REFORMA

TRIBUTARIA 2018
– 219 – Código
Tributario

Marisela Gallardo
Norma XVI
Norma XVI

Calificación, elusión de normas tributarias

y simulación

Ley 30823: modificar el Código Tributario a fin de brindar mayores

garantías a los contribuyentes en la aplicación de la Norma XVI del
Título Preliminar Código Tributario, establecer la configuración de
infracciones y sanciones vinculadas con dicha disposición y ampliar los
supuestos de responsabilidad solidaria de los representantes legales por
aplicación de la cláusula antielusiva general.
 Hechos
Escape, burla, Negocios anómalos
imponibles o disfraz, careta, - Fraude de ley
generadores de ocultamiento, - Simulación.
manipulación - Negocios indirectos.
obligación normativa a través - Negocios fiduciarios.
tributaria
Norma XVI - contenido Faculta a calificar los actos en:
Distorsión de la realidad
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, económica y simulación.
situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de

La ley 30823: cláusula antielusiva
elusión de normas tributarias…la general
SUNAT….(2do a 5to párrafos)

En caso de actos simulados calificados por la

SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo
de la presente norma, se aplicará la norma Corrección de la simulación
tributaria correspondiente, atendiendo a los
actos efectivamente realizados
Elusión de normas tributarias
La elusión consiste en actos, conductas, esquemas o estructuras con
apariencia legal pero que carecen de sustancia económica, y que buscan
primordialmente el ahorro o ventaja tributaria. Nuestro CT tiene su
propio concepto.

Cláusula antielusiva general:

Es un mecanismo legal que faculta a la autoridad tributaria (SUNAT) a

combatir prácticas elusivas que no han sido descritas de manera específica por
la ley.
Norma XVI – norma antielusiva
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la
SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado
obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que
sean
iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado
en el primer párrafo, según sea el caso.
Antecedentes normativos de la norma antielusiva

RTF N° 10923-8-2011
¿combate del fraude con la Norma VIII?
 SUNAT tiene que probar que el acto artificioso o
Condiciones para aplicar la norma antielusiva
impropio cumpla:

a) Test de propiedad
Que individualmente o de forma conjunta, los actos
sean artificiosos o impropios para la consecución
del resultado obtenido, y

b) Test de relevancia jurídico económica

Que de su utilización resulten efectos jurídicos o
económicos, distintos al ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
Norma XVI – norma antielusiva en suspenso
 Artículo 8 Ley N° 30230

Además suspende la aplicación hasta que por DS se aprueben los

parámetros de fondo y de forma.
 NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018

La aplicación será dentro de una fiscalización definitiva que se exceptúa

4 del plazo siempre
que exista opinión favorable de un Comité Revisor.
En la reclamación el plazo para ofrecer y actuar pruebas será de 45 días.
Se permite al acceso del expediente de fiscalización aun no terminada.
El área de fiscalización emite un informe que va al Comité Revisor y que se notifica al sujeto
fiscalizado.
Se crea la obligación de declarar los datos de todos los involucrados en el diseño,
aprobación o ejecución de los actos, situaciones o relaciones económicas que están en el
informe.
Se agrega el requisito de describir el acto que genera la aplicación de la norma antielusiva en
la RD.
Se incorpora la infracción y sanción idónea para los casos que se determinen saldos,
créditos a favor o pérdidas tributarias indebidas.
 NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422

2 El Comité Revisor, debe

4
El órgano que lleva a citar al sujeto fiscalizado La opinión del comité

Notificación de opinión
cabo el procedimiento de para que exponga sus revisor es vinculante
El Comité Revisor para el órgano que

Citar al sujeto fiscalizado

fiscalización definitiva razones sobre las referidas
debe emitir su opinión realiza el procedimiento
debe emitir un informe, el observaciones.

Emisión de Opinión
cual es remitido
sustentada, dentro de de fiscalización y debe
conjuntamente con el los 30 días hábiles en ser notificada al sujeto
Existe la posibilidad de que
Emitir Informe

expediente de que el sujeto fiscalizado.

solicite prórroga.
fiscalización al Comité fiscalizado se
Revisor. presentó o la fecha No constituye un acto
Tiene competencia para
fijada si no concurrió. impugnable.
para el primer y sexto
párrafo norma XVI
1 3
vinculado

Comité Revisor:
- Conformado por 3 funcionarios de SUNAT, de profesión abogado o contador y con 10 años de experiencia en labores de
determinación y/o auditoría interpretación de normas desempeñados en el sector público y toman decisión por mayoría.
- Por RS se regula el procedimiento de selección y nombramiento de los miembros y requisitos adicionales.
 NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
Infracciones:
a) Modificación del numeral 5 del artículo 177 del CT, adecuándolo al procedimiento
4 de la Norma
XVI: datos de los involucrados.
b) Incorporación del numeral 9 del artículo 178 del CT, para tipificar la conducta de determinar
una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o
crédito por tributos, u obtener una devolución indebida o en exceso.

Artículo 178 Num 9

Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o
crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una
devolución indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la
Norma XVI del Título Preliminar…Atrae la infracción del 178 num 1.

50% del tributo omitido, o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar
Sanción determinado indebidamente o el 15% de la pérdida tributaria indebida, o
el 100% del monto devuelto indebidamente o en exceso …
 NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422

Responsables solidarios:
4
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:

“13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la

Norma XVI del Título Preliminar. La responsabilidad se atribuye a
los representantes legales siempre que hayan colaborado con el
diseño o la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al quinto de
la Norma XVI”
 NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422

Aprobación por el directorio:

4
Se establece la competencia indelegable del directorio para decidir
sobre la aprobación o no de actos, situaciones o relaciones
económicas a realizarse en el marco de la planificación fiscal.

De los actos, situaciones y relaciones económicas adoptados:

En el marco de la planificación fiscal y ya implementados y que sigan
teniendo efectos, deben ser evaluados por el directorio para su
ratificación o modificación hasta el 29MAR2019.
Orden de Pago
Orden de Pago

Por tributos derivados de errores

materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones

Ley 30823: modificar el Código Tributario a fin de contar con

procedimientos más eficientes.

Publicación: 13.09.2018
Decreto Legislativo N° 1421. Vigencia: 14.09.2018
 Orden de pago – Art. 78 CT

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor

tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
Errores de redacción y de cálculo.
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administración Tributaria considerará la base imponible del
período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos
Se considera la base
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos últimos. Para imponible, saldos a favor o
efectos de este numeral, también se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente. créditos declarados en
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni periodos anteriores y los
OP presuntiva

determinaron su obligación o que habiendo declarado no

efectuaron la determinación de la misma, por uno o más pagos a cuenta realizados.
períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la
declaración y determinación omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo
siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda
optar por practicarles una determinación de oficio. También el error por tasa inexistente.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de
los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.
Orden
Orden de
de pago
pago –– Art.
Art. 78
78 CT
CT Num.
Num. 33

Errores de redacción y de
cálculo.

El Tribunal Fiscal (RTF 03781-8-2017, 18377-8-2012 y 13576-8-

2013, entre otras) ha señalado:

Se considera la base No corresponde una OP cuando se desconoce la pérdida

imponible, saldos a favor
o créditos declarados en
periodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados.
No dice
pérdida tributaria arrastrable, toda vez que esta forma parte de la
tributaria determinación de la renta neta imponible y no consiste en un
saldo a favor, crédito o pago a cuenta realizado con
anterioridad aplicable contra el impuesto a la renta
determinado, sino que ello constituye una directa
modificación a la base imponible declarada, es decir, a la
renta neta imponible.

También el error por tasa

inexistente.
 Problemática
Problemática detectada
detectada
Orden
Orden de
de pago
pago –– Art.
Art. 78
78 CT
CT Num.
Num. 33

El Tribunal Fiscal (RTF 03781-8-
2017, 18377-8-2012 y 13576-8-2013,
entre otras) ha señalado:
No corresponde una OP cuando se
desconoce la pérdida tributaria
arrastrable, toda vez que esta forma
parte de la determinación de la
renta neta imponible y no consiste
en un saldo a favor, crédito o pago a
cuenta realizado con anterioridad
aplicable contra el impuesto a la
renta determinado, sino que ello
constituye una directa modificación
a la base imponible declarada, es
decir, a la renta neta imponible.
SUNAT detecta evidentes errores en el arrastre de pérdidas tributarias.
El art. 88 del CT establece que la declaración tributaria es la
manifestación de hechos que comunica el contribuyente a la
Administración Tributaria debiendo consignar en dicha declaración, en
forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
Administración.
De presentarse declaraciones con montos distintos en el arrastre de
pérdidas que no resulten de la presentación de una declaración jurada
rectificatoria, se infiere que ello es producto del error del contribuyente.
Si corresponde otro monto se debió articular la rectificatoria
correspondiente.
En la DJ anual del IR del ejercicio 2015, el contribuyente “X” declaró una pérdida no compensada de ochenta mil soles (S/ 80 000,00) elige el
sistema de arrastre a) del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. En la declaración jurada anual del ejercicio siguiente (2016) de manera
errada consigna un monto distinto de pérdida, que difiere de la declarada en el ejercicio 2015 presentando la siguiente declaración:

Declaración jurada Error detectado por la

anual del Impuesto a SUNAT
la Renta 2016

Ingresos Netos del ejercicio 400.000 400.000

Pérdida del Ejercicio
Renta Neta del Ejercicio 120.000 120.000
Pérdida Tributaria Compensable de ejercicios anteriores 100.000 80.000(1)
Saldo de pérdidas no compensadas 0
Renta Neta Imponible/perdida tributaria del ejercicio 20.000 40.000
Impuesto a la Renta 30% 6.000 12.000
(-) Pagos a cuenta mensuales 5.000 5.000
Impuesto a pagar 1.000 7.000
(-) Monto pagado en la declaración jurada 1.000
Saldo a favor del fisco 1.000 6.000 (2)

(1) En aplicación del literal a del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta se compensa el 100% de la pérdida de ejercicio
anterior, por lo que debería corregirse el monto incorrecto consignado por el contribuyente.
(2) Monto que resulta de la correcta determinación, imputando el pago realizado previamente.
El arrastre tiene incidencia en la base imponible del impuesto a la renta del ejercicio 2016 originando a
su vez, que el contribuyente incurra en error para la fijación del coeficiente aplicable para el ejercicio
2017, lo que se aprecia en el siguiente cuadro:

Determinación de coeficiente Según Contribuyente Según SUNAT

Impuesto calculado 6 12

Ingresos Netos 400 400

Coeficiente a aplicar los pagos a cuenta

0.015 0.03
de marzo a diciembre del 2017(*)

(*) Según el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el sistema a elegir no puede ser
menor a 1.5%, por lo que corresponde en el presente ejemplo aplicar el coeficiente de 0.03.
Asimismo, dicho error también incide, por ejemplo, en los pagos a cuenta del
ejercicio 2017 de la siguiente manera:

Pagos a cuenta correspondientes a los períodos abril y mayo de 2017

Abril 2017

Según Contribuyente Soles Según SUNAT Soles

Base de cálculo 100.000 Base de cálculo 100.000

Coeficiente 0.015 Coeficiente 0.03
Pago a cuenta 1.500 Pago a cuenta 3.000
    Diferencia 1.500
Mayo 2017

Según Contribuyente Soles Según SUNAT Soles

Base de cálculo 96.000 Base de cálculo 96.000

Coeficiente 0.015 Coeficiente 0.03
Pago a cuenta 1.440 Pago a cuenta 2.880
    Diferencia 1.440
Orden
Orden de
de pago
pago –– Art.
Art. 78
78 CT
CT Modificado por D.Leg.1421
Num.
Num. 33
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
Por tributos derivados de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
errores materiales de pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la
redacción o de cálculo en las Administración Tributaria considera la base imponible del período,
declaraciones, las pérdidas, los saldos a favor o créditos declarados en períodos
comunicaciones o documentos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos últimos.
de pago. Para determinar el
monto de la Orden de Pago, la Para efectos de este numeral, también se considera error:
Administración Tributaria a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa
considerará la base imponible
inexistente.
del período, los saldos a favor
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
o créditos declarados en
períodos anteriores y los pagos
a cuenta realizados en estos i. Que no corresponda con el determinado por el deudor
últimos. tributario en la declaración jurada anual del impuesto a la
Para efectos de este numeral, renta correspondiente al ejercicio en que se generó la
también se considera el error pérdida.
originado por el deudor ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones
tributario al consignar una posteriores a la declaración a que se refiere el acápite
tasa inexistente. anterior.
 Única Disposición Modificado por D.Leg.1421
Complementaria Final
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
Error
Error en
en la
la determinación
determinación de de los
los pagos
pagos aa
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
cuenta
cuenta del
del impuesto
impuesto aa la
la renta
renta producto
producto pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la
del
del error
error en
en el
el arrastre
arrastre de
de pérdidas
pérdidas Administración Tributaria considera la base imponible del
período, las pérdidas, los saldos a favor o créditos declarados en
períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos
últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera error:

a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa

Tratándose de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta y la aplicación del
artículo 78 del Código Tributario
también se considera error si para
efecto de la liquidación de aquellos se
hubiera incurrido en los supuestos …
Sobre la base del error.
inexistente.
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
i. Que no corresponda con el determinado por el deudor
tributario en la declaración jurada anual del impuesto a
la renta correspondiente al ejercicio en que se generó la
pérdida.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las
declaraciones posteriores a la declaración a que se refiere
el acápite anterior.
Prescripción
Prescripción

Cómputo del plazo de prescripción de RD y

RM

Ley 30823: modificar el Código Tributario a fin de contar con

procedimientos más eficientes. incluye no solo las reglas aplicables a
dichos procedimientos sino también cualquier otro elemento que
pudiera generar contingencias respecto de ellos.
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018
Decreto Legislativo N° 1421.
Primera Disposición Complementaria Transitoria
Decreto Legislativo N° 1421 Tratándose de procedimientos en
trámite y/o pendientes de resolución el
inicio del plazo prescriptorio para exigir
el cobro de la deuda tributaria
contenida en resoluciones de
determinación o de multa cuyo plazo
de prescripción de la acción para
determinar la obligación tributaria o
para aplicar sanciones se inició hasta el
1 de enero de 2012, notificadas a partir
del 28 de setiembre de 2012 dentro del
plazo de prescripción, se computa a
partir del día siguiente de la notificación
de tales resoluciones conforme con el
Cómputo del plazo de prescripción numeral 7 del artículo 44 del Código
Tributario.
Antecedentes
Antes del Decreto Legislativo N° 1113 - vigente 28SET2012
Inicio del plazo de prescripción de las RD

Posición 1

Prescripción
Fin
Plazo para determinar...
Nuevo plazo

Acto interruptorio

Fin

Plazo para cobrar...

Antecedentes
Antes del Decreto Legislativo N° 1113 - vigente 28SET2012
Inicio del plazo de prescripción de las RD

Posición 1

Prescripción
Fin
Plazo para determinar...
Nuevo plazo

Acto interruptorio

Fin

Plazo para cobrar...

Notificación de RD
Periodo vigente de determinar
¿y de cobrar?
Antecedentes
Antes del Decreto Legislativo N° 1113 - vigente 28SET2012
Inicio del plazo de prescripción de las RD

Posición 1 Carta y Requerimiento

Prescripción
Plazo para determinar...
Nuevo plazo para determinar

Acto interruptorio

Plazo para cobrar...

Nuevo plazo para cobrar

Notificación de RD
Interrumpía el plazo de prescripción para
cobrar
 Antecedentes
Antes del Decreto Legislativo N° 1113 - vigente 28SET2012
Inicio del plazo de prescripción de las RD

Carta y Requerim.

Prescripción
Posición 2
SUNAT
Plazo para determinar...
Nuevo plazo para determinar

Acto interruptorio

Se inicia el plazo para

cobrar...
SUNAT-Informe 163-2009-SUNAT/2B0000
Notif. de RD
No cabe exigir el pago de una obligación no
determinada.
Solución normativa.
Decreto Legislativo 1113, vigente 28SEP2012
Modifica el cómputo del plazo de prescripcion
“Artículo 44.- Cómputo de los plazos de prescripción. El término

Prescripción
prescriptorio se computará:
(...)
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las resoluciones de
determinación o de multa, tratándose de la acción de la administración
tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.”

Además suprimió la notificación de la RD y RM como causal de interrupción del plazo

de la acción para exigir el pago.

Aplicación inmediata de la ley a los nuevos hechos y situaciones que se presenten: las
nuevas notificaciones de las RD y RM
Art. 1993 del Código Civil: la prescripción comienza a correr desde el día en que puede
ejercitarse la acción.
Resolución del Tribunal Fiscal N.° 09789-4-2017
Precedente de observancia obligatoria

RD y RM emitidas por conceptos originados antes de la entrada en vigencia

Prescripción
del Decreto Legislativo N.° 1113, pero notificadas a partir del 28SET2012.

El inicio del cómputo del plazo de prescripción de la acción de la administración para

exigir el pago se rigió por los numerales 1 al 4 del artículo 44 del CT entonces vigente,
por lo que no resulta aplicable el numeral 7 modificado por el D.Leg 1113.

De esta manera la notificación de las RD y RM no supone el inicio del plazo de

prescripción para exigir el pago en tales casos.

El TF considera, a su vez, que la notificación de la RD a partir del 28SET2012, conforme

al art. 45 del CT, tampoco es causal de interrupción del cómputo del plazo de
prescripción de la acción para exigir el pago de la deuda de la RD.
Resolución del Tribunal Fiscal N.° 09789-4-2017
Precedente de observancia obligatoria
Como efecto de lo resuelto por el Tribunal Fiscal se tiene
que:

Prescripción
La Administración Tributaria puede válidamente determinar
una obligación tributaria o aplicar una sanción, pero no ¡la Administración Tributaria puede
puede cobrarlas, dado que el término prescriptorio de la
acción para exigir el pago de la deuda tributaria no se inició determinar pero no cobrar!
ni fue interrumpido con la notificación del acto.
Bajo esa interpretación, la notificación del acto no tiene
ningún efecto respecto del término prescriptorio de la acción
para exigir el pago de la obligación tributaria, a pesar de
que el sistema jurídico sí previó que tuviese algún efecto:
que interrumpiese el plazo (antes del Decreto Legislativo ¡la notificación del acto no tiene
1113) o que diera inicio al cómputo del mismo (a partir del efecto alguno sobre la prescripción!
Decreto Legislativo 1113), tal como se desprende
claramente del punto 1.

Bajo dicha interpretación, se tiene que el término

prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda
tributaria vence antes de que venza el plazo prescriptorio de ¡la prescripción para cobrar vence
las acciones para determinar la obligación tributaria o
antes de la acción de determinación!
establecer sanciones, cuando la Administración sólo podría
cobrar la deuda sólo una vez determinada ésta.
Caso RTF N.° 09789-4-2017
Precedente de observancia obligatoria

2 4

1 3

10/4/2010 3/12/2014
• Venció plazo para DJ IR SUNAT notificó RM por no
2009 presentar DJ
• No presentó DJ determinativa de IR 2009
determinativa dentro de a tiempo
plazo legal
1/1/2011 31/12/2014
Inicio de plazo de Término de plazo de
prescripción prescripción
RTF: La RM no tiene valor, debido a que
1. NO inicia prescripción de facultad de cobro, pues, se inició en 2011
2. NO interrumpe prescripción de facultad de cobro, pues, ya no es causal de interrupción

D. Leg. 981 D. Leg. 1113

28/9/2012
Primera Disposición Complementaria Transitoria
Decreto Legislativo N° 1421
Tratándose de procedimientos en trámite y/o pendientes de
resolución el inicio del plazo prescriptorio para exigir el
cobro de la deuda tributaria contenida en resoluciones de
determinación o de multa cuyo plazo de prescripción de
la acción para determinar la obligación tributaria o para
aplicar sanciones se inició hasta el 1 de enero de 2012,
notificadas a partir del 28 de setiembre de 2012 dentro del
plazo de prescripción, se computa a partir del día siguiente
de la notificación de tales resoluciones conforme con el
numeral 7 del artículo 44 del Código Tributario.

Cómputo del plazo de prescripción

Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal

Deber de abstención.

Ley 30823: establecer los mecanismos que permitan al Tribunal Fiscal

fortalecer y optimizar su gestión, así como el marco normativo que
coadyuve a garantizar el adecuado cumplimiento de sus funciones y
brindar un mejor servicios eficientes.
Decreto Legislativo N° 1421. Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018
Deber de abstención
Cambio en el CT
Texto actual del CT

 Artículo 100°.- DEBER DE ABSTENCIÓN

DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL El Decreto Legislativo 1421 lo
 FISCAL Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo actualiza y amplía.
responsabilidad, se abstendrán de resolver
en los casos previstos en el Artículo 88° de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Deber de abstención de los Vocales y Resolutores-Secretarios de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.

Art. 97 del TUO de la LPAG CAUSALES DE ABSTENCIÓN

 La autoridad que tenga facultad resolutiva o cuyas opiniones sobre el fondo del
procedimiento puedan influir en el sentido de la resolución, debe abstenerse
de participar en los asuntos cuya competencia le esté atribuida, en los
siguientes casos: Se aplica el art. 97
1. Si es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, con cualquiera de los administrados o
con sus representantes, mandatarios, con los administradores de sus
empresas, o con quienes les presten servicios.
2. Si ha tenido intervención como asesor, perito o testigo en el mismo
procedimiento, o si como autoridad hubiere manifestado previamente su
parecer sobre el mismo…
La causal 1 se amplía por parentesco con miembros
3. de la Administración Tributaria que tengan o hayan
Si personalmente, o bien su cónyuge, conviviente o algún pariente dentro del
tenido participación en los procedimientos materia
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, tuviere interés en el
asunto de que se trate o en otro semejante…
4. de apelación o queja.
Cuando tuviere amistad íntima, enemistad manifiesta o conflicto de intereses
objetivo …
5. Cuando tuviere o hubiese tenido en los últimos doce (12) meses, relación de
servicio o de subordinación …, o si tuviera en proyecto una concertación de
negocios con alguna de las partes, aun cuando no se concrete
posteriormente…
6. Cuando se presenten motivos que perturben la función de la autoridad, esta,
por decoro…
La causal 5 se amplía si en los últimos 12 meses
existió relación de servicio con la Administración
Tributaria de la que proviene el expediente siempre
que haya tenido participación directa.
Tribunal Fiscal

Uso de la palabra en etapa de apelación

Decreto Legislativo N° 1421

Modificación del inciso h) del art. 120 y 150 del Código Tributario.
 Situación Problemática

Diferentes plazos y el expediente no puede ser resuelto

En la intervención excluyente de propiedad existe el
antes del cumplimiento de dicho plazo, no obstante, existen
plazo de 5 días para solicitar el uso de la palabra por el
casos en los que las partes no tienen interés de solicitar el
apelante y la administración lo solicita en documento
uso de la palabra y que podrían ser resueltos en un menor
con el que eleva el expediente. No se aplican los plazos
plazo.
del art. 150.
Existen casos en los que el Tribunal Fiscal ya ha emitido
El art. 150 establece que el plazo de la solicitud de uso
pronunciamiento sobre el fondo de la controversia y/o en
de la palabra son 30 días desde la apelación. Será de 5
días en casos especiales. los que únicamente queda pendiente que la Administración
El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:
efectúe alguna liquidación (y solo verificar el
cumplimiento).
 Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
 Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelación. El apelante podrá solicitar el uso de la palabra únicamente al
 En las quejas.
interponer el recurso de apelación, siendo que en el caso de la
Administración, solamente podrá hacerlo en el documento mediante
 En las solicitudes presentadas al amparo del el que eleva el expediente de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal
artículo 153 (corrección, ampliación de fallo) señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

No se concede el uso de la palabra en las apelaciones sobre

resoluciones de cumplimiento cuando el TF ya se pronunció sobre el
Modificación del inciso h) del art. 120 y fondo o solo se trate de liquidaciones.

150 del Código Tributario

Tribunal Fiscal

Resoluciones de cumplimiento

Decreto Legislativo N° 1421

Modificación del artículo 156 del Código Tributario.
 Situación
El tercer párrafo del artículo 156 del Código Tributario
prevé que:
“Contra la resolución de cumplimiento se podrá
interponer recurso de apelación dentro del plazo de
quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se
efectuó su notificación. El Tribunal Fiscal resolverá la
apelación dentro del plazo de seis (6) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal Fiscal”.
Modificación del artículo 156 del Código
Tributario
Problemática
Precisa el recurso, plazo de interposición y de
resolución, pero no establece cuál es la materia
controvertida a ser dilucidada en dicho caso.
Se impugnan aspectos que no son los que corresponden
a esta etapa del procedimiento, por lo que es necesario
establecer de forma expresa lo que constituye materia
controvertida en las apelaciones presentadas contra
resoluciones emitidas al amparo del artículo 156
La controversia únicamente estará
destinada a determinar si se ha dado
estricto cumplimiento a lo ordenado por
el Tribunal Fiscal, por lo que los alegatos
que no estén relacionados con dicho
cumplimiento se tienen por no
presentados.
Tribunal Fiscal

Resoluciones de cumplimiento

Decreto Legislativo N° 1421

Modificación de los artículos 141 y 148 del Código Tributario.
 Antecedente, interpretación del artículo 141° del CT

• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

• No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o
acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto que la Administración Tributaria establezca por RS, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses
Artículo 141°
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, o veinte (20) días
hábiles tratándose de la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento…y cierre temporal…,posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación.

• De exigirse el pago o carta fianza o acreditarse que la omisión no se debió a causa del
deudor tributario, habría una posición con salida.
• Pero de no poder crear el concepto “monto reclamado” para pagar o presentar carta fianza
¿? ¿solo quedaría exclusivamente exigirse que el deudor acredite que la omisión no se generó
por su causa?

RTF • Únicamente puede exigirse al deudor tributario que acredite que la omisión no se
11160-8-2014
OO generó por su causa, pues no hay importe que el deudor tributario deba cancelar.
 Modificación del primer párrafo de los artículos 141 y 148 del Código Tributario
 Artículo 141.- Medios probatorios
extemporáneos. No se admite como medio
probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administración Tributaria
durante el proceso de verificación o fiscalización
no ha sido presentado y/o exhibido, …
 (…)
 Lo señalado en este párrafo no es aplicable si no
se ha determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, supuesto en el cual,
no corresponde exigir ni la cancelación del
monto reclamado vinculado con las pruebas
presentadas ni la presentación de carta fianza, ni
que el deudor tributario pruebe que la omisión
no se generó por su causa.
 Artículo 148.- Medios probatorios admisibles.
No se admite como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentación que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario…
 (…)
 Lo señalado en este párrafo no es aplicable si no se
ha determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, supuesto en el cual, no
corresponde exigir ni la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas en primera instancia, ni la
presentación de carta fianza, ni que el deudor
tributario demuestre que la omisión de su
presentación no se generó por su causa.
Gracias

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