COMPROBANTES DE PAGO

CONTABILIDAD APLICADA C.P.C. Dina M. Calizaya Perca

CONCEPTO
Es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago
Base Legal > Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT > Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT > Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT > Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT - Dictan disposiciones relativas a los requisitos mnimos que deben contener los Comprobantes de Pago -

COMO PUEDEN SER EMITIDOS?

De modo electrnico: Recibo por Honorarios electrnico y la Factura electrnica. De modo fsico

Que tipos de comprobantes existen:

Factura Boleta de venta Ticket o cinta emitida por mquina registradora. Recibo por Honorarios Liquidacin de Compra Documentos autorizados (previstos en el reglamento de comprobantes de pago y normas especiales)

FACTURA
Es el comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operacin efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crdito fiscal. Por ejemplo, cuando una empresa compra papel y tner para sus impresoras debe exigir que le otorguen una factura. Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.

BOLETA DE VENTA
Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales. No permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Por ejemplo: Si usted compra los vveres para la semana en una tienda de abarrotes, debe exigir que le otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquera o saln de belleza, o va a comer a un restaurante o compra un libro. Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos soles (S/. 700.00) por operacin ser necesario consignar en la boleta de venta los datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, y el nmero de su documento de identidad. Base Legal: Numeral 3 del artculo 4 y numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias

TICKET O CINTA EMITIDO POR MAQUINA REGISTRADORA

Este comprobante de pago puede ser emitido nicamente en moneda nacional. Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal, crdito deducible ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible deber: identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, consignar los apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin. Los tickets pueden tambin ser emitidos a travs de sistemas informticos, siempre que el emisor haya obtenido la autorizacin de uso correspondiente a travs del Formulario N 845. Tal es el caso de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes, entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben cumplir los mismos requisitos que los tickets emitidos por mquinas registradoras. Base Legal: Numeral 5 del artculo 4 y numeral 5 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias

RECIBO POR HONORARIOS

Es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes, entre otros. Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible. Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.

LIQUIDACIN DE COMPRA
Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC. Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago. Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Base Legal: Numeral 4 del artculo 4 e inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.

Gua de Remisin del Transportista

Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. Su emisin se efecta antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la Gua de Remisin del Transportista cuando se subcontrate el servicio, para lo cual se deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social).

Gua de Remisin del Remitente

Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; y al consignador. Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 0282003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT.

Nota de Dbito
Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.

Nota de Crdito
Es emitida por los sujetos del Rgimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categora, con motivo de anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crdito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. Se excepta al vendedor, la emisin de la Nota de Crdito por la devolucin de un producto originalmente transferido, cuanto ste asume la obligacin del canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin. Base Legal: Artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia 07-1999/SUNAT

Documentos autorizados
- Boletos que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros - Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area - Recibos por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora - Documentos emitidos por los bancos, por las entidades financieras y de seguros, as como por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros - Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico - Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros - Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico nacional de pasajeros dentro del pas - Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles - Boletos numerados o entradas por atracciones y espectculos pblicos - Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima - Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros - Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio - Boletos emitidos por servicio de transporte ferroviario pblico de pasajeros

RECUERDE QUE:
Si transporta bienes, adicionalmente a la emisin de los Comprobantes de Pago, usted debe utilizar una GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA y/o GUIA DE REMISION REMITENTE segn corresponda. En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/.5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele.

COMO AUTORIZAR LOS COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS Los Comprobantes de Pago electrnicos: afilindose a travs de SOL en www.sunat.gob.pe con su clave SOL Comprobantes de pago emitidos de manera impresa: en las imprentas autorizadas.

a) Comprobantes de Pago emitidos de manera electrnica Los comprobantes de pago que pueden emitirse de manera electrnica son Recibos por Honorarios Electrnicos, Facturas Electrnicas, Notas de Crdito Electrnicas y Notas de Dbito Electrnica. Para acceder a este sistema de emisin tenga en cuenta que: - Su domicilio fiscal debe tener la condicin de Habido. - No debe hallarse en el estado de Suspensin Temporal de Actividades o Baja de Inscripcin. - Debe estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Tercera o Cuarta Categora, segn corresponda. - Para el caso de los que emitan factura electrnica, deben adicionalmente encontrarse acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Rgimen General. Para emitir sus comprobantes electrnicos solo debe ingresar a SUNAT Virtual, seleccionar SUNAT Operaciones en Lnea, ingresar su Clave SOL e ingresar al mdulo "Sistema de Emisin Electrnica SEE" opcin: Emisin de Documentos Electrnicos.

b) Comprobantes de Pago emitidos de manera impresa Las Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crdito, Notas de Dbito, Guas de Remisin, Boletos de Viaje, entre otros, son algunos de los comprobantes de pago y/o documentos que pueden emitirse de manera impresa. Para tal efecto, el Formulario N 816 ser utilizado por los contribuyentes que soliciten autorizacin para la impresin, para lo cual puede: Descargar desde aqu el formulario 816 y sus instrucciones, Fotocopiar la Resolucin de Superintendencia N 1672003/SUNAT publicada el 13/09/2003 Solicitarlo en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente, en los mdulos de atencin en municipios e instituciones o en las oficinas de SUNAT. Solicite la impresin de sus comprobantes en cualquier imprenta autorizada, sin necesidad de acercarse a la SUNAT, pues las imprentas estn conectadas a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea - SOL. Lo nico que se le pide es firmar 2 ejemplares del formulario N 816 y presentar el original y copia de su documento de identidad. Si la impresin la va solicitar un tercero distinto al titular o representante legal debe considerar los requisitos que se indican en el TUPA de SUNAT.

Que sancin se aplica si no entrego comprobante de pago?

La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es una infraccin tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y normas modificatorias. Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales.

Qu sanciones se aplican por remitir o transportar bienes sin Gua de Remisin?

Al transportar bienes sin contar con la respectiva Gua de Remisin el contribuyente incurre en alguna de las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 4 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Se sanciona con Internamiento Temporal del Vehculo, al transportista que no cuenta con la Gua de Remisin Transportista durante el traslado de los bienes. Este internamiento puede ser sustituido por una multa a solicitud del infractor o por facultad de la SUNAT. (Numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario). Se sanciona con Comiso o Multa al contribuyente que remite bienes sin la correspondiente Gua de Remisin Remitente.Cuando la sancin establecida es el Comiso, la multa para recuperar los bienes comisados, en cualquiera de las categoras, es del: - 4% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 8% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades.

Por el contrario, si es la SUNAT la que sustituye el Comiso por una Multa, el monto de sta, en cualquiera de las categoras, es como sigue: - 5% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 10% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades. Base Legal Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO

Por deterioro de los comprobantes de pago Haya sufrido el robo o extravo de los mismos Se cierre el establecimiento anexo (sucursal, depsito, local comercial, etc.), con lo se produce el retiro de uno o ms puntos de emisin. Se cierre definitivamente el negocio u oficina. Decida acogerse al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial, razn por la cual deber dar de baja los comprobantes de pago que sustenten gasto o costo o crdito fiscal, hasta el ltimo da del mes precedente.

Cmo se comunica la Baja de los comprobantes de pago?

Usted puede realizar este trmite a travs de SUNAT Virtual con la Clave SOL utilizando para ello el Formulario Virtual N 855 o en nuestros Centros de Servicios al Contribuyente presentando para ello el Formulario N 825: "Declaracin de baja y cancelacin". Para el caso particular de robo o extravo de comprobantes de pago que no hayan sido entregados, debe comunicarse este hecho dentro de los 15 das hbiles siguientes al robo u extravo, lo cual no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial cuando la SUNAT as lo requiera. Esta denuncia policial debe realizarse con anterioridad a la comunicacin de baja de los comprobantes robados o extraviados. Los comprobantes de pago, respecto de los cuales se haya comunicado su baja, deben ser destruidos, no eximiendo de responsabilidad al contribuyente la posterior circulacin de estos, salvo para el caso de los robados o extraviados. Base Legal: Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT

Autorizacin de Sistemas Informticos en la emisin de Tickets

Para obtener autorizacin para el uso de sistemas informticos en la emisin de tickets, se presenta a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL en www.sunat.gob.pe el Formulario N 845 con su Cdigo de Usuario y Clave SOL; o, en los Centros de Servicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT. Entre los datos que se debe consignar en el formulario estn: Nmero de RUC del contribuyente Datos del software de emisin de tickets. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software, segn corresponda. Lugar de almacenamiento informtico de la informacin de los tickets emitidos. Caractersticas del nmero correlativo. Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.

Se debe presentar un Formulario N 845 por cada software que se utilice para la emisin de tickets. Es posible modificar o aadir informacin del Formulario N 845 siempre que se presente un nuevo Formulario N 845, el cual deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones y/o altas de equipos efectuadas. Los tickets que se emitan a travs de sistemas informticos sin haber presentado previamente el Formulario Virtual N 845 no sern considerados como comprobantes de pago y en consecuencia no sustentarn gasto o costo para efecto tributario. Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 019-2012/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 034-2010/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 237-2007/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 207-2006/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SUNAT

Uso temporal de Comprobantes de Pago

La SUNAT ha contemplado la posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes de pago en lugares distintos a los autorizados siempre que se consigne a travs de cualquier mecanismo los datos de la direccin. De esta manera, es posible la utilizacin temporal de comprobantes de pago, en los siguientes casos: a) Cambio de direccin del domicilio fiscal o del establecimiento anexo. Si cambia de direccin su domicilio fiscal o el establecimiento anexo donde realiza sus operaciones, se puede utilizar los documentos de la serie asignada a dicho establecimiento en la nueva direccin, siempre que se haya comunicado la modificacin del domicilio oportunamente. En este caso procede dicha autorizacin nicamente respecto de los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin. Base Legal Art. 13 de la Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT

b) Ferias temporales Si va a participar en una feria (tales como ferias del libro, ferias agropecuarias, etc.), puede utilizar temporalmente sus comprobantes de pago correspondientes a una determinada serie asignada a un punto de emisin, para lo cual debe consignar mediante cualquier mecanismo y de manera legible los datos de la direccin temporal donde se ubica la feria y el stand o puesto. Base Legal Art. 13 de la Resolucin de Superintendencia 00799/SUNAT

Los comprobantes de pago a partir del 16 de agosto de 2013, deben incluir como informacin necesariamente impresa, el dato de la provincia?

A partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 2452013/SUNAT, es decir, desde el 16 de agosto de 2013, en los comprobantes de pago: FACTURAS, BOLETAS DE VENTA, RECIBOS POR HONORARIOS , LIQUIDACIONES DE COMPRAS Y TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS, la direccin del domicilio fiscal y/o del establecimiento donde est localizado o ubicado el punto de emisin, podr no incluir el dato de la provincia.

Los comprobantes de pago impresos hasta el 15 de agosto de 2013 no emitidos, deben incluir como informacin necesariamente impresa, el dato de la provincia y el distrito?
Si, los comprobantes de pago impresos hasta el 15 de agosto y no emitidos, deben incluir el dato del distrito y la provincia, en caso no se encuentre dicha informacin impresa en el comprobante podr ser consignada mediante algn medio mecanizado o computarizado, como por ejemplo usando un sello. Tenga en cuenta que tratndose de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, la informacin de la direccin del establecimiento en el cual se emiten aquellos, relativa al distrito podr consignarse de manera abreviada, siempre que permita su plena identificacin.

FIN