contra la Entidad u Organismo acreedor, o por vía
de excepción al procedimiento de ejecución.
Artículo 152.- Interrupción de la Prescripción. La prescripción se interrumpe por
el reconocimiento expreso o tácito de las obligaciones por parte del deudor, o por el
requerimiento de pago por parte del titular de crédito.
No se tomará en cuenta la interrupción por el requerimiento de pago cuando la
ejecución hubiere dejado de continuarse por más de dos años, salvo que la suspensión
haya sido ordenada por decisión judicial.
Artículo 153.- Responsabilidad por la Caducidad. Los funcionarios o empleados
de la Contraloría General que, por su acción u omisión, fueren responsables por la
caducidad serán sancionados por la Contraloría General de la República de acuerdo
con el Artículo 171 de esta Ley.

Título VI
Deberes, Atribuciones y Sanciones
Capítulo I
Generalidades
Artículo 154.- Entidades y Organismos. Cada Entidad y Organismo del sector
público, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley y las normas secundarias, es
responsable de la administración del sistema de presupuesto, que incluye la
elaboración oportuna y adecuada de su proyecto de presupuesto, la ejecución, el
control y la evaluación presupuestaria respecto al logro de las metas y objetivos
programados.
Las Entidades y Organismos del sector público, que se financien total o parcialmente
con recursos propios, serán responsables del sistema de determinación y recaudación
de los recursos financieros, y de¡ sistema de tesorería. Las Entidades. y Organismos
que reciben la totalidad o parte de sus recursos financieros de la Tesorería General
de la República o de otras entidades, serán responsables sólo de la administración
de esos recursos.
Cada entidad y Organismo de¡ sector público responde por su administración
financiera, su contabilidad, el establecimiento y conservación de una unidad de
auditoría interna y la colaboración con los auditores externos, con arreglo a las
disposiciones de esta Ley.
Responde, además, por el establecimiento de su propia política de control interno y
por la incorporación, dentro de sus sistemas administrativos y financieros, de los
métodos y procedimientos indispensables para el efecto.
Artículo 155.- Ministros y Máximas Autoridades. Los Ministros de Estado y las
máximas autoridades de las Entidades y Organismos del sector público son
responsables de los actos o resoluciones emanados de su autoridad o aprobados
por ellos, expresa o tácitamente; son responsables también por suspender la ejecución
de las leyes, por no cumplirlas fielmente, a pretexto de interpretarlas, y por abuso de
autoridad contra alguna persona, empleado o corporación.
Los funcionarios mencionados en el inciso anterior dictarán los correspondientes
reglamentos orgánicos, funcionales y necesarios para el eficiente, efectivo y
económico funcionamiento de sus Entidades u Organismos, cuyos textos completos
se publicarán en el Diario Oficial, para su debido cumplimiento.
Artículo 156.- Titular de la Entidad. La máxima autoridad o el titular de cada Entidad
y Organismo tiene, además, los siguientes deberes:
1. Asegurar la implantación, funcionamiento y actualización de los sistemas de
administración financiera, de presupuesto, de determinación y recaudación de
los recursos financieros, de Tesorería y de contabilidad, cuidando de incorporar
el control interno dentro de dichos sistemas, en las áreas de su competencia.
2. Asegurar el mayor grado de idoneidad del Jefe de la unidad financiera.
3. Evaluar los sistemas de administración financiera, de presupuesto, de
determinación y recaudación de recursos financieros, de tesorería y de
contabilidad, adoptar las acciones correctivas, e imponer las sanciones u otras
medidas disciplinarias que sean necesarias.
4. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias, normas y
demás disposiciones expedidas por la Contraloría General de la República o por
el Ministro de Finanzas.
5. Utilizar la información financiera en la programación, organización, dirección,
coordinación y control de las actividades de la Entidad u Organismo a su cargo.
6. Asegurar el establecimiento y mantenimiento de la unidad de auditoría interna.
7. Adoptar oportunamente las medidas correctivas señaladas en las
recomendaciones constantes en los informes de auditoría interna o externa, como
necesarias para mejorar las operaciones de la Entidad u Organismo; y
8. Asegurar la debida comunicación y colaboración con los auditores
gubernamentales por parte de todos los servidores que estén a su cargo.
Artículo 157.- Titular Financiero. El Jefe de la unidad financiera o quien haga sus
veces, tiene los siguientes deberes:
1. Organizar, dirigir, coordinar y controlar todas las actividades financieras de la
Entidad u Organismo.
2. Vigílar la incorporación de los procesos específicos de control interno, dentro de
los sistemas de presupuesto, de determinación y recaudación de los recursos
financieros, de tesorería y contabilidad.
3. Asegurar el funcionamiento de control interno financiero.
4. Supervisar el funcionamiento adecuado y oportuno de los sistemas de presupuesto,
de determinación y recaudación de recursos financieros, de tesorería y
contabilidad, de acuerdo con la naturaleza y organización de la Entidad u
Organismo.
5. Adoptar medidas correctivas para el mejoramiento de los sistemas de
Administración financiera.
6. Entregar oportunamente el proyecto de presupuesto de la Entidad u Organismo
al órgano que debe aprobarlo, cuando dicha función le esté atribuida, y colaborar
en su perfeccionamiento.

7. Solicitar las modificaciones al presupuesto aprobado, conforme a las disposiciones
de esta Ley.
8. Establecer métodos específicos de evaluación presupuestaria, cuando esa función
sea de su competencia.
9. Entregar con oportunidad la información financiera requerida, a los distintos grados
gerenciales internos, a la Contraloría General, al Ministerio de Finanzas y al
Ministerio de Planificación.
10.Asesorar a la máxima autoridad o titular para la adopción de decisiones en materia
financiera.
11. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias, las políticas y
normas pertinentes relacionadas con sus funciones, así como supervisar la labor
y la calidad ética y profesional de personal de su unidad.
12.Asegurar la liquidación y cancelación oportuna de toda obligación de la Entidad u
Organismo; y
13.Cumplir las demás obligaciones señaladas en la Ley.
Artículo 158.- Jefe de la Unidad de Contabilidad. El Jefe de la Unidad de
Contabilidad tiene los siguientes deberes:
1. Programar, organizar, dirigir, coordinar y controlar todas las actividades contables
de la Entidad u Organismo, que competan a la unidad a su cargo.
2. Diseñar y mantener la contabilidad y el manual a que se refiere el Artículo 103.
3. Asegurar el funcionamiento de un proceso de control interno financiero adecuado,
como parte integrante del sistema de contabilidad.
4. Preservar su calidad técnica y profesional y la del personal de la unidad a su
cargo.
5. Asesorar al Jefe de la unidad financiera.
6. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias, las políticas,
normas técnicas y demás regulaciones establecidas para el sistema de
administración financiera, especialmente para el sistema de contabilidad.
7. Aplicar el control interno previo sobre compromisos, gastos y desembolsos.
8. Vigilar la calidad técnica y el funcionamiento del sistema de contabilidad y sugerir
la adopción de las medidas correctivas que se estimen necesarias.
9. El registro oportuno de las transacciones, la elaboración y entrega de los estados
y de cualquier otra información financiera.
10.Entregar al reemplazante los registros contables al día, antes de cesar
definitivamente en sus funciones.
11. Mantener actualizado el archivo de la documentación sustentatoria de los registros
contables; y
12.Cumplir las demás obligaciones señaladas en la Ley.
Artículo 159.- Personal de la Unidad Financiera. El personal de la unidad financiera
de cada Entidad y Organismo del sector público será responsable del cumplimiento
de sus deberes y funciones, con moralidad y honradez, de acuerdo con las normas
pertinentes y especialmente de la observancia de los principios y normas relativos al
control interno.
Artículo 160.- Personal Contable. El personal de la unidad de contabilidad es
responsable del cumplimiento de sus deberes y funciones con el máximo grado de
eficiencia y ética profesional, de acuerdo con las normas establecidas al efecto.
Artículo 161.- Jefe de la Unidad de auditoría Interna. El Jefe de la Unidad de
auditoría Interna tiene los siguientes deberes:
1. Programar, organizar, dirigir, coordinar y controlar las actividades de la unidad a
su cargo.
2. Diseñar y mantener actualizado el manual de auditoría interna.
3. Supervisar la calidad técnica de los exámenes efectuados.
4. Recomendar la adopción de medidas correctivas.
5. Colaborar con la Contraloría General y con los auditores externos.
6. Preservar su calidad técnica y profesional y la del personal a su cargo.
7. Elaborar y presentar oportunamente a la Contraloría General el plan anual de
auditoría interna.
8. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias, políticas,
normas técnicas y todas las demás regulaciones de la auditoría gubernamental; y
9. Cumplir las demás obligaciones señaladas en la Ley.
Artículo 162.- Personal de Auditoría. El personal de auditoría gubernamental es
responsable de cumplir sus funciones de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las disposiciones de esta Ley, los correspondientes
reglamentos de carácter general o especial, el Código de Ética del Auditor
Gubernamental, las políticas y normas técnicas de auditoria, el manual general de
auditoría y cualesquiera otras disposiciones dictadas por la Contraloría General de
la República. Será responsable, además, de informar inmediatamente a la Contraloría

General de la República sobre la comisión de cualquier falta grave o hecho delictivo
que verifique con ocasión del cumplimiento de sus funciones.
Artículo 163.- Firma de Cheques. La persona o personas designadas para firmar
cheques, como giradores u otorgadores de visto bueno en las Entidades y Organismos
del sector público, son responsables de verificar que el proceso de control interno
previo al desembolso haya sido cumplido y que la documentación está completa
antes de autorizarlos con su firma.
Artículo 164.- Personal de la Entidad u Organismo Sujeto a Control. Los
funcionarios y empleados de las Entidades y Organismos sujetos al ámbito del
sistema de control de los recursos públicos, están obligados a colaborar con los
auditores gubernamentales, suministrándoles toda la información y documentación
pertinentes, facilitándoles la inspección y verificación de cualquier recurso financiero
o material y proporcionándoles las pruebas relativas a las operaciones o
transacciones sujetas a examen.
Asimismo, están obligados a comparecer como testigos, declarar bajo promesa de
Ley, exhibir documentos y, en general, realizar los actos o diligencias tendientes a
proporcionar elementos de juicio a dichos auditores gubernamentales.
La Contraloría General de la República o la máxima autoridad de las Entidades u
Organismos sujetos a control, podrán pedir a los jueces civiles la aposición de sellos
en locales o muebles, como diligencia previa a la práctica de una auditoría o examen
especial.
Artículo 165.- Jefes de Unidades Administrativas. Los Jefes de Unidades
Administrativas de las Entidades y Organismos del sector público tienen los siguientes
deberes:
1. Establecer los métodos y medidas adecuadas de control interno, dentro de su
ámbito de actividad.
2. Asegurar el óptimo grado de idoneidad del personal de la unidad a su cargo.
3. Mantener al día la información que haga posible efectuar la evaluación de las
actividades relacionadas con su cargo.
4. Cumplir las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas.
5. Prestar la colaboración y facilidades necesarias a los auditores gubernamentales
durante el curso de las auditorias o exámenes especiales; y
6. Cumplir las demás obligaciones señaladas en la Ley.
Artículo 166.- Servidores. Cada servidor de las Entidades y Organismos del sector
público está obligado a usar de manera eficiente, efectiva y económica los recursos
públicos, para los programas debidamente autorizados.
Artículo 167.- Obligación de Prestar Caución. Los funcionarios o empleados del
sector público encargados de la recepción, control, custodia e inversión de fondos
públicos, o del manejo de bienes públicos, están obligados a prestar caución de
acuerdo con las normas que dicte el Contralor, a favor del Fisco, o de la Entidad
respectiva, para responder por el fiel cumplimiento de las funciones que le asigne la
Ley. En caso de duda o de controversia la Contraloría General de la República
determinará si se debe o no prestar caución.
Artículo 168.- Entidades Bancarias. El Banco Central de Nicaragua, y las
Instituciones del Sistema Financiero Nacional, están obligados a proporcionar
inmediatamente, mediante confirmaciones por escrito a los auditores
gubernamentales debidamente acreditados, los saldos de cuentas mantenidas por
las Entidades y Organismos del sector público, así como de las operaciones de crédito
y otros servicios bancarios prestados, y los correspondientes saldos pendientes de
pago. Asimismo, están obligados, a los efectos previstos en el Artículo 107, a presentar
a las unidades contables de las Entidades y Organismos del sector público, todos
los documentos o informes detallados y completos relativos a la recaudación y pago,
así como a todas las operaciones, financieras realizadas por cuenta de tales Entidades
y Organismos.
Artículo 169.- Personas Particulares. Las personas naturales o jurídicas del sector
privado, que mantengan relaciones contractuales con las Entidades u Organismos
del sector público, están obligados a proporcionar a los auditores, gubernamentales
debidamente acreditados, confirmaciones por escrito sobre las operaciones y
transacciones que mantengan o hayan efectuado con la Entidad u Organismo sujeto
a examen.
Artículo 170.- Autoridades seccionales Es obligación de las autoridades
superiores regionales o municipales y demás autoridades seccionales, de que
los funcionarios y empleados del sector público y del área propiedad del pueblo
observen en todo lo que les concierna, las leyes, reglamentos y demás normas
relativas a la determinación, recaudación, custodia, administración e inversión
de los recursos financieros y materiales, y contribuir a la prevención y sanción
de las infracciones respecto a los bienes nacionales.**
Capítulo II
Sanciones Administrativas
«Artículo 171. - Sanción por incorrección. Sin perjuicio de las responsabilidades
civil y penas a que hubiera lugar, serán condenados a multa no menor de un
monto equivalente a un mes de salario, ni mayor de un monto equivalente a
seis veces su salario mensual, pudiendo ser además destituidos de sus cargos,
los funcionarios o empleados del Sector Público que se encuentren en uno o
mas de los siguientes casos.»***
1. Ejercer presión o abuso en el ejercicio de su cargo.

2. Exigir a sabiendas sumas mayores o distintas de las legales, o recibir regalos,
pagos o recompensas no autorizadas por la Ley.
3. No otorgar, estando obligados o hacerlo, recibos relativos a sumas recaudadas
en el cumplimiento de sus funciones.
4. Facilitar o permitir, por acción u omisión, que se defraude a la Entidad u Organismo
donde presten sus servicios.
5. Permitir, por negligencia o por intención, la violación de la Ley; o incumplir las
disposiciones reglamentarias, los manuales y las normas específicas de las
Entidades u Organismos, o aquellas de carácter generalmente obligatorio,
expedidos por la Contraloría General de la República o por el Ministro de Finanzas.
6. Pedir o aceptar, o intentar cobrar, directa o indirectamente, en concepto de pago
o en otro concepto, dinero u otras cosas para ocultar una trasgresión de la Ley o
para ocultar denuncias que se hayan producido por la infracción; o cobrar o aceptar
dinero u otras cosas para arreglarse o transigir sobre la infracción.
7. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas por el hecho de cumplir sus
funciones con prontitud o preferencia, o por el otorgamiento de contratos a
determinada persona, o por suministrar información reservada.
8. Incurrir en ¡legal determinación o recaudación de los ingresos del Gobierno de
Nicaragua o de las demás Entidades y Organismos del sector público.
9. Recaudar, sin estar autorizados, sumas adeudadas a las Entidades u Organismos
donde presten sus servicios, u ofrecerse a los deudores para servir de
intermediarios en el pago.
10.No investigar oportuna y eficazmente las faltas de sus subalternos o dejar de
imponerles las respectivas sanciones.
11. Dar lugar a injustificado retardo en la recaudación de los ingresos, por no haber
realizado, dentro de los plazos legales o reglamentarios, todas las gestiones
conducentes a la percepción de tales ingresos, inclusive la acción judicial
correspondiente.
12.No transferir con oportunidad los recursos financieros a las Entidades y
Organismos del sector público, cuando dichos recursos estén disponibles para el
efecto.
13.No remitir a las Entidades y Organismos beneficiarios, dentro del plazo fijado por
la Ley, los ingresos o cualquier valor cobrado, que les haya sido destinados a
pesar de estar disponibles para el efecto.
14.Ordenar el cobro de valores no establecidos en la Ley, ordenanza o reglamento.
15.Expedir ordenanzas o reglamentos que establezcan el cobro de valores sin tener
atribución legal para ello, o sin cumplir las formalidades previstas en la Ley.
16.No depositar íntegros e intactos en el depositario oficial los valores cobrados,
dentro del plazo establecido en esta Ley.
17.Ordenar el depósito de los fondos públicos, o cualesquiera otros por los cuales el
poder público sea responsable, en instituciones que no sean los depositarios
oficiales, o en cuentas corrientes distintas de aquéllas a que correspondan.
18.No exigir a los proveedores la entrega total de los bienes o suministros que hayan
comprado los Organismos y Entidades en forma previa a la cancelación de su
valor, salvo las excepciones legales.
19.Contraer compromisos u obligaciones por cuenta de la Entidad u Organismo en
el que presten sus servicios, contraviniendo las normas respectivas o sin sujetarse
a los dictámenes de Ley; o insistir ilegalmente en una orden que haya sido objetada
por el control previo.
20.Efectuar pagos sin haber verificado el control previo al compromiso, al gasto y al
desembolso, o librar cheques por valores que excedan del monto de las
autorizaciones de giro recibidas.
21.Retardar injustificadamente la cancelación de obligaciones a su vencimiento,
cuando existan recursos financieros disponibles al efecto.
22.Pagar en dinero efectivo, cuando de acuerdo con esta Ley deban hacerlo por
medio de cheques, o firmar cheques en blanco.
23.Omitir el reintegro de cualquier recurso financiero recibido, que no haya sido
empleado en el destino autorizado.
24.Autorizar, expedir o inscribir el nombramiento de una persona que no reúna los
requisitos legales para el desempeño del cargo de que se trate.
25.No establecer y mantener la administración de¡ sistema de presupuesto, de
acuerdo con las disposiciones de esta Ley, sus reglamentos y normas.
26.No presentar, a efectos de la programación presupuestaria, dentro de los plazos
establecidos, los programas de trabajo y los requerimientos de recursos de las
unidades administrativas de la Entidad u Organismo.
27.No presentar al Ministerio de Finanzas o al órgano competente, dentro de¡ plazo
establecido, el proyecto de presupuesto de la Entidad u Organismo.
28.Dejar de incluir algún recurso financiero, de cualquier naturaleza, en el proyecto
de presupuesto de la Entidad u Organismo.
29.Autorizar u ordenar gastos en exceso de los montos asignados para los programas
de la Entidad u Organismo.

30.No establecer y mantener, dentro de la Entidad u Organismo, la determinación,
recaudación y administración de recursos financieros, de acuerdo con las
disposiciones de esta Ley, los reglamentos y normas aplicables.
31.No establecer la unidad financiera responsable de todas las actividades financieras
de la Entidad u Organismo.
32.No organizar y mantener la administración del sistema de contabilidad, de acuerdo
con las disposiciones de esta Ley, reglamentos y normas aplicables,
33.No conformar la unidad responsable de mantener el sistema de contabilidad.
34.Hacer o aprobar asientos, certificados o estados financieros falsos.
35.Omitir el registro oportuno de las transacciones.
36.No elaborar con oportunidad los informes financieros internos, para servicio de
las decisiones gerenciales.
37.No presentar oportunamente a la Contraloría General, al Ministerio de Finanzas y
al Ministerio de Planificación la información requerida.
38.No tener la documentación adecuada y completa que apoye las transacciones
registradas.
39.No conservar debidamente archivados o reverenciados los registros y la
documentación contable.
40.No establecer la unidad de auditoría interna, de acuerdo con lo dispuesto en esta
Ley.
41.No tomar inmediatamente las acciones correctivas necesarias, especialmente
en conocimiento del informe del auditor interno o externo.
42.No proporcionar oportunamente la información pertinentes o no prestar la
colaboración requerida a los auditores gubernamentales.
43.No establecer y mantener el control interno, de acuerdo con las disposiciones de
esta Ley.
44.No presentar todas las pruebas de evidencia disponible en el transcurso del
examen especial o de la auditoría gubernamental.
45.Auspiciar irregularidades en los procesos previos a la celebración de contratos
de cualquier clase.
46.Aprobar, sin tener atribución, el cambio de planes y programas y estipulaciones
relativas a la ejecución de los contratos.
47.No cumplir los proyectos y programas establecidos, no obstante tener disponibles
los recursos necesarios; y
48.No informar con oportunidad, estando obligados, sobre las desviaciones de los
planes y programas en la ejecución de los contratos, o de su legal, incorrecta o
impropia ejecución.
Artículo 172. - IMPOSICIÓN DE LAS SANCIONES. Las sanciones
administrativas de destitución o multa, o ambas conjuntamente, a que se refiere
el artículo anterior se impondrán por el correspondiente Ministro de Estado o
la autoridad nominadora de la entidad u organismo de que depende el servidor
respectivo, o por el Consejo Superior de la Contraloría General de la República,
cuando los indicados funcionarios hayan de .lado de hacerlo en el término de
30 días contados desde la notificación de la respectiva resolución, o hayan
incurrido, ellos mismos, en los casos que dan lugar a la responsabilidad
administrativa.****
Artículo 173.- Recursos. Las decisiones que impongan sanción, de acuerdo con
este capítulo, son definitivas en la vía administrativa; pero podrán contradecirse en la
vía jurisdiccional, ante el Tribunal competente.
Artículo 174.- Pervivencia de la Acción Penal. Ni la imposición de las multas
previstas en esta Ley o en otras, ni la destitución del cargo, ni ambas sanciones
impuestas a la vez impedirán la sanción penal correspondiente, si se descubrieron
hechos delictivos de los mencionados en el Artículo 64 de esta misma Ley, y otros
hechos incriminados por la Ley Penal.
Artículo 175.- Recaudaciones de Multas. La recaudación de las multas impuestas
a los servidores del sector público, a base de la presente Ley u otras Leyes y
disposiciones internas de la Entidad u Organismo, se efectuará por la propia Entidad
u Organismo, mediante retención de las remuneraciones, o por el procedimiento
ejecutivo, o por el trámite previsto en el Artículo 133 según el caso.
Artículo 176.- Intereses. Se cargarán intereses computados al máximo tipo de
interés convencional, hasta el momento de la recaudación de las obligaciones que
provengan de la aplicación de esta Ley, en la siguiente forma:
1. En el caso de resoluciones confirmatorias expedidas por la Contraloría General
de la República , desde la fecha de notificación de la glosa.
2. En el caso de delitos, desde la fecha real o presunta en que se produjo la
defraudación, con arreglo a las normas de esta Ley.
3. En caso de faltantes cubiertos durante el curso del examen, en la misma forma
que en el inciso anterior; y
4. En el caso de desembolso indebido, desde la fecha del desembolso. Las multas
no devengarán intereses.

Título VII
Disposiciones Generales y Finales
Artículo 177.- Nulidad de contrataciones. Las contrataciones para cuyo
financiamiento se hallan comprometido recursos públicos podrán anularse en
los casos siguientes:
1. Cuando no se ajusten a los requisito, condiciones o procedimientos que
establece la Ley de Contrataciones Administrativas del Estado, Entes
Descentralizados o Autónomos y municipalidades, y sus Reglamentos.
2 Cuando perjudiquen o puedan perjudicar al Estado y sus Instituciones,
por ser contrario al Interés público.
3. Cuando se celebre la contratación sin provisión actual o futura de los
recursos financieros que posibiliten su cumplimiento. La nulidad podrá ser
denunciada de oficio por la Contraloría General de la República, ordenando
ella misma la suspensión de la contratación.**
Artículo 178. SECTOR PUBLICO. Para los efectos de esta Ley, sin que ello
implique cambios en la naturaleza de las entidades y organismos, o en las
relaciones con sus servidores, el sector público comprende.
1. El Estado de la República integrado por los Poderes Ejecutivo, Legislativo,
Judicial y Electoral con sus dependencias, organismos adscritos o
independientes, entes autónomos y gubernamentales, incluidas sus
empresas.
2. Los Gobiernos y consejos Regionales Autónomos, sus entidades y
empresas.
3. Las Municipalidades y sus empresas.
4. Las Entidades creadas por ley como de derecho público o de derecho privado
con finalidad social o pública, en los que el Estado tenga participación.
5. Los Centros de Educación Superior, Universidades públicas o privadas que
reciban aportes del Estado.****
Artículo 179.- Catastro del Sector Público. El Ministerio de Planificación elaborará
y mantendrá actualizado un catastro de las Entidades y Organismos que conformen
el sector público, y lo publicará en el Diario Oficial.
Artículo 180.- Publicaciones Especiales. La Contraloría General o el Ministro de
Finanzas podrán efectuar publicaciones especiales de la presente Ley, así como de
las reformas, leyes conexas y normas secundarias, en las áreas de su respectiva
competencia, en coordinación con el Ministerio de Justicia.
«Artículo 181.- Facultad a la Contraloría General de la República. Se faculta a la
Contraloría General de la República para variar mediante acuerdo, los montos
de las multas establecidos en el Articulo 171 del presente Decreto previa
autorización de la Presidencia de la República.
Igualmente se faculta a la Contraloría General de la República para dictar los
Reglamentos de la presente Ley.
Queda vigente todo lo aplicable, la Ley Reglamentaria del 15 de Diciembre de
1979 y sus Reformas.
Artículo 182.- Derogaciones. Derógase la Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas
publicada en «La Gaceta», No. 144 del 28 de junio de 1966, y cualquier ley o
reglamento que se oponga a la presente Ley, de acuerdo a las disposiciones
transitorias contenidas en el artículo siguiente.
Artículo 183.- Transitorias. Toda actividad que se encuentre iniciada en la Contraloría
General conforme a la Ley del Tribunal de Cuentas, como lo prescribe el Artículo 4 de
la Ley Creadora de la Contraloría General de la República, continuará tramitándose
de acuerdo con la Ley anterior referida.
Las actividades que se inicien con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente
Ley, se tratarán conforme a las nuevas disposiciones.
En consecuencia de lo anterior, la Contraloría General de la República no disolverá
las estructuras del anterior Tribunal de Cuentas de una sola vez, sino que lo hará
paulatinamente y en la medida en que fenezcan todas las actividades iniciadas. Las
estructuras del Tribunal de Cuentas quedarán definitivamente disueltas al terminarse
la última actividad actualmente en tramitación bajo esa Ley.
Artículo 184.- Entrada en Vigor. Esta Ley entrará en vigor a partir de la fecha de su
publicación en «La Gaceta», Diario Oficial.
El Artículo 4 de la Ley 361. (Ley de Reforma y Adiciones a la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República del Sistema de Control de la Administración
Pública y del Area propiedad del Pueblo). Adiciona a la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República las siguientes disposiciones:
I. El Consejo Superior de la Contraloría General de la República deberá elaborar
su manual de procedimientos en un plazo no mayor de 60 días a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley.
II. En todos aquellos artículos de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República no reformados específicamente en los artículos anteriores y que, en
referencia a atribuciones, funciones o facultades, mencione Contralor o Contralor
General se leerá así: Consejo Superior de la Contraloría General de la República.

III. En todos aquellos artículos que se hable del Área Propiedad el Pueblo, deberá
leerse Empresas del Estado.
IV. En todos aquellos artículos donde se hable y diga: Gobierno de Reconstrucción
Nacional debe decir Gobierno de Nicaragua.
V. La tramitación y resolución de los procedimientos sumarios que se encuentren
pendientes a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, se resolverán de
conformidad con lo dispuesto en el Decreto 39-1979 y sus reformas.
Dado en la ciudad de Managua, a los 22 días del mes de diciembre de mil novecientos
ochenta. «Año de la Alfabetización».
Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional. Sergio Ramírez Mercado. Moisés
Hassan Morales. Daniel Ortega Saavedra. Arturo J. Cruz. Rafael Córdova
Rivas.
Apartado Postal No. 48.- Managua, Nicaragua
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República, en sesión

extraordinaria número ciento cincuenta y tres (153) de las diez y veinte minutos de la
mañana del trece de junio de 2001, por unanimidad de votos, y en uso de las facultades
que le confieren los arts. 154 de la Constitución Política y 4 de la Ley No. 361 de
«Reforma y Adiciones a la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República,
del Sistema de Control de la Administración Pública y del Área Propiedad del Pueblo»,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial, Número Setenta del dieciséis de abril de dos
mil uno,
Acuerda:
emitir el siguiente:
Manual de Procedimientos del Consejo Superior

de la Contraloría General de La República
Art. 1. La Contraloría General de la República es el Organismo Rector del Sistema
de Control Gubernamental; y para dirigirla se ha creado el Consejo Superior de la
CGR, que en lo sucesivo se denominará simplemente el Consejo, integrado por
cinco Miembros Propietarios y tres Miembros Suplentes.
Art. 2. El Consejo estará compuesto de su Presidente, el Vicepresidente y tres
Miembros. El Presidente y el Vicepresidente del Consejo serán elegidos por los
miembros del Consejo, de entre ellos mismos, por mayoría de votos y por el período
de un año, pudiendo ser reelectos. El Presidente del Consejo o quien éste designe
de entre los Miembros del Consejo, informará de la gestión del organismo a la
Asamblea Nacional cada año o cuando ésta lo solicite. Este acto lo realizará
personalmente el Presidente o el designado.
Los Miembros Suplentes del Consejo serán llamados a integrarlo por ausencia o
impedimento de los titulares, previa designación del ausente o impedido.
Art. 3. Son funciones del Consejo Superior:
1.- Dictar y actualizar las políticas, normas y procedimientos, respecto de las siguientes
materias:
1. 1. Auditoría Gubernamental.

1.2. Contabilidad Gubernamental, incluyendo la consolidación de la información
financiera.
1.3. Control interno de los recursos del Estado.
2.- Ordenar la realización de las auditorias financieras y operacionales necesarias
en las Entidades y Organismos sujetos a su control, de acuerdo con las normas
de auditoría gubernamental.
3.- Ordenar exámenes especiales aplicando las técnicas de la auditoría.
4. Ordenar el control externo parcial o total, o exámenes especiales respecto de la
realización de proyectos de obras públicas, empleando las técnicas contables de
auditoría y de otras disciplinas necesarias para lograr el control de cada una de
sus fases.
5. Elaborar y aprobar internamente el Proyecto de Presupuesto de la Contraloría
6. Conocer de las ausencias temporales de los Miembros del Consejo.
7. Aprobar el informe de su gestión y los que les sean requeridos por la Asamblea
Nacional.
8. Controlar y dar seguimiento al cumplimiento de los acuerdos y contratos en los
casos de privatización de entidades o empresas, enajenación o cualquier forma
de disposición de bienes del sector público.
9. Emitir informe previo sobre los anteproyectos de reformas o modificaciones de
las leyes que le sean sometidas a su consideración, por la naturaleza de su
competencia.
10.Establecer y aplicar las sanciones pecuniarias, así como hacer efectivas las
responsabilidades administrativas y civiles en caso de que no lo hiciere el titular
de la entidad en el plazo de 30 días a partir de la notificación de la respectiva
resolución. Poner en conocimiento de las autoridades competentes los
presupuestos penales a que hubiere lugar, señalados por el Consejo.
11. Dictar las normativas y procedimientos internos para su adecuado funcionamiento.
12.Gestionar recursos financieros a través de la cooperación externa.
13.Los documentos que de acuerdo con la ley deba emitir el Consejo y los escritos
de mero trámite de los procesos que no se refieran al fondo del asunto serán
suscritos por todos los Miembros del Consejo, sin necesidad de ser sometidos
de previo a Sesión del Consejo.
14.Suscribir las delegaciones de funciones.
15.Asimismo, suscribir las credenciales para la práctica de auditorías.
16. Las demás facultades conferidas por las leyes.
Art. 4. Son funciones del Presidente: a) Presidir el Consejo y convocarlo por iniciativa
propia o a solicitud de uno de sus Miembros; b) cumplir y hacer cumplir las
resoluciones del Consejo e) la administración de la Contraloría General de la
República; ch) coordinar la elaboración del proyecto de presupuesto de la
Contraloría de acuerdo con las políticas dictadas por el Consejo; d) comunicar y
notificar al titular de una Entidad u organismo el inicio y finalización de las
auditorias, así como las responsabilidades administrativas, civiles y presupuestos
penales, a que hubiere lugar, determinados por el Consejo; e) ejecutar las políticas,
normas y procedimientos a que se refiere el inciso No. 1 del artículo 13 de la Ley
Orgánica de la Contraloría; f) extender las certificaciones de decisiones o
resoluciones, o de otros documentos y diligencias; y g) las demás funciones que
por delegación le confiera el Consejo conforme la Constitución Política y Leyes
de la República.
Art. 5. Corresponde al Vicepresidente del Consejo: Sustituir al Presidente en caso
de ausencia temporal de éste; auxiliar al Presidente en el ejercicio de sus funciones;
y las demás que les señale el Consejo.
Art. 6. Son funciones de los Miembros del Consejo: a) Participar en las sesiones, en
la toma de decisiones y emisión de resoluciones del mismo, ‘con voz y voto; b)
ejercer las funciones que por resolución o delegación del Consejo se les asigne;
e) coordinar en lo interno de la Contraloría las áreas específicas de trabajo, previa
aprobación del Consejo; y d) proponer iniciativas al Consejo para el mejor
funcionamiento de la Institución.
Los Miembros del Consejo tendrán acceso a la información de todas las áreas
de la Contraloría General de la República; y respecto de la información y/o
documentación que necesiten, la solicitud podrán hacerla ellos personalmente de
forma verbal o escrita, tomando en cuenta el orden jerárquico y la estructura de
organización.
Art. 7. Conforme el art. 19 de la Ley Orgánica de la Contraloría las decisiones o
resoluciones del Consejo son definitivas, sin que sean susceptibles de recurso
alguno ante otras autoridades en la vía administrativa, sin perjuicio del recurso de
Revisión que consigna el artículo 141 de la Ley Orgánica de esta Institución.
Art. 8. El Consejo sesionará ordinariamente dos veces por semana; y
extraordinariamente por convocatoria del Presidente o a instancia de uno de sus
Miembros Propietarios, en el lugar, hora y fecha que el mismo Consejo decida.
Art. 9. Las sesiones se realizarán con el quórum legal, que será de tres miembros
por lo menos.
Art. 10. Las decisiones o resoluciones del Consejo se tomarán con el voto favorable
de la mayoría simple de sus miembros.

Art. 11. El Consejo nombrará un Secretario de actuaciones y comunicaciones, que
deberá ser abogado. Ejercerá sus funciones con dependencia exclusiva del
Consejo en pleno.
Art. 12. Son funciones del Secretario: a) Asistir a las sesiones del Consejo sin voz ni
voto; b) Tomar debida nota de lo que acontece en dichas sesiones; e) Elaborar
las respectivas actas de las sesiones del Consejo, guardando el debido orden
cronológico; d) Custodiar y resguardar dichas actas bajo su propia
responsabilidad; e) Proponer a los Miembros del Consejo Superior la agenda de
las sesiones, para su aprobación, de acuerdo con la información que reciba de
los Miembros del Consejo Superior, y de las Direcciones Generales, así como
recibir y ordenar los expedientes y documentos que deberán ser del conocimiento
y resolución del Consejo Superior; f) Notificar de inmediato a los Directores
Generales correspondientes las resoluciones del Consejo. g) Llevar el
correspondiente Registro de todas las resoluciones del Consejo, que podrá
pormenorizar o detallar de acuerdo con las circunstancias. h) Extender las
certificaciones de los documentos y/o diligencias que el Consejo Superior le
delegue. i) Administrar debidamente el sistema de seguimiento y control del
cumplimiento de las decisiones del Consejo, así como las estadísticas originadas
del mismo sistema, para lo cual se le asignará el personal requerido.
Art. 13. Los Directores Generales de la Contraloría serán los receptores calificados
de las comunicaciones del Consejo o de alguno de sus Miembros. Cuando se
desee establecer comunicación con un empleado subordinado, se dará el
correspondiente aviso al Director General.
Art. 14. Todos los procesos de auditoría, investigaciones y demás asuntos sobre los
que el Consejo tenga que emitir pronunciamiento, deberán enviarse en cinco (5)
tantos de un mismo tenor al Secretario del Consejo, por lo menos con 48 horas
de anticipación a la respectiva sesión. El Secretario trasladará un tanto a cada
uno de los Miembros del Consejo, con el propósito de que asistan a las sesiones
previamente enterados del asunto o problema, únicamente a emitir su voto, en el
sentido que estimaron conveniente.
La comunicación oficial de los Directores Generales para la tramitación de sus
asuntos, hacia y desde el Consejo Superior, deberá hacerse a través del Secretario
del Consejo.
Art. 15. Las resoluciones definitivas dictadas por el Consejo y que se refieran a las
responsabilidades administrativas, civiles y presupuestos de responsabilidad
penal se entenderán firmes o definitivas, vale decir, ejecutables, cuando hayan
transcurrido respectivamente los términos de treinta días para el caso del recurso
de amparo administrativo, y de sesenta días para el caso del recurso de amparo
por inconstitucionalidad de la Ley.
Art. 16. El Consejo podrá llamar a cualquier funcionario de la Institución, o servidor
del Sector Público sujeto a su control, para que ofrezca las explicaciones que le
sean solicitadas sobre algún asunto o caso.
Art. 17. El presente Manual de Procedimientos se ha dictado por el Consejo Superior
de esta Institución, de conformidad con las facultades expresas que le concede el
art. 4, numeral 1) de la Ley 361 del 28 de marzo del 2001; será aplicado y podrá
ser modificado y actualizado cuando así lo considere el Consejo Superior de la
Contraloría General de la República. Entrará en vigencia a partir de su publicación
en cualquier medio de comunicación social, sin perjuicio de su posterior
publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los trece días del mes de junio de dos mil uno.
Dr. Guillermo Argüello Poessy
Presidente del Consejo Superior de la
Lic. Francisco Ramírez Torres Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera

Vicepresidente del Consejo Superior Miembro Propietario del Consejo
de la Contraloría de la República Superior de la Contraloría
Dr. José Pasos Marciacq Lic. Luis Ángel Montenegro Espinoza

Miembro Propietario del Consejo Miembro Propietario del Consejo
Superior de la Contraloría General Superior de la Contraloría
de la República General de la República

La Asamblea Nacional de la Republica de Nicaragua
Ley No.390
El Presidente de la Republica de Nicaragua
La Asamblea Nacional de la Republica de Nicaragua
En uso de sus facultades;
Ha Dictado
La siguiente:
Ley de Control de Indemnizaciones de
los Funcionarios Públicos
Arto. 1.- Por Ministerio de la presente Ley, queda terminantemente prohibido el pago
de cualquier indemnización o reconocimiento pecuniario a los funcionarios públicos
de elección popular, a los electos y nombrados constitucionalmente por la Asamblea
Nacional, Ministros, Vice-Ministros, Directores y Sub-Directores de Entes
Gubernamentales y descentralizados y demás funcionarios nombrados directamente
por el Presidente de la República, por motivos del retiro de su cargo y cese de sus
funciones por cualquier causa; es también extensiva esta prohibición a los miembros
de Juntas Directivas que representen al Estado en empresas estatales o mixtas; en
las que el Estado sea socio.
Arto. 2.- Los funcionarios que autoricen pagos en contravención a lo dispuesto por
esta Ley y los que lo reciban, serán sancionados cada uno de ellos con la devolución
del dinero recibido y con una multa pecuniaria equivalente a tres veces la suma pagada,
sin detrimento de la responsabilidad penal y civil en que incurrieren, en su caso.
Arto. 3.- Esta Ley deroga cualquier otra Ley que se lo oponga.
Arto.4.- La presente Ley entrará en vigencia a partir del día de su publicación en
cualquier medio de comunicación social escrito, sin perjuicio de su posterior
publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los
veintiséis días del mes de Abril del dos mil uno. OSCAR MONCADA REYES, Presidente
de la Asamblea Nacional.- PEDRO JOAQUÍN RIOS CASTELLÓN, Secretario de la
Asamblea Nacional.
Por tanto: Téngase como Ley de la República. Publíquese y Ejecútese. Managua,
diez de Mayo del año dos mil uno. ARNOLDO ALEMÁN LACAYO, Presidente de la
República de Nicaragua.
Ley no. 438
El Presidente de la Asamblea Nacional
Hace saber al pueblo nicaragüense que:
La Asamblea Nacional de la República de Nicaragua

En uso de sus facultades;
Ha Dictado
La siguiente:
Ley de Probidad de los Servidores Públicos

Capítulo I
Disposiciones Generales
Arto. 1. Del Objeto de la Ley.
La presente Ley tiene por objeto establecer y regular el régimen de probidad de
los servidores públicos en el ejercicio de sus funciones, para prevenir y corregir
hechos que afecten los intereses del Estado, por acción u omisión de conformidad
con lo establecido en la Constitución Política y demás leyes de la República.
Arto. 2. Finalidades de la presente Ley.
a) Proteger el patrimonio del Estado.
b) Establecer mecanismos que permitan el ejercicio adecuado y transparente
dela función pública.
c) Prevenir y corregir actos u omisiones en los que puedan incurrir los
servidores públicos, que afecten el correcto desarrollo de la función pública.
Arto. 3. Ámbito de Aplicación.
Quedan sujetos a las disposiciones de la presente Ley todos los servidores
públicos de los Poderes del Estado de la República de Nicaragua, organismos
centralizados, descentralizados o desconcentrados en cualquiera de sus formas,
entidades autónomas, entidades de creación constitucional, Gobiernos
Municipales y Regionales Autónomos, Ejército de Nicaragua y Policía Nacional,
los directores, gerentes, administradores o cualquier persona que represente al

Estado en bancos e instituciones financieras, empresas y sociedades donde el
Estado tenga participación.
Asimismo esta Ley es aplicable a todas las personas naturales investidas de
funciones públicas, permanentes o temporales, remuneradas o ad honoren que
ejerzan su cargo por elección directa o indirecta, por nombramiento, contrato,
concurso y/o cualquier otro medio legal de contratación emanado de la autoridad
competente que presten servicios o cumplan funciones en cualquiera de los
Poderes del Estado y toda persona natural que reciba sueldo, dietas o de cualquier
manera perciba fondos del Estado en concepto de salario, pagos o inversiones
de fondos públicos. Las disposiciones aquí contenidas se aplican a todos los
servidores públicos, sin perjuicio de otras leyes que son aplicables en razón de la
materia e independientemente de la forma que operen las entidades del Estado.
Arto. 4. Competencia.
Corresponde a la Contraloría General de la República la aplicación de la presente
Ley.
Arto. 5. Principios Fundamentales
El servidor público en el ejercicio de su cargo deberá observar los principios
siguientes:
a) Dignidad: Irrestricto respeto a la persona.
b) Probidad: implica una conducta recta, honesta y ética en el ejercicio de la
función pública y en la correcta administración de¡ patrimonio estatal.
c) Igualdad: Actuar con absoluta imparcialidad para garantizar la igualdad de
oportunidades; en consecuencia, no realizar ni consentir discriminación por
razones de nacimiento, nacionalidad, credo político, raza, sexo, idioma, edad,
religión, opinión, origen, posición económica o condición social.
d) Capacidad: Ser técnica y legalmente idóneo para el desempeño del cargo.
La ley regulará esta materia.
e) Responsabilidad: Observar una actitud diligente en sus funciones y brindar
a la ciudadanía una atención eficiente, oportuna y respetuosa a los
requerimientos que se le hagan en el ejercicio de su cargo. Los servidores
públicos son personalmente responsables por la falta de probidad
administrativa y cualquier delito o falta cometida en el desempeño de sus
funciones. Toda acción u omisión en contravención de esta Ley, hará incurrir a
sus autores en responsabilidad administrativa, civil o penal, según el caso, en
la forma prescrita en la Constitución Política y las leyes.
f) Legalidad: Cumplir la Constitución Política, leyes, reglamentos y normativas
que regulan su actividad.
Arto. 6. Definiciones Básicas.
Para efectos de la aplicación de la presente Ley se entenderá por:
a) Ley: Ley de Probidad de los Servidores Públicos.
b) Contraloría: Contraloría General de la República de Nicaragua, organismo
rector del sistema de control de la administración pública y fiscalización de los
bienes y recursos del Estado.
c) Consejo: Consejo Superior de la Controlaría General de la República, órgano
superior de dirección.
d) Administración Pública: Es la que ejerce el Estado por medio de los órganos
de la administración del Poder Ejecutivo, de acuerdo con sus propias
normativas; la administración de las Regiones Autónomas de la Costa Atlántica
y de las municipalidades, las instituciones gubernamentales autónomas o
descentralizadas y las desconcentradas, las instituciones de creación
constitucional y en general, todas aquellas que de acuerdo con sus
normasreguladores realizaron actividades regidas por el ordenamiento jurídico
administrativo y la doctrina jurídica y en todo caso, cuando ejercieron
potestades administrativas.
También incluye la actividad de los Poderes Legislativo, Judicial y Electoral
en cuanto realizaron funciones administrativas en materia de personal,
contratación administrativa y gestión patrimonial.
e) Servidor Público: Cualquier funcionario o empleado del Estado o de sus
entidades, incluidos los que han sido nombrados, designados o electos para
desempeñar la función pública al servicio del Estado. También será
considerado servidor público toda persona natural que se desempeña como
funcionario o empleado con ejercicio de autoridad o jurisdicción o bien sin
ella, por elección directa o indirecta, o por nombramiento de autoridad
competente, por concurso y/o cualquier otro medio legal de contratación, que
participa de manera principal o secundaria en las funciones o actividades
públicas de los organismos, dependencias o instituciones autónomas,
descentralizadas o desconcentradas del Estado, del municipio y de las
Regiones Autónomas; asimismo quienes de cualquier manera administren,
bienes o fondos del Estado o del municipio, por disposición de la ley, de los
reglamentos o por designación.
f) Función Pública: Toda actividad, sea de forma temporal o permanente,
remunerada u honoraria, realizada por una persona en nombre del Estado o
al servicio del Estado o de sus entidades y en cualquier nivel jerárquico de la
administración pública.
g) Patrimonio del Estado: Todos los activos o bienes del Estado, muebles o
inmuebles, tangibles o intangibles, valores, documentos o instrumentos legales

que acrediten la propiedad o derechos sobre dichos bienes, se encuentren
dentro o fuera del territorio nacional,
h) Declaración Patrimonial: Informe que rinde el servidor público por ministerio
de la Constitución y la presente Ley, ante la Contraloría acerca de sus bienes,
los de su cónyuge, acompañante en unión de hecho estable, hijos o hijas
menores de edad que estén bajo su responsabilidad legal.
i) Faltas Administrativas: Las prohibiciones, inhabilidades, incompatibilidades
y faltas establecidas en la presente Ley.
j) Inhabilidades: Impedimento temporal o definitivo que tiene una persona natural
para ejercer un cargo público, por no reunir las condiciones exigidas por la
Constitución y las leyes.
k) Incompatibilidades: Causas que la Constitución y las leyes consideran
excluyentes para el ejercicio de la función pública.
l) Sociedades con Participación Estatal: Sociedades reguladas por el Código
de Comercio o leyes especiales en las que el Estado tiene participación
m) Plazos: Para los efectos del cómputo de los plazos establecidos en la presente
Ley, solo se considerarán los días hábiles.
Capítulo II
Del Ejercicio de la Funcion Pública

Arto. 7. De los Deberes de los Servidores Públicos.
Sin perjuicio de lo que estipule la ley de la materia, los servidores públicos están
obligados a.
a) Cumplir fielmente sus obligaciones en el ejercicio de la función pública
observando la Constitución Política y las leyes del país.
b) Vigilar y salvaguardar el patrimonio del Estado y cuidar que sea utilizado
debida y racionalmente de conformidad con los fines a que se destinan.
c) Ejercer la función pública a favor de los intereses generales de la sociedad,
atender y escuchar las peticiones y problemas del administrado y procurar
resolverlos.
d) Usar las horas laborales únicamente para cumplir con las obligaciones que le
fueron encomendadas de acuerdo a la’ naturaleza de sus funciones.
e) Presentar la declaración patrimonial y cualquier aclaración que de la misma le
solicite la Contraloría, conforme a lo establecido en la presente Ley.
f) Abstenerse de participar en actividades o intereses incompatibles con sus
funciones.
g) Desempeñar la función pública sin discriminar en sus actuaciones a ninguna
persona por razones de nacimiento, nacionalidad. credo político, raza, sexo,
idioma, religión, opinión, edad, origen, posición económica o condición social,
ni dar tratamiento preferencial a persona alguna.
h) Poner en conocimiento ante su superior o autoridad correspondiente los actos
que puedan causar perjuicio al Estado y que conozca por la naturaleza de las
funciones que desempeña.
i) Utilizar la información a su cargo exclusivamente para-fines propios del servicio
y en ocasión del ejercicio de sus funciones.
j) Colaborar con las actuaciones de la Contraloría u otra instancia de la
Administración Pública, cuando se le requiera.
k) Desempeñar la función pública sin obtener beneficios adicionales prohibidos
por la ley.
l) Los demás que establezcan las leyes especiales de la materia.
Capítulo III
Régimen de Restricciones al
Ejercicio de la Función Pública
Arto. 8. Prohibiciones
Se prohíbe a los servidores públicos:
a) Utilizar la función pública en provecho de cualquier persona natural o jurídica
en perjuicio del Estado.
b) Involucrar a personas ajenas a la función pública en el ejercicio de sus funciones,
salvo lo que la ley disponga.
c) En todos los Poderes e instituciones del Estado y sus dependencias, no se
podrá hacer recaer nombramiento en personas que tengan parentesco dentro
del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con la autoridad
que hace el nombramiento, y en su caso, con la persona de donde hubiere
emanado esta autoridad. Esta prohibición no comprende los nombramientos
que correspondan al cumplimiento de la Ley del Servicio Civil y de la Carrera
Administrativa, la de Carrera Docente, de Carrera Judicial, de Carrera del
Servicio Exterior y demás leyes similares que se dictaren.
d) Prestar, personalmente o a través de un tercero, servicios de asesoramiento
en asuntos relacionados a su cargo, o gestiones en nombre de los mismos.
e) Utilizar la función pública para presionar a particulares o subalternos a respaldar
una causa o campaña política partidaria o para impedir, favorecer u obstaculizar

de cualquier manera la afiliación o desafinación de los servidores públicos en
organizaciones civiles o en partidos políticos.
f) Usar el patrimonio del Estado para fines distintos del uso a que están
destinados.
g) Disponer del tiempo laborable, recursos humanos, físicos y financieros del
Estado para el servicio de actividades, causas, formación y campaña de
partidos políticos y movimientos partidarios.
h) Solicitar o recibir regalos o lucros provenientes directa o indirectamente de un
particular o de otro servidor público, que impliquen compromiso de acción u
omisión en la realización de funciones propias del ejercicio de su cargo.
i) Solicitar o aceptar, en beneficio propio, comisiones en dinero o en especie
por concepto de adquisición de bienes y servicios para cualquier institución
del Estado.
j) Retardar o negar injustificadamente el trámite de asuntos o prestación de
servicios que le corresponde realizar en el ámbito de su competencia.
k) Adquirir por sí o por medio de otra persona, bienes que se pongan a la venta
por la institución donde se desempeña, salvo que dicha venta sea autorizada
por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público de acuerdo con sus propias
normas.
l) Hacer gestiones que privilegien a terceros.
m) Tener más de un empleo remunerado en el Estado o en empresas o
instituciones en las que tenga parte el Estado, salvo en los casos de docencia
y medicina. Esta prohibición incluye a los particulares que son nombrados
exclusivamente para asistir a reuniones de Juntas Directivas, . Consejos,
Comisiones u otros órganos de la Administración Pública.
Arto. 9. Excepciones.
Se exceptúan de las prohibiciones contenidas en el artículo anterior, las siguientes.
a) Los regalos oficiales y protocolares provenientes de otros Estados u
Organismos Internacionales, los que serán patrimonio del Estado. Una vez
recibidos por el servidor público, éste les informará a la Dirección General de
Bienes del Estado del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y a la
Contraloría en un término de setenta y dos horas.
b) Los gastos de viajes y de estadía recibidos de Gobiernos, Organismos
Internacionales, Instituciones Académicas o Entidades sin fines de lucro, para
la participación en eventos, conferencias, actividades académico culturales,
siempre que ello no resultara incompatible con la función del cargo o prohibido
por normas especiales.
c) Las condecoraciones o distinciones honoríficas otorgadas al servidor público.
Arto. 10. Incompatibilidades.
La función pública no impedirá el ejercicio particular de una profesión, oficio,
industria o comercio, a menos que ese ejercicio implique desarrollar actividades
incompatibles con el desempeño de sus funciones.
Son incompatibles con el ejercicio de la función pública:
a) Actuar por sí o por medio de otra persona o como intermediario, en procura
de la adopción por parte de la Autoridad Pública, de una decisión en virtud de
la cual obtenga para sí o para otra persona cualquier beneficio o provecho
ilícito, haya o no detrimento del patrimonio del Estado.
b) Realizar actividades privadas, ocupando cargos y tiempo de la jornada laboral.
Toda actividad personal del servidor público puede realizarla en tiempo, lugares
y con recursos que no pertenezcan al Estado.
c) Decidir, examinar, informar, hacer gestiones o reclamos en los casos
promovidos o en los que tengan interés sus superiores, subordinados, cónyuge
o acompañante en unión de hecho estable, los parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y hasta el segundo de afinidad.
Arto. 11. De las Inhabilidades.
Son inhábiles para el ejercicio de la función pública:
a) El cónyuge o acompañante en unión de hecho estable, los parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y hasta el segundo de afinidad del servidor
público que hace el nombramiento o contratación o de la persona de donde
hubiere emanado esta autoridad.
b) Las personas que tengan vigentes o suscriban por sí o por medio de su
representante legal, contratos o fianzas, con el respectivo organismo de la
función pública. Tampoco podrán hacerlo los que tengan litigios pendientes
con la institución de que se trata.
c) Los directores, administradores, representantes y socios que sean titulares
de acciones o derechos de cualquier clase de sociedad cuando ésta tenga
contratos vigentes o juicios pendientes con la institución del Estado a cuyo
ingreso optare.
d) Las personas que hayan sido declaradas judicialmente insolventes, en quiebra
o que conforme sentencia judicial firme hayan sido condenados a pena principal
o accesoria que los inhabilite para ejercer la función pública.

Arto. 12. Faltas.
Sin perjuicio de lo que dispongan otras leyes, se consideran faltas inherentes a la
probidad del servidor público:
a) No presentar la Declaración Patrimonial en tiempo y forma.
b) Incluir en la Declaración Patrimonial bienes, efectos, valores o pasivos
inexistentes o pertenecientes a terceros.
c) Ocultar en las declaraciones patrimoniales subsiguientes, bienes que se
hubieren incorporado a su patrimonio, al de su cónyuge o acompañante en
unión de hecho estable y de los hijos sujetos a patria potestad.
d) Negar información o documentación que haya sido, solicitada de conformidad
con la ley u obstaculizar las verificaciones realizadas por el órgano de control.
e) Tomar en préstamo o bajo cualquier otra forma, dinero o usar bienes de la
institución, salvo que la ley expresamente lo autorice.
f) Intervenir en las decisiones relacionadas con asuntos en los que haya
participado como abogado, testigo, perito o técnico. Los servidores públicos
deberán poner en conocimiento previo al superior jerárquico su implicancia
en dichos asuntos, para que éste adopte la resolución que corresponda.
g) Usar en beneficio propio o de terceros información reservada o privilegiada
de la que se tenga conocimiento en el ejercicio de su función.
h) Aceptar cualquier dádiva o promesa para hacer valer la influencia derivada
de su cargo ante otro funcionario, para que éste haga o deje de hacer algo
relativo a sus funciones.
Arto. 13. Determinación de Responsabilidades.
Corresponde al Consejo Superior de la Contraloría la calificación de las
responsabilidades; presumir la responsabilidad penal, que deberá establecerse
por los Tribunales de Justicia; determinar las responsabilidades administrativas y
civiles y ordenar su aplicación conforme lo ordenado en la presente Ley y la Ley
Orgánica de la Contraloría.
Arto. 14. Clases de Responsabilidades.
La responsabilidad es administrativa cuando la acción u omisión contraviene el
ordenamiento jurídico administrativo o las normas que regulan la conducta del
servidor público en el ejercicio de sus funciones.
La responsabilidad es civil cuando el servidor público con intención, imprudencia
o abuso de poder, causa perjuicio económico al patrimonio del Estado. Igualmente
si en el ejercicio de la función pública efectúa gastos o contrae deudas o
compromisos en representación de la Institución donde sirve sin estar previa y
legalmente autorizado para ello o sin contar con los recursos presupuestarios
para responder.
De la misma manera incurre en responsabilidad civil el superior jerárquico que
autoriza el uso indebido de los recursos del Estado o conociendo las deficiencias
de los sistemas de control no ordena su corrección.
La presunción de responsabilidad penal ocurre cuando la acción u omisión en
que incurre el funcionario público se encuentra tipificada en la ley penal.
Los actos tipificados como delitos en que incurran los servidores públicos en el
ejercicio de su cargo, serán consignados como presunciones de responsabilidad
penal y así deberá ser declarado por la Contraloría, bajo apercibimiento de
encubridor, en caso de no hacerlo, debiendo enviar sus investigaciones a los
Tribunales de Justicia, como lo establece el Artículo 156 de la Constitución Política.
Arto. 15. Sanciones.
Las infracciones a las prohibiciones, incompatibilidades, inhabilidades,
establecidas en la presente Ley, serán sancionadas de conformidad a la Ley
Orgánica de la Contraloría.
Las faltas establecidas en el Artículo 12 de la presente Ley serán sancionadas de
conformidad con los siguientes criterios:
Para el literal a) del Artículo 12 si no cumple con la obligación de presentar
declaración en tiempo y forma antes de asumir el cargo, no podrá tomar posesión
del mismo. Si incumple esta obligación al cese de sus funciones será sancionado
con inhabilitación para el ejercicio de cargo público por cinco años.
Las faltas comprendidas en los literales b), c), d), e), f), g) y h) del Artículo 12 de la
presente Ley, serán sancionadas con multas de uno a seis meses de salario, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en la Constitución de la República, Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República, leyes especiales en virtud de
la materia o las impuestas como consecuencia de la determinación de
responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar.
Las sanciones anteriormente señaladas serán obligatoriamente aplicables por la
máxima autoridad de la Institución correspondiente, de no cumplir dicha autoridad
corresponderá al Consejo Superior de la Contraloría General de la República en
su ámbito de competencia, hacer cumplir las sanciones anteriormente señaladas.
Todo ello sin perjuicio de las responsabilidades penales o civiles a que hubiere
lugar.
Arto. 16. Contravenciones Contractuales.
Los efectos de los contratos, concesiones, licencias o ventajas que se obtengan
en contravención a las disposiciones legales, se determinarán conforme lo

establecido por la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento, Ley
Orgánica de la Contraloría y demás leyes pertinentes.
Capítulo IV
De la Legalidad Administrativa
Arto. 17. Derechos y Garantías.
Ningún servidor público podrá ser sancionado por una acción u omisión que no
esté prevista expresa e inequívocamente como falta administrativa por ley anterior
a su realización. Las sanciones administrativas sólo podrán aplicarse cuando
concurran los presupuestos establecidos previamente por la ley.
La Contraloría en el desarrollo de su investigación, debe tratar al servidor público
con el debido respeto a la dignidad inherente del ser humano y respetar los
derechos y garantías del debido proceso consagrado en la Constitución Política,
Declaraciones, Pactos y Convenciones suscritos y ratificados por el Estado de
Nicaragua. La infracción de este deber implica responsabilidad administrativa.
Arto. 18. Remisión de los Resultados de las Investigaciones.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo segundo del Artículo 156 de la
Constitución Política, la Contraloría enviará copia certificada del expediente
completo con los resultados de sus investigaciones a la Procuraduría General de
la República y al Ministerio Público para que también ejerzan las acciones legales
que consideren oportunas. La Contraloría deberá motivar sus resoluciones,
precisando los medios probatorios que la fundamentan.
Arto. 19. Prescripción.
La prescripción de la responsabilidad administrativa y las acciones que de ella
se deriven, se rige por lo estipulado en la Ley Orgánica de la Contraloría General
de la República.
Capítulo V
De la Declaración Patrimonial
Arto. 20. Sujetos a Presentar Declaración Patrimonial.
Todo servidor público del Estado debe rendir cuenta de sus bienes antes de
asumir el cargo y después de entregarlo, en particular los servidores públicos
siguientes:
1. El Presidente y Vicepresidente de la República.
2. Diputados ante la Asamblea Nacional y al Parlamento Centroamericano.
3. Magistrados del Poder Judicial y Conjueces.
4. Magistrados del Consejo Supremo Electoral.
5. Los miembros del Consejo Superior de la Contraloría General de la República,
sus suplentes, cuerpo de auditores y directores generales, asesores, quienes
presentarán su Declaración Patrimonial en triplicado ante la Contraloría
General de la República, la que extenderá la razón de recibido, para su
presentación posterior ante la Primera Secretaría de la Asamblea Nacional.
6. Procurador General de la República, Sub-Procurador y Procuradores.
7. Fiscal General de la República y Fiscal General Adjunto y todos los fiscales
del país.
8. Personal activo del Ejército y Policía Nacional con jerarquía no menor a la de
coronel, sub-comisionado o su equivalente.
9. Alcaldes, Vice Alcaldes y miembros de los Concejos Municipales.
10.Embajadores, Cónsules y Funcionarios del Servicio Exterior.
11. Ministros y Viceministros, Secretarios de la Presidencia, Secretarios
Generales, Directores Generales y Secretarios Departamentales deGobierno.
12.Presidentes, Directores de organismos colegiados, Presidentes y gerentes
de los entes descentralizados y desconcentrados.
13.Rectores, Decanos y Secretarios de las Universidades que reciban fondos
del Estado.
14.Presidente, Directivos, Gerentes y Directores del Banco Central.
15.Superintendente de pensiones, Vice Superintendente y miembros de la Junta
Directiva.
16.Superintendente y Vice Superintendente de Bancos, Consejo Directivo de la
Superintendencia de Bancos e intendentes.
17.Procurador y Sub-Procurador de Derechos Humanos.
18.Jueces de Distrito y Jueces Locales de las cabeceras Departamentales.
19.Registradores de la Propiedad Inmueble y Mercantil.
20.Registradores de la Propiedad Industrial, de Aeronáutica Civil y del Registro
Sanitario.
21.Coordinadores de Gobierno y Concejales de las Regiones Autónomas del
Atlántico.
22.Asesores de la Presidencia y Vicepresidencia de la República, de los
Ministerios, de. los Entes Autónomos, Desconcentrados y Descentralizados y
de todas las demás dependencias de los Poderes del Estado.

23.Presidentes, Directores, Gerentes y Jefes de compras que se desempeñen
en empresas públicas o privadas con participación estatal.
24.Director y Sub Director General de Servicios Aduaneros y sus Delegados.
25.Director y Sub Director de Ingresos y Administradores de Rentas.
26.Los miembros de las Juntas Directivas y demás personas al servicio de
custodien, recauden o inviertan, instituciones públicas que administren fondos
públicos.
27.Los que participen en los procesos de licitaciones, compras, ventas o
contratación de bienes y servicios.
28.El que tenga a su cargo la administración de un patrimonio público, o la
recepción, el control o fiscalización de los ingresos públicos cualquiera fuera
su naturaleza u origen.
Arto. 21. Contenido y Naturaleza de la Declaración Patrimonial.
En la Declaración Patrimonial el servidor público deberá detallar los bienes que
integran su patrimonio personal, activo y pasivo, el de su cónyuge, acompañante
en unión de hecho estable e hijos que estén bajo su responsabilidad conforme a
la ley. Estos activos y pasivos deberán presentarse en forma clara y detallada,
determinando el valor estimado de cada uno de ellos y en particular:
1. Los derechos sobre los bienes inmuebles; indicando número, tomo, folio,
asiento registral y oficina de registro en que consta su inscripción, enajenación,
gravamen o cualquier operación realizada sobre los mismos.
2. Los bienes muebles, salvo mobiliario personal y los destinados al consumo
personal del declarante, del cónyuge, persona unida al declarante en unión de
hecho estable e hijos bajo su responsabilidad legal.
3. Las obras de arte y joyas, identificando con precisión cada uno de ellos y su
valor de adquisición.
4. Las acciones o cuotas de participación en sociedades civiles o mercantiles
nacionales y extranjeras, indicando los datos de su registro y la oficina donde
constan; la naturaleza, valor, serie y número de la emisión y descripción de los
títulos que contienen las acciones o cuotas de participación que se declaren,
así como su calidad de miembro de Junta Directiva o de Consejos Directivos
de las sociedades referidas.
5. Las cuentas corrientes o de ahorro, depósitos a plaza fijo, cédulas hipotecarias,
bonos o cualquier otro título que se tenga en Nicaragua o en el extranjero,
especificando sus montos o saldos al momento de la declaración; los números
de cuenta o títulos y el nombre y dirección de la institución bancaria, financiera
o de cualquier naturaleza que los hubiera emitido o que los tenga en depósito.
6. Créditos o deudas, señalando con precisión la documentación donde consten,
su naturaleza, valor y el nombre del deudor y acreedor, más datos registrales
en su caso.
7. Relación de los ingresos obtenidos durante el año anterior a la fecha de la
presentación de la Declaración Patrimonial.
8. Autorización irrevocable para que la Contraloría pueda verificar la información
suministrada.
9. Todas las actividades lucrativas, los cargos oficiales y actividades privadas
que desempeñe.
10.Declarar que no existe causa de inhabilidad que lo afecte.
Al finalizar, la Declaración contendrá promesa del declarante de que todo lo dicho
es verdad y que los bienes y rentas declarados son los únicos que posee en
Nicaragua y en el extranjero. Una vez entregado el recibo correspondiente por la
Contraloría al servidor público, la Declaración Patrimonial tendrá el carácter de
documento público con valor probatorio para los efectos legales pertinentes. La
Contraloría contará con un registro para las Declaraciones Patrimoniales de los
servidores públicos que identificará bajo el sistema más útil y expedito.
Arto. 22. Acceso a la Declaración Patrimonial de los Servidores Públicos.
Toda persona natural o jurídica, con expresión detallada de los motivos que le
asisten, podrá solicitar a la Contraloría la Declaración Patrimonial de cualquier
Servidor Público, bajo su propia responsabilidad civil o penal. De tal solicitud se
deberá poner en conocimiento al servidor público de quien se solicita la
Declaración Patrimonial, para que argumente lo que tenga a bien en un término
de tres días.
El Consejo Contralor, previa revisión de los motivos en que se funda la solicitud y
lo argumentado por el servidor público en caso de haber hecho uso de su traslado,
establecerá si esta presta mérito o no. Si presta mérito la declarará con lugar,
señalando en la resolución para lo que puede ser utilizada la declaración y la
información pertinente que ésta deba contener, la que se extenderá en copia
certificada al solicitante, y se comunicará de tal resolución al servidor público
aludido.
En caso que sea el Ministerio Público o la Procuraduría General de la República,
quienes en el marco de sus funciones, atribuciones y competencias, soliciten copia
de la Declaración Patrimonial del servidor público, la misma procederá de manera
inmediata.
Arto. 23. Verificación de la Información.
El servidor público en su Declaración Patrimonial autorizará a la Contraloría, para
que ésta pueda solicitar ante las instancias correspondientes, incluyendo las

instituciones financieras nacionales o extranjeras, públicas, privadas o mixtas, la
verificación de la información suministrada. Los organismos, dependencias y
entidades del Estado bajo el régimen centralizado, descentralizado,
desconcentrado o autónomo, las empresas en las que el Estado tenga
participación, las empresas mercantiles constituidas bajo cualquier modalidad,
instituciones bancarias, aseguradoras y reaseguradotas, deberán prestar la
colaboración e información que le sea requerida, permitiendo a la Contraloría la
inspección de archivos, registros y toda clase de documentos que conduzcan o
puedan conducir a la comprobación de la información suministrada por el servidor
público en su Declaración Patrimonial.
Arto. 24. Presentación de la Declaración Patrimonial.
La Declaración Patrimonial debe ser presentada ante la Contraloría General de
la República en dos ejemplares, uno de los cuales se le devolverá al declarante
con razón de recibido. Los servidores públicos electos por vía del sufragio
universal, igual, directo, libre y secreto presentarán su Declaración Patrimonial
ante la Contraloría, antes de la toma de posesión de sus cargos.
Para el caso de los servidores públicos electos por la Asamblea Nacional, será
requisito indispensable para tomar posesión del cargo para el cual se le eligió, la
presentación ante la Primera Secretaría de ese Poder del Estado, de la copia de
su Declaración Patrimonial con razón de recibido en original de la Contraloría.
Los servidores públicos nombrados o contratados que deban presentar
Declaración Patrimonial ante la Contraloría, empezarán a ejercer sus funciones
solo después de haber cumplido tal requisito.
Arto. 25. Presentación de Declaración Patrimonial por
Cese de la Función Pública.
El servidor público, al cesar en sus funciones, queda obligado a presentar su
Declaración Patrimonial en los plazos siguientes:
a) Los servidores públicos por elección, dentro de los treinta días posteriores a
la entrega de su cargo.
b) Los servidores públicos nombrados o contratados, dentro de los quince días
posteriores de haber cesado en sus funciones.
c) Los servidores públicos sancionados administrativamente con destitución del
cargo, dentro de diez días posteriores a la cesación del cargo.
Arto. 26. Recibo.
La Contraloría, a la presentación de la Declaración Patrimonial extenderá el recibo
correspondiente. Si se detectan errores u omisiones, debe requerirse al servidor
público para que los subsane dentro del plazo de quince días, transcurridos los
cuales la Contraloría emitirá la resolución correspondiente.
El recibo que por efectos de la presentación de la Declaración Patrimonial extiende
la Contraloría no implica pronunciamiento alguno acerca de la veracidad o certeza
de los datos consignados en la misma.
Arto. 27. Control y Plazo para las Aclaraciones de la Declaración Patrimonial.
La Contraloría puede efectuar los controles necesarios y solicitar al declarante las
explicaciones y aclaraciones que considere pertinentes. En este último supuesto,
le otorgará un plazo no mayor de quince días para que proceda a brindarlas.
Arto. 28. Conservación de las Declaraciones Patrimoniales.
Las Declaraciones Patrimoniales serán conservadas por la Contraloría, por el
término de diez años contados a partir del cese en las funciones del respectivo
servidor público.
Capítulo VI
Disposiciones Finales
Arto. 29. Derogación.
La presente Ley deroga el Decreto Número treinta y nueve, Ley de Integridad
Moral de Funcionarios y Empleados Públicos, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial, No. 6, del tres de septiembre de mil novecientos setenta y nueve.
Arto. 30. Vigencia.
La presente Ley entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a
los dieciséis días del mes de julio del año dos mil dos.
ARNOLDO ALEMÁN LACAYO

Presidente de la Asamblea Nacional
JAMILETH BONILLA
Secretaria en Funciones
Asamblea Nacional

Reglamento de Ética Profesional de los Funcionarios
de la Contraloría General de la República y de los
Auditores Gubernamentales
El Contralor General de la Republica, en uso de las facultades que le confiere el
Arto.47 de la Ley Orgánica de la Contraloría general de la República, del Sistema de
Control de la Administración Pública y del Área, Propiedad del pueblo, Decreto N°
625 del 22 de Diciembre de 1980 y sus reformas:
Acuerda:
El siguiente:
Reglamento de Ética Profesional de los Funcionarios de la Contraloría General de la
República y de los Auditores Gubernamentales.
Arto. 1. -En el curso del presente Reglamento se adoptan las siguientes definiciones:
a) La Ley Orgánica: Es la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República,
del Sistema de Control de la Administración Pública y del Área Propiedad del
Pueblo.
b) Los funcionarios de la Contraloría, Gubernamentales: Son los funcionarios de la
Contraloría General de la República y los Auditores Gubernamentales de las
Entidades y Organismos del Sector Público y del Área Propiedad del Pueblo.
c) La Contraloría: Es la Contraloría General de la República; y
d) El Contralor: Es el Contralor General de la República.
Arto. 2. -El presente Reglamento regula la conducta de los funcionarios de la Contraloría
y de los auditores gubernamentales de las entidades y organismos del Sector Público
y del Área Propiedad del Pueblo, descritas en el Arto. 178 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República, con el objeto de estimular mejores normas de
profesionalismo, comportamiento y buen servicio.
Arto. 3. -Para efectos de este Reglamento, se entiende que auditor gubernamental
es el personal de auditoría de la Contraloría, así como el funcionario de las unidades
de auditoría interna de las entidades y organismos mencionados en el Artículo anterior.
Arto. 4. -La observancia de este Reglamento será obligatorio para los auditores y
demás funcionarios de la Contraloría así como para el Personal de auditoría de las
entidades y organismos del Sector Público y del Área Propiedad del Pueblo,
incluyendo las firmas privadas contratadas conforme el Arto. 66 de la Ley Orgánica.
Arto. 5. -Los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales además
de cumplir con este Reglamento tienen la obligación de ajustar su conducta a cualquier
otra disposición emitida por la Contraloría. En el caso del auditor gubernamental,
debe entenderse que esta obligación es sin perjuicio de las regulaciones establecidas
en el Código de Ética Profesional del Contador Público en lo que no se opusieran al
presente Reglamento.
Arto. 6. -Los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales deberán
cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional,
observando las normas de ética profesional más elevadas en sus actos, así como el
debido decoro en su vida privada.
Arto. 7. -Los funcionarios de la Contraloría, así como los auditores gubernamentales
tienen la responsabilidad de emitir su juicio con moralidad e independencia y de
revelar inmediatamente a la Contraloría aquellas prácticas ilegales, impropias o no
éticas que descubrieron en el transcurso de su trabajo.
Arto. 8. -En la ejecución de sus trabajos, los funcionarios de la Contraloría y los
auditores gubernamentales deben considerar como prioritario el interés público. En
consecuencia, se les prohíbe realizar actos que contravengan el interés público o
afecten su imagen profesional.
Arto. 9. -Los funcionarios de la Contraloría y lo auditores gubernamentales no deben
participar en actividades que puedan crear un conflicto entre sus intereses personales
y sus responsabilidades para con la Contraloría o la entidad u organismo donde
presta sus servicios.
Arto. 10. -Al pronunciar un discurso, dar una charla o entrevista, o redactar un artículo
para su publicación, los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales
deben identificar las opiniones personales que tuvieren y que pudieren diferenciarse
de las Posiciones oficiales de la Contraloría o de la entidad u organismo donde presten
sus Servicios.
Arto. 11. -Se le prohíbe a los funcionarios de la Contraloría, así como a los auditores
gubernamentales desempeñar labores de auditoría, contabilidad consultoría en el
campo del control, con fines de lucro, en otros organismos o empresas del sector
público, distintas a aquellas donde ejerce sus funciones, sin la autorización previa del
Contralor.
Arto. 12. -Los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales deben
mantener reserva confidencial de las responsabilidades asignadas. Por lo
consiguiente, se les prohíbe transmitir o revelar cualquier información obtenida en el
transcurso de su trabajo a personas ajenas a la Contraloría o entidad u organismo,
sin la debida autorización.
Arto. 13. -Los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales deben
llevar a cabo los deberes de sus cargos con el más alto grado de cautela profesional.

Arto, 14. -Los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales deben
conocer y aplicar las leyes, los reglamentos, políticas, normas, manuales e instructivos
emitidos por la Contraloría, pertinentes a su trabajo.
Arto. 15. -De conformidad con lo previsto en este Reglamento, se sancionará al
funcionario de la Contraloría y al auditor gubernamental que al expresar su opinión
respecto a los estados financieros examinados o al presentar cualquier otra
información profesional:
a) Omita un hecho importante que conozca o sea necesario manifestar para que
sus dictámenes sobre los estados financieros o sus informes no desorienten o
induzcan a conclusiones erróneas.
b) Disimula o no informa al Contralor y a su autoridad nominadora, en su caso,
cualquier dato falso importante que aparezca en los estados financieros y del
cual tenga conocimiento.
c) Incurra en negligencia grave en la ejecución de su trabajo profesional o al rendir el
informe correspondiente.
d) No obtenga suficiente información para justificar la opinión que sustente.
e) No informa al Contralor y a su autoridad nominadora, en su caso, respecto a
cualquier desviación grave de los principios contables generalmente aceptados
o acerca de cualquier omisión importante en los procedimientos de auditoría
aplicables en las circunstancias del caso concreto, así como cualquier violación a
la Ley Orgánica o a disposiciones emanadas del Contralor.
Arto. 16. - Es responsabilidad ética de los funcionarios de la Contraloría y auditores
gubernamentales, tener plena disposición a aumentar sus conocimientos
profesionales; hacer consideraciones apropiadas a los hechos pertinentes; y ser
objetivos, imparciales y honestos.
Arto 17. - A los funcionarios de la Contraloría y auditores gubernamentales, se les
aplicarán las disposiciones del Titulo XII, Libro 1 del Código de Procedimiento Civil
sobre implicancia y recusación; con la modificación que en todo caso, serán aceptadas
o resueltas administrativamente por el Contralor, sin ulterior recurso.
Arto. 18. -Los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales deberán
informar inmediatamente al contralor y a la autoridad nominadora, en su caso, la
existencia de cualquier falta grave, o hecho delictivo que conocieren en ocasión del
cumplimiento de sus funciones.
Arto. 19. -Las medidas correctivas por contravención a este Reglamento deberán
graduarse conforme lo señala el párrafo segundo del Arto. 172 de la Ley Orgánica y
podrán ser:
a) Amonestación escrita;
b) Multa no menor de Un Mil Córdobas (C$ 1,000.00) ni mayor de Cien Mil Córdobas
(C$ 100,000.00), la cual deberá ingresar al fondo fiscal;
c) Destitución del cargo; y
d) Inhabilitación para ejercer otro cargo igual dentro del sector público.
Arto. 20.- Todos los procedimientos investigativos para la aplicación de las sanciones
señaladas en el Artículo anterior, serán confidenciales mientras no recaiga resolución
definitiva por parte del Contralor, previo estudio del caso específico.
Arto. 21. -Las sanciones previstas en este Reglamento solamente podrán ser
impugnadas de conformidad con lo que señala el Arto. 126 de la Ley Orgánica, y son
sin perjuicio de las responsabilidades administrativas, civiles o penales en que pudieran
incurrir los funcionarios de la Contraloría y los auditores gubernamentales.
Arto. 22. -El Contralor es la autoridad competente para aplicar las disposiciones
contenidas en este Reglamento.
Arto. 23. -El presente Reglamento entrará en vigencia desde la fecha de su publicación
en «La Gaceta», Diario oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los diecinueve días del mes de Agosto de mil
novecientos ochenta y seis. «A 25 Años, Todas las Armas Contra la Agresión».
Emilio Baltodano Pallais.

Compendio de Normas, Circulares y
Acuerdos Administrativos Emitidos por
la Contraloría General de la República
93
Acuerdo Presidencial No. 472-97
El Presidente de Ia República de Nicaragua
Considerando
I
Que las personas encargadas de los procesos de gestión pública, deben de poner
término a las deficiencias, inefectividad, incumplimientos legales y riesgos de actos
ilícitos, en la recaudación, uso, consumo e inversión de los recursos públicos; razón
por la cual el análisis y la evaluación de los sistemas de los procesos administrativos
y financieros tienen un alto valor para mejorar resultados y fortalecer la administración
de los recursos públicos.
II
Que de estas evaluaciones que hacen la Contraloría General de la República, las
Auditorías Internas y las firmas de Contadores Públicos, resultan recomendaciones
para fortalecer el control, las que contribuyen de manera significativa al mejoramiento
de Ia eficiencia, eficacia, economía y de los resultados de la gestión.
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Acuerda
Las siguientes:
Normas Administrativas para

Fortalecer el Control y la
Transparencia de las Entidades del
Poder Ejecutivo
Arto.l Para fortalecer el control mediante las recomendaciones que presenten la
Contraloría General de la Republica, las Auditorías Internas y las firmas privadas de
Contadores Públicos delegados por la Contraloría General de la República, éstas
deberán ser implantadas por las entidades del Poder Ejecutivo en un plazo máximo
de tres meses, contados a partir de la fecha de haber recibido las recomendaciones,
usando el formato de cronograma que se adjunta como anexo 1 de este Acuerdo.

Cuando los Entes del Poder Ejecutivo hayan recibido recomendaciones antes de la
vigencia de estas normas y cuyas implantación no se ha iniciado, el plazo establecido
en el párrafo anterior empezará a contarse a partir de la vigencia de éstas normas
administrativas.
Arto.2.- En el caso que una recomendación no pueda ser implantada en el plazo de
tres meses por razones especiales, la entidad deberá explicar de manera clara las
causas porque no es posible hacerlo, en este caso deberá elaborar un cronograma
especial en el que se programe la implantación de las recomendaciones en un plazo
máximo de seis meses. La Dirección General de Desarrollo Administrativo y Control
Previo para las Entidades del Poder Ejecucivo, evaluará las circunstancias de la
imposibilidad de su implantación, avocándose con la autoridad máxima del ente;
Arto.3.- La inplementación de las recomendaciones para fortalecer el control deben
priorizarse en el orden siguiente:
1) Las relacionadas con los registros contables.
2) La administración del efectivo incluyendo la ejecución presupuestaria.
3) El archivo de los documentos que soportan los registros y los informes
financieros, administrativos y estadísticos.
4) Las cuentas por cobrar.
5) Los inventarios.
6) Los pasivos.
7) Los activos fijos.
8) Las donaciones.
9) Otras recomendaciones.
Este orden no invalida Ia posibilidad de implantar todas las recomendaciones en
forma simultánea, si las condiciones lo permiten.
Arto.4.- Las resoluciones por responsabilidad administrativa dictadas por Ia
Contraloría Genera de la República, o por Ia autoridad máxima de Ia entidad, en
base a informes de Ia auditoría interna, deberán ser acatadas en un plazo no mayor
de quince días después de haber sido recibidas, sea que el servidor público afectado
recurra ante una autoridad competente o que se le impongan las sanciones que
correspondan conforme Ia gravedad del incumplimiento legal o normativo de acuerdo
con lo dispuesto en Ia Ley Orgánica de Ia Contraloría General de Ia República. En
caso de resoluciones recibidas antes de Ia vigencia de estas normas el plazo de
quince días empezará a contarse a partir de Ia entrada en vigencia de este acuerdo.
Arto.5.- Las glosas de responsabilidad civil dictadas por Ia Contraloría General de la
República deben ser contestadas en el plazo de sesenta días que establece Ia Ley.
Las instancias correspondientes de Ia entidad deben facilitarle al servidor o ex-servidor
público afectado el acceso a Ia documentación relacionada con el caso.
Arto.6.- Las resoluciones dictadas por Ia Contraloría General de la República por
responsabilidad civil deberán ejecutarse en un plazo de quince días después de
recibidas por la autoridad máxima de Ia entidad, con el fin de recuperar los valores
correspondientes. Si el afectado no paga o no Ilega a un compromiso de pago, deberá
iniciarse de inmediato la demanda legal en el tribunal de justicia correspondiente.
Arto.7.- Vencido el plazo establecido en el Cronograma para la implantación de las
recomendaciones para fortalecer el control de los bienes del Estado en los diferentes
entes del Poder Ejecutivo, el o los responsables de su ejecución y seguimiento, deben
efectuar una evaluación para determinar el grado de cumplimiento y eficiencia que
ellos mismos tuvieron y reprogramar de inmediato las que por circunstancias
especiales no han sido implantadas de acuerdo a lo planeado. En esta evaluación
debe incluirse el cumplimiento si procede que hayan tenido los artículos 4,5 y 6 de
este acuerdo durante el trimestre.
Arto.8.- El incumplimiento de las normas anteriores, serán sancionados por Ia
autoridad superior de Ia siguiente manera:
1. El incumplimiento en Ia implantación de las recomendaciones, sin una causa
especial y debidamente justificada con documentos, será sancionado con
amonestación escrita, con copia al expediente del o los responsables por la
primera vez.
2. El incumplimiento por segunda vez de una misma actividad de implantación de
recomendaciones, será sancionado por la máxima autoridad de la entidad
conforme a lo dispuesto en la Ley Orgánica de Ia Contraloría General de Ia
República, con base en informe de Ia auditoría interna de Ia entidad.
3. El incumplimiento de lo dispuesto en las normas cuatro, cinco, seis y siete será
sancionado por Ia máxima autoridad de Ia entidad en base a informe de Ia auditoría
interna, conforme a lo dispuesto en Ia Ley Orgánica de Ia Contraloría General de
Ia República.
4. El servidor público que no pague al Estado el monto establecido en una resolución
por responsabilidad civil dictada por Ia Contraloría General de Ia República en el
tiempo y forma acordada con Ia máxima autoridad de la entidad, será destituido
de su cargo y el caso pasará a Ia jurisdicción correspondiente para su ejecución.
Arto.9 De los cronogramas de planeación de implantación de recomendaciones y
del informe de evaluación de cumplimientos establecido en el articulo siete, se debe
enviar copia a Ia Dirección General de Desarrollo Administrativo* y Control Previo
para las Entidades del Poder Ejecutivo y a Ia Unidad de Auditoría Interna
correspondiente, a efectos de evaluar y recomendar lo que corresponda. El no
cumplimiento de esta norma está sujeto a lo dispuesto en el inciso uno del artículo
anterior.

Arto.10 EI presente Acuerdo entrará en vigencia desde su publicación por cualquier
medio de comunicación social escrito, sin perjuicio de su publicación posterior en La
Gaceta, Diario Oficial.
Dado en Ia ciudad de Managua, Casa de Ia Presidencia, el día diecisiete de Julio de
mil novecientos noventa y siete.- Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República
de Nicaragua.- Lorenzo Guerrero, Ministro de Ia Presidencia.
* La Dirección General de Desarrollo Administrativo y Control Previo para las Entidades del Poder
Ejecutivo desapareció en virtud del decreto 67-2002; al crearse la Oficina de Ética Pública. (Arto. 5
del decreto citado).
Reglamento para la Selección y Contratación de
firmas privadas de Contadores Públicos
El Contralor General de la República, en uso de sus Facultades que le otorga el
Articulo No. 10, numeral 3 y los artículos No.67 y 181 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República, Decreto No. 625 del 22 de Diciembre de 1980.
Acuerda:
El siguiente Reglamento para la Selección y Contratación de Firmas Privadas dc
Contadores Públicos.
Arto. 1. La Contraloría General de la República, de conformidad con el artículo No.
10, numeral 3 y el artículo No. 67 de su Ley Orgánica, a través del comité de Auditoría
seleccionará y coordinará la contratación de Firmas Privadas de Contadores Públicos
Autorizados, de manera exclusiva, para delegar a éstas trabajos de auditorías
independientes en las Entidades u Organismos sujetos a su Control.
Arto. 2. De conformidad con el artículo No. 3, párrafo segundo del Reglamento para
el Registro de Firmas Privadas de Contadores Públicos, las firmas pueden conformar
consorcios para efectuar Auditorías por consiguiente, cuando en el presente
Reglamento se trate de las Firmas Privadas de Contadores Públicos, debe entenderse
que también se refiere a los Consorcios.
Arto. 3. EI Comité de Auditoría estará integrado por:
a) El Director General de Auditoría, quien coordinará el Comité
b) Recibir las ofertas que se presentan dentro de las plazas señalados;
d) Analizar las ofertas y calificarías conforme lo estipulado en los artículos No. 16 y
17 del presente Reglamento y elaborar el respectivo informe;
e) Las demás funciones que le asigne el Contralor General.
Arto. 5. Para que una Firma tenga derecho de participar en una oferta de Auditoría,
deberá estar debidamente registrada en la Contrataría General de la República.
Arto. 6. En cumplimiento al Plan de Trabajo Anual la Contraloría General de la
República, o a solicitud de parte o ante la urgente necesidad de efectuar una auditoría
interna de una Entidad u Organismo sujeto a su control, el Contralor General de la
República decidirá si dicha auditoría se efectuará con personal de la Contraloría o

mediante la Contratación de una Firma Privada de Contadores Públicos; en este
último caso el contrato se regirá por las disposiciones.
estipuladas en el presente Reglamento.
Arto. 7. Determinada la necesidad de contratar una Firma de Contadores Públicas,
la Contraloría General de la República, a través del Comité de Auditoría, remitirá a la
Entidad u Organismo sujeto a ser auditado, lista de un mínimo de tres (3) Firmas
inscritas en su Registro y los términos de referencia del trabajo a realizar, indicándole
además la dirección de éstas a fin de que en un lapso no mayor de cinco (5) días
hábiles, les cursen invitación de participar y presentar sus ofertas de servicias
profesionales, conforme lo establece el artículo No. 10 de este Reglamento.
Arto. 8. Si diere el caso de que una Firma ha efectuado auditoría recurrente en un
misma Entidad u Organismo durante los tres últimos años, no se incluirá en la
mencionada lista, por lo que deberá esperar por menos dos años para poder participar
nuevamente como candidata.
Arto.9. Las Firmas invitadas para participar en la presentación de ofertas deberán
en lo posible, ser similares en cuanto a número de miembros, experiencia y trayectoria,
que serán seleccionadas entre otros, según los siguientes criterios:
a) Características de la Auditoría a realizar;
b) Capacidad técnica de la Firma;
c) Complejidad y tamaño de la Entidad y Organismo a evaluar;
d) Antecedentes de la Firma en la Contraloría;
e) Cantidad de trabajos en Proceso que tenga la Firma en ese momento.
Arto. 10. Los términos de referencia para la oferta de servicios profesionales de las
Firmas, serán establecidas de acuerdo con los requerimientos de la Entidad u
Organismo a ser auditado por el Comité de Auditoría de la Contraloría, quien
coordinará la contratación de los Servicios de Auditoría.
Arto. 11. Cuando las operaciones se financien total o parcialmente con recursos
obtenidos mediante Acuerdos Internacionales, se regirán conforme lo que estipulen
los respectivos convenios o contratos y/o lo establecido en el presente Reglamento.
Arto. 12. Para la presentación de ofertas, las Firmas tendrán como máximo quince
(15) días hábiles a partir de la fecha en que reciba la invitación, a fin de evitar su
descalificación; en dicha invitación se les indicará lugar, hora y fecha de apertura de
las ofertas técnicas.
Arto. 13. Las Firmas deberán presentar al coordinador del Comité de Auditoría de la
Contraloría, el original y copia de su oferta de servicios profesionales, diferenciando
en sobres cerrados y por separados, la oferta técnica y la oferta económica.
Arto. 14. Las ofertas de servicios profesionales de la Firmas, deberán ajustarse a
los términos de referencia que sean indicados por el Comité de Auditoría de la
Contraloría General de la República y por la Entidad y Organismo solicitante de
servicio.
Arto 15. El Comité de Auditoría de la Contraloría General de la República y la Entidad
u Organismo, en presencia de los representantes de las Firmas oferentes, abrirán
los sobres que contienen el original y copia de las ofertas técnicas, en el lugar, hora y
fecha que se señala en la invitación.
Arto. 16. A fin de Analizar en forma separada las ofertas Técnica presentadas por
las Firmas, el Comité de Auditoría de la Contraloría General de la República entregará
a la Entidad u Organismo, el original de dichas ofertas, el cual tendrá un plazo máximo
de seis (6) días después de la apertura de las ofertas técnicas, para calificarlas y
seleccionar la Firma que obtenga la mayor puntuación conforme la tabla evaluatoria
de los aspectos convenientes, que se detalla a continuación.
Puntuación Máxima
Naturaleza y Objetivos 5
Alcance de Trabajo 10
Identificación de Áreas Críticas 25
Cronograma 20
Personal Designado 20
Experiencia en Trabajos Similares 15
Tiempo de Entrega de Informe 5
Total 100
Arto. 17. Posteriormente ambas partes se reunirán para exponer sus criterios de
análisis y encontrar puntos de concordancia que permitan elegir en consenso a la
Firma que, de acuerdo con la evaluación de las ofertas técnicas, resulte calificada en
el primer lugar.
Arto. 18. Una vez que se haya llegado al consenso sobre la selección de la Firma, se
procederá a abrir el sobre que contenga la oferta económica presentada por la Firma
que calificó técnicamente en primer lugar. En caso de que dos o más Firmas obtengan
la misma puntuación para el prime lugar o por sus ofertas técnicas se procederá a
abrir los sobres de las ofertas económicas de estas, y será seleccionada aquella
firma que presente la oferta económica más conveniente. Lo anterior se realizará a
más tardar diez (10) días después de la apertura de las ofertas técnicas, salvo casos
excepcionales; y para tal fin se girará invitación a las Firmas oferentes para que
presencien el acto.

Arto. 19. En caso se considere necesario, la Entidad y Organismo invitará a la Firma
seleccionada para ponerse de acuerdo en los últimos aspectos técnicos y/o
financieros. Para tal efecto, en dicha reunión deberá estar presente un Delegado del
Comité de Auditoría de la Contraloría General de la República.
Arto. 20. Si la Entidad u Organismo no llegare a un acuerdo con la Firma que calificó
en primer lugar, se abrirá el sobre de la oferta económica de la Firma que obtuvo el
segundo lugar en la oferta técnica y luego se procederá conforme el Artículo No. 19
de este Reglamento.
Arto. 21. La Entidad u Organismo dirigirá comunicación al Contralor General de la
República, en donde le remitirá adendum si eso es el caso, y cualquier otra información
relativa del acuerdo a que se llegó en la reunión sostenida con la Firma Seleccionada.
Arto. 22. A más tardar, tres (3) días después de haberse recibido la comunicación
de la Entidad u Organismo, el Comité de Auditoría de la Contraloría General de la
República sobre los resultados de evaluación, en donde dejará sentado su criterio
sobre la oferta más conveniente desde el punto de vista técnico y económico.
Arto 23. Dentro de los tres (3) primeros días hábiles posteriores a la presentación
del Informe del Comité de Auditoría, el Contralor General de la República resolverá
sobre la autorización de la contratación de la Firma Seleccionada.
Arto. 24. La Entidad u Organismo contratará a la Firma Seleccionada y en el contrato
se deberán establecer entre otras, las siguientes cláusulas:
a) Penalizaciones que se imputen al valor de los honorarios en caso de
incumplimiento. Igualmente se deberá establecer penalización para la Entidad u
Organismo contratante;
b) La Firma deberá reportar, mensualmente, el avance del trabajo, a la Contraloría
General de la República;
c) Multa por retrasos del trabajo que ocasione la Firma, así como por retraso de la
Entidad u Organismo;
d) En caso de incumplimiento total del contrate, además de la devolución del dinero
pagado la Firma, indemnizará a la Entidad u Organismo por daños y perjuicios.
En igual forma habrá lugar a indemnización por parte de la Entidad u Organismo
cuando el incumplimiento total provenga de su responsabilidad;
e) Se debe incluir, de manera explícita, la participación de la Contraloría General de
la República en el trabajo de evaluación y aceptación del Informe - Dictámen;
f) El pago del 20% final sólo podrá efectuarse cuando el Contralor General de la
República reciba los Informes de Auditorías, producto del trabajo contratado, a su
entera satisfacción.

Arto. 25. Cuando la Entidad y Organismo suscriba el contrato con la Firma
seleccionada autorizada por el Contralor General de la República, deberá devolver a
las Firmas participantes en el concurso, las respectivas ofertas técnicas y sobre
cerrado de las ofertas económicas.
Asimismo, queda obligada a remitir a la Contraloría copia de dicho contrato y cualquier
otra información relativa al convenio firmado con la Firma seleccionada.
Arto. 26. La Contraloría General de la República, a través del coordinador del Comité
de Auditoría o su delegado supervisará la ejecución del trabajo, participando de
acuerdo a sus funciones y facultades en el Comité de Dirección de la Entidad u
Organismo que dé seguimiento al mismo.
Arto. 27. La evaluación de las actividades de la Firma contratada, el informe y la
aceptación del mismo se harán conforme los artículos Nos. 73 y 74 de la Ley Orgánica
de la Contraloría General de la República.
Arto. 28. Queda totalmente prohibido a las máximas Autoridades y Funcionarios de
las Entidades u Organismos Estatales, efectuar contratos de cualquier naturaleza
con Firmas Privadas de Contadores Públicos, para realizar auditorías, sin la debida
autorización del Contralor General de la República, so pena de la aplicación de las
sanciones establecidas en el artículo No. 171 de la Ley Orgánica de la Contraloría
Arto. 29. Asimismo, a la Firma de Contadores Públicos que incurriesen en la falta
mencionada en el artículo anterior, del presente Reglamento, se le aplicará la siguiente
sanción;
a) Por primera vez, se le amonestará por escrito;
b) Por segunda vez, suspensión, del Registro de la Contraloría General de la
República por un año;
c) Por tercera vez, suspensión definitiva del Registro.
En los tres casos, si el trabajo no se ha concluido, se anulará el contrato y la Firma de
Contadores Públicos tendrá que enterar al Fisco a través de la Dirección General de
Ingresos, el dinero recibido.
Arto. 30. El concurso de ofertas se declarará desierto, cuando ocurran las siguientes
causales:
a) Cuando se presenten menos de dos ofertas técnicas.
b) Cuando ninguna de las ofertas cumpla con los requisitos establecidos conforme
los términos de referencias.

Arto. 31. Declarado desierto el concurso, el Comité de Auditoría deberá convocar en
un plazo no mayor de quince (15) días a un segundo concurso, de conformidad con
las disposiciones de este Reglamento.
Si el segundo concurso también fuese declarado desierto, la Contraloría General de
la República escogerá directamente a la Firma de Contadores Públicos que considere
conveniente, la cual deberá cumplir con los requisitos establecidos en la convocatoria
del concurso. Cuando el concurso se declare desierto, deberán devolverse las ofertas
a los oferentes, en un plazo no mayor de quince (15) días.
Arto. 32. A fin de que las Firmas Privadas de Contadores Públicos tengan
conocimiento de las Auditorías delegadas durante el año, a más tardar el treinta y
uno de enero del año siguiente se le remitirá lista completa de las mismas y nombre
de las Firmas a las que fueron adjudicadas.
Arto.33. Este Reglamento entrará en vigencia, a partir de la fecha de su publicación,
en cualquier medio escrito de comunicación nacional sin perjuicio de su publicación
posterior en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la Ciudad de Managua a los veinte y cinco días del mes de noviembre de mil
novecientos noventa y cuatro. C. Arturo Harding Lacayo Contralor General de la
República.

Contraloría General de la Republica
Reglamento para el Registro de Firmas

Privadas de Contadores Públicos
El Contralor General de la República, en uso de las facultades que le otorga el articulo
No. 10, numeral 3 y lo. articulo Nos. 68 y 181 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República, Decreto 625 del 22 de Diciembre de 1980.
Acuerda
El siguiente Reglamento para el Registra de Firmas Privadas de Contadores Públicos:
Arto. 1. La Contraloría General de la República
mantendrá un registro actualizado de las Firmas Privadas de Contadores Públicas
que realizan trabajos de Auditoría Externa en el Estado. Dicho Registro estará a
cargo de la Dirección General de Coordinación de Auditorías Internas de esta
Contraloría.
Arto.2. A través del Registro de Firmas, la Contraloría General de la República desea
asegurar:
a) El mantenimiento de un registro actualizado de Firmas Privadas de Contadores
Públicos susceptibles de ser contratadas a fin de satisfacer las necesidades de
Control Financiero Administrativo y Operacional en las Entidades u Organismos
del Sector Estatal.
b) La idoneidad de las firmas calificadas, tanto en su experiencia como en la
capacidad profesional de sus socios y empleados.
Arto.3. Toda aquella firma de Contadores Públicos Independientes que desee
participar en trabajo de Auditoría externa en los Organismos y Entidades sujetas al
ámbito de aplicación de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República,
deberá estar inscrita en el Registro de Firmas Privadas de Contadores Públicos de
este Organismo Superior de Control.
Asimismo, las Firmas Privadas de Contadores Públicos podrán conformar Consorcio
para efectuar auditoria, los cuales deberán estar debidamente inscritos en el Registro
de Firmas privadas de Contadores Públicos y cumplir todos los requisitos
establecidos en este Reglamento.
Por consiguiente, cuando en el presente Reglamento se hable de firmas Privadas de
Contadores Públicos, debe entenderse que también se refiere a los Consorcios.

Arto.4. Para obtener la inscripción en el Registro de Firmas Privadas de Contadores
Públicos, la firma interesada deberá presentar ante la Contraloría General de la
República, la siguiente documentación e información:
a) Solicitud de Registro, la cual debe contener información actualizada y detallada
sobre su razón social, siglas comerciales y otros aspectos del que consideren
importante;
b) Copia de la escritura de constitución de la Firma, debidamente inscrita en el
Registro Público Mercantil, la que deberá acompañarse del original para su debido
cotejo
c) La nacionalidad de la firma, así como la mención de aquellos países donde tenga
Representaciones, Sucursales, Filiales y/o Asociados;
d) El domicilio de la Oficina Principal de la firma dentro del país, con indicación de
su Dirección, Apartado Postal, Teléfono y Fax.
e) Los nombres de los profesionales (CPA) que posean la representación Legal
debidamente acreditada;
f) Nombre, Currículum Vitae, Título Profesional de los socios y Auditores Encargados
de la Firma, inclusive el número de afiliación en su respectiva asociación
profesional;
g) Documentos expedidos por la Institución del Estado, que le competa autorizar el
ejercicio de la profesión, al o los representantes (s) y a todos aquellos miembros
de la firma reportados como Contadores Públicos Autorizados;
h) Número y nombres de Empleados de tiempo completo clasificados por cargo y
profesión. Para efectos de este inciso, se entiende como personal de tiempo
completo el personal permanente;
i) Convenio legal de representación con firmas Internacionales y cartas de Registro
en Organismos Internacionales, afiliación y/o membresía en asociaciones
profesionales;
j) Descripción resumida de los trabajos realizado por la firma durante los dos (2)
últimos años, principalmente los afectados en las Entidades u Organismos del
Estado;
k) Las firmas Extranjeras deberán presentar autorización de las Instituciones
competentes (Ministerio de Educación, Registro Públicos de Nicaragua) para
poder operar en Nicaragua, lo que sólo podrá hacer bajo la Responsabilidad de
un Contador Público Autorizado nicaragüense;
Asimismo presentará original y copia del contrato de asociación respectiva con la
correspondiente firma nacional de acuerdo con la Ley y el Reglamento del Ejercicio
de Contador Público.

1) Cualquier otra información que se considere necesario.
Arto.5. La Dirección General de Coordinación de Auditoría Interna de la Contraloría
General de la República, en base al estudio y evaluación de la solicitud y
documentación presentada por la firma, dictaminará si procede su inclusión en el
Registro de firmas Privadas de Contadores Públicos, para lo cual deberá cumplir
con los requisitos establecidos en el artículo No.4 de este Reglamento. En caso
contrario se aplicará el artículo No.8 del mismo.
Es requisito indispensable que los Socios y Directores principales de la firma sean
Contadores Públicos Autorizados y que la razón social de la sociedad esté conformada
por lo menos con el nombre de uno de los socios, el cual debe residir en el país.
Arto.6. Una vez analizada la solicitud de Registro, la Dirección General de
Coordinación de Auditoría Interna, remitirá informe al Contralor General de la
República, sobre el cumplimiento de los requisitos anunciados en el artículo anterior.
Arto.7. En caso de que la solicitud reúna todos los requisitos establecidos en este
Reglamento y no exista impedimento alguno, el Contralor General de la República
aprobará su registro extendiendo constancia por escrito a su representante legal, y
se abrirá un expediente para efecto de control de su historial.
Arto.8. La firma que no cumpla con los requisitos establecidos para la calificación
será notificada por escrito de esta situación; pudiendo con la posterioridad acreditar
la documentación y/o información complementaria que le sea requerida para ser
registrada conforme a las fecha establecidas en el artículo No. 11 de este Reglamento.
Arto.9. Si la Contraloría General de la República comprueba distorsión, alteración,
falsedad u omisión en la información y/o documentación presentada por la Firma será
causa suficiente para negarle su registro o la cancelación del mismo según el caso.
La firma que incurra en esta infracción no podrá solicitar inscripciones en el Registro
de firma de Contadores Públicos hasta después de dos (2) años contados a partir
de la fecha de negación o cancelación. Si la firma implicada hubiese obtenido la
adjudicación de uno o varios contratos para realizar trabajo de auditoría, se procederá
a la inmediata anulación de la adjudicación, sin perjuicio de las acciones legales
pertinentes a que hubiera lugar
Arto.10. A fin de actualizar los respectivos expedientes, las Firmas registradas deberán
presentar a la Contraloría General de la República, entre el 02 de Enero al 31 de
Marzo de cada año, las modificaciones de la información que estipula el artículo No.4
de este Reglamento. También cualquier modificación Orgánica o Estructural Interna
de la firma. El ingreso o salida de socios y de su personal deberá ser comunicado a
más tardar treinta(30) días después de producido el hecho adjuntado la documentación
respectiva en su caso.
Arto. 11. Aquella firma que habiendo sido registrada y que al 31 de marzo de cada año
no hubiese presentado la información actualizada, perderá su registro. el cual podrá

ser revalidado en una segunda oportunidad durante el mes de julio del mismo año; en
caso contrario, tendrá que esperar hasta el próximo año, para solicitar su registro.
Arto.12. Serán causales de retiro del Registro las siguientes:
a) Caducidad, durante la vigencia del Registro, de la Autorización de una Firma
extranjera para ejercer la profesión de Contador Público, o la de los socios o el
representante legal de la firma Nacional o Extranjera, lo cual será temporal en
tanto no presente la nueva autorización expedida por la Institución competente;
b) Cuando se dé la separación de uno o más socios de la firma, de los que figuran
en la razón social;
c) Cuando no se notifiquen los cambio de domicilio, teléfono y personal permanente
de la firma;
d) Cuando efectuaren auditoría en entidades u Organismos sujetos al control de la
Contraloría General de la República, sin que hayan sido delegadas por ésta
conforme los artículo No.10 inciso No. 3 y 68 de su Ley Orgánica;
Cuando sucede el caso mencionado en el párrafo anterior de este numeral se aplicará
la sanción establecida en el artículo No.29 del Reglamento para la Selección y
Contratación de Firmas Privadas de Contadores Públicos.
Arto. 13. Transitorio
a) Las firmas Nacionales y Extranjeras que actualmente se encuentran registradas
en la Contraloría tendrá plazo hasta el 31 de marzo de 1995, para completar los
requisitos establecidos en el artículo No.4 del mismo.
b) Los despachos de Contadores Públicos registrados como personas naturales,
podrán continuar ejerciendo como tales; sin embargo a más tardar el 30 de junio
de 1995, deberán haber cumplido en los que, les atañe con lo establecido en el
artículo No. 4 del presente Reglamento.
Cuando no se cumpla con los preceptuado en los incisos “a y b” anteriores, se aplicará
lo establecido en los artículo No. 8 y 11 de este Reglamento.
Arto. 14. Este Reglamento entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación
en cualquier medio escrito de comunicación nacional, sin perjuicio de su pos-terior
publicación en La Gaceta, Diario Oficial, y deja sin efectos el Reglamento del veinte
de abril de mil novecientos ochenta y tres (1983) publicado en La Gaceta No. 95 del
veinte y siete de abril de mil novecientos ochenta y tres y cualquier otra disposición
que se le oponga.
Dado en la ciudad de Managua a los veinte y cinco días del mes de noviembre de mil
novecientos noventa y cuatro. C. Arturo Harding Lacayo Contralor General de la
República.

Presidencia de la República
Direccion General de Desarrollo Administrativo y
Control Previo* para las Entidades del Poder Ejecutivo
Instructivo del Cronograma para la Implantación de

Recomendaciones sobre Control Interno
Managua, Nicaragua
Mayo de 1997.
ANEXO I
Del Acuerdo Presidencial
N°.472-97 de Conformidad con su Articulo I
Cronograma para la Implantación de

Recomendaciones sobre Control Interno
En este documento se deben describir todas Ias recomendaciones que se reciban a
a través de informes de Ia Contraloría General de Ia República, de las Auditorías
Internas y de Firmas Privadas de Contadores Públicos delegados por Ia Contraloría,
para mejorar el control interno, los plazos durante los cuales se planea implementarlas,
los nombres y apellidos del responsable de Ia implantación y de quien dará seguimiento
para que lo planeado se cumpla.
Este Cronograma debe ser llenado en Ia entidad por las personas que tienen Ia
responsabilidad de dirigir las actividades de la unidad de organización donde se
deben implementar las recomendaciones, bajo Ia dirección de su jefe inmediato y Ia
aprobación de la máxima autoridad de Ia entidad.
Las casillas de ese formulario deben ser llenadas en Ia siguiente forma:
*) Nota: Esta Dirección General de Desarrollo Administrativo y Control Previo, conforme decreto
No. 67 - 2002, Gaceta No. 142, del 30 de julio 2002, desapareció sin solución de continuidad con la
creación de la Oficina de Etica Pública.

Dice el formulario Escriba
Informe de El origen del informe recibido y que está
cronogramando. Ej: Contraloría General de Ia
República, Auditoría Interna y otros.
Del La fecha del informe recibido y que está
cronogramando. Ej:5.
De El nombre del mes del informe recibido y que está
cronogramando. Ej: Mayo.
De 1999___ El año al que corresponde el informe recibido y que
está cronogramando. Ej: 7.
Página No. ___ de__ En Ia primera línea después de No. anote el número
de Ia página que está escribiendo. Ej:. 1,2,3, y en Ia
segunda línea después de: el número de Ia última
página del cronograma Ej: 4; de esta manera al
terminar el cronograma de cuatro páginas,
tendremos Ia siguiente numeración. 1 de 4,2 de 4,3
de 4,4 de 4. Este control asegurá que no falte una
sóla página del cronograma.
Recomendación No. El número de Ia recomendación a como está escri-
ta en el informe, cuya implantación está
cronogramando, con el objeto de asegurar que to-
das han sido incluidas en el plan de implatación.
Recomendación Clase El texto de Ia recomendación exactamente igual a
como está en el informe que está cronogramando.
lmplantación (meses) En las casillas con mayor espacio anote los meses
(hay espacio para cuatro meses) y en las siguien-
tes a estas anote el número de semanas del mes,
(1,2,3,4). Después de describir la recomendación
en la columna "clase", partiendo de las semana/mes
en que se iniciará la implantación, señale con una
línea continua gruesa el tiempo en semanas que
considera necesario para terminar el proceso de
implantación de la recomendación.
Es importante señalar que todas las recomendacio-
nes deben implantarse en un trimestre como máxi-
mo.
Si por alguna circunstancia especial se prevee que
una o varias recomendaciones no podrán ser

implantadas en este período, debe explicarse de
manera clara en Ia columna titulada "condicionantes"
y adjuntarse las evidencias justificativas
correspondientes en cuyo caso debe elaborarse un
cronograma especial, en el que se programe Ia
implantación de estas recomendaciones.
Responsable implantación Los dos nombres, apellidos y cargo de Ia persona
en quien se delega Ia responsabilidad de implantar
las recomendaciones conforme al cronograma.
Responsable Seguimiento Los dos nombres, apellidos y cargo de Ia persona
en quien se delega la responsabilidad de darle
seguimiento a Ia implantación de las
recomendaciones conforme al cronograma
establecido.
Condicionantes De manera clara las situaciones especiales que
afectan o puedan afectar Ia implantación de las
recomendaciones y adjuntas las evidencias
justificativas correspondientes.
Elaborado Los dos nombres, apellidos, firma y cargo de la
persona que preparó el cronograma.
Este debe ser el responsable del área donde se
implantará Ia recomendación.
Revisado Los dos nombres, apellidos, firma y cargo del jefe
inmediato de la persona que preparó el cronograma
y que por lógica, debería ser el responsable del
seguimiento al cumplimiento del cronograma.
Aprobado Los dos nombres, apellidos y firma de la máxima
autoridad de la entidad donde se implantarán las
recomendaciones, esto es bien importante porque
además de brindar todo el apoyo necesario, debe
estar enterado y consciente de los problemas del
control y las actividades que se están desarrollando
para mejorar, lo cual beneficia a su gestión.

Presidencia de la República
Dirección General de Desarrollo
Administrativo y Control Previo para las
entidades del Poder Ejecutivo
Pagina N°._____ de ___
Cronograma
Implantación de Recomendaciones
sobre Control Interno
Informe de _________________ del ______________ de _________ de 199___
Recomendaciones Implantación (Semana / Mes) Responsable
Condicionante
N° Clase Implantación Seguimiento
________________ _________________ _________________

Elaborado Revisado Aprobado
Responsable de área Jefe inmediato Máxima autoridad de la Entidad

Managua, 11 de agosto de 2000
CGR-GAP-D-477-08-2000
Ced. No. 10
DCAF-11GCG-357-08-2000
Honorables
Alcaldes Municipales de Nicaragua
Su Despacho
En base a la naturaleza de la Contraloría General de la República otorgada por nuestra
Constitución, de ser un Organismo Rector del Sistema de Control de la administración
Pública y fiscalizador de los bienes y recursos del Estado; el Consejo Superior de la
Contraloría en sesión No. 59 de las dos y tres minutos de la tarde del día ocho de
agosto de los corrientes, ha acordado por unanimidad remitirle a todas las
municipalidades los siguientes criterios básicos relativos a las contrataciones
administrativas y que se sustraen de la aplicación de la Ley 323 y su reforma a la ley
349 “Ley de Contrataciones del Estado”.
1) Con la reforma a la Ley de Contrataciones del Estado publicada el mes de junio
de los corrientes, las adquisiciones de los municipios se rigen de la siguiente
manera:
a) Cuando la adquisición de bienes, obras, servicios y consultorías se paga con
dinero propio del municipio esta Ley no se aplica.
b) Cuando dichas adquisiciones se pagan con dinero proveniente del presupuesto
nacional se aplica Ley 323 Ley de Contrataciones del Estado.
c) El Concejo Municipal debe de aprobar una normativa de compras, cuando se
utilicen recursos propios.
d) Son recursos propios, todos los que lleguen a las arcas municipales de
cualquier origen, excepto los que provienen por vía de transferencia del
presupuesto nacional (INIFOM-ASAMBLEA NACIONAL)
e) Cuando el municipio construya alguna otra con sus propios equipos
(Administración directa) y esta sea de su competencia y el dinero provenga
vía presupuesto nacional, en este caso no ocurre el acto adquisitivo de
construcción tutelado por la Ley 323, por lo que es responsabilidad

estrictamente y única de la administración municipal dicho acto. En estos casos
no se requiere aprobación de la Contraloría.
f) Las compras que se hagan y se paguen con dinero que proviene del
presupuesto nacional y que no sobrepasen los CIEN MIL CÓRDOBAS
(C$ 100,000.00), únicamente requieren de tres cotizaciones y cuando estas
tres cotizaciones no se puedan cumplir se deberá hacer constar esta
circunstancia por escrito firmada por el alcalde, la cual deberá estar integrada
en el expediente administrativo. En estos casos no se requiere aprobación de
la Contraloría.
2) En la normativa que se apruebe por el Concejo Municipal para compras con
recursos propios se debe contemplar la circunstancia anterior de la cotización en
forma clara y precisa.
3) Estos criterios serán utilizados por el auditor, al realizarse auditorías en las
adquisiciones municipales.
Atentamente,
Guillermo Argüello Poessy

Presidente del Consejo Superior

Dirección de Contrataciones
Managua, 16 de enero del 2001.
CGR-GAP-D-187-02-2001.
Honorables
Alcaldes Municipales de Nicaragua
Su Despacho
La Contraloría General de la República, Organismo Rector del Sistema de Control
de la Administración Pública y fiscalizador de los bienes y recursos del Estado, en
uso de sus funciones constitucionales y facultades que le confieren los artos. 10,
numerales 12), 13) y 11 de su Ley Orgánica, en Sesión Ordinaria número Ciento
Diecisite (117) de las nueve de la mañana del día nueve de febrero del año 2001,
celebrada por su Consejo Superior, ha acordado formular a todas las Municipalidades
del país la siguiente recomendación relativa a las Contrataciones Administrativas,
cuando éstas se realicen con ingresos propios del Municipio:
En atención al Sistema de Control Interno imperante para todo el sector público y
municipal, y al principio de eficiencia, efectividad y economía que establecen los
artículos 39 y 44, numeral 5) de su Ley Orgánica, así como a las Normas Técnicas
de Control Interno, los Gobiernos Municipales, a través de sus Concejos Municipales
y de conformidad con las atribuciones que les confieren los artos. 25 y 28 numeral 4)
de la Ley de Municipios, de dictar y aprobar Ordenanzas y Resoluciones
municipales; deberán reglamentar de forma interna el procedimiento a seguir
para la Adquisición de Bienes, Obras y Servicios, considerando los montos en
dichas contrataciones; asimismo, se considerará la racionalidad, calidad y demás
condiciones que favorezcan los intereses de los municipios.-
En espera de un debido cumplimiento, para obtener resultados positivos en la
administración de los recursos de la comuna, nos suscribimos.
Atentamente,

Presidente del Consejo Superior de la

Despacho de la Secretaria del Consejo Superior
Managua 25 de Mayo de 2001

CSCGR-SMT-0576-05-01
Licenciado
Silvio Ronald Flores Lazo
Director General de Auditorías
Sus Manos
Estimado Licenciado Flores:

Por medio de la presente tengo a bien comunicarle para su debida tramitación, que
en sesión Ordinaria No. Ciento Cuarenta y siete (147) de las nueve de la mañana del
día Veinticinco de mayo de 2001, el Consejo Superior de la Contraloría General de la
República aprobó por unanimidad de votos, respecto a las auditorías financiadas
por Organismos Internacionales lo siguiente:
«Las auditorías a los proyectos financiados por Organismos Internacionales,
pueden ser auditadas por Firmas de Contadores Públicos, seleccionadas por
los usuarios del financiamiento de acuerdo con las normas establecidas por el
Organismo financiador de acuerdo, con los términos del Convenio suscrito, con
la única obligación que el auditado deberá enviar a esta Contraloría General de la
República, una copia del informe, el cual será analizado para determinar si existen
situaciones que ameriten un trabajo especial de parte de este Órgano Superior
de Control.»
Sin más a que hacer referencia me despido,
Atentamente,
Dra. Selena del C. Mejía Taleno
Secretaria de Actas y Acuerdos
Consejo Superior

Acuerdo
Por el cual se aprueba la creación de la oficina de

denuncias ciudadanas y su correspondiente
procedimiento de tramitación
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República, en ejercicio de la
atribución de Organismo Rector del Sistema de Control de Administración Pública y
fiscalización de los bienes y recursos del Estado, que le confiere el artículo 154 de la
Constitución Política de Nicaragua y bajo el espíritu de los mandatos constitucionales
establecidos en los artículos 50, 52 y 131 referentes al derecho de los ciudadanos a
participar en igualdad de condiciones en los asuntos públicos y en la gestión estatal,
al igual que hacer peticiones, denunciar anomalías y críticas constructivas ante
cualquier autoridad como consecuencia de que la función pública se debe ejercer a
favor de los intereses del pueblo; y en uso de las facultades que le otorgan los artículos
8 y 13 de su Ley Orgánica, Decreto No. 625 del 22 de Diciembre de 1980,
Considerando
Que la Contraloría General de la República por ser el Organismo Superior de Control
y Fiscalización de la Administración Pública y los Bienes y Recursos del Estado
tiene entre sus objetivos, institucionalizar el Sistema de Participación Ciudadana;
Que el Sistema de Participación Ciudadana está conformado esencialmente por
cuatro componentes, a saber: Participación Ciudadana; Una Estructura Organizativa
y Funcional; un Sistema de Información sobre Denuncias Ciudadanas y un Plan
Nacional de Promoción y Divulgación de Participación Ciudadana;
Que el Sistema de Participación Ciudadana habilita una instancia debidamente
organizada en donde la población en el ejercicio de sus derechos podrá denunciar
todas aquellas anomalías e irregularidades en la administración pública.
Acuerda:
PRIMERO: Crear la Oficina de Denuncias Ciudadanas como parte de la estructura
organizacional de la Contraloría General de la República, con el objetivo de
recepcionar, analizar y procesar toda denuncia sobre presuntas irregularidades en la
administración pública y mal uso de los recursos y bienes del Estado, que interponga
toda personal natural o jurídica.

SEGUNDO: Las denuncias interpuestas ante la Oficina creada en el articulo 1, tendrán
carácter confidencial y se podrán hacer por escrito o verbalmente. Cuando se haga
verbalmente se elaborará un acta en donde se narrarán los hechos denunciados. La
denuncia debe contener los siguientes requisitos:
a- Generales de ley del denunciante.
b- Descripción de los hechos denunciados.
c- Entidad del Estado involucrada.
d- Nombres y apellidos del servidor o servidores públicos involucrados y cargos que
desempeñan.
e- Evidencias presentadas.
f- Referencias de las evidencias disponibles en la Entidad, indicando su ubicación
y referencia lo más detalladamente posible.
g- Opcionalmente dirección del denunciante para Notificaciones.
TERCERO: Toda denuncia recibida será registrada con su respectivo código, dando
apertura a un expediente sobre los hechos denunciados y sometida a un análisis
riguroso en donde se evaluará:
a- Claridad y consistencia de los hechos denunciados
b- Ámbito de competencia de la C.G.R.
c- Contravención de las normas (Legales, Administrativas y de Control)
d- Materialidad de los hechos
CUARTO: Las denuncias recibidas en la oficina se clasificarán en el orden siguiente:
01.Sector Municipalidades
02.Sector Social
03.Sector Poderes del Estado y Seguridad Pública
04.Sector Infraestructura, Transporte y Ambiental
05.Sector Presupuesto, Inversiones y Recaudaciones del Estado
06.Sector Financiero
QUINTO: Analizada la denuncia, la, Oficina en el término máximo de siete (7) días
hábiles partir de su fecha de la fecha de recepción remitirá un informe al Consejo
Superior de la Contraloría General de la República, conteniendo la denuncia, la
documentación correspondiente y las recomendaciones pertinentes.

SEXTO: El Consejo Superior la Contraloría General de la República, con base en el
Informe elaborado por la Oficina, resolverá las acciones a seguir en el siguiente orden:
a- Orientar la realización de Auditoría para constatar la veracidad de los hechos
denunciados.
b- Incluir los hechos denunciados en el Plan Anual de Auditoría.
c- Remitir a otro Organismo del Estado la referida denuncia, cuando no corresponda
al ámbito de competencias de la C.G.R.
d- Cualquier otra decisión con relación a las decisiones a seguir.
e- Archivar la denuncia.
SEPTIMO: Toda Resolución emanada del Consejo Superior de la Contraloría General
de la República con relación a las denuncias, serán notificadas al denunciante en el
término de cinco (5) días posteriores al referido acto.
OCTAVO: La Oficina de Denuncias Ciudadana, llevará un registro para el seguimiento
y control a fin de informar periódicamente al Consejo Superior la situación general de
las denuncias, teniendo entre otras: Cantidad de denuncias recibidas y atendidas;
Entidades del Estado objeto de las denuncias; Resultados de las auditorías originadas
por tales denuncias. A tal fin la oficina elaborará el formulario correspondiente.
NOVENO: La Oficina de Denuncias Ciudadanas será administrada por un Director
o Jefe quien tendrá bajo su responsabilidad la conducción y dirección de todo el
conjunto de actividades y tareas que estén atribuidas a la referida instancia y deberá
desempeñar sus funciones con responsabilidad y espíritu de servicio y eficiencia.
DESIMO: La Oficina de Denuncias estará subordinada al Consejo Superior de la
Contraloría General de la República, a quien corresponderá impulsar el desarrollo de
la misma y definir sus orientaciones generales.
ONCEAVO: El presente acuerdo entrará en vigencia a partir del día 19 de septiembre
del año dos mil.
Dr. Guillermo Argüello Poessy Lic. Francisco Ramírez Torres

Presidente Consejo Superior de la Vicepresidente Consejo Superior de la
Contraloría General de la República Contraloría General de la República
Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera Dr. José Pasos Marciacq
Miembro Propietario Consejo Superior Miembro Propietario Consejo Superior
Lic. Luis A. Montenegro Espinoza
Miembro Propietario Consejo Superior de la
Dado en la ciudad de Managua, a los 29 días del mes de septiembre del año dos mil.

Contraloría General de la República de Nicaragua
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República en sesión número
ciento ochenta y uno (181) de las nueve de la mañana del veinticinco de Septiembre
de 2001, por unanimidad de votos y en uso de las facultades que le confieren los
artos. 154 y 155 de la Constitución Política, Arto. 8 inciso 1) y arto. 10 inciso 9) de la
Ley 361 Ley de Reforma y Adiciones a la Ley Orgánica de la Contraloría General de
la República y del Sistema de Control Gubernamental, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial, Número Setenta del dieciséis de Abril de dos mil uno,
Acuerda:
Emitir las siguientes
Normas para el Análisis, Control y

Seguimientos de las Contrataciones del Estado
I.-Introducción
La Contraloría General de la República como Organismo Rector del sistema de control
de la Administración Pública y de los bienes y recursos del estado, tiene el mandato
constitucional de ejercer el control, examen y evaluación de la gestión administrativa
y financiera de los entes públicos.
Las actividades de mayor importancia en el contexto de las finanzas públicas las
constituyen las contrataciones del Estado; por ello el Consejo Superior de la
Contraloría General de la República ha considerado conveniente establecer Normas
orientadas al análisis, control y evaluación de las contrataciones estatales, que
permitan contribuir a la debida fiscalización de las mismas.
II-Objetivo
Fortalecer el control posterior sobre las contrataciones del Estado, mediante el
establecimiento de normas que faciliten el análisis, control y evaluación de todas
ellas; las que servirán de base para los siguientes propósitos y objetivos:
a) Obtener de las entidades del Sector Público información básica de las
contrataciones realizadas, promoviendo el cumplimiento de los procesos
contenidos en la Ley de Contrataciones del Estado y Normas Técnicas de Control
Interno;

b) Conocer la cuantía y valores de las contrataciones que efectúa cada entidad, por
sector y en el ámbito de todo el Estado;
c) Precautelar los recursos del Estado mediante el análisis de la Información recibida
de las entidades sobre sus contrataciones; y
d) Contar con una base de datos para el planeamiento de auditorías en el área de
contrataciones.
III.- Ámbito de aplicación
Comprende todas las entidades del Sector Público conformadas por los Poderes
del Estado, incluyendo lo Ministerios, Instituciones y Empresas que pertenecen al
Poder Ejecutivo, los Gobiernos Municipales y Regionales y la demás entidades del
ámbito de control de la Contraloría General de la República, conforme lo establecido
en el arto. 155, Inciso 3) de la Constitución Política, arto. 8 inciso 3), arto. 10 inciso 9)
y arto. 178 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
de Control Gubernamental.
IV. -Normas
Las presentes normas regulan el envío de la información sobre las contrataciones y
adquisiciones que realizan las entidades del Sector Público.
1- Toda entidad del Estado que realice contrataciones y adquisiciones iguales o
mayores a C$ 500,000.00 (Quinientos mil córdobas) deberá enviar a la Contraloría
General de la República, en un plazo no mayor de diez días contados a partir de la
suscripción del respectivo contrato, la información siguiente:
a) Cuestionario sobre la contratación realizada, debidamente contestado, firmado
y sellado (Anexo l).
b) Copia de la resolución de inicio y de adjudicación, así como las
recomendaciones del Comité Evaluador.
c) Copia del contrato suscrito.
La cuantía establecida de las contrataciones para que las entidades envíen
información a la Contraloría General, podrá ser modificada por el Consejo Superior
conforme se estime conveniente para el ejercicio del control.
2- Los funcionarios a cargo de elaborar, revisar y autorizar la información remitida a
la Contraloría General de la República, serán responsable de la veracidad y
exactitud de la información suministrada.
3- Toda información recibida está sujeta a la verificación posterior, mediante la
auditoría interna y auditoría externa, según corresponda en cada caso. Cualquier

omisión o incorrección de la información suministrada, será motivo para el
establecimiento de responsabilidad conforme lo dispuesto en la Ley Orgánica de
la Contraloría General de la República.
V.-Vigencia
Las presentes Normas para el Análisis y Control de las Contrataciones del Estado,
entrarán en vigencia a partir del uno de Octubre del 2OOl, y se comunicarán por
cualquier medio a todo el sector público, sin perjuicio de su posterior publicación en
La Gaceta, Diario Oficial; debiendo las entidades del sector público enviar a la
Contraloría General de la República la información requerida sobre las contrataciones
y adquisiciones que se realicen a partir de la fecha ante referida.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticinco días del mes de Septiembre del dos
mil uno.- Lic. Francisco Ramírez Torres, Presidente en Funciones del Consejo Superior
Contraloría General de la República.- Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera, Miembro
Propietario del Consejo Superior de la Contraloría General de la República.- Dr. José
Pasos Marciacq, Miembro Propietario del Consejo Superior de la Contraloría General
de la República.- Lic. Luis A. Montenegro Espinoza, Miembro Propietario del Consejo
Superior de la Contraloría General de la República.- Lic. Ramón Ernesto Villafranca
Cuadra, Miembro Suplente del Consejo Suplente de la Contraloría General de la
República.

Acuerdo
Modificación del Acuerdo Sobre Solicitudes de

Prórroga en las Contestaciones de Hallazgos o
Resultados Preliminares de Auditoría
Los suscritos Miembros del Consejo Superior de la Contraloría General de la
República, en uso de las facultades que les confieren las disposiciones contenidas
en los actos. 154, 155 y 156 párrafo primero de la Constitución Política de la República
de Nicaragua y el arto. 10 inciso 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema de Control Gubernamental, y de conformidad con lo resuelto
en Sesión Ordinaria Número Doscientos Treinta y Cuatro (234) de las diez de la
mañana del día diez de Mayo del año dos mil dos.
Acuerdan:
Se reforman los Numerales Primero y Quinto del Acuerdo emitido por el Consejo
Superior de la Contraloría General de la República en fecha 8 de Enero de dos mil
dos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, número sesenta del 3 de Abril de 2002,
los que incorporados a dicho Acuerdo se leerán de la manera siguiente:
PRIMERO: Se establece el término de ocho (8) días hábiles para la contestación de
hallazgos o resultados preliminares de auditoría para todos los Funcionarios y Ex
Funcionarios de las Instituciones sujetas a control gubernamental por parte de este
Ente Fiscalizador, pudiéndose a criterio de la Contraloría General de la República
conforme el numeral CUARTO de este Acuerdo, prorrogar por siete (7) días hábiles
más, para un término máximo de quince (15) días hábiles.
SEGUNDO: Para aquellos funcionarios o ex funcionarios que se encuentren fuera de
la circunscripción de Managua, se establece adicionalmente al plazo señalado el
término extraordinario de la distancia que corresponde a un día por cada treinta
kilómetros, de conformidad con el arto. 29 del Código de Procedimiento Civil vigente.
TERCERO: Dicha prórroga deberá ser a petición de parte o de oficio cuando sea
para mejor proveer o convenga a los intereses de la Contraloría, y deberá hacerse
por escrito antes de que expire el término originalmente concedido. De conformidad
con el arto. 164 Pr. no podrá concederse más de una prórroga. Transcurrido el término
establecido, se tendrá por caduco dicho derecho y perdido el trámite que hubiere
dejado de utilizarse.

CUARTO: El procedimiento para estos casos es expedito; por consiguiente, las
solicitudes de prórroga serán autorizadas por los Coordinadores Jurídicos de la
Auditoría, debidamente acreditados en el proceso de la Auditoría, debiendo para
ello regirse estrictamente de acuerdo con las disposiciones antes referidas. Para los
casos de las Delegaciones Regionales las solicitudes serán resueltas por el Delegado.
QUINTO: Para aquellos casos extraordinarios debidamente justificados, únicamente
el Consejo Superior de la Contraloría General de la República queda facultado para
autorizar prórrogas mayores de quince (15) días hábiles cuando se trate de términos
que no estén contemplados en nuestra Ley Orgánica.
SEXTO: El presente Acuerdo surtirá sus efectos a partir de su publicación en cualquier
medio de comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta,
Diario Oficial, y deja sin efecto toda disposición anterior que se le oponga.
Dado en la ciudad de Managua, a los ocho días del mes de Enero del año dos mil
dos, y por lo que hace a las reformas a los diez días del mes de Mayo de dos mil dos.
Lic. Francisco Ramírez Torres, Presidente del Consejo Superior. Lic. Juan A. Gutiérrez
Herrera, Vicepresidente del Consejo Superior. Dr. José Pasos Marciacq, Miembro
Propietario del Consejo Superior. Lic. Luis Ángel Montenegro Espinoza, Miembro
Propietario del Consejo Superior. Dr. Guillermo Argüello Poessy, Miembro Propietario
del Consejo Superior.

Acuerdo
Sobre solicitudes de prórroga de los Términos en las contestaciones de
Hallazgos o Resultados preliminares de Auditoría.
República, en uso de las facultades que les confieren las disposiciones contenidas
en los artos. 154, 155 y 156 párrafo primero de la Constitución Política de la República
de Nicaragua, y el arto. 10 inciso 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema de Control Gubernamental, y de conformidad con lo resuelto
en sesión ordinaria número doscientos dos (202) de las nueve y veinte minutos de la
mañana del día ocho de enero de dos mil dos,
Considerando:
ÚNICO: Que la Constitución Política de la República de Nicaragua en su arto. 26
inciso 4) establece imperativamente la garantía constitucional de que toda persona
tiene derecho de conocer toda información que sobre ella hayan registrado las
autoridades estatales, así como el derecho de saber por qué y con qué finalidad
tienen esa información. Asimismo, el arto. 34 numeral 4) de la misma Constitución
Política dispone que a todo procesado (en nuestro caso, auditado) se le debe
garantizar su intervención y que disponga del tiempo y medios adecuados para su
defensa. Que las citadas normas constitucionales están en concordancia con el arto.
82 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República, que establece la
comunicación fluida con los servidores de la Entidad u Organismo con el fin de darles
la oportunidad de presentar pruebas documentadas, así como información verbal
pertinente sobre los asuntos sometidos a examen; y, con la Ley No. 350 «Ley de
Regulación de la Jurisdicción de lo Contencioso - Administrativo» al señalar que el
trámite de audiencia al interesado debe realizarse en todo procedimiento
administrativo o contencioso administrativo, que consiste precisamente en dar
intervención y tener como parte al interesado, permitiéndole revisar y examinar lo
actuado por la autoridad, a efecto de que pueda formular peticiones y reclamaciones
por escrito.
Conforme lo anterior, y como nuestra Ley Orgánica no establece expresamente los
plazos o términos que deben concedérseles a los servidores públicos para contestar
los resultados provisionales de Auditoría o hallazgos, se hace necesario normar
separadamente dichos términos o plazos para garantizarles el debido proceso y uso
de sus derechos, por lo que emitimos el siguiente:

Acuerdo
PRIMERO: Se establece el término de veinte (20) días para la contestación de
hallazgos o resultados preliminares de auditoría para todos los Funcionarios y
Exfuncionarios de las Instituciones sujetas a control gubernamental por parte de este
Ente Fiscalizador, pudiéndose prorrogar por diez (10) días más, o sea por un término
máximo de treinta (30) días.
SEGUNDO: Para aquellos funcionarios o exfuncionarios que se encuentren fuera de
la circunscripción de Managua, se establece adicionalmente al plazo señalado, el
término extraordinario de la distancia que corresponde a un día por cada treinta
kilómetros, de conformidad con el arto. 29 del Código de Procedimiento Civil vigente.
TERCERO: Dicha prórroga deberá ser a petición de parte o de oficio cuando sea
para mejor proveer o convenga a los intereses de la Contraloría, y deberá hacerse
por escrito antes de que expire el término originalmente concedido. De conformidad
con el arto. 164 Pr. no podrá concederse más de una prórroga. Transcurrido el término
establecido, se tendrá por caduco dicho derecho y perdido el trámite que hubiere
dejado de utilizarse.
CUARTO: El procedimiento para estos casos es expedito; por consiguiente, las
solicitudes de prórroga serán autorizadas por los Coordinadores Jurídicos de Auditoría,
debidamente acreditados en el proceso de la Auditoría, debiendo para ello regirse
estrictamente de acuerdo con las disposiciones antes referidas. Para los casos de
las Delegaciones Regionales las solicitudes serán resueltas por el delegado.
QUINTO: Para aquellos casos extraordinarios debidamente justificados, únicamente
el Consejo Superior de la Contraloría General de la República queda facultado para
autorizar prórrogas mayores de treinta (30) días, cuando se trate de términos que no
estén contemplado en nuestra Ley Orgánica.
SEXTO: El presente Acuerdo surtirá sus efectos a partir de su publicación en cualquier
medio de comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta,
Diario Oficial, y deja sin efecto toda disposición anterior que se le oponga.
Dado en la ciudad de Managua, a los ocho días del mes de enero de año dos mil
dos.



Acuerdo Número 1-2002
República, en uso de las facultades que les confieren los artos. 154, 155 y 156 de la
Constitución Política, 2 de la Ley Creadora de la Contraloría General de la República,
13, 21 y 26 de su Ley Orgánica, y de conformidad con lo resuelto de manera unánime
en Sesión Extraordinaria Número Doscientos. Cuatro (204) de las nueve y diez minutos
de la mañana del día diecisiete de enero del dos mil dos,
Acuerdan:
PRIMERO: Crear a título permanente una Dependencia Delegada de este Órgano
Superior de Control en la ciudad de Chinandega para atender las necesidades de
fiscalización en las entidades del Sector Público de los Departamentos de León y
Chinandega, la cual tendrá las funciones, facultades y atribuciones propias de las
unidades de auditoría que conforman la Contraloría General de la República, así como
las específicas asignadas expresamente por el Consejo Superior de la Institución.
La Dependencia estará a cargo de un Delegado o responsable de la unidad de
auditoría delegada.
SEGUNDO: El presente Acuerdo de Creación de Dependencia Regional surtirá sus
efectos a partir de su publicación en cualquier medio de comunicación social, sin
perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta «Diario Oficial».
Dado en la cuidad de Managua, a los diecisiete días del mes de enero del dos mil
dos.


Lic. Vicente Chávez Fajardo

Miembro Suplente Consejo Superior de la

Circular Administrativa 001-2002
Dada la Transmisión del Mando Presidencial y el inicio de una nueva administración
del Estado, el suscrito Presidente del Consejo Superior de la Contraloría General de
la República, de acuerdo con la resolución emitida por el Consejo Superior de la
Contraloría General de la República en Sesión Ordinaria Número doscientos tres
(203), de las nueve y quince minutos de la mañana del día quince de enero del dos
mil dos, y de conformidad con las facultades establecidas en los Artos. 8 numeral 1),
10 numerales 9) y 13), 14 numeral ii), y 177 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República y del Sistema del Control Gubernamental, comunica las
siguientes normas a todas las Entidades y Organismos que conforman el Sector
Público y están sujetos al ámbito de aplicación de la Ley No. 323 «Ley de
Contrataciones Administrativas del Estado», para su exacto y riguroso cumplimiento:
1 . Que de conformidad con los artos. 5, 6, 8 y 9 de la Ley de Contrataciones
Administrativas y artos. 10, 11 y 13 numeral 1) de su Reglamento General, Decreto
No. 21-2000, cada entidad u organismo deberá publicar dentro del primer mes
de cada período presupuestario, el programa de bienes, obras y servicios que se
proyecte contratar.
2. En ese mismo sentido, se advierte al Sector Público que el incumplimiento de lo
arriba señalado conlleva la sanción de licitar bajo la modalidad de Licitación
Pública todas las contrataciones indistintamente del monto de las mismas, con
excepción de aquellas que según sus propias características se excluyan en razón
de la materia de los procedimientos de Ley o que surjan de forma no previstas y
tengan el carácter de urgencia, seguridad u otras razones de interés público que
las hagan meritorias de ser excluidas de los procedimientos ordinarios de
contratación, previa autorización de este Órgano Superior de Control.
3. Se les recuerda a todas las entidades del Sector Publico, que de conformidad
con el punto IV de las Normas para el Análisis, Control y Seguimiento de las
Contrataciones del Estado, publicadas en La Gaceta, Diario oficial No. 220 del
veinte de noviembre del dos mil uno, todo organismo que realice contrataciones y
adquisiciones iguales o mayores a quinientos mil córdobas (C$ 500,000.00)
deberá enviar a la Contraloría General de la República, en un plazo no mayor de
diez días contados a partir de la suscripción del respectivo contrato, la información
siguiente: a) Cuestionario sobre la contratación realizada, debidamente
contestado, firmado y sellado; b) Copia de la resolución de inicio y de adjudicación,

así como las recomendaciones del Comité Evaluador; y c) Copia del contrato
suscrito.
4. Las anteriores disposiciones tienen por objeto el fortalecimiento del control
posterior sobre las contrataciones del Estado y el desarrollo de la transparencia
en la actividad contractual del Sector Público, dentro del amplio mercado
competitivo que ofrecen los proveedores y contratistas del sector privado, así
como hacer efectiva la racionalidad en la programación adquisitiva de los bienes,
servicios y contratación de obras realizada por el Estado.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintinueve días del mes de enero del dos mil
dos.
Presidente Consejo Superior

Los Suscritos Miembros del Consejo Superior de la Contraloría General de la
República, con el objeto de garantizar a los servidores estatales un medio ambiente
que fortalezca su moralidad e integridad, de conformidad con los objetivos
establecidos en el arto. 3 inc. 5) de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema de Control Gubernamental, dan a conocer a todas las
Instituciones que conforman el Sector Público que en sesión número doscientos siete
(207) de las nueve y quince minutos de la mañana del día veinticinco de enero del
dos mil dos, se ha resuelto emitir la siguiente:

1 . La Contraloría General de la República en su, función constitucional y legal de
precautelar y verificar que los recursos humanos, materiales y financieros se
administren de forma correcta, eficiente, efectiva y económica con el propósito
de que se logren las metas, fines y objetivos programados, formula
recomendaciones para mejorar las operaciones y actividades de las Entidades y
Organismos sujetos a control.
2. Bajo este entendimiento se recuerda a los servidores públicos, la prohibición
establecida en el arto. 130 párrafo sexto de nuestra Constitución Política, que
preceptúa: «En todos los Poderes del Estado y sus dependencias, así como en
las instituciones creadas en esta Constitución, no se podrán hacer recaer
nombramientos en personas que tengan parentesco cercano con la autoridad
que hace el nombramiento y, en su caso, con la persona de donde hubiere
emanado esta autoridad. Para los nombramientos de los funcionarios principales
regirá la prohibición del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad».
3. En consecuencia, la inobservancia de esta norma constitucional además de
atentar contra la bienandanza de la administración pública, conlleva el
señalamiento de responsabilidades de acuerdo con la Ley.
Managua, treinta de enero del dos mil dos.
Dr. José Pasos Marciacq Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera

Lic. Vicente Chávez Fajardo

Miembro Suplente Consejo Superior de la

República, con el objeto de garantizar a los servidores estatales un estricto
cumplimiento de las Normas de Contratación establecidas en la Ley No. 323 «Ley
de Contrataciones del Estado», en donde juega un papel importantísimo la
Contratación de Consultorías, dan a conocer a todas las Instituciones que conforman
el sector público, que en Sesión No. Doscientos Trece (213) de las nueve y cincuenta
y cinco (9:55) minutos de la mañana del día doce de febrero del año dos mil dos, se
ha resuelto emitir la siguiente:
Circular Administrativa No. 003-2002

1 . La Contraloría General de la República en su función constitucional y legal de
precautelar y verificar que los recursos humanos, materiales y financieros se
administren de forma correcta, eficiente, efectiva y económica con el propósito
de que se logren las metas, fines y objetivos programados, formula
recomendaciones para mejorar las operaciones y actividades de las Entidades y
Organismos sujetos a control.
2. Bajo este entendimiento se recuerda a los servidores públicos, que para la
Contratación de consultorías y/o asesorías técnicas o profesionales, cada consultor
o asesor debe tener especialización en el ramo en el cual se está contratando,
siendo esta una condición inherente a dichos servicios, así lo preceptúan los artos.
73 y 74 de la Ley de Contrataciones que dicen:
Arto. 73: Procedimiento de Contratación de Servicios. Los servicios técnicos
o profesionales, a cargo de personas físicas o jurídicas, se contratarán por los
procedimientos de licitación pública, licitación por registro, licitación restringida
o compra por cotización, según corresponda de acuerdo con el monto.
Arto. 74: Naturaleza. Se entiende que el contrato de consultoría tiene por objeto
la prestación de servicios profesionales especializados para planificar, supervisar
o evaluar proyectos, así como la asesoría y asistencia técnica especializada. Las
empresas consultoras o el consultor en su caso, para la realización de servicios
de diseño, administración, ingeniería, supervisión, o similares, deberán cumplir
con eficiencia las técnicas y normas generalmente aceptadas en el ramo que
corresponda.
La contratación de servicios técnicos o profesionales no originará relación de empleo
público entre el organismo adquirente y el contratista.

Quedan exceptuadas de esta categoría las asesorías de carácter general y continuas
que brinden personas naturales a funcionarios del organismo adquirente.
3. De igual manera es preciso tener en cuenta que conforme la Ley de Contrataciones
del Estado, además de los procedimientos ordinarios de Licitación Pública,
Registro, Restringida y Cotizaciones, deben emplearse Sistemas Evaluativos
en los procedimientos de selección, basados en: Calidad y Costo, Calidad,
Presupuesto Fijo, Menor Costo y Calificación de Consultores, teniendo cada
una de ellas su distintivo en relación con el tipo de asesoría o de consultoría, de
conformidad con el Arto. 121 y siguientes del Reglamento a la Ley de
Contrataciones que explícitamente establece dichos procedimientos.
4. En consecuencia, la inobservancia de estos procedimientos, además de atentar
contra la bienandanza de la Administración Pública, producirá la nulidad de dichos
contratos por cuanto no se pueden alterar los procedimientos ni renunciar a los
derechos establecidos en la Ley precitada de Contrataciones del Estado,
sometiéndose los mismos al régimen de prohibiciones, las cuales de conformidad
con el Arto. 82, 83, 84 y siguientes, establecen las distintas sanciones en que
incurren los funcionarios públicos que violenten dicho régimen, entre las cuales
están: falta grave al servicio, falta e infracciones. Cada una de ella en la medida
de su gravedad se imponen por el organismo adquirente o por la Contraloría
General de la República y comprenden, apercibimiento por escrito, suspensión
sin goce de salario, despido sin responsabilidad patronal, hasta destitución del
cargo.
Managua, 13 de febrero de 2002

Presidente Consejo Superior de la Vicepresidente Consejo Superior
Dr. Guillermo Argüello Poessy Lic. Luis A. Montenegro Espinoza

Miembro Propietario Consejo Superior de la Miembro Propietario Consejo Superior de la
Dr. José Pasos Marciacq

Miembro Propietario Consejo Superior

Managua, 28 de junio de 2002

A las Máximas Autoridades de las Entidades del
Estado que tienen Unidad de Auditoría Interna
Hemos observado en diversos informes de Auditoría Interna que en referencia al
cargo desempeñado se acreditan en algunas ocasiones como Director de Auditoría
Interna, en otras como Director General de Auditoría Interna o como Auditor Interno.
En virtud de ello, el Consejo Superior de la Contraloría General de la República, en
Sesión Ordinaria Número 226 del 3 de abril de 2002, aprobó por unanimidad,
recordarle a todas las máximas autoridades de las entidades del Estado que tienen
Unidad de Auditoría Interna lo siguiente:
El arto. 55 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República en
concordancia con los artos. 62 y 161 de la misma Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República, establecen claramente que el nombre del cargo del Jefe de
la Unidad de Auditoría Interna es Auditor Interno; por consiguiente, se les instruye que
a partir de la fecha de la presente Circular, en todos los Informes de Auditoría Interna,
correspondencia interna o externa deberán hacer referencia al cargo tal y como lo
establecen las disposiciones legales citadas, es decir, Auditor Interno.
Aprovecho la oportunidad para manifestarles a ustedes, las muestras de nuestra
consideración y estima.
Atentamente,

Presidente del Consejo Superior Vicepresidente del Consejo Superior
Lic. Luis Ángel Montenegro E. Dr. José Pasos Marciacq

Miembro Propietario del Miembro Propietario del
Consejo Superior Consejo Superior

Miembro Propietario del
Consejo Superior

República, con el objeto de garantizar un estricto cumplimiento de las Normas de
Contratación establecidas en la Ley No. 323 «Ley de Contrataciones del Estado»,
referente a la Contratación de Seguros, dan a conocer a todas las Instituciones que
conforman el Sector Público, que en Sesiones Número Doscientos Treinta y Cuatro
(234) de las diez de la mañana del día diez de mayo del año dos mil dos y Doscientos
Treinta y Cinco (235) de las ocho de la mañana del día dieciséis de mayo del dos mil
dos, han resuelto de manera unánime emitir la siguiente:
Circular Administrativa
1 . El Consejo Superior de la Contraloría General de la República ha observado que
con frecuencia distintas Entidades del Sector Público solicitan Exclusión de
Procedimientos para la contratación de diversas cobertura de seguros, alegando
razones de urgencia, para una actividad que por su naturaleza y recurrencia anual
fija es muy fácil de planificar y programar, lo que conllevaría al normal desarrollo
de los procedimientos ordinarios de contratación a fin de lograr la satisfacción de
sus necesidades en forma oportuna y económica con estricto apego a la Ley.
2. Por tal motivo, se hace saber a todas las Entidades que conforman el Sector
Público que a partir de esta fecha la Contraloría General de la República no
tramitará ni aprobará solicitudes de Exclusión de Procedimientos Ordinarios para
la Contratación de ningún tipo de cobertura de seguros, siendo por consiguiente,
responsabilidad absoluta de la administración de las Entidades Públicas la no
contratación oportuna de los seguro que cada uno pueda necesitar para la debida
protección de sus activos y su personal.
Managua, siete de junio del dos mil dos

Dr. Guillermo Argüello Poessy Dr. José Pasos Marciacq

Miembro Propietario Consejo Superior de la Miembro Propietario Consejo Superior


Marzo 4, del 2002
MCSCG,R-D-018-03-2002
DTJG-IUB-049-03-2002
Señor (a)
Alcalde (sa) Municipal
Alcaldía Municipal de
Su Despacho.-
Con ocasión de la proximidad de la Semana Santa los suscritos Miembros del Consejo
superior de la Contraloría General de la República, recordamos a Ud. que en sesión
número Ciento Veintisiete (127) de las dos y treinta minutos de la tarde del día trece
de marzo del dos mil uno, este Consejo Superior aprobó por unanimidad de votos
comunicar a todas las Alcaldías del país, mediante circular de referencias CGR-GAP-
D-335-03-01/DTJG-IUB-045-03-01, lo siguiente:
PRIMERO. Que sobre la percepción de ingreso s por concepto de tributos la Ley de
Municipios (Ley No 40 y su reforma Ley No. 261) en su arto. 28 numeral 10) establece
que es atribución del Concejo Municipal conocer, discutir y aprobar el Proyecto de
Plan de Arbitrios del Municipio y sus Reformas, con apoyo en la legislación tributaria
municipal, así como someterlo a la aprobación de la Asamblea Nacional, que de
acuerdo con el arto. 138 numeral 27) de la Constitución Política de la República,
ostenta precisamente la facultad de crear, modificar o suprimir tributos de cualquier
naturaleza, y aprobar los planes de arbitrios municipales.
SEGUNDO: Que en lo que respecta a los municipios que cuentan con balnearios,
debe considerarse que de conformidad con el arto. 31 de la Constitución Política
todos los ciudadanos tienen derecho de circular libremente por el territorio nacional,
y, con mayor razón, teniendo en cuenta que de acuerdo con el arto. 611 numerales 2)
y 3) del Código Civil los mares, ríos, lagos y lagunas son absolutamente públicos,
pudiendo utilizarse sin más restricciones que las impuestos en la Ley y Reglamentos
Administrativos emitidos conforme a derecho.
TERCERO: Que, como consecuencia, no podría autorizarse o permitirse a un
Municipio de parte de la Contraloría General de la República el cobro de tasas,
impuestos o tributos de cualquier naturaleza que no estén expresamente contenidos
en su Plan de Arbitrios, aprobado debidamente por la Asamblea Nacional para que
surta los efectos legales correspondientes.

CUARTO: En caso de ingresos municipales al margen de los presupuestos
anteriores, tales cobros deben dejar de recaudarse por no tener ningún asidero legal
y estar sujetos a sanción conforme los Artos. 10 numeral 7) literal b) y 171 numeral 2)
de nuestra Ley Orgánica.
Asímismo le damos a conocer que se han establecido responsabilidades a algunas
Alcaldías que han insistido en realizar cobros al margen de los procedimientos legales
antes referidos; por lo que en razón de lo expresado, deben abstenerse de ello.
La presente comunicación que reitera lo anteriormente acordado fue votada y
aprobada unánimemente en sesión ordinaria número doscientos dieciocho (218) de
las nueve de la mañana del día veintiséis de febrero del año dos mil dos.
Sin otro particular a que referirnos, le saludamos con muestras de aprecio y estima.-
Lic. Francisco Ramírez Torres

Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera

Vicepresidente Consejo Superior
Lic. Luis Ángel Montenegro Espinoza




Circular Administrativa N° 001-2003
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República en Sesión Ordinaria
número doscientos sesenta y siete (267) del cinco de diciembre de 2002, analizó las
debilidades que presentan los informes de Auditoría emitidos por las diferentes
Unidades de Auditoría Interna del Sector Público, siendo las más relevantes las
siguientes:
1. Inconsistencia en la aplicación de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y en el cumplimiento de las Normas de Auditoría Gubernamental.
2. Los informes de auditoría no son estructurados conforme a las Normas de Auditoría
Gubernamental.
3. No se cumple con el debido proceso con los funcionarios y ex funcionarios cuando
existen hallazgos en la realización de la Auditoría, de acuerdo a lo dispuesto en la
Constitución Política de Nicaragua y el artículo 82 de la Ley Orgánica de la
4. Los informes de Auditoria no son firmados por el Jefe de la Unidad de Auditoria
Interna, como lo establece el Artículo 62 de la Ley Orgánica de la Contraloría
5. Los informes no son referenciados conforme se estableció en Resolución del
Consejo Superior N° 178 del 11 de septiembre de 2001; dada a conocer a las
Entidades Públicas, a través de Circular Administrativa del 18 de septiembre del
año 2001.
Por lo anterior, se les solicita a los Auditores Internos del Sector Público, cumplir
obligatoriamente con lo establecido en la Constitución Política (debido proceso), Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República y las Normas de Auditoría
Gubernamental, so pena de las sanciones administrativas que correspondan,
derivadas de las inconsistencias que presenten dichos informes.
Managua, Enero 9 de 2003.
Presidente Consejo Superior de la
Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera Dr. Guillermo Argüello Poessy

Vicepresidente Consejo Superior Miembro Propietario Consejo Superior de la
Dr. José Pasos Marciacq Lic. Luis A. Montenegro Espinoza

Miembro Propietario Consejo Superior Miembro Propietario Consejo Superior de la

Consejo Superior de la Contraloría General de la
República de Nicaragua (CSCGR)
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República, con fundamento en los
Artos. 154 y 155 numeral 1) de la Constitución Política vigente y en los Artos. 1, 10
numerales 8) y 13) y 13 numeral 1) párrafo 1.3) de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República y del Sistema de Control Gubernamental, hace del conocimiento
de todos los Organismos y Entidades que conforman el Sector Público, lo siguiente:
1. Que para un mejor control de la gestión estatal y a efecto de precautelar que los
recursos Públicos se administren y orienten hacia el logro de los fines, metas,
objetivos y programas del Estado, se recomienda descontinuar el uso de las
Tarjetas de Crédito a favor de los servidores del Sector Público.
2. Que en caso de existir evidente necesidad fundamentada de manera muy especial
y una tarjeta de crédito deba ser usada por algún funcionario, su emisión y uso
debe estar claramente reglamentado en forma previa por las máximas autoridades
de los Poderes del Estado y de los Entes Autónomos y Gubernamentales.
3. Las máximas autoridades de las Entidades del Sector Público dentro del término
de quince (15) días a partir de la publicación de la presente Circular, deben informar
a la Contraloría General de la República el nombre, apellidos y cargo de los
funcionarios que tienen asignadas tarjetas de crédito, indicando la clase de tarjeta
y el monto autorizado.
4. Todos los gastos efectuados con tarjeta de crédito deben ser adecuadamente
documentados y cuidadosamente custodiados, a efectos de poder realizar sin
limitaciones el control posterior.
La presente Circular Administrativa fue aprobada en Sesión Ordinaria Número Doscientos
Ochenta y Cinco (285) de las nueve de la mañana del día tres de abril de dos mil tres.
Dado en la ciudad de Managua, a los tres días de abril de dos mil tres.



Consejo Superior de la Contraloría
General de la República de Nicaragua
(CSCGR)
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República, con fundamento en
los artos. 130 párrafo segundo y 155 de la Constitución Política, artos. 1, 3 numeral
5), 10 numerales 8), 13) y 31) de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema de Control Gubernamental y artos. 7, 8, 12 y 15 de la Ley de
Probidad de los Servidores Públicos (Ley No. 438), recuerda a todos los Servidores
de los Organismos y Entidades que conforman el Sector Público, lo siguiente:
I. Que la Ley de Probidad de los Servidores Públicos (Ley No. 438) cuya aplicación
le corresponde a la Contraloría General de la República, entró en vigencia desde
que fue publicada en «La Gaceta», Diario Oficial, Número 147 del siete de agosto
del año dos mil dos, y constituye dentro del Sistema de Control y Fiscalización del
Estado un instrumento que garantiza a los servidores estatales un medio ambiente
que fortalece su moralidad e integridad.
II. Que es deber de todos los servidores públicos cumplir fielmente sus obligaciones
en el ejercicio de la función pública observando la Constitución Política y leyes de
la República y en favor de los intereses del pueblo; y, que igualmente es obligación
de vigilar y salvaguardar el patrimonio del Estado y cuidar que sea utilizado debida
y racionadamente de conformidad con los fines a que se destina.
III. Que en consideración a lo anterior es prohibido para los Servidores Públicos
entre otras:
1) Utilizar la función pública en provecho de cualquier persona natural o jurídica
en perjuicio del Estado; y usar el patrimonio público para fines distintos del
uso a que está destinado,
2) Disponer del tiempo laborable, recursos humanos, físicos y financieros del
Estado para el servicio de actividades, causas, formación y campaña de
partidos políticos y movimientos partidarios.
3) Utilizar la función pública para presionar a particulares o subalternos a respaldar
una causa o campana política partidaria o para impedir, favorecer u obstaculizar
de cualquier manera la afiliación o desafiliación de los servidores públicos en
organizaciones o en partidos políticos.

4) En todos los poderes e instituciones del Estado y sus dependencias, no se
podrá hacer recaer nombramientos en personas que tengan parentesco dentro
del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con la autoridad
que hace el nombramiento, y en su caso, con la persona de donde hubiere
emanado esta autoridad. Esta prohibición no comprende los nombramientos
que correspondan al cumplimiento de la Ley de Servicio Civil y de la Carrera
Administrativa, la Carrera Docente, de Carrera Judicial, de Carrera del Servicio
Exterior y demás leyes similares que se dictaren.
5) Solicitar o recibir regalos o lucros directa o indirectamente de un panicular o
de otro servidor público, que impliquen compromisos de acción u omisión en
la realización de funciones propias del ejercicio de su cargo.
6) Solicitar o aceptar en beneficio propio, comisiones de dinero o en especie
por concepto de adquisición de bienes y servicios para cualquier institución
del Estado.
7) Adquirir por sí o por medio de otra persona, bienes que se pongan a la venta
por la institución donde se desempeña salvo que dicha venta sea autorizada
por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público de acuerdo con sus propias
normas; y
8) Tener más de un empleo remunerado en el Estado o en empresas o
instituciones en las que tenga parte el Estado, salvo en los casos de docencia
y medicina. Esta prohibición incluye a particulares que son nombrados
exclusivamente para asistir a reuniones de Juntas Directivas, Consejo,
Comisiones u otros Órganos de la Administración pública.
La presente Circular Administrativa fue aprobada en Sesión Ordinaria Número
Doscientos Ochenta y Siete (287) de las nueve de la mañana del veinticuatro de abril
de dos mil tres.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintinueve días del mes de abril de dos mil
tres.




Comunicado
Los suscritos Miembros del Consejo Superior de la Contraloría General de la República
conforme resolución tomada en la sesión ordinaria número doscientos diecisiete
(217) de las nueve y quince minutos de la mañana del día veintidós de febrero del dos
mil dos, y considerando que es obligación de esta Institución como Organismo Rector
del Sistema de Control de Administración Publica y la Fiscalización de los Bienes y
Recursos del Estado, le corresponde:
1 . Establecer el sistema de control que de manera preventiva asegure el uso debido
de los fondos gubernamentales.
2. El control sucesivo sobre la gestión del Presupuesto General de la Republica
3. El control examen y evaluación de la gestión administrativa y financiera de los
entes públicos los subvencionados por el estado y las empresas públicas o
privadas con participación de capital público.
Hace Saber:
A todas las Entidades que conforman el sector público, integrado por los Poderes
del Estado, Ministerios, Instituciones y Organismos de Regímenes Autónomos o
Gubernamentales.
Que con el objetivo de:
1. Fortalecer las decisiones y actividades Gerenciales, que conlleven a la salvaguarda
y el mejor uso de los recursos públicos, materiales y humanos;
2. Garantizar la eficiencia, efectividad y economía en la operatividad gubernamental;
y
3. Cumplir los objetivos y metas programadas.
Se requiere:
a. Respeto al régimen de contrataciones.
Por ser obligación de los funcionarios públicos observar y fomentar el cumplimiento
de la Ley sobre los procedimientos y normas que rigen las contrataciones públicas
(Ley No. 323), debiendo ceñirse estrictamente al régimen de prohibiciones
establecidos en ella, respetando los principios de publicidad, eficiencia,

transparencia, igualdad y libre competencia, a efecto de poder adquirir los bienes y
servicios con celeridad, racionalidad y al menor costo posible.
b. Fortalecimiento del Control Interno Previo, normando los actos gerenciales, en
adecuación a la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema de Control Gubernamental.
En virtud del ineludible cumplimiento de las disposiciones legales, regulaciones y
políticas pertinentes en el desempeño de la función pública, se hace imprescindible
que en toda actividad administrativa y financiera que ejecuten, especialmente las de
contratación de bienes y servicios, se integren normas de control interno que
promuevan y fortalezcan la transparencia y calidad de la gerencia pública.
c. Implementación de medidas correctivas oportunamente.
La transgresión de las Leyes y los procedimientos administrativos y de sus normas,
así como de régimen de prohibiciones pueden conllevar nulidades y el establecimiento
de responsabilidades, con el consiguiente perjuicio para el Estado, deben adoptarse
diligentemente acciones y medidas correctivas de las debilidades observadas en
los procesos de administración a efecto de evitar desviaciones e ilegalidades en la
ejecución de las contrataciones y demás actividades que desarrollan.
Febrero 26, 2002.

Dr. Guillermo Argüello Poessy Dr. José Pasos Marciacq

Miembro Propietario Consejo Superior de la Miembro Propietario Consejo Superior


Comunicado
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República desea aclarar a la
ciudadanía y a las entidades del Sector Público que conforman el Sistema de Control
Gubernamental, algunos aspectos relacionados con la Responsabilidad
Administrativa, la Responsabilidad Civil y la Presunción de Responsabilidad Penal,
así como con los términos de notificación y cumplimiento efectivo de las resoluciones
emanadas de este órgano Superior de Control.
1.- La Responsabilidad Administrativa se determina de conformidad con el artículo
136 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República, sobre la base
del grado de inobservancia por parte de los servidores públicos, de las
disposiciones legales y reglamentarias, así como del incumplimiento de los
deberes y atribuciones que les competen por razón de sus específicas funciones
administrativas. La sanción derivada de la Responsabilidad Administrativa se
aplicará treinta (30) días después de haberse notificado la correspondiente
Resolución de acuerdo con el artículo 10 numeral 17) de la misma Ley Orgánica,
a efecto de que en ese término pueda interponer el sancionado Recurso de
Amparo por estar en desacuerdo con la Resolución del Consejo Superior de la
CGR.
2.- La Responsabilidad Civil se determina en forma privativa por la Contraloría General
de la República según lo señalado en el artículo 137 de nuestra Ley Orgánica,
previo estudio del movimiento financiero, o del proceso de contratación y ejecución
de estudios o proyectos de obras públicas, cuando por la acción u omisión de los
servidores públicos se haya producido perjuicio económico a la entidad
respectiva, mediante la emisión de Pliegos de Glosas que se confirman o
desvanecen con la respectiva Resolución. La recaudación del perjuicio económico
se realiza a través del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, transcurridos
que sean treinta (30) días de su notificación a los auditados.
3.- La Presunción de Responsabilidad Penal se establece de acuerdo con el artículo
138 de nuestra Ley Orgánica, cuando la Contraloría General de la República en
cumplimiento de sus funciones de auditoría sean estas especiales o regulares
evidencie como resultado de las investigaciones de auditoría hechos delictivos
que atentan contra el patrimonio del Estado. El término para remitir el expediente
a los Tribunales de Justicia competentes y a la Fiscalía General de la República,
es de treinta (30) días después de notificados los servidores públicos afectados
por la pertinente Resolución.

Por consiguiente, nuestra Ley Orgánica conforme el artículo 10 numeral 17), obliga
en los tres casos de responsabilidades a respetar el plazo de treinta (30) días antes
de hacer efectiva la Resolución, que en beneficio de los auditados se concede para
uso de sus derechos y que puedan recurrir de amparo.
Managua, Dieciocho de febrero de dos mil tres.





Normas de Auditoría Gubernamental
de Nicaragua (NAGUN)
El Consejo Superior de la Contraloría General de la República, en Sesión Ordinaria

Número 208 de las nueve de la mañana del día 29 de enero de dos mil dos, por
unanimidad de votos, y en uso de las facultades que le confieren los arts. 154 de la
Constitución Política, 13 numerales 1 y 1.1 y art. 34 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República y del Sistema de Control Gubernamental, Decreto No. 625
del 22 de diciembre de 1980.
CONSIDERANDO:
1. Que mediante Acuerdo de fecha once de febrero de mil novecientos noventa y
ocho se actualizaron las Normas de Auditoría Gubernamental; y con fundamento en
la experiencia acumulada en el ejercicio del control, a la fecha estas normas han
quedado desactualizadas, requiriendo de una nueva constitución.
2. Que el avance profesional ocurrido en el campo de la Auditoría Gubernamental,
hace necesario su actualización con las normas internacionales de auditoría vigentes
y que éstas se adecuen a las necesidades y exigencias de las actividades propias
de fiscalización y control en el sector público nicaragüense; así como a los derechos
y garantías consignados en la Constitución Política como fundamento de
legalidad y del debido proceso.
ACUERDA:
PRIMERO: Apruébanse y emítanse las siguientes:
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DE NICARAGUA (NAGUN)

Introducción
El propósito primordial de las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua
(NAGUN) es establecer los principales criterios técnicos, para sistematizar la
ejecución de las auditorias en el Sector Público y garantizar la calidad del servicio.
Las NAGUN actualizadas están dirigidas específicamente a la ejecución de las
auditorías identificadas en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
y del Sistema de Control de la Administración Pública. Esta actualización tiene su
base en el arto. 10 numeral 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República donde se establece que el Consejo Superior de la Institución tiene la facultad
de dictar y actualizar las políticas y normas en las materias de su competencia. Es
interés de este Consejo actualizar y mejorar las NAGUN vigentes para incrementar la
uniformidad y la calidad de los servicios ejecutados por los auditores gubernamentales
de los siguientes organismos de profesionales:
a) Contraloría General de la República,
b) Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Públicas; y
c) Firmas de Contadores Públicos Independientes.
Las NAGUN son de aplicación obligatoria para los auditores gubernamentales y por
su contenido se clasifican, estructuran y codifican en los siguientes acápites:
1. Postulados básicos.
2. Normas de auditoría gubernamental generales, aplicables a toda clase de examen.
3. Normas para auditoría financiera y de cumplimiento.
4. Normas para auditoría operacional
5. Normas para auditoría integral
6. Normas para auditoría especial.
7. Glosario de términos.
Las NAGUN establecen los criterios técnicos fundamentales para la ejecución de las
auditorías en el Sector Público los cuales serán desarrollados de manera específica
en el Manual de Auditoría Gubernamental (MAG), así como en otras guías y
documentos normativos especializados.
En ausencia de NAGUN para evaluar determinadas situaciones, debe recurrirse a
las normas emitidas por organismos internacionales reconocidos en el desarrollo
normativo. A continuación se describe el orden de aplicación de dichas normas en
ausencia de NAGUN:

• Para la auditoría financiera y de cumplimiento se recurrirá a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por la Federación Internacional de
Contabilidad (IFAC siglas del inglés) en primer lugar y a las Declaraciones sobre
Normas de Auditoria del AICPA en caso de no existir NIA;
• Para la auditoría operacional se recurrirá a las Normas de Auditoría Gubernamental
de la Contraloría General de los Estados Unidos de América (GAO siglas del
inglés);
• Para la auditoría interna se empleará las Normas para el Ejercicio Profesional de
la Auditoría Interna (NEPAI) emitidas por el Instituto de Auditores Internos Inc.
El glosario de términos incluye los principales conceptos técnicos para una mejor
comprensión de las NAGUN, que se presenta al final del documento.
Las NAGUN están estructuradas y preparadas para la ejecución de auditorías
específicas. Los criterios referidos a la planeación estratégica, gerencia y otros
aspectos administrativos de la auditoría serán materia de otros documentos.
La administración de las entidades públicas y la ciudadanía deben tener acceso a
las NAGUN.
1. Postulados Básicos
Los postulados básicos de la auditoría gubernamental y la fiscalización son principios
lógicos y requerimientos relevantes que contribuyen a la aplicación adecuada de las
Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN) y orientan a los Auditores
Gubernamentales en el ejercicio de sus actividades y el funcionamiento del Sistema
de Control de la Administración Pública.
Los postulados básicos de auditoría gubernamental y fiscalización son los siguientes:
1.1 Control Interno, Responsabilidad de la Administración
1. El titular de la entidad, junta, consejo o comité de dirección, y el resto de personal
que administra recursos públicos tienen la responsabilidad de diseñar, implementar
y mantener los controles internos efectivos para proveer de una seguridad razonable
en el logro de las siguientes categorías de objetivos de la entidad:
a) Eficiencia y eficacia de las operaciones;
b) Confiabilidad de la información financiera; y
c) Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.
2. La existencia de un sólido sistema de control interno reduce el riesgo de errores e
irregularidades de las operaciones.
1.2 Obligatoriedad de Rendir Cuentas y Acceso a la Información

1. Las personas que administran o custodian recursos de las entidades públicas
tienen la obligación ineludible de rendir cuentas en el tiempo y en la forma, de acuerdo
a lo establecido en las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables.
2. Los funcionarios y empleados públicos en cumplimiento de su obligación de rendir
cuenta, deben permitir a los auditores gubernamentales el acceso a la información y
proporcionarles sin mayor dilación, la documentación necesaria para evaluar las
actividades realizadas.
1.3. Obligatoriedad de las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua
(NAGUN)
1. Las NAGUN aprobadas y promulgadas son de cumplimiento obligatorio para todos
los auditores gubernamentales, incluyendo a todos los profesionales integrados en
los equipos de auditoría de la Contraloría General de la República (CGR), de las
Unidades de Auditoría Interna (UAI) de las entidades públicas y de las Firmas de
Contadores Públicos Independientes (FCPI) contratadas para prestar los servicios
de auditoría en las entidades públicas.
1.4 Presunción de Probidad
1. Los auditores gubernamentales, en el ejercicio de sus funciones, deben presumir
la probidad de los funcionarios y empleados públicos y de terceras personas
relacionadas con las operaciones de la entidad examinada, salvo que haya sido
declarado con responsabilidad penal por parte del órgano jurisdiccional.
1.5 Orientación Prospectiva y Positiva de la Auditoría
Gubernamental
1. Los auditores gubernamentales deben adoptar una actitud prospectiva y
constructiva en el ejercicio de sus funciones, enfocándolas hacia la mejora de los
sistemas operativos, administrativos y financieros de las actividades, áreas,
programas y entidades u organismos públicos.
1.6 Importancia Relativa
1. Los auditores gubernamentales deben aplicar el criterio de importancia relativa
(materialidad) al planear su trabajo, definir las actividades y áreas a evaluar en forma
detallada, determinar los hallazgos e informar los resultados de los mismos, así como
los resultados finales del examen mediante el respectivo informe.
2. La materialidad de las actividades se calculará con referencia a los recursos
utilizados, el presupuesto asignado para la actividad, los resultados esperados de
las acciones, la frecuencia de los hechos positivos o negativos y su impacto en los
hallazgos potenciales del examen.
3. Al planear el trabajo deberán tomar en consideración la materialidad de los riesgos
asociados al objetivo de las actividades o procesos sujetos a la revisión.

1.7 Criterios de Medición
1. Los auditores gubernamentales al evaluar las actividades de las entidades públicas
deben aplicar criterios de medición basados en las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales y normativas técnicas específicas, en los objetivos,
metas e indicadores de rendimiento definidos por las entidades y en los estándares
específicos disponibles para las actividades examinadas.
2. En ausencia de criterios de medición, los auditores gubernamentales desarrollarán
y aplicarán indicadores basados en situaciones similares, experiencias anteriores,
datos históricos, estadísticas de producción y otros. Los criterios de medición deben
ser conocidos y aceptados por la entidad auditada.
1.8 Función de la Auditoría Gubernamental
Los auditores gubernamentales realizan la función de auditoria de acuerdo con las
normas legales y disposiciones aplicables, ofreciendo mediante el respectivo informe
conclusiones y sugerencias para mejorar el sistema de control interno de las
operaciones, y la gestión de las actividades, áreas, programas o entidades públicas
examinadas.
1.9 Comunicación con el Auditado
En el transcurso de una auditoría los auditores gubernamentales están obligados a
mantener constante comunicación con los servidores de la Entidad de que se trate,
dándole la debida intervención desde el inicio del proceso de auditoria y que disponga
de tiempo y medios adecuados para presentar pruebas documentales, así como
información verbal pertinente a los asuntos sometidos a examen.
2. Normas Generales de Auditoría Gubernamental

2.1 Independencia y Objetividad
1. Los auditores gubernamentales, en todos los asuntos relacionados con la auditoría,
deberán mantener una actitud de absoluta independencia de los funcionarios y
empleados ejecutores de las operaciones y estar libres de impedimentos para realizar
el trabajo en las entidades y organismos sujetos a la evaluación.
2. Los auditores gubernamentales tienen la responsabilidad de preservar su
independencia a fin de que sus comentarios, conclusiones, opiniones y
recomendaciones sean imparciales y considerados de esta manera por terceros.
3. La independencia de los auditores gubernamentales es la exigencia más
importante. La pérdida de la independencia debidamente comprobada por la
Contraloría General de la República elimina por completo la validez de su informe.
En caso de cuestionamientos sobre la independencia disminuye la credibilidad
respecto a los resultados de la auditoría.

4. Mantener la independencia de criterio implica observar una conducta justa, moral
y ética. Para que la independencia sea efectivamente lograda, el auditor no debe
estar ni haber estado vinculado con las actividades a evaluar. No debe existir relación
de parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o
relación de negocios con la entidad o con alguno de sus funcionarios, así como,
abstenerse de recibir beneficios de cualquier naturaleza.
5. Los auditores gubernamentales deben ser independientes, parecer independientes
y realizar su trabajo en forma objetiva e independiente.
6. La objetividad es una actitud mental de independencia que debe mantener el auditor
gubernamental.
7. La objetividad requiere que los auditores trabajen con honestidad y en un ambiente
de confianza, sin comprometer la calidad del servicio de auditoría.
8. La objetividad del auditor gubernamental se mantiene cuando recomienda acciones
correctivas, promueve el establecimiento de procedimientos para mejorar la
administración de los sistemas o revisa los procedimientos de control diseñados por
la entidad.
9. Los auditores gubernamentales deben preparar y/o actualizar la declaración de
independencia, al menos una vez al año, como información básica para programar y
asignar las actividades en las unidades donde prestan sus servicios. En el caso de
los auditores de Firmas de Contadores Públicos Independientes esta declaración
individual debe presentarse para cada trabajo en donde son seleccionados por la
CGR para efectuar auditoria.
10. Los auditores gubernamentales estarán sujetos al sistema de administración de
Recursos Humanos de la entidad en que laboren.
11. La independencia de los auditores gubernamentales (Auditores Internos) puede
ser afectada por su posición en la estructura organizativa de la entidad y su
dependencia jerárquica. En este caso, deben informar sobre la afectación de su
independencia y de los resultados de su trabajo a la Junta Directiva o máxima autoridad
de la entidad y a la Contraloría General de la República.
2.2 Capacidad Profesional
1. El personal designado para ejecutar la Auditoría Gubernamental deberá poseer,
en su conjunto, la capacidad profesional, la experiencia técnica y el entrenamiento
adecuado para planificar, organizar, ejecutar e informar los resultados de cada
auditoría, con calidad profesional.
2. La capacidad profesional está referida a los conocimientos y a la experiencia
acumulada por los auditores gubernamentales que integran el equipo de auditoría
para un trabajo específico. Además, es posible disponer o contratar personal de
apoyo con conocimientos y experiencia aceptables en áreas como: ingeniería,

administración, estadística, economía, derecho y otras especialidades para integrarse
como apoyo técnico al equipo.
3. Los auditores gubernamentales participarán en los programas de educación y
capacitación continua promovidos por organismos especializados en auditoría y
otros temas relacionados para asegurar su actualización técnica. Las organizaciones
profesionales constituyen un apoyo para la capacitación.
4. Los auditores gubernamentales deben acreditar anualmente la educación y
capacitación recibida para mantener su competencia profesional. Se requerirán como
mínimo 40 horas de capacitación y desarrollo profesional.
5. Los expertos que se integren a los equipos de auditoría gubernamental deben
estar calificados y mantener la competencia profesional en su especialidad, así como
conocer y aplicar las NAGUN en la ejecución de la auditoría.
2.3 Responsabilidad y Cuidado Profesional
1. Los auditores gubernamentales son responsables de cumplir las disposiciones
legales aplicables y las NAGUN, debiendo proceder con el debido cuidado profesional
al ejecutar el trabajo y al preparar los informes.
2. Los auditores gubernamentales deberán emplear su criterio profesional para aplicar
las NAGUN en cada examen. Cuando existan limitaciones para aplicar los
procedimientos de auditoría deberán revelar la situación en su informe, como
restricciones al alcance del trabajo.
3. Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el
criterio para determinar el alcance de la auditoría, seleccionar los procedimientos de
revisión, evaluar los resultados obtenidos y preparar los informes de cada examen.
4. Los auditores gubernamentales deben emplear la debida diligencia y el mayor
interés al ejecutar el trabajo planeado, en cumplimiento de las NAGUN y de las
disposiciones aplicables.
5. Los auditores gubernamentales deben conocer y cumplir el Código de Etica
Profesional emitido por la Contraloría General de la República, así como estar
informados de las instrucciones que sobre la materia emitan las organizaciones
profesionales relacionadas. Los auditores deben observar una actitud positiva y
constructiva.
6. Cuando el auditor gubernamental tenga indicios documentados sobre la existencia
de irregularidades informará por escrito a sus superiores y a la Contraloría General
de la República.
7. Los auditores gubernamentales mantendrán absoluta reserva en el manejo de la
información y los hechos conocidos en el desempeño de sus funciones, aún después
de haber concluido sus labores.

2.4 Control de Calidad
1. Se establecerá y mantendrá actualizado un sistema de control de calidad apropiado
para el trabajo de los auditores gubernamentales, conforme a los criterios establecidos
en la Ley Orgánica de la Contraloría General, las NAGUN, el Manual de Auditoría
Gubernamental y las políticas de control de calidad.
2. El propósito del sistema de control de calidad es establecer los criterios básicos y
la metodología para asegurar la calidad del servicio de auditoría gubernamental,
emitiendo:
a) Las políticas a adoptarse para asegurar, de manera razonable, la calidad de la
auditoría gubernamental y de los informes resultantes.
b) Los procedimientos a observar para cumplir las disposiciones legales aplicables,
las NAGUN y otra normativa técnica, conforme los trabajos asignados.
3. Las políticas de control de calidad incluirán generalmente lo siguiente:
a) Requisitos profesionales. Ceñirse a los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b) Habilidad y competencia. Competencia profesional para cumplir las funciones
con el debido cuidado profesional.
c) Asignación de tareas. Personal que posea el grado de entrenamiento y la
destreza técnica requeridos en las circunstancias.
d) Delegación. Suficiente grado de dirección, supervisión y revisión de las tareas
en todos los niveles.
e) Consultas Técnicas. Opiniones de expertos que posean la debida pericia sobre
temas específicos.
f) Aceptación del servicio y colaboración de las entidades. Considerar la
independencia y las posibilidades de prestar el servicio de auditoría, así como la
integridad de la administración en la entidad a ser examinada.
g) Supervisión. Inspeccionar en forma permanente la idoneidad y la eficacia
operativa de las políticas y procedimientos de control de calidad.¹
4. La naturaleza y alcance del control de calidad para el ejercicio de la auditoría
gubernamental depende, principalmente, del grado de autonomía operativa para
asegurar que la función de auditoría sea aceptada y respetada por los funcionarios y
empleados de las entidades públicos.
1) Normas Internacionales de Auditoría de la Federación Internacional de Contabilidad, publicado

por el IIAC de Lima Perú, página 81, 1997

5. Las principales acciones que deben observarse para ejercer el control de calidad
de la auditoría gubernamental son las siguientes:
a) Evaluar la aplicación de las disposiciones legales, las NAGUN y otros criterios
técnicos a una muestra representativa de las auditorías realizadas.
b) Seguimiento continuo a los resultados de las auditorías para confirmar la calidad
de los informes producidos.
6. La Contraloría General de la República, las Unidades de Auditoría Interna (UAI) y
las Firmas de Contadores Públicos Independientes (FCPI) establecerán y mantendrán,
en su ámbito de operación un Sistema de Control de Calidad que incluirá, los
procedimientos de control de calidad basados en los requisitos establecidos en las
disposiciones legales, reglamentarias y en las NAGUN.
7. El Sistema de Control de Calidad aplicado en el ejercicio de la auditoría
gubernamental será sometido a un programa de revisión externa ejecutado por la
8. Las Firmas de Contadores Públicos Independientes proporcionarán copia del
informe de la revisión externa de control de calidad más reciente, cuando presenten
las propuestas de servicios profesionales.
3. Normas para la Auditoría Financiera

y de Cumplimiento
La auditoría financiera y de cumplimiento es el estudio, evaluación y verificación de
los estados financieros preparados por la administración de la entidad, con el propósito
de emitir una opinión respecto a la razonabilidad de dichos informes, de conformidad
con las Normas y Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, o en
ausencia de éstos, con las Normas o Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Además, comprende la evaluación del control interno y del cumplimiento
de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
Las normas específicas para la auditoría financiera y de cumplimiento se presentan
clasificadas con base en las siguientes fases de la auditoria:
a) Planeación de auditoria,
b) Ejecución del trabajo,
c) Informe y comunicación de resultados.
3.1.Planeación de la Auditoría
El propósito de este grupo de normas es identificar los requisitos básicos que deben
observarse en la planeación de la auditoría financiera y de cumplimiento.

3.1.1 Planeación Específica
1. La auditoría financiera se debe planear de tal manera que asegure el cumplimiento
eficiente y eficaz del objetivo referido a la emisión de una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros de la entidad auditada; evaluar y obtener suficiente
entendimiento del sistema de control interno y la evaluación del cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
2. Deberá obtenerse un suficiente entendimiento de la entidad a ser auditada, el que
comprende el conocimiento de la naturaleza operativa, su organización, servicios
que presta, las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas
aplicables, considerando el efecto relevante que podría tener en la información
financiera sujeta a examen. Todo este entendimiento debe obtenerse con el propósito
de identificar eventos, transacciones y practicas que, a juicio del auditor, puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros, en la auditoria o en el Informe
del Auditor.
3. Al desarrollar el plan específico de la auditoría financiera se deben considerar al
menos los siguientes elementos para disponer de una estrategia general para alcanzar
los objetivos de auditoria:
a) Criterios básicos para la ejecución de la auditoría financiera tales como: objetivo
general y objetivos específicos, alcance del examen, procedimientos más
importantes y la oportunidad para aplicarlos, informes a emitir y otros aspectos
relevantes.
b) Conocimiento de la entidad a auditar, el seguimiento a recomendaciones de
auditorias anteriores, la coordinación de acciones con Auditoria Interna,
conocimiento de las leyes, normas y disposiciones legales aplicables.
c) Entendimiento suficiente del Sistema de Control Interno de la entidad como base
para su evaluación y determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
d) Evaluación del riesgo de auditoria, el que comprende el riesgo inherente, el riesgo
de control y el riesgo de detección, los que deben ser evaluados en forma
separada. Se deben definir los niveles de importancia relativa.
e) Con base a la evaluación de los riesgos y la definición de la importancia relativa
se identificará la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría, se
formularán los programas específicos y se considerarán los asuntos especiales
requeridos en los informes.
f) Cronograma de trabajo de la auditoría, identificando las fechas clave para su
ejecución en tiempo y forma, personal participante y definición si se requiere de
apoyo por especialistas de otra profesión por la complejidad del trabajo

4. Los auditores gubernamentales al planear el trabajo deben evaluar el riesgo de
errores o irregularidades de importancia relativa. Basados en dicha evaluación se
deben diseñar procedimientos para obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros presentados por la administración de la entidad están libres de
errores e irregularidades de importancia relativa.
3.1.2 Supervisión de la Auditoría
1. El trabajo realizado por el equipo de auditoría será supervisado en forma sistemática
y oportuna por personal calificado en todos los niveles.
2.La función de supervisión debe ser realizada por profesionales experimentados en
el ejercicio de la auditoría financiera. Los supervisores deberán asegurarse de que
el personal encargado de la auditoría reciba una adecuada orientación sobre:
• La ejecución correcta del examen.
• El logro de los objetivos de auditoría
• La oportuna asistencia y entrenamiento en el trabajo.
3. El miembro del Equipo de Auditoria del más alto nivel (Director General, Socio,
Gerente o Director) deben asegurarse que los miembros del equipo comprendan
claramente los objetivos generales y específicos del trabajo antes de iniciarlo. Esta
reunión de inicio de trabajo debe documentarse en los papeles de trabajo.
4. La supervisión de las actividades del equipo se documentará en los papeles de
trabajo, al menos en los siguientes momentos básicos de ejecución del trabajo:
a) Al planear y programar la auditoría.
b) Al determinar las muestras a ser examinadas
c) Al realizar las evaluaciones y programas de auditorías.
d) Al estructurar los informes y al revisar su contenido
e) Al comunicar los resultados a los usuarios.
05. La supervisión aplicada desde la planeación hasta la distribución del informe, es
la manera más eficaz de asegurar la calidad del trabajo y agilizar su proceso de
ejecución.
3.1.3 Comprensión y Evaluación del Control Interno
1. Se debe obtener una comprensión suficiente del control interno de la entidad como
base para su evaluación y determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría a ser aplicados. La evaluación y calificación del riesgo
de control es un requerimiento obligatorio.

2. El control interno tiene el propósito de proporcionar una seguridad razonable en la
consecución de los objetivos siguientes:
a) Efectividad y eficiencia de las operaciones,
b) Confiabilidad de la información financiera, y
c) Cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
3. El conocimiento y la comprensión del sistema de control interno de la entidad en
general y de los aspectos contables en particular, facilitan al equipo realizar una
evaluación preliminar basada en su diseño conceptual. El estudio y evaluación del
control interno incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensión de los procedimientos establecidos en la entidad.
b) Comprobación de que los procedimientos relativos a los controles internos están
siendo aplicados tal como fueron diseñados u observados en la primera fase.
4. La naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoria será
determinada de conformidad con el grado de confianza dado a los procedimientos
de control establecidos y puestos en operación.
5. Las condiciones reportables resultantes de la evaluación del control interno de la
entidad sujeta a una auditoría financiera y de cumplimiento, serán presentadas a la
autoridad superior en un informe de auditoria sobre control interno, acompañada de
las respectivas recomendaciones. Dicho informe también incluirá las condiciones
reportables relacionadas con la evaluación de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales.
3.1.4 Revisión de Información Procesada en Medios Informáticos
1. La auditoría financiera y de cumplimiento a las entidades y proyectos que procesan
la información contable y financiera por medio de sistemas informáticos, debe
considerar el uso de equipos de cómputo para procesar la información, el uso de
especialistas y cuando sea aplicable el uso de programas especializados para la
auditoría informática, a fin de que el auditor gubernamental se cerciore de la
confiabilidad del sistema de información y la disponibilidad de datos para uso en la
auditoría.
2. Cuando un miembro del equipo sea especialista en medios informáticos, debe
tener suficientes conocimientos de computación para planear, dirigir, supervisar y
revisar el trabajo desarrollado en los sistemas de información computarizado, y si
éstos cumplen con las normas de control interno aplicables. Si la revisión es realizada
por especialista externo, debe considerarse las normas que se aplican para la
utilización de expertos.
3. Si se requiere la cooperación técnica del personal de la entidad auditada, debe
asegurarse que no exista influencia en la aplicación de las técnicas de auditoría con
ayuda del computador (TAAC).

4. El auditor gubernamental debe solicitar a la administración de las entidades
auditadas la entrega de información en los formatos requeridos para efectuar las
revisiones, comprobaciones y validación de la información. La entidad auditada está
obligada a permitir el acceso directo al sistema informático cuando el auditor lo
requiera con el objetivo de consultar información necesaria en el marco de la auditoria.
3.1.5 Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
1. Los auditores gubernamentales obtendrán seguridad razonable del cumplimiento
de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales relevantes relacionadas
con la presentación de los estados financieros o con los resultados de la auditoría
financiera. Se identificarán las condiciones reportables en caso de existir.
2. Los procedimientos de auditoría para comprobar el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales se incluirán en los programas
específicos de la auditoría financiera.
3. La evaluación del cumplimiento legal, reglamentario y contractual deberá
documentarse en forma clara e independiente en los papeles de trabajo.
3.1.6 Evaluación y Calificación del Riesgo de Auditoría
1. Para cada auditoría financiera y de cumplimiento se evaluará y calificará el riesgo
de auditoría. El riesgo de la auditoría consiste en que el auditor llegue a una conclusión
equivocada acerca de los estados financieros sometidos a examen, es decir, que no
exprese reservas sobre estados financieros que de hecho contengan errores o
irregularidades importantes.
2. Los componentes del riesgo de auditoría son:
- Riesgo inherente
- Riesgo de control
- Riesgo de detección
3. La calificación del riesgo inherente y del riesgo de control es la base para definir la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar,
mediante las pruebas sustantivas durante la ejecución del examen.
4. La calificación del riesgo, inherente, de control y de detección se realizará a base
de los siguientes niveles:
a) Riesgo bajo (B)
b) Riesgo medio (M)
c) Riego alto (A)

3.1.7 Programas de Auditoría
1. El auditor gubernamental para cada auditoría financiera y de cumplimiento,
desarrollará y documentará programas de auditoria que toman en cuenta los resultados
de la evaluación del control interno y que describan los objetivos y procedimientos
para las principales cuentas de control contable o ciclo de actividades, naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados.
2. Los programas de auditoría deben ser lo suficientemente flexibles para introducir
modificaciones, mejoras y ajustes acordados por el encargado del equipo y el
supervisor, durante la ejecución de la auditoría y debidamente soportados y
autorizados.
3.2 Ejecución del Trabajo
3.2.1 Evidencia Suficiente, Competente y Pertinente
1. Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la
aplicación de procedimientos de auditoria (pruebas de cumplimiento y sustantivas),
para sustentar de manera razonable sus opiniones, comentarios, conclusiones y
recomendaciones sobre una base objetiva.
a) 2. La auditoría financiera gubernamental está dirigida a examinar las
«aseveraciones de la administración» contenidas en los estados financieros a fin
de obtener evidencia sobre la adhesión a dichas afirmaciones y formular una opinión
sobre los estados financieros, obtener entendimiento, evaluar el sistema de control
interno y hacer pruebas del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias
y contractuales aplicables.
3. Las pruebas de cumplimiento están dirigidas a verificar la aplicación efectiva de
los procedimientos de control interno y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales.
4. Las pruebas sustantivas ( pruebas de detalle y procedimientos analíticos) se aplican
para comprobar los saldos, las transacciones y los datos contenidos en los estados
financieros proporcionados por la entidad u organismo.
5. Los programas de auditoría aplicados son parte importante del archivo corriente
de papeles de trabajo, constituyen evidencia sustantiva de la calidad técnica del trabajo
y la base para la evaluación de control de calidad, tanto interna como externa.
3.2.2 Archivo de Papeles de Trabajo
1. Para cada auditoría financiera se organizará un archivo corriente de papeles de
trabajo que acumule de manera ordenada la información importante como evidencia
de la ejecución del plan de auditoría, la aplicación de los programas específicos y el
desarrollo de la evidencia para emitir la opinión sobre los estados financieros, la
evaluación del sistema de control interno y del cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y contractuales aplicables.

2. El método de codificación y ordenamiento del archivo corriente de papeles de
trabajo parte de la hoja de trabajo que resume el contenido de los estados financieros
y los rubros relevantes a verificar, considerando las «aseveraciones de la
administración» contenidas en dichos estados financieros.
3. Mientras se ejecuta la auditoría financiera el equipo encargado tendrá la
responsabilidad de actualizar el archivo permanente de la entidad que contiene
información importante sobre su creación, objetivos, organización, sistemas
administrativos y financieros y datos relevantes que son materia de acumulaciones
por varios ejercicios financieros. En caso de primera auditoría debe conformarse el
archivo permanente.
3.2.3 Carta de Salvaguarda o Representación
1. Al finalizar la auditoría financiera el auditor gubernamental obtendrá la «carta de
salvaguarda» donde la máxima autoridad de la entidad señala que ha puesto a
disposición de los auditores toda la información solicitada, respecto a todos los hechos
significativos ocurridos y relacionados con la información contenida en los estados
financieros, hasta la fecha de terminación del trabajo en el campo de los auditores.
2. En caso que la máxima autoridad se negara a proporcionar la carta de salvaguarda,
se deberá revelar este hecho en el informe de auditoría.
3. Un modelo de la carta de salvaguarda o representación se incluirá en el Manual de
Auditoría Gubernamental (MAG) de la Contraloría General de la República.
3.3 Informe y Comunicación de Resultados
3.3.1 Contenido del Informe de Auditoría Financiera
1. El informe de auditoría financiera incluirá: Un resumen ejecutivo, la opinión sobre
los estados financieros, así como los estados financieros y sus notas, un informe
sobre el control interno y un informe sobre el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales aplicables.
2. El resumen ejecutivo contendrá: Una página con el título, una tabla de contenido,
una carta de envío a la Entidad Auditada, y un resumen que incluya: a) una sección de
antecedentes, b) los objetivos y alcance de la auditoria, los procedimientos más
importantes aplicados y cualquier limitación al alcance de la auditoria, c) un breve
resumen de los resultados de auditoria, control interno, cumplimiento con las leyes y
regulaciones aplicables, y estado de las recomendaciones anteriores; d) comentarios
de la administración de la entidad respecto a la aceptación del informe.
3. El dictamen del auditor sobre los estados financieros incluirá la siguiente
información:
a) Párrafo de introducción

b) Párrafo del alcance de la auditoría realizada de conformidad con las Normas de
Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN)
c) Párrafo con la opinión respecto a sí los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la
entidad a la fecha del balance general, así como los resultados de sus operaciones
y los flujos de efectivo del período terminado, conforme los Principios de
Contabilidad Gubernamental vigentes en Nicaragua (PCG), o en ausencia de
éstos, con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
4. El informe sobre el entendimiento del sistema de control interno. Como mínimo el
informe contendrá: a) el alcance del trabajo, b) una descripción de los controles más
importantes, c) las condiciones reportables.
5. El informe y la opinión con respecto al cumplimiento por parte de la Entidad de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.
3.3.2 Dictamen sobre los Estados Financieros
1. El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Gubernamental vigentes en Nicaragua, y en caso
de ser aplicables las disposiciones establecidas en convenios y otras regulaciones
aplicables.
2. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales no se han
observado consistentemente tales principios y disposiciones en la preparación de
los estados financieros examinados.
3. Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como
razonablemente adecuadas, a menos que se establezca lo contrario en el dictamen.
4. El dictamen debe contener la expresión de una opinión con respecto a los estados
financieros, tomados en su conjunto, o la expresión de que no se puede expresar una
opinión. Cuando no se pueda expresar una opinión en conjunto, se deben consignar
las razones para ello. En cualquier caso que se asocie el nombre de un auditor con
los estados financieros, el dictamen debe contener una indicación precisa sobre la
naturaleza del trabajo del auditor, si fuera el caso, y el grado de responsabilidad que
está asumiendo.
5. Como resultado de una auditoría financiera, el auditor puede adoptar una de las
siguientes alternativas para expresar su opinión sobre los estados financieros tomados
en su conjunto:
a) Opinión limpia o sin salvedades;
b) Opinión con salvedades o excepciones;
c) Opinión adversa o negativa;

d) Abstención de opinión.
6. En circunstancias que lo ameriten, el auditor gubernamental, sin afectar su opinión,
puede enfatizar ciertos aspectos relacionados con los estados financieros examinados
que considere de interés para los usuarios externos. La información aclaratoria de
esta naturaleza se incluirá en un párrafo separado final, a continuación del párrafo de
la opinión.
3.3.3 Oportunidad del Informe de Auditoría.
1. El informe de auditoría financiera se tramitará en el menor tiempo posible, previa
su aprobación formal.
2. La oportunidad del informe de auditoría financiera está en relación con la fecha
más próxima posible a la que corresponden los estados financieros examinados. Es
recomendable disponer de dichos estados auditados a más tardar tres meses
después de la fecha de corte de los estados.
3. La oportunidad del informe de auditoría financiera puede identificarse por las
condiciones establecidas en los convenios. Es recomendable disponerlos tres meses
después de la fecha de corte de los estados financieros. Previa aceptación de los
organismos relacionados puede ampliarse la fecha de presentación del informe.
3.3.4 Cualidades del Informe de Auditoría
1. El informe de auditoría financiera y de cumplimiento debe ser completo, exacto y
objetivo. Deben utilizarse los modelos incluidos en el Manual de Auditoría
Gubernamental (MAG) emitido por la Contraloría General de República.
3.3.5 Distribución de los Informes de Auditoría
1. Los informes de auditoría financiera y de cumplimiento deberán ser aprobados
por el Consejo Superior de la Contraloría General de la República, se distribuirán a la
máxima autoridad de la entidad examinada y a los organismos relacionados.
2. Se documentará el envío y la recepción del informe a los diferentes usuarios. La
entrega a la máxima autoridad de la entidad examinada, en lo posible, debe realizarla
de manera personalizada.
3. Los informes de auditoría una vez aprobados por el Consejo Superior son
documentos de carácter público.
4. Normas para la Auditoría Operacional

La auditoría Operacional consiste en el examen de la economía, eficiencia y/o eficacia
(«Las tres E») de la entidad, programa o área en particular. Una auditoría operativa
determinada puede tener por objetivo examinar uno o varios de estos tres aspectos,
incluyendo la evaluación de conformidad a las leyes y reglamentos vigentes
relacionados con el objetivo de la auditoría.

La auditoría como herramienta para el ejercicio del control externo en el sector público
ha desarrollado algunas actividades especializadas relevantes, principalmente
relacionadas con: proyectos de inversión pública, informática, medio ambiente,
ingresos públicos, entre otros.
Las normas de auditoría operacional están orientadas a establecer los principales
criterios técnicos, considerando las siguientes fases del trabajo:
a) Estudio y planeación
• Estudio preliminar
• Comprensión de actividades
• Selección de áreas a examinar
b) Examen detallado de áreas críticas
4.1 Estudio y Planeación
Las normas para el estudio y la planeación de la auditoría operacional presentan un
esquema lógico para su aplicación.
4.1.1 Plan de Auditoría Operacional
1. La planeación deberá definir los objetivos específicos de la auditoría operacional,
así como establecer el alcance y la metodología para lograr dichos objetivos de
manera eficiente al terminar el examen.
2. Los objetivos específicos de la auditoría operacional identificarán los asuntos
prioritarios a evaluar, según la especialidad del programa, área o actividad objeto
del examen. En general, los objetivos de auditoría estarán en relación con los siguientes
criterios globales:
a) Eficiencia y/o economía en el manejo de los recursos humanos, financieros,
materiales, tecnológicos y de otro tipo administrados por la entidad, programa,
área o actividad evaluada.
b) Eficacia lograda en la obtención de las metas, objetivos y de los impactos de la
entidad, programa, área o actividadii evaluada.
Las consideraciones y requerimientos definidos respecto a los hallazgos de auditoría
y a la presentación de los informes de la evaluación, serán tomadas en cuenta al
evaluar la eficiencia, economía y la eficacia, descritas en a) y b).
ii) Normas de Auditoría Gubernamental de la Contraloría General de los Estados Unidos, publicado
por la Contraloría del Perú. 1994

3. El alcance del trabajo señala los límites de la auditoría operacional, principalmente:
el período sujeto a examen y las actividades, áreas o programas objeto de la
evaluación.
4. La metodología de la auditoría operacional comprende el trabajo a realizar,
incluyendo las técnicas para obtener la evidencia y para desarrollar los hallazgos de
auditoría; la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos para lograr
los objetivos del examen; así como los indicadores específicos relacionados con
actividades a evaluar.
5. Acciones a tomar en cuenta para planificar la auditoría operacional:
a) Considerar la importancia de las actividades y los requerimientos de los usuarios
potenciales del informe de auditoría.
b) Obtener una comprensión razonable de las operaciones de la entidad, programa,
área o actividad a examinar.
c) Obtener una comprensión razonable de orden legal, reglamentario, contractual,
administrativo y financiero del área a examinar.
d) Ubicar los controles administrativos aplicados por la entidad en las operaciones
a examinar.
e) Identificar los criterios o indicadores técnicos para evaluar los asuntos importantes
de la auditoría, como: propósitos y metas establecidas, normativa técnica aplicable,
opiniones de expertos, desempeño de años anteriores, desempeño de entidades
similares, desempeño en el sector privado y otros.
f) Identificar los hallazgos y recomendaciones significativos de auditorías anteriores
que podrían incidir en los objetivos del examen a ejecutar.
g) Ubicar las fuentes de información potencial para utilizarla como evidencia del
trabajo y considerar su validez y confiabilidad.
h) Considerar la utilidad del trabajo realizado por otros auditores y expertos
evaluadores para satisfacer algunos objetivos de auditoría.
i) Programar y conseguir el personal interdisciplinario necesario y otros recursos
suficientes para realizar el trabajo.
j) Elaborar el plan específico de la auditoría operacional a ejecutar.
6. El auditor gubernamental debe planear la auditoría operacional para tener una
seguridad razonable de que será posible descubrir los errores e irregularidades
significativos, incluidos en las operaciones de la entidad, programa, área o actividad
examinado, ocasionados por asuntos de orden técnico; no aplicación de las
disposiciones legales; y el incumplimiento de condiciones contractuales, siempre
que tengan efectos importantes en las operaciones examinadas.

7. La planeación de la auditoría operacional continúa durante el proceso de ejecución.
Los objetivos, alcance y metodología de la auditoría se establecen en conjunto, pues
las consideraciones utilizadas para definir dichos elementos se superponen o están
relacionadas.
1. El personal interdisciplinario que conforma el equipo de auditoría debe ser
adecuadamente supervisado por profesionales experimentados en las áreas o
actividades objeto de la auditoría operacional.
2. La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los auditores y de los expertos que
colaboran en la ejecución del trabajo y orientarlos oportunamente para alcanzar los
objetivos del trabajo.
3. Las siguientes actividades básicas son parte de la supervisión:
a) Orientar e instruir a los miembros del equipo.
b) Estar informado de los asuntos significativos detectados en la auditoría y presentar
su opinión técnica.
c) Revisar el trabajo realizado, documentarlo y presentar sugerencias para mejorarlo.
d) Proporcionar entrenamiento en el ejercicio de la auditoría de campo acompañando
a los auditores en la programación y aplicación de los procedimientos de verificación.
e) Evidenciar las actividades y sugerencias de la supervisión en los papeles de
trabajo conforme lo establecido en NAGUN 3.1.2. párrafo 04.
4. Los supervisores deben asegurarse que el personal asignado al equipo de auditoría
comprenda claramente los objetivos del trabajo a realizar, principalmente lo que se
espera obtener al concluir el examen.
4.1.3 Comprensión y Evaluación de los Controles internos
Administrativos
1. El auditor gubernamental deberá obtener una comprensión de los controles internos
administrativos importantes sobre los objetivos específicos de la auditoría operacional
y revisar su funcionamiento.
2. La administración de la entidad, programa, área o actividad tiene la responsabilidad
de establecer los controles internos administrativos efectivos y necesarios para
cumplir sus objetivos.
3. Los controles internos administrativos, en su estructura completa, incluyen los
componentes integrados del control interno: ambiente de control, evaluación del riesgo,
actividades de control, información y comunicación y monitoreo de la entidad,
programa, área o actividad a evaluar.

4. El conocimiento de los controles internos administrativos permite al auditor
gubernamental concentrarse en su comprensión y determinar la importancia que tienen
en relación a los objetivos de la auditoría.
5. Los controles internos administrativos se clasifican con las siguientes orientaciones:
a) Relacionados con la eficiencia, economía y eficacia de las operaciones de la
entidad, programa, área o actividad objeto de la evaluación. Incluyen las políticas
y procedimientos para asegurar razonablemente el cumplimiento de sus objetivos.
b) Respecto a la salvaguarda de recursos de la entidad. Incluyen las políticas y
procedimientos para asegurar razonablemente que los recursos sean
salvaguardados contra el gasto indebido, pérdida, uso indebido y siniestros.
c) Sobre el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables, en muchos casos
relacionados con los tres primeros. Incluyen las políticas y procedimientos para
asegurar razonablemente que la gestión de los recursos sea consistente con las
disposiciones legales aplicables.
6. Los propósitos del estudio y comprensión de los controles internos administrativos
son los siguientes:
a) Identificar las áreas o actividades que presentan mayores posibilidades de
beneficios o mejoras importantes para la entidad, también conocidas como áreas
o actividades críticas.
b) Establecer las pruebas y procedimientos de auditoría a ser aplicados en las
siguientes fases del trabajo, así como su alcance y oportunidad.
c) Determinar los recursos humanos necesarios para las siguientes fases de la
auditoría, tanto de auditores gubernamentales expertos como de personal de apoyo.
d) Ubicar las fuentes de información técnica disponible en la entidad y en el sector
en que se desempeña el organismo.
07. El estudio y comprensión de los controles internos administrativos incluye:
a) Comprender los métodos, procedimientos y prácticas utilizadas por la entidad,
programa, área o actividad con el fin de obtener información sobre los siguientes
aspectos:
• Forma en que se efectúan las operaciones importantes.
• Necesidad o utilidad de los distintos pasos utilizados en el procesamiento de las
operaciones.
• Resultados obtenidos en la ejecución de las operaciones comparados con los
establecidos en las metas y objetivos de la entidad, los requerimientos legales y
los criterios técnicos disponibles.

• Efectividad de los controles internos administrativos aplicados, incluyendo los
controles suaves o no establecidos de manera formal.
Al completar estas acciones el auditor gubernamental tendrá suficiente información
para llegar a una conclusión preliminar sobre la eficiencia y eficacia de los controles
internos administrativos. Sin embargo, en las siguientes fases de la auditoría
operacional se continuará evaluando dichos controles.
b) Selección de las operaciones específicas a examinar, dependiendo de la
naturaleza de los objetivos y las metas, así como del análisis de los componentes
importantes de la entidad, programa, área o actividad sujeta a examen.
8. Tomando como referencia la calificación de los riesgos de control el auditor
gubernamental definirá el alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar,
considerando la alternativa de preparar un plan de muestreo para las operaciones
9. Las observaciones significativas resultantes del estudio y comprensión de los
controles internos administrativos, generará un informe enfocado a los objetivos
específicos de la auditoría operacional.
4.1.4 Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
1. Los auditores gubernamentales evaluarán el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y contractuales relevantes relacionadas con los objetivos
específicos de la auditoría operacional.
2. Los procedimientos de auditoría para evaluar el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y contractuales se incluirán en los programas específicos de
la auditoría operacional.
4.1.5 Evaluación y Calificación del Riesgo de Auditoría
1. Para cada auditoría operacional se evaluará y calificará el riesgo de auditoría
relacionado con las operaciones sujetas a examen.
2. La calificación del riesgo de auditoría operacional se realizará utilizando los criterios
desarrollados en la NAGUN 3.1.6. párrafos 02/04, en lo que fuese aplicable.
1. Para la auditoría operacional se preparará programas de auditoría a la medida
por cada fase y referidos al programa, área o actividad evaluada, que describan los
procedimientos a seguir para alcanzar los objetivos de la auditoría, que provean una
base de información sistemática para la asignación de personal, orienten el trabajo
a realizar y documenten lo ejecutado.
2. Los programas detallados para las principales actividades a examinar serán
elaborados progresivamente, al completar la fase anterior de la auditoría operacional.

Para la evaluación de los controles internos administrativos se dispondrá de un
programa específico diseñado para cumplir los objetivos del examen.
3. Una propuesta del informe de auditoría a producir y de la información a incluir en el
mismo, servirá para orientar a los auditores y a los expertos en sus esfuerzos para
obtener o producir la evidencia.
4.2 Examen Detallado de Áreas Críticas
Es la fase más extensa de la auditoría operacional. Tiene como propósito documentar
la evaluación de las potenciales áreas críticas identificadas en el estudio y planeación
de la auditoría.
1. El auditor gubernamental deberá obtener evidencia suficiente, competente y
pertinente para fundamentar razonablemente el cumplimiento de los objetivos del
trabajo, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones de la auditoría
operacional.
2. La auditoría gubernamental, en general, y la operacional, en particular, consisten
básicamente en examinar y obtener las evidencias para llegar a conclusiones e
informar respecto a la eficiencia y/o economía en la utilización de los recursos
disponibles y/o la eficacia en el logro de los objetivos de la entidad, así como sustentar
los hallazgos de auditoría completados durante el examen.
3. Los hallazgos de auditoría deberán evidenciarse mediante el desarrollo de los
siguientes atributos:
a) Condición: Esta constituida por una o varias situaciones existentes y
documentadas en el proceso de la auditoría. Generalmente es una situación
negativa para la entidad.
b) Criterio: Es uno o varios elementos que permiten identificar que la condición,
señalada en el literal a), es positiva o negativa para la actividad evaluada. Está
constituido por indicadores básicos como: las disposiciones legales y
reglamentarias, la normativa técnica aplicable, los estándares establecidos en
los planes y programas, una forma eficiente de realizar las operaciones, los
resultados de gestión obtenidos por la entidad o los disponibles de otras
organizaciones similares, datos estadísticos y otros aplicables.
c) Causa: Es una o varias razones que generan el efecto positivo o negativo obtenido
de la comparación entre la condición y el criterio. La identificación de la causa
contribuye a que los auditores gubernamentales preparen recomendaciones
constructivas que sean factibles de implantar.
d) Efecto: Es el resultado de la comparación entre la condición y el criterio, el mismo
que puede ser positivo o negativo para las operaciones de la entidad, programa,

área o actividad examinada. El efecto permite identificar la importancia del hallazgo
y se recomienda expresarlo en términos de dinero u otra medida cuantitativa.
1. Para cada auditoría operacional se organizará un archivo corriente de papeles de
trabajo que acumule de manera ordenada la información importante como evidencia
suficiente, competente y pertinente de la ejecución del plan de auditoría, la aplicación
de los programas específicos, el desarrollo de los hallazgos y la preparación de las
conclusiones y las recomendaciones.
1. Al ejecutar la auditoría operacional el equipo obtendrá la «carta de salvaguarda»
donde la máxima autoridad de la entidad u organismo señala que ha puesto a
disposición de los auditores toda la información solicitada, respecto a todos los hechos
significativos ocurridos y relacionados con el objeto de la auditoría, hasta la fecha de
terminación del trabajo en el campo.
2. En el caso que la máxima autoridad se oponga a proporcionar la carta de
salvaguarda, relacionada con el examen ejecutado, deberá revelar esta situación en
el informe de auditoría.
4.3.1 Informe de Auditoría Operacional
1. El auditor gubernamental deberá preparar un informe para comunicar los resultados
de la auditoría operacional a la administración de la entidad y otros usuarios
relacionados. El informe debe incluir los objetivos, el alcance y la metodología de la
auditoría, los resultados de la evaluación de los controles internos administrativos y
las disposiciones legales, reglamentarias y normativas, así como los hallazgos
significativos, las conclusiones y las recomendaciones.
2. El informe de auditoría operacional debe contener:
a) Los objetivos específicos de la auditoría operacional en forma detallada para
un cabal entendimiento del enfoque por parte de los usuarios y los antecedentes
que dieron lugar a la realización de trabajo de auditoría.
b) El alcance del trabajo realizado, señalando la profundidad y cobertura de la
evaluación realizada para cumplir los objetivos de la auditoría. En la medida de lo
posible, se debe establecer la relación existente entre la muestra revisada y el
universo de operaciones ejecutadas por la entidad, identificar las dependencias
evaluadas, la ubicación geográfica y el período examinado. También se debe
incluir una referencia a las limitaciones de información o al alcance del trabajo,
cuando esta situación se presente.

c) La metodología de la auditoría, explica claramente las técnicas empleadas
para obtener y analizar la evidencia entregada por la administración y otra que
sea necesaria para alcanzar los objetivos de la auditoría. Se describirán las
técnicas de comparación utilizadas, los criterios e indicadores empleados, y
cuando se haya aplicado el muestreo, explicar la forma en que se diseñó la muestra
y las razones para su selección. Debe señalarse que el examen se realizó de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN).
3. El informe de auditoría operacional debe desarrollar y exponer:
a) Los hallazgos significativos que tengan relación con los objetivos de la auditoría.
Incluirán información suficiente, competente y relevante de los hallazgos para facilitar
la comprensión del informe por parte de los usuarios. También insertará la
información sobre los antecedentes de cada hallazgo significativo para una mejor
comprensión por parte de los usuarios directos y otros lectores.
b) Las conclusiones producto de inferencias lógicas basadas en la información
desarrollada en los hallazgos. La calidad de las conclusiones dependerá de lo
persuasiva que resulte la evidencia que sustente los hallazgos y lo convincente de
la lógica utilizada para formularlas individualmente.
c) Las recomendaciones permiten eliminar las causas de las condiciones negativas
detectadas y al sugerir mejoras a las actividades, áreas o programas de la entidad,
por lo tanto son de elevada importancia.
d) Las opiniones de la administración deben ser evaluadas objetivamente y las
opiniones pertinentes deben ser incluidas en el informe.
4. El informe sobre la evaluación de los controles internos administrativos y el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales puede
presentarse en un informe parcial independiente al concluir la fase de Estudio y
Planeación con el propósito de obtener la aceptación de la administración de la
entidad auditada y ser oportunos.
5. Al informar sobre los casos significativos de incumplimiento legal, el auditor debe
presentar sus hallazgos desde una perspectiva apropiada, ofreciendo al lector una
base para evaluar la frecuencia y sus consecuencias. Debe establecer la relación
existente entre los casos de incumplimiento y el universo de actividades o el número
de casos examinados, cuando sea necesario.
4.3.2 Oportunidad del Informe de Auditoría
1. Los informes finales de la auditoría operacional se tramitarán en el menor tiempo
posible, previa su aprobación formal.
2. La comunicación oportuna de los resultados de la auditoría operacional tiene las
siguientes finalidades:

a) Ofrecer la oportunidad a los sujetos pasivos de la auditoría para discutir y lograr
acuerdos sobre situaciones que necesiten ser aclaradas o ampliadas.
b) Evitar la presentación de información adicional al final del examen.
c) Validar de manera oportuna las conclusiones de auditoría.
d) Promover las acciones correctivas oportunas por la administración, pudiéndose
informar estas situaciones positivas.
e) Entregar oportunamente los productos elaborados por la auditoría.
4.3.3 Cualidades en la Presentación del Informe
1. El informe de auditoría operacional debe ser completo, exacto, objetivo y
convincente, así como lo suficientemente claro y conciso, en la medida que lo permitan
los asuntos comunicados.
2. Para que el informe sea completo deberá contener toda la información necesaria
para cumplir los objetivos de la auditoría, permitir una comprensión correcta de los
asuntos informados y satisfacer los requerimientos de contenido. Además debe incluir
los antecedentes imprescindibles para una mejor comprensión.
3. Es indispensable que incluya información suficiente respecto a la importancia y
magnitud de los hallazgos, su frecuencia en relación al número de casos o
transacciones revisadas y la relación que tengan con las operaciones de la entidad.
4. La exactitud se basa en la necesidad de asegurarse que la información presentada
a los lectores sea verdadera y confiable. Un error podría ocasionar que se cuestione
la validez sustancial del informe.
5. La objetividad exige guardar equilibrio en cuanto al contenido y al tono del informe.
Los resultados deben presentarse con imparcialidad y evitar la tendencia a exagerar
o enfatizar en exceso el desempeño deficiente.
6. La información deberá ser suficiente para convencer a los lectores de la validez de
los hallazgos, de la razonabilidad de las conclusiones y de la conveniencia de las
recomendaciones.
7. La claridad exige que el informe sea fácil de leer y entender. Los informes deben
redactarse en un lenguaje tan claro y sencillo como lo permitan los asuntos que traten.
Al utilizar términos técnicos o abreviaturas y siglas poco conocidas, deben ser
definidas con toda claridad. El uso eficaz de títulos, subtítulos y encabezados
descriptivos hacen que el informe sea más fácil de leer y comprender. Se sugiere
utilizar elementos de apoyo visual (fotografías, diagramas, gráficos y mapas) para
aclarar y resumir información compleja y de difícil comprensión.

8. Un informe conciso requiere que no sea más extenso de lo necesario para transmitir
el mensaje. El exceso de detalles distrae la atención del usuario y puede ocultar su
mensaje principal.
4.3.4 Distribución de los Informes
1. Los informes formales se presentarán a los funcionarios apropiados de la entidad
auditada y cuando existieren acuerdos al respecto, de los organismos que hayan
solicitado el trabajo y de los organismos que hayan financiado el programa.
2. Los informes de auditoría deben distribuirse oportunamente al mayor número
posible de funcionarios autorizados legalmente para recibirlos, quienes tomarán las
acciones respecto a los hallazgos y la aplicación de las recomendaciones.
3. Cuando se contraten firmas para realizar la auditoría operacional, el organismo
contratante será el responsable de distribuir los informes.
5. Normas para la Auditoria Integral

(operacional y financiera y de cumplimiento)
La auditoría gubernamental conforme lo establece la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República y del Sistema de Control Gubernamental, incluye la auditoría
integral como una clase de examen, considerando la amplitud del alcance del trabajo
y de los objetivos a cumplir, que incluye los aspectos relacionados con la auditoría
financiera y de cumplimiento y la auditoría operacional.
La estructura de las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN)
actualizadas ubica el grupo 5. para las normas aplicables en la ejecución de la auditoría
integral, que está conformada por la auditoría financiera y de cumplimiento y la auditoría
operacional, detalladas en los grupos 3 y 4 de las NAGUN y se constituyen en los
estándares a cumplir para la ejecución de la auditoría integral, dirigida al examen
de una entidad u organismo público en su totalidad.
Para ejecutar la auditoría integral, por tanto, se emplearán las normas generales de
auditoría gubernamental, código 2.1 a. 2.4, así como, de manera consolidada las
normas específicas para la auditoría financiera y de cumplimiento, códigos 3.1.1 al
3.3.5, y para la auditoría operacional, códigos 4.1.1 al 4.3.4.
6. Normas para la Auditoría Especial

La auditoría como herramienta para el ejercicio del control externo sobre actividades
puntuales de la administración pública ha acumulado experiencias importantes que,
por lo regular, incluyen indicios de errores, irregularidades y actos de los cuales podrían
presumirse hechos ilícitos. Las auditorías especiales en la mayoría de los casos parten
de una denuncia particular o publicada en los medios de comunicación, situaciones
irregulares determinadas en la ejecución de las auditorías financieras u operacionales,
hechos tomados en cuenta al programar las acciones específicas de auditoría o
solicitudes de los titulares de las entidades públicas.

Las normas para la auditoría especial se definen en el esquema general del proceso
de la auditoría:
a) Planeación de la auditoria,
b) Ejecución detallada del trabajo,
6.1 Planeación de la auditoría
La planeación de la auditoría especial requiere de información puntual de los hechos
o las actividades objeto del examen, para lo cual es importante disponer de suficiente
información que permita llevar a efecto dicha planeación.
6.1.1 Planeación Especifica
1. La auditoría especial debe ser debidamente planeada con el propósito de alcanzar
los objetivos definidos para cada examen, de manera eficiente y eficaz.
2. Al planear la auditoría especial debe definirse claramente los objetivos específicos,
el alcance de la auditoría y la metodología a utilizar, para determinar la naturaleza
oportunidad y extensión de los procedimientos a ser aplicados, con el propósito de
obtener evidencia suficiente, competente y pertinente para alcanzar los objetivos de
auditoria.
3. Para completar la planeación de la auditoría especial es indispensable contar con
el apoyo legal apropiado y la asistencia técnica de expertos, según la actividad objeto
del examen. Si están involucrados sistemas informatizados se deberá considerar lo
establecido en el numeral 3.1.4.
4. Durante la planeación se debe obtener un conocimiento claro y detallado de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables a la actividad a
examinar, una comprensión específica de los procedimientos de control diseñados y
utilizados en las actividades, áreas o entidades relacionadas con el objeto del examen.
Además se considerará en lo aplicable los criterios definidos en la norma 4.1.1,
párrafos 05.
5. La calificación de los riesgos inherente, de control y de detección, así como la
estrategia para definir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoria con el propósito de obtener evidencia suficiente, competente y pertinente
necesaria para alcanzar los objetivos de auditoria eficientemente, deben ser
adecuadamente documentados.
6. El auditor gubernamental planeará la auditoría especial para tener una seguridad
razonable de que será posible descubrir los errores e irregularidades significativos
incluidos en las actividades objeto de la auditoría, ocasionadas por incumplimiento
de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales, así como otros hechos
relevantes de interés para los usuarios del informe.

7. Dado que en la auditoría especial se examina en muchos casos situaciones que
pueden resultar en presunciones de responsabilidad penal o de responsabilidad civil
o administrativa es necesario al planear la ejecución de una auditoria especial que
se cumpla con las siguientes disposiciones que aseguran el debido proceso en
materia de defensa:
a) Presumir la inocencia de los auditados.
b) Intervención debida y oportuna de los auditados: Comunicar el inicio de la auditoría
especial. Además, en el proceso de la auditoría, toda comunicación debe
realizarse en forma clara al funcionario o empleado investigado, señalándole su
calidad y, en lo posible, los puntos en que se centrará la auditoría, conforme lo
establecido en la Ley Orgánica de la Contraloría General.
c) Los auditados tienen derecho a la defensa desde el inicio de la auditoría.
d) Los auditados tienen derecho de disponer de tiempo y medios adecuados para
su defensa.
e) Los auditados tienen derecho al acceso a los papeles de trabajo y entrega de
copias de los documentos que requiera a su costa para ejercer los derechos que
le asistan.
f) Los auditores gubernamentales deberán realizar una notificación formal a los
auditados cuando sea aplicable de los resultados preliminares obtenidos.
g) Los auditores gubernamentales deben atender todas las audiencias como
diligencias que soliciten los auditados dentro de los términos establecidos.
h) Cualquier otra diligencia a favor del auditado o disposición legal respecto al
proceso.
8. Es obligación del auditor gubernamental tomar las medidas necesarias para no
crear el estado de indefensión de los auditados, para lo cual deberán documentar
todas las diligencias en que participó el auditado.
1. El trabajo realizado por el equipo de auditoría será supervisado en forma sistemática
y detallada por personal calificado. El apoyo de un profesional en leyes con experiencia
es fundamental.
2. Son aplicables los criterios normativos que sobre supervisión están contenidos en
las normas de auditoría financiera y de cumplimiento 3.1.2. , párrafos del 03 al 05.
6.1.3 Cumplimiento Legal y Reglamentario
1. Se debe obtener una comprensión clara de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales aplicables al objeto o actividad a examinar, para

determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de verificación
a emplear.
2. Los resultados de la evaluación del cumplimiento legal específico de la actividad
sujeta a examen son una base para preparar el programa de auditoría. Se debe
documentar la ejecución del examen y comunicar los resultados a los funcionarios y
empleados públicos relacionados.
6.1.4 Comprensión y Evaluación del Control Interno
1. Debe obtenerse un entendimiento suficiente del sistema de control interno del
objeto de la auditoría especial, que sirva de base para su evaluación y también para
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a
ser aplicados en la auditoria especial. Se tomará en cuenta en lo aplicable, las normas
establecidas en el numeral 3.1.3. y las particularidades del examen.
2. Las observaciones importantes se documentarán y se comunicarán formalmente
a los funcionarios y empleados relacionados con las actividades examinadas y se
obtendrán sus comentarios.
1. Cada auditoría especial dispondrá de programas específicos y detallados que
incluyan los procedimientos de auditoría, el momento más propicio para hacerlo, el
auditor encargado de ejecutarlo y la fecha en que está prevista la conclusión.
2. Los programas de auditoría sistematizan el trabajo a realizar y registran de manera
ordenada la información recopilada y analizada en las fases anteriores.
3. Los programas de auditoría especial son elaborados a la medida de las actividades
objeto del examen, en los cuales se incluirá la verificación del cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.
6.2. Ejecución Detallada del Trabajo
1. Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente de
manera razonable el cumplimiento de los objetivos del examen y los resultados
incluidos en el informe de auditoría. Además se documentará la prueba en los casos
de posibles responsabilidades.
2. Los medios de prueba admitidos para sustentar los resultados de la auditoría
especial por responsabilidad administrativa, responsabilidad civil o presunción de
responsabilidad penal son los siguientes:
a) Documental o instrumental.
b) Inspección personal.

c) Informe de peritos.
d) Testimonial y
e) La cosa juzgada.
3. La evidencia es suficiente, competente y pertinente si sustenta los objetivos del
examen, los hallazgos de la auditoría expuestos en el informe constituyen un medio
de prueba pericial para una acción legal. Toda prueba debe obtenerse en forma
lícita, respetando los derechos y garantías mínimas del auditado. Al obtenerse la
prueba documental y/o instrumental debe respetarse lo establecido en el arto. 26
inciso 4) Cn. Si las pruebas se obtienen ilegalmente, no producen efecto alguno en
el proceso de la auditoría u otras acciones relacionadas.
4. El auditor gubernamental debe ejercitar su juicio profesional para sustentar de
manera adecuada la cantidad y el tipo de evidencia necesaria para sustentar los
hallazgos. La opinión legal de un profesional en la materia es un requerimiento
obligatorio.
5. La documentación que constituye evidencia necesaria para una acción legal deberá
ser certificada por un Notario Público. La asistencia legal es importante para cumplir
los requerimientos formales y jurídicos.
6. Durante el proceso de la auditoría especial deberá obtenerse la opinión por escrito
del asesor legal, respecto a la existencia de indicios de responsabilidades resultantes
de los hallazgos de auditoría en desarrollo.
7. Las evidencias testimoniales deben constar en medios escritos validados por el
experto en leyes.
1. En cada auditoría especial se organizará un archivo corriente de papeles de trabajo
que acumule de manera ordenada la documentación importante que evidencie la
ejecución del plan de auditoría, el informe resultante y las pruebas para acciones
legales.
2. En todas las auditorías especiales realizadas que se determine responsabilidad
administrativa, responsabilidad civil o la presunción de responsabilidad penal, se
preparará adicionalmente un expediente administrativo utilizando la estructura
señalada en la Ley de lo Contencioso Administrativo.
3. El expediente con la evidencia legal será preparado en el transcurso de la auditoría
y es la base para el trámite de las situaciones irregulares ante las autoridades
pertinentes.
1. Al ejecutar la auditoría especial el equipo obtendrá la «carta de salvaguarda» donde
la máxima autoridad de la entidad u organismo señala que ha puesto a disposición

de los auditores toda la información solicitada, respecto a todos los hechos
significativos ocurridos y relacionados con el objeto de la auditoría, hasta la fecha de
terminación del trabajo en el campo.
2 En el caso que la máxima autoridad se oponga a proporcionar la carta de
salvaguarda, relacionada con el examen ejecutado, deberá revelar esta situación en
el informe de auditoría.
6.3.1 Informe de Auditoría Especial
1. El auditor gubernamental deberá preparar el informe de auditoría especial y
comunicar los resultados a la administración de la entidad y otros usuarios
relacionados.
2. La auditoría especial puede dar lugar a dos tipos de informes:
a) Informe que contiene hallazgos de auditoría que dan lugar a responsabilidad
administrativa, responsabilidad civil o presunción de responsabilidad penal,
acompañado de la resolución legal de la máxima autoridad, por lo que hace a
responsabilidad administrativa cuando se derive de informe de Auditoria Interna
y del Consejo Superior de la Contraloría General de la República, por informes de
auditoria emitidos por la Contraloría General de la República.
b) Informe conteniendo hallazgos de auditoría sin indicios de responsabilidad, pero
con recomendaciones importantes para mejorar el diseño y funcionamiento de
los sistemas administrativos y financieros de las entidades públicas.
3. El informe deberá contener al menos los siguientes párrafos:
a) Introductorio que señale el objeto del examen, referido a las actividades puntuales
de una entidad o de operaciones específicas que podrían involucrar a varias
entidades.
b) De los antecedentes que dieron lugar a la auditoría especial.
c) Los objetivos específicos del examen,
d) El alcance del examen, señalando que se realizó de acuerdo con las NAGUN, los
tipos de evidencia obtenida, el período, dependencias revisadas y otra información
relevante.
e) Los procedimientos de auditoría utilizados para alcanzar los objetivos de auditoría,
así como los procedimientos legales aplicados como garantía del debido proceso:
Notificación del inicio de la auditoría, declaraciones testimoniales, notificación y
contestación de hallazgos, solicitud de ampliación de términos, entre otros
aspectos.

f) Limitaciones al alcance de la auditoría especial, producida por disposiciones
legales o condiciones establecidas en la credencial y otros.
g) Los hallazgos de auditoría estructurados así: Condición, Criterio, Causa, Efecto,
Recomendación, Comentarios de los Auditados y del Auditor de ser aplicable.
h) En el caso de indicios de responsabilidad civil o presunción de responsabilidad
penal, identificar el monto del presunto daño económico al Estado como efecto
en los hallazgos.
i) Las conclusiones en la cual se resuma en caso de existir posibles
responsabilidades, el posible perjuicio económico y a quienes debe imputarse
así como los artículos de la Ley Orgánica de la CGR y otras disposiciones legales
incumplidas y los responsables de dichos incumplimientos. En caso de no existir
responsabilidades las conclusiones deben estar orientadas a los objetivos
específicos de auditoria planteados.
6.3.2 Comunicación de Resultados
1. La comunicación de resultados es obligatoria en el caso de la auditoría especial,
desde la notificación del inicio del trabajo, el conocimiento de los resultados parciales
y la presentación del informe final.
2. La documentación formal de los procedimientos de comunicación a los funcionarios
y empleados relacionados con los objetivos de la auditoría especial deben ser
realizadas de acuerdo con las disposiciones legales contenidas en la Constitución
Política de Nicaragua y la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República.
3. La participación del experto en leyes es fundamental para garantizar el cumplimiento
de los procedimientos legales pertinentes en el proceso de ejecución de la auditoría
especial.
6.3.3 Distribución del Informe
1. El informe de auditoría especial debe ser presentado a los funcionarios apropiados
de la entidad auditada a la que corresponda el asunto examinado y otros organismos
del Estado, si el informe incluye indicios de responsabilidad civil o presunción de
responsabilidad penal.
2. El informe de auditoría especial una vez aprobado por el Consejo Superior de la
Contraloría General de la República, deberá ser presentado a la máxima autoridad
que corresponda el asunto examinado y a otros organismos del Estado, en su caso,
adquiriendo el carácter de documento público.
SEGUNDO: Derógase, a partir de la fecha en que el presente Acuerdo entre en
vigencia, el Acuerdo del 11 de Febrero de 1998, mediante el cual se actualizaron las
Normas de Auditoría Gubernamental, publicado en la Gaceta No. 133 del 16 de Julio
de 1998.

TERCERO: El presente Acuerdo entrará en vigencia a partir del 1° de Julio de
2002, sin perjuicio de su publicación en la Gaceta Diario Oficial.
Dado en la Ciudad de Managua, a los siete días del mes de marzo de dos mil dos.
Lic.Francisco Ramírez Torres Lic. Juan A. Gutiérrez Herrera

Pesidente del Consejo Superior Vice Presidente del Consejo Superior
Lic.Luis Angel Montenegro Espinoza Dr.José Pasos Marciacq

Miembro Propietario del Consejo Superior Miembro Propietario del Consejo Superior
Dr.Guillermo Argüello Poessy

Miembro Propietario del Consejo Superior

7. Glosario de Términos
Alcance de la Auditoría:
La Auditoría Gubernamental cubre toda actividad, área o programa ejecutado por las
entidades u organismos públicos, sean de carácter administrativo y/o financiero, que
se encuentre vinculada con el objetivo, naturaleza, extensión de los procedimientos y
el período de tiempo auditado. Incluye en todos los casos el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables.
Aseveraciones:
Manifestaciones de la administración, explicita o implícitamente incorporadas en los
estados financieros. Son las siguientes:
1. Existencia, el activo o pasivo señalado existe, a una fecha dada.
2. Derechos y obligaciones, el activo o pasivo señalado es un derecho o una
obligación de la entidad, respectivamente, a una fecha dada.
3. Ocurrencia, la operación o hecho señalado por el período conciernen a la entidad.
4. Integridad o totalidad, no existen activos, pasivos, operaciones o hechos sin
registrar, tampoco partidas o aspectos sin revelar.
5. Valuación, el activo y pasivo señalado han sido registrados a su valor apropiado.
6. Ponderación, las operaciones o hechos señalados han sido registrados por su
monto apropiado y los ingresos y gastos han sido asignados al período que
corresponden.
7. Presentación y revelación, la partida señalada ha sido revelada, clasificada y
descrita de conformidad con el marco para la presentación de información
financiera aplicable.
Auditoría Especial:
Comprende el estudio, evaluación y verificación de actividades específicas o de una
parte de las operaciones administrativas y/o financieras, así como el cumplimiento
de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables.
Auditoría Financiera y de Cumplimiento:
Es el estudio, evaluación y verificación de los estados financieros preparados por la
administración de la entidad, con el propósito de emitir una opinión respecto a la
razonabilidad de dichos informes, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Gubernamental de Nicaragua, o en ausencia de éstos, con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados. Como resultado de la auditoría se producirá
un informe sobre el sistema de control interno y sobre el cumplimiento de la
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
Auditoría Gubernamental:
La auditoría gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las
actividades financieras y/o administrativas, aplicado con posterioridad a su ejecución,
de los entes u organismos públicos, cuyo producto final es un informe que incluye las
conclusiones y recomendaciones para promover la eficiencia y eficacia en la gestión
pública, dictaminar sobre la confiabilidad de la información financiera y opinar sobre
el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y
normativas aplicables.
Auditoría Operacional:
La auditoría Operacional consiste en el examen de la economía, eficiencia y/o eficacia
(«las tres E») de la entidad, programa o área en particular. Una auditoría operacional
determinada puede tener por objetivo examinar uno o varios de estos tres aspectos.
Incluye el estudio y evaluación del control interno y el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y contractuales aplicables, según el alcance de la auditoria
operacional.
Auditoría Integral:
La auditoría integral es la combinación de las dos formas de la auditoría:
a) El estudio y evaluación de las operaciones y los resultados de la gestión de las
entidades u organismos públicos considerando los criterios de eficiencia, eficacia
y economía (auditoría operacional).
b) El estudio, evaluación y verificación de la información contenida en los estados
financieros preparados por la administración de las entidades u organismos
públicos con el propósito de emitir una opinión sobre dichos informes (auditoría
financiera).
c) El estudio y evaluación del sistema de control interno y el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales aplicables a la entidad u
organismo público.
Condiciones Reportables:
Constituyen las deficiencias significativas identificadas en el diseño u operación del
sistema de control interno de la entidad auditada.
Confidencialidad:
El Auditor Gubernamental deberá respetar la confidencialidad de la información
obtenida en la ejecución de su trabajo y no deberá utilizar dicha información o revelarla

sin la apropiada y específica autorización, salvo que exista el derecho u obligación
legal de revelarla.
Control de Calidad:
El control de calidad es un conjunto de políticas y procedimientos, así como de recursos
técnicos especializados, para cerciorarse que las auditorías se realizan de acuerdo
con las NAGUN. El sistema interno de control de calidad permitirá obtener una
razonable seguridad para que:
1. Se cumplan las NAGUN.
2. Se hayan establecido políticas y procedimientos de auditoría adecuados.
3. Se cumplan los requisitos de calidad profesional, y,
4. Se lleve a cabo una capacitación y supervisión documentada.
Control Interno (Sistema de Control Interno):
El control interno es un proceso diseñado y ejecutado por la Administración y otro
personal de una Entidad para proporcionar seguridad razonable, con miras a la
consecución de los siguientes objetivos:
1. Eficacia y eficiencia de las operaciones.
2. Confiabilidad de la información financiera.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Comprende el plan de organización, incluyendo la Unidad de Auditoría Interna, todos
los métodos coordinados y procedimientos adoptados en la entidad para promover
la eficacia y la eficiencia de las operaciones y la confiabilidad de la información
financiera y de gestión, así como el cumplimiento de las políticas gerenciales, las
disposiciones legales aplicables y las obligaciones contractuales.
El Control Interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y
se encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control; evaluación de
riesgos; actividades de control; información y comunicación; y monitoreo.
Declaración de Independencia:
Procedimiento que los auditores gubernamentales deben cumplir al iniciar cada año
de actividades, para actualizar su adhesión a los criterios que fortalecen su objetividad,
imparcialidad y equidad en sus funciones.
Eficacia (Efectividad):
La medida en que se logran los objetivos, metas y los impactos deseados, y la relación
entre los resultados planificados y los resultados reales u obtenidos por una entidad,
programa, área o actividad.

Eficiencia:
Relación entre lo producido, (expresado en servicios, bienes u otros resultados) y los
recursos utilizados para producirlos.
Economía:
Consiste en reducir al mínimo el costo de los recursos utilizados para ejecutar una
actividad importante, en un nivel de calidad aceptable.
Error:
Es el acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros u otra
información. El error puede manifestarse como:
1. Incorrección matemática o procesal en los registros sustentatorios o en los datos
asentados en expedientes, registros administrativos y el sistema contable.
2. Omisión o interpretación equivocada de los hechos.
Evidencia:
Evidencia es la Prueba adecuada de la auditoría. Se denominan evidencias
adecuadas a la información que, cuantitativamente, es suficiente y apropiada para
lograr los resultados de la auditoría y que, cualitativamente, tiene la imparcialidad
necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
Se obtendrán unas evidencias de auditoría suficientes si el alcance de las pruebas
(tanto de cumplimiento como sustantivas) es adecuado.
Se denominan evidencias de auditoría pertinentes a la información que es apropiada
en relación con los objetivos de la auditoría.
Para garantizar que las evidencias de la auditoría son pertinentes, se debe definir
claramente los objetivos de dicha auditoría en la fase de planeación.
Se denominan pruebas de auditorías razonables a la información que es económica
en el sentido de que el costo de obtenerla guarda razonable proporción con el
resultado que el auditor gubernamental trate de lograr.
Evaluación preliminar del riesgo de control:
Es el proceso de evaluar la eficacia de los sistemas de control interno, controles
administrativos y de registro de las operaciones de una entidad para prevenir, detectar
o corregir distorsiones materiales o de normativas.
Experto o especialista:
Persona o firma especializada que posee destrezas, conocimientos y experiencia
especiales en una disciplina específica, distinta a la contabilidad y la auditoría
gubernamental.

Fraude:
Se refiere al acto intencional, por parte de uno o más individuos de la entidad u
organismo o de terceros, que produce una distorsión en los informes de gestión o en
los estados financieros. El fraude puede involucrar:
1. La manipulación, falsificación o alteración de documentos o registros de
operación, administración o financieros.
2. La malversación o uso indebido de los recursos.
3. La supresión u omisión de los efectos de transacciones en los documentos o
registros de operación, administración o financieros.
4. El registro de operaciones o transacciones sin documentación de sustento.
5. La aplicación indebida de las políticas operativas, administrativas o de
contabilidad.
Hallazgo de auditoría:
Información significativa acumulada sobre actividades u operaciones sujetas a
examen que presentan deficiencias y posibilidades de mejoras importantes para la
entidad u organismo auditado. El hallazgo de auditoría acumula datos y evidencias
sobre la condición, criterio, causa, efecto, opinión de la administración, opinión del
auditor si se considera necesario, y recomendaciones.
Incertidumbre:
Asunto cuyos resultados o consecuencias dependen de acciones o hechos futuros
que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar sus informes
de gestión y sus estados financieros.
Indicio:
En el ámbito de trabajo de auditoría el indicio es toda pista o señal que induce o hace
posible el rastreo contable o de auditoría de una operación a través del sistema de
control gubernamental.
Importancia relativa (significatividad o materialidad):
En general, un asunto puede considerarse esencial o de importancia relativa, si su
conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario de la información
financiera o de gestión. Lo esencial o la importancia relativa, a menudo, se estima en
términos cuantitativos, pero la naturaleza o las características inherentes a una
operación o actividad puede hacer que el asunto se convierta en esencial.
Independencia:
El Auditor Gubernamental tiene la responsabilidad de preservar su independencia
para asegurar que sus opiniones, conclusiones, juicios y recomendaciones sean

imparciales y así sean calificadas por los usuarios de los informes de auditoría. Debe
evitar relaciones financiera, crediticia, de inversión, administrativa, comercial, laboral
o parentesco, en relación a la entidad auditada y sus funcionarios.
Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN):
Las NAGUN constituyen los principios fundamentales para el ejercicio de la auditoría
gubernamental en Nicaragua, las que una vez emitidas por el Consejo Superior de la
Contraloría General de la República son de aplicación obligatoria en el ejercicio
profesional de la auditoría.
Objetivos de la Auditoría Gubernamental:
Constituyen los propósitos fundamentales por los cuales se planea la ejecución de
una auditoría gubernamental, independientemente de la clase de auditoría. Los
objetivos generales en los cuales pueden ordenarse los diferentes tipos de auditoría
son:
1. Evaluar si las operaciones de las instituciones u organismos públicos han sido
eficientes, eficaces y económicas (auditorías operacional e integral)
2. Evaluar la confiabilidad de la información financiera preparada y emitida por las
instituciones y organismos públicos (auditoría financiera y de cumplimiento)
3. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales
y normativas aplicables en las entidades u organismos públicos (auditorías
especiales, financieras y de cumplimiento, operacionales e integrales).
Observación:
Acción de presenciar un proceso o procedimiento realizado por otras personas en
las actividades reales de la entidad u organismo público. Ejemplo: observar la atención
al público para identificar los procedimientos de control interno que no dejan evidencia
para la auditoría.
Opinión:
El dictamen del auditor gubernamental contiene una clara expresión escrita de la
opinión que emite sobre los estados financieros en su conjunto. El auditor expresa
una opinión sin restricción cuando llega a la conclusión de que los estados financieros
permiten obtener una apreciación cierta y razonable en todos los aspectos materiales,
conforme el marco de presentación de la información financiera. De manera similar,
la opinión sobre el sistema de control interno y el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
Papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:
a) Constituyen el principal sustento del informe de auditoría.

b) Permiten a los auditores gubernamentales ejecutar y supervisar el proceso de la
auditoría.
c) Posibilitan las revisiones de control de calidad de la auditoría.
Los papeles de trabajo deben contener:
a) Objetivos, alcance y metodología, incluyendo los criterios utilizados para la
definición de las muestras y los resultados obtenidos.
b) Documentación del trabajo ejecutado, sustentando las conclusiones y juicios
significativos.
c) Evidencia de la supervisión aplicada durante el trabajo ejecutado.
Partes vinculadas (filiales):
Entidades cuya vinculación existe cuando una de ellas tiene facultad de controlar a la
otra o ejerce una influencia significativa sobre ésta, respecto a decisiones operativas,
administrativas y financieras.
Procedimientos Analíticos:
Son los procedimientos constituidos por el análisis de índices, tendencias
significativas, resultados de operación de períodos similares, estadísticas de
producción y servicios, entre otros, incluyendo la consiguiente investigación de las
fluctuaciones y relaciones que no guarden congruencia con otra información pertinente
o que presentan distorsiones respecto a las previsiones de la entidad pública auditada.
Procedimientos de Control:
Políticas y procedimientos que ha establecido la administración para asegurar el
logro de los objetivos específicos de la entidad examinada.
Procedimientos Sustantivos:
Son las pruebas aplicadas para obtener evidencia de auditoría que permitan detectar
distorsiones materiales y/o de normativas en los informes de gestión, en los estados
financieros y en otros reportes producidos. Son de dos tipos:
1. Pruebas de detalle de las operaciones, transacciones y saldos, y,
2. Procedimientos analíticos.
Pruebas de Control:
Son las pruebas aplicadas en el proceso de la auditoría para obtener evidencia sobre
la eficacia de:
1. El diseño del sistema de control interno y de los sistemas de registro utilizados
para las operaciones, en cuanto a evaluar si son suficientemente idóneos para
prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales, y de normativas.

2. El funcionamiento de los controles internos a lo largo del período sujeto a examen.
Rendición de Cuentas sobre la Gestión:
Las personas (funcionarios y empleados) y las entidades u organismos públicos,
que asumen la responsabilidad de administrar los recursos del Estado, tienen la
obligación de informar de manera correcta y eficaz los resultados de su gestión, la
situación financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias,
contractuales y normativas aplicables.
Representaciones de la Administración:
Son las manifestaciones realizadas por la administración y dirigidas al auditor
gubernamental en el curso de la auditoría, sea espontáneamente, o en respuesta a
algún requerimiento específico del auditor.
Riesgo de Auditoria:
Es la posibilidad de que el auditor gubernamental exprese una opinión inapropiada
por que la información de gestión o los estados financieros estén afectados por una
distorsión material o de normativas. El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
Riesgo Inherente:
Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativamente en la
información auditada, al margen de la efectividad de los controles internos
relacionados.
Riesgo de Control:
Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la
información auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles
internos de la entidad.
Riesgo de detección:
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría fallen en detectar o no
detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la información
auditada.
Sistema de Información Computarizada (SIC):
Ambiente en el cual, el procesamiento de la información operativa, administrativa y
financiera importante para la auditoría es realizado en el computador, cualquiera que
sea el tipo, tamaño de equipo y sea operado por la entidad o por terceros. La entidad
pública tiene la responsabilidad de asegurar el funcionamiento eficiente del SIC.
Controles Generales:
Los controles generales son los establecidos para toda una instalación o red
informática. La calidad de estos controles tendrá un efecto generalizado en todas las

aplicaciones de su entorno: por ejemplo, si existen deficiencias en el control de
accesos a nivel de la instalación o en toda la red, es muy probable que todas las
aplicaciones sean vulnerables a los accesos no autorizados, al margen de cualquier
control específico de accesos en las propias aplicaciones.
Controles de Aplicación:
La fiscalización de las aplicaciones evalúa los controles internos específicos de las
entradas, tratamiento, archivos de datos y salidas de una función determinada.
Sistema en Desarrollo:
Aplicación que aún se encuentra en fase de preparación y no es operativa
(producción). Las fases de preparación podrán incluir: la propuesta, el estudio de
viabilidad, el pliego de condiciones del usuario, el diseño, la creación de prototipos,
la programación, la comprobación del programa y del sistema, la comprobación del
usuario, la conversión y el ensayo de funcionamiento.
TAAC (Técnicas de Auditoría con Ayuda del Computador):
Programas informatizados para realizar controles de fiscalización, así como para
recuperar, clasificar y seleccionar datos u obtener pruebas del correcto funcionamiento
del tratamiento.

Siglas Utilizadas
AICPA Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

(siglas en inglés)
CGR Contraloría General de la República
Cn Constitución Política de Nicaragua
GAO Contraloría General de los Estados Unidos de América (siglas en
inglés)
FCPI Firmas de Contadores Públicos Independientes
IFAC Federación Internacional de Contabilidad (siglas en inglés)
IIAC Instituto Interamericano de Auditoría y Contabilidad
INTOSAI Organización Internacional de Instituciones Superiores de Auditoría
(siglas en inglés)
LOCGR Ley Orgánica de la Contraloría General de la República.
MAG Manual de Auditoría Gubernamental de la CGR
NAGUN Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua
NIA Normas Internacionales de Auditoría
NTCI Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público
PCG Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua
SAS Declaraciones sobre Normas de Auditoría del AICPA (siglas en inglés)
SCI Sistema de Control Interno
SNCI Sistema Nacional de Control Interno
TAAC Técnicas de Auditoría con Ayuda del Computador
UAI Unidades de Auditoría Interna

Bibliografía
• Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua, promulgadas por la Contraloría

General de la República, en febrero de 1998.
• Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por la Federación Internacional
de Contabilidad y publicadas por el Instituto Interamericano de Auditoría y
Contabilidad, Lima perú, 1997.
• Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General de los
Estados Unidos de América, traducidas y publicadas por la Contraloría General
de Perú, 1994,
• Manual de Auditoría Gubernamental emitido por la Contraloría General de
Nicaragua, Managua 1998.
• Guía de Auditoría Municipal emitida por la Contraloría General de Nicaragua,
Managua 2001.
• Ley Orgánica de la Contraloría General de la República de Nicaragua y sus
reformas, Managua 2001.
• Ley de Probidad de los Servidores Públicos.

Se terminó de imprimir en los talleres de
Inversiones Papeleras, S.A. INPASA, Managua, Nicaragua, en julio de 2003.
Impreso y hecho en Nicaragua.

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