CONTABILIDAD DE COSTOS

Enfoque de Costos
Los costos se podían clasificar desde diferentes puntos de vista.
 
Desde el punto de vista del momento en que los costos se reconocen como
disminución de resultados (gastos) los costos se clasifican en:
 
Activables o del producto: Cuando el reconocimiento como resultado es
posible aplazarlo a un período posterior respecto al período en que incurren,
por lo tanto forman parte del activo corriente. Sólo los costos del producto
podían ser activados y se convierten en gastos cuando los productos se
venden a través de la cuenta costo de ventas.
 
Del período: Cuando deben ser reconocidos como resultados en el mismo
período en que ocurren.
Otro punto de vista para clasificar a los costos es el comportamiento
que tienen si el nivel de actividad aumenta o disminuye. Según esto
los costos se pueden clasificar en:
 

Fijos: Si se mantienen constantes.

Variables: Si aumentan o disminuyen si

cambian los niveles de actividad.
Hemos dicho que sólo los costos del producto pueden ser activados.
Sin embargo respecto al tratamiento de los costos fijos de
producción existen dos posiciones diferentes. Lo anterior deriva en
la existencia de dos enfoques distintos:
 
Enfoque de costos por absorción o tradicional: Este enfoque postula
que pueden ser activados tanto los costos variables como los costos
fijos de producción.
 
Enfoque costos variable o directo: Este enfoque postula que sólo
pueden ser activados los costos variables de producción, mientras
que los costos fijos productivos deben ser reconocidos como
resultados en el mismo período en que incurren, es decir son costos
del período.
 Tal diferencia de enfoques de costo tiene como consecuencia que el
valor de los inventarios y los resultados del período sean diferentes.

EJEMPLO
No existen inventarios iniciales de productos terminados
ni productos en proceso.
 
Producción del periodo: 5.000 unidades totalmente terminadas
 
Costos de producción:
 
Materiales directos $ 600.000 (100% variable)
Mano de obra directa $ 800.000 (100% variable)
Costos indirectos $ 1.000.000 (40% variable. y 60% fijo)
 
El costo unitario activable de producción es diferente
Según ambos enfoques de costos.
ENFOQUE DE ABSORCION
 
Costo unitario activable
(600.000+800.000+1.000.000) / 5.000 = $ 480
 
 ENFOQUE VARIABLE O DIRECTO
 
Costo unitario activable
(600.000+800.000+1.000.000x40%) / 5.000 = $ 360
Ahora si en el periodo se venden 4.000 unidades.
El reconocimiento de resultados seria:

Enfoque de Absorción
 Costo de ventas $ 480 x 4.000 $ 1.920.000
 
Enfoque Variable
Costo de ventas $ 360 x 4.000 = $ 1.440.000
+ 1.000.000 x 60% = $ 600.000 TOTAL
= $ 2.040.000
 
El valor del inventario final seria:

Enfoque de Absorción Enfoque Variable

$ 480 x 1.000 = $ 480.000 $ 360 x 1.000 = $ 360.000
Observación:

La diferencia de resultados ($ 120.000)

es la misma que la diferencia del valor de
los inventarios finales.
Enfoque de costos aceptado por las IFRS.

Hemos comprobado que según sea el enfoque de costos que se

aplique el valor de las existencias es diferente, por lo tanto es
fundamental saber cuál es el enfoque de costos aceptado por las
IFRS. La norma específica que lo determina es la NIC 2, la cual trata la
valorización de existencias. Los párrafos 12 y 13 de esta norma
determinan el enfoque de costos aceptado por las IFRS. Estos
párrafos expresan lo siguiente:
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos
de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de
los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal.

La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de

producción no se incrementará como consecuencia de un nivel
bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de
manera que no se valoren los inventarios por encima del costo real.
Según lo anterior podemos inferir que las IFRS aceptan el enfoque
de absorción, pero con la condición de que el nivel producción sea
similar o cercano al normal.