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Beneficios Tributarios de

Instituciones Educativas
Privadas

Integrantes:
 Ulloa Quispe, Pross Y Pele
 Mayta Quispe, Crhistian
 Huaman Baez, Jhon Ronaldino
Docente:
Mg. Cpcc. Vilca Anchante, Edilberto Felix
1. BASE LEGAL
Base Legal
• Ley general de la educación N° 28044
• El artículo 72° (Las Instituciones Educativas Privadas) Las Instituciones Educativas Privadas son
personas jurídicas de derecho privado, creadas por iniciativa de personas naturales o jurídicas, para lo
cual estarán autorizadas por las instancias descentralizadas del Sector Educación.
• Son funciones de la Institución Educativa Privada :
• Se constituyen y definen su régimen legal de acuerdo a las normas vigentes.
• Organizan y conducen su gestión administrativa y económico-financiera, estableciendo sus
regímenes.
• Garantizan la participación de los padres de los alumnos a través de la Asociación de Padres de
Familia.
• Además en su artículo 88 menciona que las donaciones con fines educativos, gozaran de inafectacion de
todo impuesto.
1 Base legal.

• Constitución política del Perú de 1993.


• El artículo 19º de la mencionada ley, nos habla acerca del Régimen
tributario de Centros de Educación en done las donaciones y becas con
fines educativos gozarán de exoneración l según ley.
• Además las instituciones educativas privadas que generen ingresos que
por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación
del impuesto a la renta.
1 Base legal.
• Decreto legislativo n° 882 Ley de promoción de la inversión en la educación

• En su artículo 1 de esta ley menciona las condiciones y garantías para promover la


inversión en servicios educativos, para así modernizar los servicios del sistema
educativo.
• Cabe mencionar que en el artículo 11 del referido norma señala que las instituciones
educativas particulares serán tratadas de acuerdo al Régimen General del Impuesto a
la renta
• Artículo 12 define las utilidades que será igual a la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por éstas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente.
1 Base legal.

• LEY Nº 26549 Ley de los Centros Educativos Privados Reglamento de las


Instituciones Privadas de Educación Básica y Educación Técnico Productiva
• En su artículo 46º menciona cuales son los ingresos de la Institución Educativa, como:
•Las pensiones de enseñanza.
•Cuotas de ingreso.
•Donaciones.
•Ingresos financieros.
•Cuotas extraordinarias, etc.
2. IMPUESTO A
LA RENTA
2. IMPUESTO A LA RENTA

Las Instituciones Educativas Particulares (IEPs) generan


rentas de tercera categoría, aplicándosele las normas del
Régimen  General  del Impuesto a la Renta.
Tratándose de IEPs con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtengan se encuentra afecta a la tasa del 29.5%
2.1 INAFECTACION

Según el Art. 19 de la Constitución Politica del Perú establece


que las universidades, institutos superiores y demás centros
educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo
se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural.
Agrega dicho artículo que para aquellas Instituciones
Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean
calificadas como utilidades, podrá establecerse la aplicación del
Impuesto a la Renta.
2.1 INAFECTACION

Las Instituciones Educativas  Públicas no se encuentran afectas


al Impuesto a la Renta

Los  ingresos gravados de las Instituciones Educativas


Particulares serán considerados como rentas de tercera
categoría, aplicándosele las normas del Régimen  General  del
Impuesto a la Renta.
2.2 EXONERACION

Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines


específicos en el país, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines
de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente, entre otros fines, la educación, siempre que:
 sus rentas no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus
asociados y,
en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en
caso de disolución, a cualquiera de los fines señalados en el inciso b)
del artículo 19° del TUO de la Ley del IR.

IEP sin finalidad lucrativa


2.3 CASOS ESPECIALES
Las academias de preparación para el ingreso a las universidades o a
otras Instituciones de formación de nivel superior reciben el
tratamiento establecido para las instituciones educativas particulares
, con excepción de la inafectación al pago de los derechos arancelarios
correspondientes a la importación de bienes.
Base legal: Cuarta Disposición Transitoria Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.1996).

No estarán afectas al pago del IGV y deberán pagar el impuesto a la


Renta.
Si dichas academias se encontrasen constituidas bajo la forma de
asociaciones o fundaciones con fines educativos, se encontraban
exoneradas del Impuesto a la Renta hasta 31 de diciembre del año
2012.
Base legal: Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
2.3 CASOS ESPECIALES
Universidades constituidas de acuerdo a la Ley Nº
23733
Las universidades privadas constituidas bajo la forma establecida
en el artículo 6º de la Ley Universitaria se encontraban exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del año 2012, el
mencionado artículo establece que el excedente que resulte al
término del ejercicio lo invierten en favor de la institución y en
becas para estudios, dicho excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art. 6º Ley Nº 23733.
2.3 CASOS ESPECIALES
Universidades constituidas o adecuadas
de acuerdo al D.Leg. Nº 882

Las universidades particulares creadas o adecuadas conforme a lo


establecido en el Decreto Legislativo Nº 882 se encuentran afectas al
Impuesto a la Renta rigiéndose por las normas del Régimen
General.

Base legal: Art. 11º D.Leg. Nº 882.


2.3 CASOS ESPECIALES
Las universidades están facultadas para extender su acción educativa
a favor de quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo
organizar actividades de promoción y difusión de cultura general y
estudios de carácter profesional que pueden conducir a una
certificación. En virtud a esta facultad cada universidad
podrá crear los llamados Centros de Extensión Universitaria,
Centros de Idiomas, Postgrados y otros; asimismo, podrán crear
Centros Preuniversitarios cuya
organización y funcionamiento estará determinada por el estatuto y
reglamento de la universidad respectiva.
Base legal: Art. 68º y 69º Ley Nº 23733 Ley Universitaria.
Las actividades educativas prestadas por las Instituciones Educativas Privadas o
Públicas mediante cursos, seminarios y similares, comprende a aquellas
actividades educativas prestadas a:

● estudiantes regulares o no,


● con una certificación
● que estén dentro de los alcances de las normas y
● cuenten con la autorización respectiva

Por lo tanto, dichas actividades gozan también de la inafectación del IGV, como
por ejemplo cursos de postgrado, centros de idiomas, maestrías, cursos de
extensión, centros pre-universitarios, etc.

Base legal: Art. 1º D.S. Nº 081-2003-EF (07.06.2003).


2.3 Caso de asociaciones o
fundaciones con fines educativos
Se encontraban exonerados hasta al 31 de diciembre del 2012 las
rentas obtenidas por fundaciones o asociaciones con fines educativos y
que sean destinadas a sus fines específicos en el país y no se distribuya
directa e indirectamente entre sus asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará en caso de disolución, a
cualquiera de sus fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del I.R.

IEP sin finalidad lucrativa


2.4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CREDITO POR REINVERSIÓN
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su
renta en sí misma o en otras instituciones educativas particulares
constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por
reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.

La reinversión sólo podrá realizarse en infraestructura y


equipamiento didácticos, exclusivos para los fines educativos y de
investigación, así como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto
Supremo Nro. 047-97-EF)
2.4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ANEXO 1
RELACION DE BIENES Y SERVICIOS MATERIA DEL
BENEFICIO DE REINVERSION
a) Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la
prestación del servicio educativo.
b) Becas.
c) Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier
publicación que apoye el proceso educativo, presentado
en medios impresos, magnéticos o digitales.
d) Software para fines educativos.
e) Material didáctico.
2.4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El crédito en mención deberá estar sustentado en un programa 
de inversión cuya ejecución  no podrá exceder de 5 años contados
desde la fecha de inicio de su ejecución y siempre que el mismo
cumpla con los requisitos señalados en el Decreto Supremo  N° 047-
97-EF.
Debe entenderse que el crédito de reinversión opera sobre la
renta neta de tercera categoría, lo cual implica que la reinversión de
la totalidad de su utilidad generada en un ejercicio neutralizarán el
pago del impuesto a la renta anual.
2.4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Este crédito  podrá ser aplicado contra el Impuesto a la Renta 
de la institución receptora  o de la reinversora, según sea el caso. La
parte del crédito  no utilizado en un ejercicio podrá aplicarse contra
el impuesto  de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.

El crédito obtenido en la ejecución de un programa de


reinversión también podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta.  
2.4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Los Programas de reinversión deberán ser presentados a la autoridad
competente del Sector Educación con copia a SUNAT con una
anticipación no menor a 10 días hábiles al vencimiento del plazo para la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Los programas de reinversión se entenderán automáticamente aprobada
con su presentación.
Dentro del plazo indicado , las instituciones educativas  deberán
informar al Ministerio de Educación de los avances efectuados en la
ejecución del programa de reinversión a su cargo, durante el ejercicio
anterior.
El Ministerio de Educación es la entidad encargada de recibir los
informes de las reinversiones, el sustento de la ejecución total de las
mismas (la institución educativa deberá presentar  una declaración
jurada refrendada por una sociedad de auditoria)  y de emitir una
constancia de ejecución de los programas de reinversión.
2.4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CUENTAS DE CONTROL
Las instituciones educativas particulares están obligadas a llevar
una cuenta de control en el activo donde registrarán los bienes
adquiridos al amparo del programa de reinversión, denominada
“Bienes para Reinversión-Decreto Legislativo N°  882”.
IEP : Angel de la Guarda EIRL
Condición : Finalidad Lucharita
Resultados del ejercicio 2010 : Utilidad de S/. 750,000
Reinversión de utilidades : S/. 500,000
Tope para reinversión : Totalidad de la renta neta

La utilidad será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios
para producir y mantener la fuente.
Datos para la liquidación del impuesto
Utilidad según balance S/.750,000
Mas: reparo gasto no deducible S/.250,000
1'000,000
Deducción:
Intereses exonerados -50,000
Renta neta 950,000

Impuesto calculado
30% de 950,000 S/.285,000
Menos: Crédito x reinversión
30% de 500,000 -150,000
Saldo del impuesto 135,000
Pagos a cuenta (dato) -117,000
Pago de regularización S/.18,000
3. IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o importación


de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones
educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines
propios.
Base legal: Art. 2º Inc. g) TUO Ley del IGV.

De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución


Política del Perú, la formación en materia de humanidades, la
ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el deporte; la
difusión cultural; la creación intelectual y artística; y la
investigación científica y tecnológica son fines propios de las
instituciones educativas.
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

Mediante Decreto Supremo Nº 046-97-EF (30.04.1997) se publica la


relación de bienes y servicios inafectos al impuesto consistente en lo
siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES INTERNAS

1. Servicios educativos vinculados a la preparación inicial,


primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre
otros. Incluye: derechos de inscripción, matrículas, exámenes,
pensiones, apafa, seguro médico educativo y cualquier otro
concepto cobrado por el servicio educativo.

2. Expedición de constancias, certificados diplomas y similares.

3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos,


cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y otras
actividades educativas complementarias al servicio de
enseñanza.
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES INTERNAS

4. Servicios de alojamiento y alimentación a estudiantes así


como el transporte exclusivo para estudiantes prestado por la
misma institución educativa.

5. Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier


información que apoye el proceso educativo, presentados en
medios impresos, magnéticos o digitales, para uso exclusivo de
alumnos y docentes regulares de la institución.

6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de


las Instituciones Educativas.

7. Servicios Educativos prestados entre Instituciones Educativas.


3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
En caso dichas instituciones realicen operaciones gravadas con el
IGV, es decir actividades distintas a las educativas adicionalmente,
como por ejemplo venta de uniformes, estarían realizando
operaciones gravadas y no gravadas, por lo tanto para efectos del
crédito fiscal deben aplicar el sistema de prorrata de dicho crédito
de acuerdo a lo establecido en el artículo 6 Num. 6 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Cuando estas instituciones actúen como consumidores finales  de
bienes y/o usuarios finales de servicios, deben aceptar la carga
económica del IGV que les traslade el vendedor o quien presta el
servicio, en razón a la interpretación del Artículo 19° de la
Constitución Política del Perú, referido a la inafectación del IGV
(impuesto indirecto) de sujetos comprendidos en el mismo.
La relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de
derechos arancelarios (importación) por parte de las instituciones
educativas particulares o públicas se encuentra prevista en el
Decreto Supremo N° 046-97-EF, y modificatorias
4. IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS
Como ya hemos visto, la Constitución considera inafectos de todo
impuesto a las entidades educativas, en ese sentido deberían estar
inafectos del ITAN, sin embargo la Ley del ITAN Ley Nº 28424
(21.12.2004) considera exonerados a las Instituciones Educativas
Particulares, cuando en realidad deberían ser considerados
inafectos también mediante la Ley, sin embargo, en uno u otro
caso, no pagan el impuesto.

Base legal:
Art. 3º Inc. f) Ley Nº 28424.
5. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
En cuanto al ITF la ley Nº 28194 considera exonerados de dichos
impuesto a las entidades educativas, como ya hemos visto
anteriormente deberían estar comprendidos en el campo de la
inafectación, sin embargo, no están obligados al pago del
impuesto.

Base legal:
Inc. o) del Apéndice de la Ley Nº 28194
6. DERECHOS ARANCELARIOS

Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones


de importación de bienes que efectúen las instituciones educativas
particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto
Supremo se aprobará la relación de bienes inafectos.
6. DERECHOS ARANCELARIOS

Para gozar de la inafectación de los Derechos Arancelarios y del


IGV en los casos de importación es requisito previo la
presentación al Ministerio de Educación por parte de la Entidad
Educativa Particular o Pública del formulario "Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo Nº 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y la
sustentación de la aplicación educativa del uso del bien.
6. DERECHOS ARANCELARIOS

La relación de bienes inafectos del IGV y de los Derechos


Arancelarios para las importaciones realizadas por las
Instituciones Educativas Particulares se encuentran en el nuevo
Anexo II establecido por el D.S. Nº 152-2003-EF publicado en el
diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003 modificado por el
D.S. Nº 001-2004-EF publicado en el diario "El Peruano" el 07 de
enero de 2004.

Base legal:
Art. 23º D.Leg. Nº 882, D.S. Nº 152-2003-EF
6. DERECHOS ARANCELARIOS

Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y


Derechos arancelarios no podrán ser transferidos o cedidos ni
destinados a fines distintos para los fines educativos antes de los
cuatro años contados a partir del día siguiente a la numeración de la
Declaración Única de Aduanas.
7. OBLIGACIONES FORMALES
La entrega del COMPROBANTES DE PAGO se hará cuando
alguno de los supuestos siguientes ocurra primero:

- La culminación del servicio, aunque no se haya hecho


efectivo el cobro.
- La percepción de la retribución, parcial o total,
debiéndose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir
el comprobante por el monto que corresponda a cada
vencimiento, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.

Base legal:
Art. 5º Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. OBLIGACIONES FORMALES
En el caso de prestación de servicios a título gratuito
como es el caso de alumnos becados se deberá emitir el
comprobante respectivo con la leyenda "servicio prestado
gratuitamente" y adicionalmente precisar el valor de
venta, el importe de la cesión en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha operación
como valor referencial, siendo el importe a pagar el valor
"00" por lo que al no generarse ingreso no hay base
imponible para realizar pago a cuenta en lo que respecta
a dicho comprobante.

Base legal:
Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.
7.OBLIGACIONES FORMALES

PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN PAGO


Están obligados a presentar declaración jurada pago mensual por los
conceptos de IGV y Renta, mediante el PDT IGV RENTA 621.
Es obligatoria la presentación de la declaración, aun cuando no
exista impuesto a pagar.
Asimismo, están obligados a presentar el PDT 0601 Planilla
Electrónica por los conceptos de quinta categoría y Contribuciones a 
ESSALUD y ONP.
8.IMPUESTO PREDIAL
En cuanto al Impuesto Predial, están inafectos de dicho impuesto
los predios de propiedad de las universidades y centros
educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se
utilicen en los fines educativos y culturales, de lo contrario los
predios destinados a uso distinto a los educativos están gravados
con el impuesto.

Base legal:
Art. 17º Inc. h) TUO Ley de Tributación Municipal.
9.CONTRIBUCIONES A ESSALUD Y A LA ONP

Contribuciones ONP
al ESSALUD

13 % por vía retención


sobre los ingresos del
Tasa del 9% trabajador, salvo que éste
cuota del empleador se encuentre afiliado a la
AFP.
CASOS PRACTICOS
Caso 1

La "Academia Pre-universitaria Los Exitosos" promovido por la Asociación


Educativa Piura que realiza actividades de preparación pre-universitaria,
durante el mes de marzo cuenta con 500 alumnos que abonan una pensión
mensual de S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el referido mes ha realizado
gastos por servicios diversos por un monto de S/. 6,350 más
IGV, ha comprado computadoras para prácticas de los alumnos por un valor de
S/. 21,000 más IGV y ha comprado suministros diversos por un monto de S/.
3,500 más IGV.
Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los impuestos que afecta la Asociación
Solución:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo Nº 882, las
academias de preparación pre-universitaria, gozan
del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo
tanto ellas también gozan de la inafectación del
IGV.

Impuesto a la Renta
De acuerdo al artículo 19º inciso b) del TUO de la LIR, se encuentran
exonerados hasta el 31 de diciembre del año 2012 las rentas
destinadas a sus fines específicos en el país de asociaciones sin fines
de lucro siempre que el instrumento de constitución comprenda
exclusivamente fines educativos y que en sus estatutos esté previsto
que su patrimonio se destinará, en caso de disolución a sus fines
específicos, por lo tanto la asociación no realiza pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por encontrarse exonerada.
Asociación Educativa Piura
150,000
30,850

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