Universidad Castro Carazo

Elaboración de los Programas de Auditoria

“El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de
auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en
la auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución apropiada del
trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la
auditoría para cada cuenta o área y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas cuentas o áreas o procedimientos de
auditoría.

Auditores

PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE

OBJETIVO: Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cuenta XXXXXXXX con el fin de
verificar el cumplimiento de las aseveraciones gerenciales.
Auditoría A: LA ESE, S.A. Diciembre 2021

Aseveraciones Procedimientos de Auditor Horas Horas REF FECHA

u objetivos de auditoría Encargad Estimada Reales P/T
auditoría o s
Muestra estadística
Existencia. de confirmación de
saldos. Revisión de
Exactitud. otras cuentas.
Análisis de la
Derechos u estimación para
obligaciones. incobrables.
Respuestas a la
Totalidad o carta de
Integridad. confirmación
enviadas.
Investigaciones
acerca de cuentas
por cobrar dadas en
garantías u otras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA O ASEVERACIONES
1. Existencia y propiedad
2. Ocurrencia
3. Integridad
4. Exactitud
5. Valuación
6. Corte
7. Derechos y obligaciones
8. Presentación y revelación

1. Un CPA en un servicio de auditoría financiera debe definir los objetivos y

procedimientos de auditoría.
a. Existencia y propiedad: Que los activos o pasivos registrados existan a la
fecha de cierre del balance general, sean propiedad de la entidad. (Ejemplo,
inspecciones la documentación que ampara a las cuentas por cobrar).

El objetivo de existencia puede estar cubierto por el sistema de controles

internos de contabilidad en la medida que los controles estén presenten para
garantizar que no se estén procesando transacciones ficticias y para
garantizar la permanencia de los activos y pasivos conexos.

b. Ocurrencia: Que las transacciones registradas han ocurrido (que no sean

ficticias), durante todo el año.

c. Totalidad o Integridad: Que todas las cuentas y transacciones que deben

estar incluidas en los estados financieros estén efectivamente incluidas ósea
no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin
revelar.
d. Exactitud: Que las transacciones y cuentas registradas sean
matemáticamente exactas. Estén fundamentalmente en montos correctos,
hayan sido clasificadas en las cuentas correctas y hayan sido resumidas y
asentadas con exactitud en el mayor general.

El sistema de contabilidad y los controles internos conexos de contabilidad

por lo general cubren, los objetivos de totalidad y exactitud. La evaluación
del riesgo de control sirve como fundamento para restringir o, en ciertas
situaciones, eliminar las pruebas detalladas dirigidas a uno o ambos de estos
objetivos.

e. Corte: Que las transacciones queden registradas en el período contable

correcto, son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la
integridad de la información auditada.
El objetivo de fecha de corte por lo general se logra únicamente mediante la
realización de procedimientos de pruebas de sustantivas. Sin embargo, se
puede restringir la naturaleza y el alcance de las pruebas de sustantivas, si los
controles internos de contabilidad son satisfactorios.

f. Derechos y obligaciones: Que los activos representan los derechos de la

entidad y los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada,
ósea un activo o pasivo pertenece a la entidad durante el período. Por
ejemplo (La administración afirma que los importes capitalizados por compra
de vienen en el balance general representan los derechos de la entidad sobre
los mismos y que el correspondiente pasivo representa una obligación de
pago)

g. Valuación o aplicación: Que se seleccionen y apliquen correctamente los

principios de contabilidad y/o normas contables sobre cuantificación y
reconocimiento. Es decir, si los activos, pasivos, ingresos y gastos, han sido
incluidos en los Estados Financieros a los importes apropiados, ósea un activo
o pasivo es registrado a un valor en libros apropiados. Ejemplo (que las
inversiones en valores deberán estar valuadas de conformidad con los PCGA,
Normas Contables, que los inventarios incluidos en el balance general están
expresados a su valor neto de realización)
h. Presentación (clasificación) y (Revelación): Que el componente de los
Estados Financieros esté debidamente clasificados y descritos, que las
revelaciones estén hechas de manera apropiada. Es decir, una partida se
revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros aplicable. Por ejemplo (que los pasivos clasificados a
largo plazo en el balance general no vencerán dentro del ciclo normal de
operaciones de la empresa.

En contraste, los objetivos de valuación, derechos y obligaciones,

presentación y revelaciones están por lo general relacionados con los juicios
subjetivos y estimaciones de la gerencia y a menudo no están cubierto por el
sistema de controles internos de contabilidad del cliente. El riesgo de que
haya un error significativo en los estados financieros en relación con tales
juicios subjetivos es, por lo tanto, normalmente mayor que el riesgo
relacionado con otros objetivos de auditoría que no requieren de juicios
subjetivos.

ESTADOS FINANCIEROS, SUS ASEVERACIONES Y RELACION CON LOS

ERRORES MATERIALES

Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de

aseveración, el auditor puede concluir que los riesgos identificados se
relacionan de una manera dominante con los estados financieros
tomados en su conjunto y, potencialmente, podrían afectar a muchas
aseveraciones más.
USO DE LAS ASEVERACIONES
Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los
diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir, definidas
por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes tres categorías.
Categorías de las aseveraciones
1. Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos
correspondientes al período sujeto a auditoría.

Ocurrencia
 Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales
y están relacionadas con la entidad.
Integridad
Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido
registradas, han sido registradas.

Exactitud
El importe y otra información relativos a las transacciones y eventos
registrados han sido adecuadamente registrados.
Corte
Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el período
contable correspondiente.
Clasificación
Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas
contables apropiadas.

2. Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del

ejercicio

Existencia
Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.
Derechos y Obligaciones
La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los
pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la
entidad.
Integridad
Todos los activos, los pasivos y el capital que deberían haber sido
registrados se han registrados.
Valuación
Los activos, los pasivos y el capital están incluidos en los EF con los
saldos apropiados y cualquier ajuste por valuación está debidamente
registrado.
 3. Aseveraciones sobre presentación y revelación; Ocurrencia y
derechos y obligaciones

La revelación de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido

y conciernen a la entidad.
Integridad
Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados
financieros, se han incluidos.

Clasificación y compresibilidad
La información financiera se encuentra, apropiadamente, presentada
y descrita, y las revelaciones están expresadas con claridad.
Exactitud y valuación
La información financiera y otro tipo de información que concierna al
proceso de negocio de la entidad, se encuentran apropiadamente, y
por los montos correctos, en la información financiera presentada por
la compañía.

Ubique los procedimientos de auditoría a realizar y las cedulas

analíticas, narrativas, de observación, de acuerdo con los
objetivos antes planteados.
Cuentas “Cuentas por Cobrar” Procedimientos de Auditoría,

Muestra estadística de confirmación de saldos

Revisión de otras cuentas
Análisis de la estimación para incobrables
Respuestas a la carta de confirmación enviadas
Investigaciones acerca de cuentas por cobrar dadas en garantías u otras

Cuentas “Cuentas por Pagar” Procedimiento de auditoría

Confirmación de saldos a proveedores

Revisión analítica (comparar lista proveedores de un período a otro)

Pagos posteriores
Investigación acerca de pasivos no registrados

Análisis de la cedula de antigüedad de saldos

Cuenta “Capital Contable” Procedimientos de auditorías”

Movimientos en el capital social (Inscripción en el registro público)

Revisión acciones en circulación y tesorería
Pago de dividendos
Acuerdo de asambleas de accionistas
Análisis de incrementos en el capital
Análisis de incrementos en las reservas patrimoniales
Análisis de incrementos en el superávit por revaluación
Análisis sobre distribuciones de dividendos

Cuenta “Ingresos y Gastos” Procedimientos de auditorías”

Relacionar costo de ventas y ventas

Prueba global de ingresos por intereses

Prueba global de gastos por intereses

Prueba global de diferencial cambiario

Prueba de la planilla

Revisión documental de algunas partidas (contratos)

Pruebas globales para depreciación, alquileres y otros gastos

Revisión analítica (variaciones)