CIERRE CONTABLE

Y TRIBUTARIO
C.P.C. HENRY AGUILAR

PRINCIPALES
DIFERENCIAS ENTRE LA
NORMATIVIDAD
CONTABLE Y
TRIBUTARIA
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1.- DIFERENCIA DE
CAMBIO

TIPO DE CAMBIO
ACREEDOR,
VENDEDOR O
PRESTADOR DEL
SERVICIO

DEUDOR,
COMPRADOR O
USUARIO

TIPO DE CAMBIO
COMPRA

TIPO DE CAMBIO
VENTA

Lo que se recibe en moneda

local al entregar moneda
extranjera.

Lo que debe entregarse para

adquirir moneda extranjera.

DIFERENCIA DE
CAMBIO

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 21)

Las diferencias de cambio afectarn a los resultados del
ejercicio.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO (art. 61 - LIR)

Las diferencias de cambio originadas por operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las
que se produzcan por razones de los crditos obtenidos
para financiarlas, constituyen resultados computables a
efectos de la determinacin de la renta neta. SALVO
LAS SIGUIENTES EXCEPCIONES.

DIFERENCIA DE
CAMBIO
DIFERENCIA DE CAMBIO DE LOS INVENTARIOS
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar
el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea
posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.

DIFERENCIA DE CAMBIO DE LOS ACTIVOS FIJOS

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo
del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que
la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciarlos totalmente.

2.- COSTOS DE
FINANCIAMIENTO

COSTOS DE
FINANCIAMIENTO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Los intereses no forman parte del costo del activo.

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 21)

TRATAMIENTO
PREFERENTE

TRATAMIENTO
ALTERNATIVO
PERMITIDO

Los costos de prstamos deben ser

reconocidos como un gasto en el ejercicio
en que se incurren.

Los costos de prstamos que son

directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin, o produccin de un activo
calificado, deben ser capitalizados como
parte del costo de dicho activo.
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ACTIVO CALIFICADO

Un activo calificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un

periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para
la venta.

Dentro de los ejemplos de activos calificados podemos mencionar a

las existencias que necesitan un largo periodo de tiempo para estar
en condiciones de ser vendidas, as como las fbricas de
manufactura, las centrales elctricas o los edificios.

Sin embargo otras inversiones, as como las existencias que se

manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes
cantidades de forma repetitiva y necesitan periodos cortos de
tiempo para su fabricacin, no son elementos que puedan ser
calificados como activos para los efectos de la NIC 23. Tampoco
son activos calificados los activos que, al adquirirlos, estn ya listos
para el uso al que se les destina o para su venta.
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3.- REVALUACIN

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REVALUACIN

TRATAMIENTO CONTABLE
- NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
- Resolucin N 012-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (15.04.1998)
- Ley General de Sociedades (artculo 228)
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe Ilevarse con posterioridad a su
reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo ste su valor razonable a la
fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente. Las revaluaciones
deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente
del que sera determinado usando el valor razonable a la fecha del Balance General.
a) MTODO DE LA REESTRUCTURACIN DE LA DEPRECIACIN
b) MTODO DE ELIMINACIN DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA
La valorizacin adicional de los bienes integrantes del activo fijo debe estar sustentada
mediante valuacin debidamente practicada por profesional competente, en ejercicio
independiente; y que el dictamen de valuacin debe contener adems de la descripcin y
sustentacin de la metodologa utilizada, la declaracin con el carcter de declaracin jurada,
que la metodologa empleada, fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional; y
la estimacin de la vida econmicamente til restante del bien valuado que servir de base para
el clculo de la depreciacin del mayor valor atribuido.

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REVALUACIN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
(artculo 44 inciso l) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta)

No ser deducible para la determinacin del Impuesto a

la Renta, el monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo
de una reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1
del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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4.- DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS

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DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS

TRATAMIENTO CONTABLE

La NIC 2 Existencias seala que el costo de las

existencias puede no ser recuperable en caso de que las
mismas estn daadas, si han devenido parcial o
totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado
han cado.
. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto
de vista segn el cual los activos no se valorarn en
libros por encima de los importes que se espera obtener
a travs de su venta o uso.
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DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La provisin por desvalorizacin de existencias no es aceptada como gasto
para efectos tributarios.
DESMEDROS
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
REQUISITOS PARA LA DESTRUCCIN DE EXISTENCIAS

DESTRUCCIN DE
EXISTENCIAS
ACEPTADA
TRIBUTARIAMENTE

Comunicar previamente a la SUNAT en un plazo

no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes.

La destruccin de las existencias deber ser

efectuada ante Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul.

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5.- PROVISIN PARA

CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA

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CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA

TRATAMIENTO CONTABLE
A travs de la provisin de deudas incobrables se realiza
una valuacin de las cuentas por cobrar con la finalidad
de que estas muestren su valor razonable en los Estados
Financieros. En ese sentido a travs de la citada
provisin, la entidad afectara al gasto aquellas cuentas
que considere de cobranza dudosa.

MTODOS
- Mtodo del porcentaje de ventas
- Mtodo del porcentaje del saldo de cuentas por cobrar
- Mtodo de la antigedad de saldos
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CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Inciso i) del artculo 37 de la LIR

inciso f) de su artculo 21 del Reglamento de la LIR

El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se

efecta la provisin contable
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Aspectos sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligacin sin que sta haya sido satisfecha.
b)Aspectos formales:
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

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6.- GASTOS
PREOPERATIVOS

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GASTOS
PREOPERATIVOS

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 38)

El prrafo 69 de la NIC 38 seala que en algunos casos, los desembolsos se
realizan para suministrar a la entidad beneficios econmicos futuros, pero
no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que
pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocer
como un gasto en el momento en que se incurra en l. En tal sentido, la
norma plantea que los siguientes ejemplos de desembolsos debern
reconocerse como gastos:

a) Gastos de establecimiento, que pueden consistir en costos de inicio de

actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la
creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios
para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una
explotacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (costos previos a la explotacin);
b) Gastos de actividades formativas.
c) Gastos en publicidad y otras actividades promocionales
d) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de
una entidad.

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GASTOS
PREOPERATIVOS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso g) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que los gastos de
organizacin, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
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7.- AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES

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AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 38)

- El importe amortizable de un activo intangible
con una vida til finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la direccin.
- Los activos intangibles con una vida til
indefinida no se amortizarn. Se regirn por la
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
23

AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora
la amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
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AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las
marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por
la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de
amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.

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8.- DEPRECIACIN DE
ACTIVOS FIJOS

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DEPRECIACIN

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 16)

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta

y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado
del mismo.
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de
su vida til.
El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor
residual.
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

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DEPRECIACIN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO (LIR)

- Los edificios y otras construcciones solo sern depreciados por el
mtodo de lnea recta a razn del 3 % anual.

28

DEPRECIACIN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO (LIR)

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la tabla anterior para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente.
- En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste
- La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus
bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin
temporal total de actividades.
- Registro de Activos Fijos.
- Mejoras
-

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9.- DEPRECIACIN DE LOS

BIENES EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO - LEASING

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LEASING

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 17)

El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por

amortizacin en los activos amortizables, como a un gasto
financiero en cada ejercicio. La poltica de amortizacin
para activos amortizables arrendados ser coherente con
la seguida para el resto de activos amortizables que se
posean, y la amortizacin contabilizada se calcular sobre
las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material
y en la NIC 38, Activos intangibles.
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad al trmino del plazo del
arrendamiento, el activo se amortizar totalmente a lo
largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn
cul sea menor.

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LEASING

TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.N 299)

Para efectos tributarios, los bienes objeto

de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se
registrarn contablemente de acuerdo a
las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se
efectuar conforme a lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
32

LEASING

TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.N 299)

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella

que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas:

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o

inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo

de su actividad empresarial.

3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan por
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado
por decreto supremo.

4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.

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10.- CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

34

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 11)

Cuando el resultado de un contrato de construccin

pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costos asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de realizacin de la
actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance general.

Toda prdida esperada en el contrato de

construccin debe ser reconocida como tal
inmediatamente.
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CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 11)

El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con

referencia al estado de realizacin del contrato es, a
menudo, denominado mtodo del porcentaje de
realizacin. Segn este mtodo, los ingresos
ordinarios derivados del contrato se comparan con los
costos del mismo incurridos en la consecucin del
estado de realizacin en que se encuentre, con lo que
se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de
los gastos y de los resultados que pueden ser
atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
Este mtodo suministra informacin til sobre la
evolucin de la actividad del contrato y el rendimiento
derivado del mismo en cada ejercicio econmico.

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CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO (LIR)

ARTICULO 57: REGLA GENERAL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
ARTICULO 63: EMPRESAS CONSTRUCTORAS

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CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

a) Mtodo de lo percibido
Segn este mtodo se debe asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra.
b) Mtodo de lo devengado
De acuerdo a este mtodo se debe asignar a cada
ejercicio gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
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CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

c) Mtodo del Diferimiento de Ingresos

Segn este mtodo, la empresa podr diferir los resultados
hasta la total terminacin de las obras, cuando stas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicarn sobre la ganancia as
determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan
las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes
sobre la materia.
En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo
mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada a partir
del tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la
obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los
mtodos a que se refieren los incisos a) y b).
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Muchas Gracias!
C.P.C. HENRY AGUILAR

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