MERMAS Y DESMEDROS

Integrantes:
 Nelly Cutipa Suclli
 Dayanne Hancco Huisa
 Deysi Calsina Condori
 MERMAS Y DESMEDROS
•BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF,
publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).
 
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 122-94-EF, publicado el
21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la LIR).
 
 Por su parte, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR señala que para la deducción
de las mermas y desmedros de existencias prevista en el inciso f) del artículo 37° de la LIR, se
entiende por:

1. Merma: 2. Desmedro:
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de
de las existencias, ocasionada por causas las existencias, haciéndolas inutilizables para
inherentes a su naturaleza o al proceso los fines a los que estaban destinados.
productivo.

Ejemplos: Ejemplos:
 Pérdida de tinta y papel  Medicamentos vencidos
 Vaporización de crudo en tanques  Productos que no cumplieron
almacenamiento control de calidad.
 Condensación de gas en la comprensión  Bienes obsoletos (Pentium I)

¿ES GASTO DEDUCIBLE LA MERMA?
Pero cuando SUNAT lo requiera se debe presentar un
informe técnico, elaborado por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitirá la deducción.

MERMA DESMEDRO
   
Informe técnico emitido por profesional  Destrucción de inventarios
independiente, competente y efectuada ante Notario Público o
colegiado u organismo técnico Juez de Paz.
ACREDITACIÓN PARA competente (metodología y pruebas)  Comunicación a SUNAT (plazo:
SU DEDUCIBILIDAD seis días antes).
 
RTF N° 1804-1-2006 “El informe RTF N° 3722-2-2004 “Dado que los
técnico debe precisar en qué consistió bienes están en situación de
la evaluación realizada, e indicar desmedro pueden comercializarse a
específicamente, las condiciones en un menor valor, se exige que sean
que se realizó y la oportunidad. destruidos para efectos de su
deducibilidad.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
pérdida cualitativa y no física de las existencias, que es,
además, irrecuperable, y que las hace inutilizables para los
fines a los que estaban destinados; siendo deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre
que estén debidamente acreditados.

consiste en aquella que es inevitable, que

se da por la naturaleza propia de los
bienes. En las empresas donde se
Merma normal 
acostumbra a ver mermas, se manejan
porcentajes de merma normal.
TIPOS DE MERMAS

Aquella que se produce por algunas malas

Merma anormal prácticas de producción, por producto de
máquinas antiguas. Este tipo de mermas
se puede evitar.
 COMO CALCULAR LAS MERMAS

calcular las mermas en un período determinado de tiempo.

1. Efectúe el inventario al principio del período para determinar el
valor real de las existencias.
2. Lleve un registro de todos los cambios en el valor de las
existencias durante el período para así conocer el valor teórico de
las mismas al término de cada período.
3. Repita el inventario de las existencias al término del período
para saber el valor real de las mismas.
4. La diferencia entre el valor teórico y el real es la MERMA.

Valor teórico de las existencias-valor real de las existencias=MERMA

calcular las mermas en dinero las podemos expresar
en porcentajes de ventas.

Ejemplo:
Las ventas de Carmen durante el mes fueron de C$50
000 y su merma fue de C$500. ¿Qué porcentaje de 50
000 es 500?
CASO 1: MERMA NORMAL RELACIONADA A LA NATURALEZA DE
LOS BIENES

La empresa NADIE SA.

Es una química que se dedica a la elaboración de la sustancia química
“Z”, la cual es útil para la elaboración de pinturas. En el proceso
productivo de la elaboración de la sustancia “Z” se usa como materia
prima el alcohol, el cual es adquirido y almacenado en grandes
cantidades por la empresa NADIE S.A. En el mes de Julio del 2015, la
empresa adquirió 300 litros de alcohol a un valor de S/.10 más IGV cada
litro, para ser utilizados en la elaboración de la sustancia Z.
Posteriormente la empresa utilizo 230 litros en el proceso productivo. Sin
embargo, en el mismo mes de julio se realizó un inventario de las
materias primas y se encontró que en el reservorio solo había 60 litros de
alcohol. Habiendo una diferencia de 10 litros, la cual se produce por la
misma naturaleza de dicho insumo y por su alta volatilidad, lo cual se
encuentra demostrado en un informe técnico realizado por un profesional
independiente, competente y colegiado.
 SOLUCION: Se debe a proceder a ajustar el valor de los productos
CT terminados puesto que se trata de una merma normal del
A DENOMINACION DEBE HABER
60 COMPRAS 3000.00  
proceso productivo, la cual se encuentra sustentada en un
602 materias primas     informe técnico de acuerdo a los requerimientos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.00  
estipulados por SUNAT. Por lo tanto, se debe calcular el
401
1 igv     valor correspondiente a los 10 litros -Alcohol: 10 litros x
42 PROVEEDORES   3540.00 s/.10 =s/.100
421 facturas por pagar    
por la compra de 300 litros de alcohol
24
HABE
MERCADERIAS 2300.00  
DEBE R
241 alcohol    
21 PRODUCTOS TERMINADOS 100.00  
61 VARIACION DE EXISTENCIAS   2300.00
612 almacen     21
por el ingreso al almacén de las materias primas 1 producto "Z"    
61 COMPRAS 2300.00   24 MATERIA PRIMA   100.00
612 almacen     24
24 MATERIAS PRIMAS   2300.00 1 Alcohol    
241 alcohol    
por el consumo del alcohol
91 COSTO DE PRODUCCION 2300.00   Asimismo, es necesario aclarar que en el caso que la
911 materias primas    
sustancia “Z” haya sido vendida, el monto
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
79 GASTO O COSTO   2300.00 correspondiente a la merma normal deberá incrementar el
por el reconocimiento del alcohol como parte de costo costo de venta correspondiente
 DESMEDRO
• El artículo 21° del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, le otorga la
siguiente definición: 
• Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
•  

al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así

como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter
y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión
de moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Por ejemplo
 CAUSANTES DE LOS DESMEDROS
• Daños:
• 1.1 por la exposición a la atmósfera del lugar en que los artículos perecederos son
procesados o almacenados.
• 1.2 Los errores en el proceso de producción (ya sea humano o de máquinas) que
ocasionan desmedros como consecuencia del rechazo por parte del área de control de
calidad, dado que no cumple con las condiciones o requisitos de calidad.

Se han convertido parcialmente o totalmente obsoletos, debido por el avance

de la tecnología.

Sus precios de mercado han caído.

Han aumentado los costos estimados para su

terminación o su venta.
- Existencia malograda y que ya no puede ser utilizada
para el propósito que se tenía.
- Ocurre por deterioro, por caducidad o por
obsolescencia.
- - La mercadería puede ser vendida o destruida.
 TIPOS DE DESMEDRO
 
a)    Normales:  b)   Anormales.
Inherentes  a un proceso  particular  y No inherente al proceso de producción,
surge  incluso bajo condiciones operativos que se consideran por lo
eficientes. general evitables y controlables. Es la
pérdida  en exceso  del nivel  aceptado 
de calidad, es decir, es aquella  que
rebasa  los límites normales  y predichos 
de tolerancia; ocurriendo  generalmente 
debido  a errores  humanos o a errores
de máquina.
 ¿CUÁNDO SE RECONOCE EL DESMEDRO?

la NIC 2 no estable una fecha exacta, se entiende que la

obligación de una empresa de verificar la condición de sus
existencias como mínimo debe ser anualmente, en el periodo en
el cual se elaboran los estados financieros.
En dicha oportunidad, de acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2
Existencia, los inventarios deben medirse al Costo o al valor Neto
Realizable, según cual sea el menor.
. ¿CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DESMEDROS?

• Se reconoce como un gasto del periodo en

caso de destrucción.
• - En el caso el bien se vaya a reutilizar, formará
parte del costo.