IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

CASOS PRÁCTICOS

Servicios de hospedaje y alimentación a no domiciliados

Marco HERRADA CÓRDOVA(*)
RESUMEN

D entro de los beneficios tributarios otorgados al sector turismo se encuentran aquellos regula-
dos para los establecimientos de hospedaje que brinden servicios de alojamiento y alimenta-
ción a sujetos no domiciliados, los cuales podrán calificar como exportación para efectos del IGV,
y en tal sentido, se podrá solicitar la devolución del saldo a favor del exportador en la medida que
cumplan con los requisitos y formalidades establecidos.

PALABRAS CLAVE: Impuesto General a las Ventas / Servicio de hospedaje / Exportación de servicios / Saldo a favor de exportador.

INTRODUCCIÓN

Con la mayor demanda que tiene nuestro país para la realización de eventos masivos de carácter internacional, el sector
turismo se está viendo beneficiado y dentro de ellos los establecimientos de hospedajes que brindan sus servicios a no do-
miciliados que llegan al Perú. Por tal razón, bajo un análisis práctico se delinean las principales consideraciones y requisitos
a cumplir para la calificación como exportación.

Servicio de alojamiento brindado de manera directa al no domiciliado y que incluye

otros servicios adicionales
CASO PRÁCTICO
Un hostal 3 estrellas que inició actividades el mes pasado y
no se afilió aun al sistema de libros, registros y facturación
electrónica, recibe en el mes de noviembre a un grupo
de cinco huéspedes de nacionalidad argentina, quienes
reservan 3 habitaciones dobles por 4 días (del 21/11/10
al 24/11/19). Al final de la estadía tienen por cobrarles el
alojamiento, servicios de consumo de bebidas y aperiti-
vos, cuatro almuerzos y dos cenas, servicio de lavandería y
planchado así costo por reposición de menaje destruido.
Como es la primera vez que el hotel brinda este servicio a
extranjeros desea conocer las condiciones o parámetros
que debe cumplir para que el servicio califique como una
exportación.
Solución:
1. Definiciones generales y marco normativo
En primer lugar, debe tenerse en consideración que a nivel
doctrinario, la exportación se encuentra gravada con el IVA
con tasa “cero”(1); ello constituye el sustento técnico por el
cual se puede aplicar el IGV generado en las adquisiciones
de bienes y servicios como saldo a favor del exportador. Bajo
dicho contexto, corresponde observar el artículo 33 del TUO
de la Ley de IGV, cuando prescribe que la exportación de
bienes o servicios no están afectos al IGV.
ellas es la tipificada en el numeral 4 y que corresponde a la
prestación del servicio de hospedaje, incluyendo la alimen-
tación, a sujetos no domiciliados.
En concordancia con ello, mediante el Decreto Supremo
Nº 122-2001-EF y normas modificatorias se dictaron las normas
para la aplicación del beneficio tributario a establecimientos
de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados.
El artículo 2 del referido decreto señala que el beneficio tribu-
tario establecido en el numeral 4 del artículo 33 del TUO de
la Ley del IGV será de aplicación a los establecimientos d e
hospedaje, que brinden servicios de hospedaje y alimentación
a sujetos no domiciliados, independientemente que aquellos
servicios formen parte de un paquete turístico.
2. ¿Qué beneficios tributarios aplican para los estableci-
mientos de hospedaje cuando el servicio brindado califica
como exportación?
Los servicios de hospedaje y alimentación que se brinden
a sujetos no domiciliados, en la medida que cumplan con
los requisitos y formalidades previstas en las normas antes
señaladas serán considerados como exportación.
En consideración a ello, el IGV que grave sus adquisiciones
de bienes y servicios constituirá un saldo a favor del expor-
tador, en tanto se observen los requisitos regulados en los
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP, Con especiali-
zación en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNM-
SM, Ex asesor de tributos internos de Sunat, ex asesor tributario de Caballero
Bustamante - Thomson Reuters, y ex auditor tributario en Price Waterhouse Coo-
pers - PwC Peru y Baker Tilly Perú.

En el citado artículo se indica de manera taxativa una lista (1) BRAVO SHEEN, David y VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. La imposición al
consumo en el Perú. Estudio teórico-práctico de la Ley del Impuesto General a
de operaciones que se deben considerar exportación, una de las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Lima, Tinco, 1998, p. 255.

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artículos 18 y 19 TUO de la LIGV, que se aplicará contra el
débito fiscal. En caso, surja un saldo por aplicar, calificará
como saldo a favor materia del beneficio (SFMB) que se podrá
compensar, por ejemplo contra los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta, o solicitar su devolución. La compensación
o devolución tendrá como límite el 18 % del valor aplicado
sobre las exportaciones realizadas en el periodo. El SFMB
cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada
o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite antes
señalado, podrá arrastrarse a los meses siguientes como saldo
a favor por exportación(2).
3. ¿Qué requisitos previos debe tener un establecimiento
de hospedaje para ser sujeto del beneficio tributario?
3.1. Registro especial de establecimientos de hospedaje
Este registro es un requisito para el goce del beneficio tribu-
tario según se señala en el artículo 3 del Decreto Supremo
N° 122-2001-EF y se encuentra regulado por la Resolución
de Superintendencia N° 082-2001/SUNAT. Para realizar la
inscripción el representante legal o tercero autorizado deberá
presentar, en cualquier centro de Servicio al Contribuyente
de Sunat a nivel nacional, el original y copia de la licencia de
funcionamiento o la licencia de apertura de establecimiento
donde figure como actividad la de servicios de hospedaje
por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse. Se
verificará que el contribuyente tenga la condición de RUC
“Activo” y el establecimiento a registrar deberá haber sido
declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en
la Ficha RUC(3). De cumplir los requisitos el trámite se realiza
de manera automática.
3.2. Registro de exportadores de servicios
Desde el 1 de diciembre del 2017 los exportadores de servicios
se encuentran obligados a solicitar(4) su inscripción en este
registro en el cual se debe especificar el tipo de servicio a
exportar. Para nuestro caso el contribuyente deberá ingresar
a SUNAT Operaciones en Línea con su clave SOL y ubicar
dentro de la opción Mi Ruc y Otros Registros el Registro de
exportadores de Servicios donde se deberá indicar la actividad
que se va a realizar. De encontrarse con la condición de
RUC “Activo”, “Habido” y dentro de un Régimen de tercera
categoría, el sistema me generará una constancia de la ins-
cripción al momento de la inscripción, la cual surte efectos
de manera inmediata(5) y deberá realizarse con antelación a
la realización del servicio(6).
Sin perjuicio de lo anterior y considerando que un servicio
se considerara exportado en la fecha en que deba emitirse
el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Re-
glamento de comprobantes de pago, bajo la premisa que
el hostal deberá emitir el comprobante de pago a la fecha
de culminación del servicio (24/11/2019 según se plantea
en el enunciado), resulta necesario que se inscriba por lo
menos un día antes, dado que se requiere que se efectúe
con anterioridad a la realización del servicio. De no haberlo
hecho la Administración podría cuestionar la calificación de
este servicio como exportación.
3.3. Clasificación y/ categorización reconocido por
Mincetur
El artículo 1 del Decreto Supremo N° 122-2001-EF define al
establecimiento de hospedaje como aquel destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento no permanente a que
se refiere el inciso i) del artículo 4 del Reglamento de Estable-
cimientos de Hospedaje aprobado por el Decreto Supremo
Nº 001-2015-MINCETUR que cuente con el certificado de
clasificación y/o categorización.
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Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizan
de la siguiente forma:
Clase Categoría
1. Hotel Una a cinco estrellas
2. Apart hotel Tres a cinco estrellas
3. Hostal Una a tres estrellas
4. Albergue
A efectos de obtener dicha clasificación, el establecimiento
de hospedaje está obligado a cumplir con los requisitos de
infraestructura que se pide en los anexos 1, 2, 3 de la Reso-
lución de Superintendencia N° 005-2019-VIVIENDA y junto
con ello se deberá cumplir con los requisitos de equipamiento,
servicios y personal que se establecen en los anexos del De-
creto Supremo Nº 001-2015-MINCETUR. Ambas normativas
contienen los requisitos mínimos según la clase o categoría
que se pretende solicitar.
Teniendo por cumplido dicho requisito se deberá realizar el
trámite ante el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo -
Mincetur a fin de solicitar la expedición del certificado de
clasificación y/o categorización de hospedaje de 1 a 5 estrellas
y albergues
albergues, según lo previsto en Procedimiento N° 17 del
Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA de
Mincetur(7) presentando y cumpliendo lo siguiente:
Formato Único de Trámite (FUT) del Mincetur
Formato específico de clasificación y/o categorización según la clase y categoría
que se pretende solicitar.
Licencia de funcionamiento
Contar con número de RUC
Pago de derecho de tramitación en el Banco de la Nación
El costo de tramitación será de acuerdo a la categoría solicitada:
1 a 2 estrellas S/ 139.52
3, 4 y 5 estrellas S/ 243.73
Albergues S/ 139.52
Si la empresa se encuentra ubicada en Lima se deberá pre-
sentar lo solicitado en la sede de Mincetur, ubicada en San
Isidro. De encontrarse en provincia se podrá presentar en
las oficinas del DIRCETUR (Dirección Regional de Comercio
Exterior y Turismo) o en las oficinas del GERCETUR (Gerencia
Regional de Comercio Exterior y Turismo) según corresponda.
Luego de presentada la solicitud, un personal autorizado reali-
zarán la visita del establecimiento para verificar el cumplimiento
(2) De acuerdo al artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables - De-
creto Supremo N° 126-94-EF modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo
N° 017-2004-EF (publicado el 27/01/2004) y en concordancia con el artículo 34
del TUO de la Ley de IGV
(3) De acuerdo a lo señalado en el Procedimiento N° 66 del Texto Único de Procedi-
mientos Administrativos de SUNAT - TUPA aprobado mediante Decreto Supremo
N° 412-2017-EF
(4) En nuestra opinión, también los establecimientos de hospedaje se encontrarían
obligados a inscribirse en este registro, considerando que su finalidad es que la
Administración Tributaria cuente con una base de datos que permita identificar
directamente a los contribuyentes que realicen exportaciones de servicios.
(5) De acuerdo a lo establecido en los artículos 2 al 6 de la Resolución de Superin-
tendencia N° 312-2017/SUNAT
(6) De acuerdo al artículo 33 de la Ley de IGV, uno de los requisitos para que el
exportador considere su servicio como exportado es estar inscrito, de manera
previa, en el Registro de Exportadores.
(7) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 006-2005-EF y anexos
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de las condiciones mínimas. De no mediar observaciones se
emitirá notificará el certificado de clasificación y categori-
zación, en la dirección del establecimiento declarada en el
zación
formulario dentro del plazo máximo de atención de treinta
(30) días hábiles.
El certificado de clase y categoría tiene vigencia indetermi-
nada y con ello el establecimiento podrá mostrar en un
lugar visible en el exterior la placa indicativa con la clase y/o
categoría otorgada por el sector. Esta categorización podrá
ser materia de verificación posterior en cualquier momento
que lo determinen.
Como se señaló al inicio, este requisito resulta obligatorio a
fin de aplicar para el beneficio tributario del Impuesto General
a las Ventas por los servicios de alojamiento y alimentación
brindados a un sujeto no residente.
4. ¿Qué servicios brindados por los establecimientos de
hospedaje se consideran exportación para la Ley de IGV?
De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 del Decreto
Supremo N° 122-2001-EF se encuentran comprendidos los
siguientes servicios:
Servicio de hospedaje
hospedaje. Servicio de alojamiento prestado por
el establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no domi-
ciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios
complementarios, excepto la alimentación.
Servicio de alimentación
alimentación. Servicio brindado directamente
por el establecimiento de hospedaje, a través del cual se
proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo
menos una vez al día.
De esta forma, solo podrá considerarse como exportación el
servicio de alojamiento y el servicio de alimentación que se
brinda de manera complementaria. Ello implica que los demás
servicios que se brinden se encontrarán gravados con el IGV.
Servicio Exportación
Alojamiento Si
Servicio de consumo de bebidas y aperitivos Si
Almuerzos y cenas a huéspedes Si
Servicio de lavandería y planchado No
Reposición de menaje destruido No
5. ¿Cómo acredito la condición de no domiciliado de los
huéspedes?
Se deberá verificar que a la fecha en que se presta el servicio,
la permanencia no exceda de sesenta (60) días calendario
desde su último ingreso al país. Para ello se le deberá pedir
el pasaporte a fin de acreditar la visa de turista y su fecha de
ingreso al país a fin de poder sustentar el servicio a brindar
como exportación.
En el caso de que se tratase de un no domiciliado integrante
de un país miembro de la comunidad andina (actualmente
la conforman Perú, Colombia, Ecuador y Bolivia) bastará
con acreditarlo con la Tarjeta Andina de Migración (TAM), la
cual debe contener el tiempo de permanencia del huésped
en el país.
6. ¿Qué libros contables estoy obligado a llevar y desde que
periodo?
El artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 312-
2017/SUNAT indica que los contribuyentes que realicen una
operación de exportación comprendida en los numerales 4,
6, 9, 10, 11, 12 del artículo 33 se encuentran obligados a
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llevar los registros de compras y ventas de manera electrónica
desde el mes de realizada la primera exportación.
Para dicho efecto se entiende que la operación de exportación
se realiza en la fecha que corresponda emitir la factura que
la sustenta de acuerdo al Reglamento de comprobantes de
pago (RCP). Al respecto el numeral 5 del artículo 5 del RCP
regula que la obligación de emitir el comprobante de pago
surge cuando ocurra uno de los siguientes supuestos: la
fecha de pago, la fecha de vencimiento de pago o la fecha
de culminación del servicio, el que ocurra primero.
Para el caso planteado tenemos que la empresa se encontrará
obligada a llevar los registros electrónicos desde el periodo
noviembre.
7. ¿Qué comprobantes de pago se debe a emitir al no
domiciliado?
La Resolución de Superintendencia N° 312-2017/SUNAT
prescribe que el establecimiento de hospedaje se convertirá
en emisor electrónico obligatorio desde el momento que
realiza la primera operación de exportación, que también
sería el momento en que emita o deba emitir la factura al
no domiciliado por los servicios brindados.
Los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no
domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, en caso de
que aquellos opten por un paquete turístico, la factura co-
rrespondiente en la cual solo se deberá consignar los servicios
materia del beneficio.
En dicha factura se deberá consignar la siguiente leyenda:
“EXPORTACIÓN DE SERVICIOS - DECRETO LEGISLATIVO
Nº 919”.
Es decir que el hostal deberá emitir en comprobantes separados
los servicios gravados con IGV y los servicios considerados
exportación (alojamiento y alimentación) según lo indicado
en el punto anterior.
8. Si uno de los huéspedes se ofrece a cancelar la totalidad
del servicio con su tarjeta de crédito. ¿Se podrá emitir
una sola factura a nombre de este último?
Respecto a la pregunta planteada, corresponde citar el
Informe N° 170-2015-SUNAT/5D0000 en el cual se vierte el
criterio siguiente:
“En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje
preste servicios de hospedaje a un grupo de sujetos no
domiciliados y tales servicios hubieren sido contratados
a nombre de estos por uno de ellos, quien además los
cancela en su totalidad, no corresponde que dicho es-
tablecimiento emita una sola factura a nombre de este
último, sino que deberá emitir una factura a cada uno de
los sujetos no domiciliados a los que les hubiere prestado
el servicio de hospedaje”.
Sin embargo, se indica en el citado informe que en caso
de que se emita una sola factura no enerva que el servicio
califique como exportación siempre que se verifique que a
la fecha en que los brindó, la permanencia de dichos sujetos
en el país no excedía de sesenta (60) días calendario desde
su último ingreso al país.
No obstante, en nuestra opinión si podría ser objeto de san-
ción por la emisión del comprobante de pago sin observar
las formas y condiciones, la cual se encuentra tipificada en
el artículo 174 numeral 2, dado que el RCP establece que
el comprobante de pago emitido debe identificar al usuario
del servicio y en este caso el único usuario no es el que paga
sino cada uno de los huéspedes del servicio.
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